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ESTRUCTURA DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS DL. N 825. DE 1974
TITULO I Prrafo 1 2 3 4 TITULO II NORMAS GENERALES De la materia y destino del impuesto Definiciones De los contribuyentes Otras disposiciones IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 8 9 10 y 11 12 y 13 14 al 22 23 al 28 29 al 35 36 Artculos. 1 2 3 4 al 7
Prrafo 1 Del hecho gravado 2 Del momento en que se devenga el impuesto 3 Del sujeto del impuesto 4 De las ventas y servicios exentos del impuesto 5 De la Tasa. Base Imponible y Dbito fiscal 6 Del crdito fiscal 7 Del rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes 8 De los exportadores
IMPUESTO ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS 1 Del impuesto adicional a ciertos productos 2 Del impuesto a la venta de automviles y otros vehculos 3 Del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares 4 Otros impuestos especficos 5 Del impuesto a las compras de monedas extranjeras 6 Disposiciones varias DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO
ARTICULOS 37 al 40 42 42 al 45 46 al 48 49 50 al 50 b
TITULO IV Prrafo
1 Del registro de los contribuyentes 2 De las facturas y otros comprobantes de ventas y servicios 3 De los libros y registros 4 De la declaracin y pago del impuesto 5 Otras disposiciones ARTCULOS TRANSITORIOS
51 52 al 58 59 al 63 64 al 68 69 al 79 1 al 6
ESTRUCTURA DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS DECRETO SUPREMO DE HACIENDA N 55,DE 1977.
TITULO TITULO TITULO TITULO TIUTLO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO TITULO I II III IV V VI VII VIII IX X GENERALIDADES HECHO GRAVADO CON EL IVA DEL MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IVA DEL SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) EXENCIONES DEL IVA TASA y BASE IMPONIBLE DEL IVA DETERMINACIN DEL DBITO FISCAL EN EL IVA DEL CRDITO FISCAL EN EL IVA DETERMINACIN DEL IVA RGIMEN DE TRIBUTACIN SIMPLIFICADA DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES XI IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS XII IMPUESTO ESPECIAL A LOS VEHUULOS XIII DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO XIV DE LOS LIBROS Y REGISTROS XV NORMAS SOBRE DECLARACIN Y PAGO XVI OTRAS DISPOSICIONES XVII DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS SOBRE EL IMPUESTO ADICIONAL A LAS BEBIDAS ALCOHLICAS ARTICULOS. 1 AL 8 9 AL 14 15 AL 20 21 Y 22 23 Y 24 25 AL 34 35 AL 38 39 AL 46 47 AL 48 49 AL 53 54 AL 60 61 AL 66 67 AL 73 74 AL 77 78 AL 83 84 AL 88 89 AL 114
Caractersticas Bsicas.
1 El objetivo es gravar, exclusivamente, el valor que aade al precio de venta de bien o servicio, cada uno de los agentes que intervienen en el proceso de produccin, distribucin y comercializacin . 2 Es un tributo en una sola etapa a nivel de minorista (consumidores) pero recaudado en etapas mltiples. Se evita aplicacin de impuesto sobre impuesto, o efecto cascada. 3 Se determina por el mtodo de sustraccin sobre base financiera (diferencia entre Compras y Ventas de un mismo perodo) . 4 La cuanta del impuesto se determina bajo el sistema de Impuesto contra Impuesto (diferencia entre DF y CF) . - Permite: . Auto control . . Determina el C.F. en caso de exportacin. . Ms expedito. 5 La base del Dbito Fiscal responde al mtodo Clculo al Impuesto por Fuera.
7 Es bsicamente neutro para los que intervienen en la produccin venta y Prestacin de Servicios. (econmicamente el sujeto real del impuesto es el consumidor final) 8 Reajuste del Crdito Fiscal . (permite recuperar I.V.A. con moneda del mismo valor adquisitivo)
1 Se acerca a rgimen perfecto en comparacin con pases latinoamericanos. 2 Tasa nica. 3 Exportadores y ciertos prestadores de servicios recuperan I.V.A., hacindolo neutro en comercio exterior. ESTABLECIMIENTO DE LOS IMPUESTOS:
Se establecen por Ley Hecho gravado Base imponible Elementos Tasa Sujeto Establecidos por y la Ley
en
OPERATORIO de I.V.A.
A. Vendedor de MATERIAS PRIMAS B. FABRICANTE
MATERIAS PRIMAS MANO DE OBRA GASTOS de Adm. Y Ventas UTILIDADES Precio de VENTA 19% de IVA $ 1.000 400 600 300 2.300 437 $ 2.737 $ 2.300 700 3.000 570 $ 3.570 570 $ 133 V.A. $437 437 $ 247 (1.300) V.A.
$1000 (M$)
$190
$190
$190
C. MAYORISTA
COSTO Margen Comercializacin Precio de VENTA 19% de IVA
D. MINORISTA
COSTO Margen Comercializacin Precio de VENTA 19% de IVA $ 3.000 500 3.500 665 $ 4.165 665 $ 95 V.A. $570
$ 665
El cuadro anterior demuestra que el impuesto total pagado por el producto a lo largo de su ciclo de produccin y comercializacin y enterado por parcialidades en cada uno de las etapas respectivas, coincide exactamente en su monto con el que resulta de aplicar la tasa del tributo sobre el precio final de venta al consumidor y que ste soporta por la traslacin que le hace el minorista.
HECHO GRAVADO
Es la operacin, acto o negocio cuya ejecucin motiva el pago del Impuesto. Circunstancia prevista en la Ley que da nacimiento a la obligacin tributaria . Alternativas ante un hecho gravado: 1. 2. 3. Incluir en un acto u operacin que est afecta Incurrir en un hecho gravado pero que se encuentre beneficiado por una exencin contenido en la misma Ley (Art. 12 y 13) Permanecer al margen del hecho gravado, NO afecto.
Ventas BASICO Servicios HECHO GRAVADO Asimilacion a Ventas ESPECIAL Asimiliacion a Servicios
Sujetos
Activos: Es el acreedor de la obligacin tributaria (fisco). Pasivo: Es el deudor de la obligacin tributaria (contribuyentes).
vendedor De Derecho Prestador de Servicios Comprador Sujeto Pasivo De Hecho Beneficiario
CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION
a) Objeto Principal : Dar Dinero
RUT Iniciacin de Actividades
De hacer
b) Accesorias:
De no Hacer
Devoluciones Indebidas
No evadir ETC.
a. Convencin traslaticia de dominio b. Transferencia realizada por un Vendedor c. Convencin a titulo Oneroso d. Convencin debe recaer sobre: * Bien corporal Mueble * Bien corporal Inmueble de una E. constructora, construido totalmente por ella o que en parte haya sido construido por un 3 para ella. * Cuota de dominio sobre ellos o Derechos reales sobre ellos. e. Los bienes corporales muebles e inmuebles deben estar situados en el territorio Nacional.
Concepto de Dominio: El articulo 582, del Codigo Civil dice: El Dominio (que se llama tambien propiedad), es el derecho real es una cosa corporal, para gozar y disponer de ella arbritrariamente; no siendo contra ley o contra derecho ajeno. La propiedad separada del goce de la cosa, se llama mera o nuda propiedad. En materia de IVA, la expresin convencin, ha sido usada por el legislador en un sentido amplio, comprensivo de todo acuerdo de voluntades destinado a producir efectos jurdicos (Crear, modificar o extinguir derechos y obligaciones) y no en la aceptacin restringida de Contrato, el cual es solo una especie de convencin, aquella destinada a crear derechos y obligaciones
ILUSTRACION GRAFICA DEL PRIMER REQUISITO DEL HECHO BASICO EN LAS VENTAS
Anlisis del segundo elemento: que la convencin recaiga sobre bienes corporales muebles o
inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos total o parcialmente por ella. Para comprender el alcance de este ltimo elemento es necesario precisar el significado de algunos trminos:
Clasificacin de los bienes: Desde el punto de vista del derecho, los bienes se clasifican de
siguiente manera: MUEBLES CORPORALES Por NATURALEZA Por ANTICIPACION MUEBLES CORPORALES INMUEBLES Por ADHERENCIA Por DESTINACION INCORPORALES DERECHOS REALES DERECHOS PERSONALES
Existen dos categoras especiales de bienes que por su repercusin en el impuesto, es importante analizar:
ILUSTRACION GRAFICA DEL SEGUNDO REQUISITO DEL HECHO GRAVADO BASICO EN LAS VENTAS
B. Transferencia de
BIENES CORPORALES INMUEBLES Concepto de Empresa CONSTRUCTORA: Persona Natural Persona Jurdica Comunidades Sociedades de Hechos
De propiedad de Una Empresa CONSTRUCTORA; Construidos totalmente por ella o construidos en parte por un tercero para ella.
Dedicacin Habitual Venta Inmuebles propios construidos total o parcialmente por ella.
La primera Venta de estos Inmuebles constituye Hecho Gravado La posterior venta de estos Inmuebles no Constituye Hecho Gravado
f)
Inmuebles adquiridos terminados a los cuales la empresa constructora efecta obras adicionales, terminales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones
En sus ventas posteriores slo constituyen HECHO GRAVADO dichas obras La primera venta Constituye Hecho Gravado
g)
h)
Vendedor: Cualquier persona natural o Jurdica, incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que se dediquen en forma Habitual a la venta de bienes corporales Muebles. Ampla el concepto de vendedor, al productor o fabricante, por las ventas de materias primas o insumos no usados en procesos productivos.
Importancia de la HABITUALIDAD
1.- Concepto de vendedor est relacionado con la habitualidad. 2.- Art. 2 N3 DL 825: corresponde al SII calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. 3.- Calificacin de la habitualidad: Art. 4 Reglamento da normas para calificarla,
destinadas a solucionar casos dudosos: A) Para clasificar habitualidad el SII considera:
Con estos antecedentes determina si nimo que adquirirlos para uso, consumo o reventa.
Corresponde al Contribuyente probar que no existe habitualidad en sus ventas y/o que no adquiri especies con animo de revenderlas.
C)
Se presume HABITUALIDAD
Respecto de todas las transferencias y retiros que efecte vendedor dentro de su giro
El que transfiere debe tener el carcter de Vendedor de los bienes objeto de transferencia. Carcter de Vendedor Persona dedicada en forma Habitual a la Venta de B.C. Productor, fabricante o E. constructora que vende sus materias primas o insumos no utilizados.
No son Vendedores:
* * * Particulares que venden ocasionalmente B.C.M. Empresas que venden su A.F. Empresas que venden su material de oficina sobrante.
No se califican de habituales
Las ventas de inmuebles que las Empresas Constructoras hayan construido para su uso, esto es, aquellos: *** Necesarios para producir su renta y *** Que hayan estado sujetos al tratamiento contable y tributario del A.F. Se hace extensiva a transferencia de inmuebles, cuando es hecho gravado.
1. Debe calificarse de vendedor ----- Empresa organizada para construir y vender inmuebles. ----- Organizacin empresarial distinta que sea aprovechada ocasionalmente para construir y vender inmuebles. 2. En la actividad construccin; dada su naturaleza, en la medida se den los elementos del concepto de vendedor proceder aplicacin I.V.A., toda vez concepto implica habitualidad. 3.- S.I.I. puede hacer uso de facultad de calificar la habitualidad si el contribuyente no demuestra claramente que inmuebles construido totalmente por l o parte por el, no estaban destinados a ser vendidos. 4.- Caso de adjudicacin de Bienes Inmuebles construidos total o parcialmente por SOCIEDAD COMUNIDAD COOPERATIVA
EN LIQUIDACIN
Habitual a la Venta de bienes corporales Muebles, sean de su propia produccin o Adquiridos a terceros
Vendedor
Se dedique en forma habitual a la Venta de bienes corporales inmuebles. De su propiedad construidos totalmente por ella, o que en parte hayan sido construidos por un tercero para Ella.
Venda Materias primas o insumos que por cualquier causa, no utilice en sus procesos Productivos
TERRITORIALIDAD
Los bienes corporales muebles deben estar situado en territorio nacional B.C.M. y B.C.I. Deben estar ubicados en Chile
SE ENTIENDE SIEMPRE UBICADOS EN CHILE Inscripcin Patente Padrn Hayan Sido otorgados en chile
Excepcionalmente se aplica el I.V.A. a: Bienes embarcados en el pas de origen a la fecha de celebrarse la convencin Bienes situados en el extranjero Que el adquiriente no sea vendedor o prestador de servicios de las especies importadas.
SERVICIOS
Servicio que un contratante da o promete a otro; habitualidad o no Habitualidad. 2 Que se perciba una remuneracin: Percibir: Recibir una cosa y entregarse de ellas Aquellas incorporadas efectivamente al Patrimonio no bastando que solo se hayan devengado a su favor. Abono en cuenta Puesto a disposicin del interesado. Obligacin del pago extinguir: - Novacin - Condonacin - Compensacin 3 Servicio clasificados en N 3 y 4, Art. 20 LIR. N3. Comercio, Industria Transporte terrestre, areo, martimo Bancos, financieras Seguros Constructoras E. periodsticos, publicitarias, Radio, T.V. Procesamiento automtico de datos, telecomunicacin. INTERES PRIMA COMISION REGALAS
N4 Corredores (Personas Jurdicas) Corredores que emplean capital Comisionistas con oficina establecida Martilleros Agentes de aduana y de Seguros (pres. Jurdica) Clnica hospitales, laboratorios E. de diversin y esparcimiento.
N 4 Servicio
Prestado O utilizado
En chile
En chile O Extranjero
Prestado en Chile: Cuando la actividad es realizada en chile, independiente del lugar donde se utilice. Utilizado en Chile: An cuando la actividad del prestador del servicio se desarrolle en el extranjero.
CASOS ESPECIALES
a) Transformacin de una empresa individual en sociedad Empresario persona natural aporta activo y pasivo a persona juridica que se constituye.
Si aporte comprende bienes corporales muebles propios del giro del empresario individual (Vg. Mercaderas, productos terminados, en proceso, materias primas, etc.) b) Transformacin de sociedad de persona en annima (concepto transformacin)(art. 8 n13 C.T.) Cambio especie o tipo social, por reforma estatutos o contrato, subsistiendo personalidad jurdica.
FUSION Y ABSORCION DE SOCIEDADES: REUNION DE DOS O MAS SOCIEDADES EN UNA SOLA QUE LAS SUCEDE EN SU DERECHO Y OBLIGACIONES SE LE INCORPORA PATRIMONIO Y SOCIO. Fusionadas o apadrinadas Aportan universalidad de Patrimonio Socio aporta derechos sociales DIVISION DE SOCIEDADES Distribucin de Patrimonio de una sociedad, entrega a una y ms sociedades que se Constituyen. No hay transferencia de Bienes
NO HECHO GRAVADO
NO HECHO GRAVADO
Patrimonio de Nuevas sociedades es, en conjunto igual al de la sociedad que se dividi. Aporte de derechos de sociedades
RETIROS:
Concepto: Es la salida o separacin efectiva de bienes de la empresa para destinarlos al uso o consumo personal del empresario, socio u otras personas sealadas en la LEY. A) Que se retiren bienes corporales del giro Propio de la empresa Vendedor, Dueo, Socio Directores, Empleados Uso o Consumo personal O De sus Familias
REQUISITOS
1) Traspaso de bienes del activo realizable al Inmovilizado ( Fabricante de Muebles destina algunos a equipar oficinas)
NO ES RETIRO (ART. 11)
2) Bienes que se destinan al consumo del Negocio ( Negocio con giro imprenta destina papel y libros Contables de su produccin al uso del Negocio)
" contratos generales de construccin " son aquellos que sin cumplir las caractersticas especficas de los de confeccin o instalacin de especialidades, tienen por finalidad la confeccin de una obra material nueva que incluya a lo menos dos especialidades y que habitualmente formen parte de una obra civil.
SUMA ALZADA
ADMINISTRACION
REPARACION DE INMUEBLES
Los trabajos que tienen por objeto enmendar el deterioro o menoscabo sufrido por un bien corporal inmueble o de devolverle las propiedades que tena anteriormente, revisten el carcter de reparaciones y como tales se encuentran afectos al impuesto al valor agregado.
1)
Gravar con IVA a las ventas de B.C.MUEBLES, que no sean del activo realizable, que han dado derecho a Crdito Fiscal en su Adquisicin. (Art. 8, letra m, Inc. 1) Condiciones: (Vigencia 1 Mayo del 2002)
2)
Venta de bienes adquiridos antes que hayan terminado su vida normal O Venta de bienes antes que hayan transcurrido 4 aos de su primera adquisicin. Gravar con IVA a la venta de INMUEBLES o ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO, cuando la venta se produzca antes de 12 meses desde su adquisicin, inicio de actividades o construccin.
2.1.1 INMUEBLES AMOBLADOS: Concepto: uso provisto de los muebles y menaje en naturaleza y cantidad suficiente para ser habitado.
Sobre parte de Renta que excede del 11% anual del Avalu Fiscal del Inmuebles; o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta esta pactada por periodos distintos de un ao.
DEDUCCION
2.1.2)
INMUEBLES CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS QUE PERMITAN EL EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD COMERCIAL O INDUSTRIAL. INMUEBLES NO AGRICOLAS CON INSTALACIONES O MAQUINARIAS QUE PERMITAN DESARROLLAR ACTIVIDAD COMERCIAL O INDUSTRIAL (HOTELES, MOLINOS, PLAYAS ESTACIONAMIENTO, BARRACAS, TEATROS, ETC.)
CASOS
(Art. 13R)
BIENES RAICES AGRICOLAS, EN LA PARTE QUE TENGA RELACION CON ACTIVIDADES INDUSTRIALES ANEXAS O COMPLEMENTARIAS, DESARROLLADAS EN EL PREDIO (MOLINOS, FABRICAS CONSERVAS, ESTABLECIMIENTOS ELABORADORES DE QUESO, BODEGAS ELABORADAS DE VINO, ETC)
NO AFECTO
ARRENDAMIENTO, DE LOCAL COMERCIAL VACIO, ES DECIR, CARENTE DE TODA INSTALACIONES QUE NO SEAN LAS COMUNES O PROPIAS DE TODO INMUEBLE (LUZ, AGUA, SANITARIOS) SOLO EN ARRIENDO SE DEDUCE 11%. EXCEPCION I.V.A. Art. 12, E) N 825 REGLA GENERAL EXENTO I.V.A. ARRIENDO DE INMUEBLES
2.1.3)
I.V.A.
Si el arriendo del Establecimiento Comercial, comprende Bien raz; se aplica Rebajar de 11%
2.2)
HECHO GRAVADO
DE
D.L. 825
ESTACIONAMIENTO DE VEHICULOS EN PLAYA DE ESTACIONAMIENTO INGRESO POR EXPLOTACION DE INMUEBLE DESTINADO A SERVIR DE ESTACIONAMIENTO PAGADO DE VEHICULOS HECHO AJENOS, GRAVADO SE TRATE DE: * TERRENO SIN CONSTRUCCION O DE CONSTRUCCION LIGERA * EDIFICIOS CONSTRUIDOS PARA TAL EFECTO 2.4) PRIMA DE SEGUROS DE COOPERATIVAS DE SERVICIOS DE SEGUROS * PRIMAS DE SEGUROS * QUE PERCIBEN LAS COOPERATIVAS DE SERVICIOS DE SEGUROS
HECHO GRAVADO
3) CONTRATOS DE INSTALACIONES O CONFECCION ESPECIALES Y CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION ** CONTRATOS DE INTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES. ANTES ** CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION POR ADMINISTRACION ** CONTRATOS INTALACION O CONFECCION ESPECIALIDADES ** CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION
AHORA
4)
APORTES OTRAS TRANSFERENCIAS RETIROS VENTAS DE ESTABLEC. DE COMERCIO Y OTRAS UNIVERSALIDADES. QUE COMPRENDEN O INCLUYEN INMUEBLES DEL GIRO DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA
CARCTER GENERAL. A) INMUEBLES DEL GIRO DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA: Los construidos total o parcialmente por la empresa, para la venta B) EMPRESAS QUE HAN CONSTRUIDO TOTAL O PARCIALMENTE INMUEBLES PARA USO, ESTOS NO SON DEL GIRO AUNQUE HAYAN RECUPERADO I.V.A. POR ADQUISICIONES Y SERVICIOS SEGN N1 C) SOLO SE ENTENDERA QUE INMUEBLES ESTA DESTINADO AL USO DE EMPRESA CUANDO: - Se acredite como necesario para producir la renta - Se acredite trato Contable y Tributario propio de Activo Fijo
BOLETA =
entrega
REAL SIMBOLICA
Emisin
FACTURA
Entrega
Hasta el 5 da del mes siguiente (con fecha del ltimo da del mes anterior); debe emitirse gua de despacho.
Real
aprehensin material
Entrega de Llaves Venta de una cosa que ya esta en posesin del Vendedor Cuando el vendedor conserva la especie como depositario o cuidador Poner los bienes a disposicin del comprador
1) La emisin se posterga hasta el 5 da posterior a la terminacin del perodo en que se hubieran realizado las operaciones. 2) La fecha de la factura debe corresponder al perodo tributario en que dichas operaciones se efectuaron. 3) Los vendedores debern emitir guas de despacho al momento de efectuarse la entrega real o simblica.
Situaciones Especiales
Venta de Consignacin:
a) Venta realizada por intermedio del consignatario Sujeto del impuesto mandante Est gravada con I.V.A. que recaiga sobre B.C.M. del giro del mandante. b) Situacin de la remuneracin que cobra el consignatario. Est afecta a I.V.A. si las rentas del consignatario se clasifican en los N s.3 y 4 del Art. 20. Sujeto del impuesto consignatario
2)
EMISION DE LA FACTURA
Momento en que se perciba el pago del precio del contrato. Momento en que se perciba parte del precio del contrato. La factura definitiva por el Saldo por pagar, debe emitirse
VENTA DE B.C.I.
Pago Efectivo Recepcin del PAGO Por cada uno debe emitirse la factura Correspondiente cargando separadamente el Impuesto.
Anticipo, Canje, recuperacin de Retenciones, avances de obras, etc. Estos pagos gravados se deducen en la facturacin de la Venta del Inmuebles. (solo se factura el saldo por pagar)
SITUACIONES ESPECIALES
RETIROS Art. 9 AL MOMENTO DEL RETIRO art. 20 (REG) Mercaderas Faltante de inventario Retiros para rifas y sorteos Distribuciones gratuitas
INTERESES Y REAJUSTES PACTADOS (Art. 9 Letra D) POR VENTA A PLAZOS O SERVICIOS CUANDO ** Los Intereses reajustes Lo que ocurra sean exigibles Primero ** Se perciban * Son exigibles al vencimiento de la letra que los contenga * Debe indicarse lo que corresponde a: precios e intereses.
SUJETO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (Art. 10 y 11 D.L.825) Sujeto del Impuesto:
Normal General: - El "vendedor en las convenciones que esta ley defina como "venta " equipare a "venta". - El prestador de servicio por las operaciones definidas como "servicios" o que ley equipare a "servicios" sean o no habituales.
Casos Especiales:
- El importador, en las importaciones habituales o no. - La sociedad o comunidad en las adjudicaciones de bienes de su giro realizada en las liquidaciones de sociedades, sociedades de hecho y comunidades, pero cada socio o comunero ser solidariamente responsable por el impuesto que corresponda a los bienes que le fueron adjudicados. - El aportante, en el caso de aportes a sociedades. - El comprador cuando el vendedor no tenga residencia en Chile. - El beneficiario del servicio, si el prestador del servicio reside en el extranjero. - Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e) del artculo 8, instalacin o confeccin de especialidades y contrato generales o construccin. No es necesario que la actividad del contribuyente sea de carcter mercantil. Por ello, pueden ser sujeto del impuesto las congregaciones religiosas, centros de madres, y en general cualquiera entidad persiga o no fines de lucro, que se dedique habitualmente a la venta de bienes corporales muebles, o ejecute en forma espordica o habitual prestaciones de servicios.
Nota
Pueden incluso ser sujeto pasivo del impuesto al valor agregado el Fisco y otras personas jurdicas de derecho pblico como, las municipalidades, universidades e instituciones y empresas fiscales de administracin autnoma.
Faculta el S.I.I., para cambiar al sujeto pasivo del Impuesto, trasladando la obligacin de su pago al comprador o beneficiario del Servicio. Y es este, quien a su juicio resuelve el cambio de sujeto del Impto., razn por la cual la resolucin que lo ordene NO es suceptible, administrativa o judicialmente de reclamo ni recurso alguno en su contra.
Una vez notificada la resolucin, la relacin jurdica emanada de la obligacin tributaria, se traba entre el Estado, como sujeto activo, y el adquirente o beneficiario del Servicio, con sujeto pasivo, sin que intervenga en ella, el tradente o prestador, con lo cual, devengado impuesto, el nico obligado a su pago es el adquirente o beneficiario del servicio, el que del cumplir adems las obligaciones accesorias que le impone la Ley.
Las exenciones las encontramos en el Art. 12 (carcter Real) y Art. 13 (tipo personal)
El valor de los Envases y de los de constituidos para garantizar su devolucin Impuestos distintos a los contenidos en la LEY de Impuesto a las Ventas y Servicios
3
Intereses y Reajustes Exigibles o Pagados
Determinacin:
Clculo de los intereses y reajustes por cuotas 1) El valor de cuota se convierte en U.F. por su valor vigente a la fecha inicial del crdito. 2) En monto en U.F. se convierte al valor de la U.F. 3) El reajuste que se excluye de la base imponibles Es = b a= Reajuste. 4) Para los efectos del clculos deben considerarse las cuotas sin intereses ni reajustes El monto de los reajustes e intereses pactados hasta el valor que corresponda a la V. De la U.F. aplicada sobre el valor de la operacin a plazo.
REAJUSTE
Parte del precio pagado Intereses y reajustes pagados anticipados (salvo si media un tiempo entre la fecha en que se pactaron y la de su pago en el cual parte de ellos se han devengado) Intereses moratorios.
FACTURA
Fecha: 03.01.0X Valor Unitario Mercaderas ............ 1.000.000.I.V.A. 19% ............ Total a pagar ................................................ Forma de Pago: Crdito 180 das Recargo U.F. ms un 4% de inters Valor Total $1.000.000.$ 190.000.$1.190.000.-
NOTA DE DEBITO
Fecha: 02.07.0X Reajuste segn variacin U.F. entre el 03.01.0X y el 02.07.0X ...................... 37.974 Inters de un 4% sobre $1.217.974 .............................................................. 48.719 I.V.A. 19% sobre inters $84.719 ................................................................ 9.257 Total a pagar ................................................................................................ $95.950
FACULTADES PARA TASAR LA B.I. por parte del S.I.I. (Art. 16 y 17)
B.C.M.
Venta de universalidades por suma alzada cuando los interesados a los B.C.M., que enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza. Valor de enajenacin sea notoriamente superior al valor comercial de aquellos de caractersticas y ubicacin similar en la localidad respectiva.
TERRENO
Contratos de Venta o promesa de Venta
B.C.I.
CONSTRUCCIONES
Contratos generales de construccin gravados por el D.L.825
Valor de la construccin sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares.
La diferencia que determine el S.I.I., entre el precio de la enajenacin y el tasado queda afecto al IVA
TASACIN
De la tasacin y giro puede reclamarse en igual forma y dentro de los mismos plazos que contempla el articulo N 123 del C.T.
Ventas
CONTRATOS De B.C.I. gravados
Promesa de Venta
REQUISITOS: Cuando el vendedor del terreno se encuentra incluido en el precio de la venta o de la promesa de venta y no haya determinado separadamente del valor de la construccin.
Norma General
Se deduce el valor de adquisicin reajustado del terreno (V.I.P.C), entre adquisicin y fecha de contrato (Venta o promesa, con un mes de desfase)
Se presume: presuncin legal que en cada cuota del precio se encuentra una parte que corresponde al terreno
El valor del terreno NO puede exceder de la cantidad equivalente al doble del Avalo Fiscal. Territorial, vigente a la fecha del contrato venta o promesa de Venta
Limite de la Deduccin
A solicitud el Interesado, el S.I.I., mediante resolucin fundada puede autorizar que se deduzca el valor efectivo de adquisicin, sin aplicar el lmite del DOBLE AVALUO FISCAL. (Art. 17 Inc. 5)
NO TIENE LIMITE
Deducir del valor del contrato el avalo fiscal del terreno vigente a la fecha del contrato respectivo. (Venta o Promesa de Venta)