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ENERGA Y RECURSOS NATURALES

Normas Internacionales de Auditora (NIAs)

Pronunciamientos Tcnicos

Lic. Jos G. Barrios. Director de Auditora Mayo 2007

(NIAs 700 - 799) Conclusiones y Dictamen de Auditora


NIA 700 Descripcin El dictamen del auditor sobre los estados financieros Fecha de vigencia 30/9/2002

700 El dictamen del auditor independiente sobre un juego Revisada completo de estados financieros de propsito general (700R) 701 710 Modificaciones al dictamen del auditor independiente Comparativos Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados

31/12/2006

31/12/2006 15/12/2006

720

15/12/2006

NIA 700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propsito General (1)
Objetivo
Proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditora de un juego completo de EE/FF de propsito general, preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera. Explicar las circunstancias en que el auditor pueda expresar una opinin no calificada.

NIA 700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propsito General (2)
Aspectos generales

El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de la opinin del auditor sobre los EE/FF.

"Los EE/FF expresan un punto de vista verdadero y razonable" o "


presentan razonablemente, respecto de todo lo importante" de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable.

Marco de referencia de la informacin financiera aplicable.

NIA 700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propsito General (3)
Aspectos generales (cont)
Formacin de una opinin sobre los EE/FF
Las polticas contables, consistentes y apropiadas. seleccionadas y aplicadas, sean

Las estimaciones contables sean razonables. La informacin presentada en los EE/FF, sea relevante, confiable, comparable y entendible. Los EE/FF proporcionen suficientes revelaciones a los usuarios en cuanto al entendimiento de las transacciones y eventos de importancia relativa.
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NIA 700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propsito General (4)
Aspectos generales (cont)
Formacin de una opinin sobre los EE/FF (cont)
Seguridad razonable de que los EE/FF estn libres de EIS.

El auditor juzga si los EE/FF, despus de los ajustes del proceso de auditora, son consistentes con el entendimiento de la entidad y su entorno.

Circunstancias cuando la aplicacin del marco de referencia de informacin da como resultado EE/FF equvocos. Informacin complementaria sin auditar presentada en los EE/FF auditados.
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NIA 700R El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propsito General (5)
Elementos bsicos del dictamen del auditor
Ttulo Destinatario Prrafo introductorio Responsabilidad de la administracin por los EE/FF Responsabilidad del auditor Opinin del auditor Otras responsabilidades de informacin Firma del auditor Fecha del dictamen del auditor Direccin del auditor

NIA 701 Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente (1) Objetivo


Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente deba modificarse, as como el modelo del dictamen en esos casos.

NIA 701 Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente (2) Tipos de opinin
Opinin calificada Abstencin de opinin Opinin adversa

Circunstancias que pueden modificar la opinin


Limitacin en el alcance Desacuerdo con la administracin

Asuntos que no modifican la opinin


nfasis de asunto

NIA 710 Comparativos (1)


Objetivo
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor con respecto a los comparativos.

Mtodos de presentacin comparativos


Cifras correspondientes

EE/FF comparativos

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NIA 710 Comparativos (2)

Cifras correspondientes
Responsabilidad del auditor Dictamen (slo se refiere a los EE/FF del perodo actual) Auditor entrante- requisitos adicionales EE/FF del AA auditados por otros auditores

EE/FF del AA no auditados

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NIA 710 Comparativos (3)

EE/FF comparativos
Responsabilidad del auditor Dictamen (se refiere a los EE/FF de c/u de los perodos que se presentan) Auditor entrante- requisitos adicionales EE/FF del AA auditados por otros auditores EE/FF del AA no auditados

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NIA 720 Otra Informacin en Documentos que contienen EE/FF Auditados (1)
Objetivo
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la consideracin del auditor de una informacin, sobre la que el auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que contienen EE/FF auditados.

Aspectos generales
Acceso a otra informacin Consideracin de otra informacin La inconsistencia de importancia relativa Representaciones errneas de importancia relativa Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del auditor
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NIA 720 Otra Informacin en Documentos que contienen EE/FF Auditados (2)

Inconsistencia de importancia relativa


Existe cuando otra informacin contradice la informacin contenida en los EE/FF auditados.

Identificacin de una inconsistencia de importancia relativa


Si es necesario una correccin en los EE/FF auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, (opinin calificada o adversa). Si es necesario una correccin en la otra informacin y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debe considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis.

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(NIAs 800 - 899) reas Especializadas


NIA
800

Descripcin
El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial

Fecha de vigencia
31/12/2006

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NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial (1)
Objetivo
Establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin con los trabajados de auditora con propsito especial, incluyendo:
EE/FF preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de NIC o Normas Nacionales. Cuentas especficas, elementos de cuentas o, partidas en un EE/FF. Cumplimiento con convenios contractuales.

EE/FF resumidos.

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NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial (2)
Los dictmenes sobre EE/FF preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las NIC o Normas Nacionales: El dictamen del auditor debe incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin usada o, Referirse a la nota de los EE/FF que proporciona dicha informacin.

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NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial (3)
Dictmenes sobre componentes de los EE/FF
Expresar una opinin sobre uno o ms componente de los EE/FF. Determinar el alcance del trabajo y considerar partidas que se encuentren interrelacionadas. Considerar conceptos de importancia relativa en relacin con el componente de los EE/FF que se dictaminan. El dictamen debe incluir una declaracin sobre la base contable o convenio utilizada para presentar el componente. Si la opinin es adversa o una abstencin de opinin (sobre los EE/FF) el componente sobre el que se opina no debe ser significativo.

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NIA 800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial (4)
Dictmenes sobre contractuales cumplimiento con convenios

Desarrollar solamente cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables, y
Estos estn dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. El dictamen debe declarar que la entidad ha cumplido con el convenio.

Dictmenes sobre EE/FF resumidos


Preparar E/F resumiendo sus EE/FF anuales auditados. Con el propsito de informar los puntos sobresalientes solamente de la posicin financiera de la entidad y los resultados de sus operaciones. A menos que deriven de EE/FF auditados, el auditor no debe dictaminar sobre EE/FF resumidos.
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(DIPA 1000-1100) Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora (IAPSs, en ingls)


DIPA 1000 1001 Descripcin Procedimientos de confirmacin entre bancos Ambientes de CIS-computadoras independientes Fecha de vigencia Febrero 1984 Derogada en diciembre 2004 Derogada en diciembre 2004 Derogada en diciembre 2004 Octubre 2001

1002

Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en lnea

1003

Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas

1004

1005

Abril 2002

20

(DIPA 1000-1100) Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora (IAPSs, en ingls)


DIPA 1006 1007 Descripcin Auditoras de los estados financieros de bancos Comunicaciones con la administracin Fecha de vigencia Octubre 2001

Derogada en junio 2001 Derogada en diciembre 2004


Derogada en diciembre 2004 Marzo 1998

1008

Evaluaciones del riesgo y control interno-caractersticas y consideraciones del CIS


Tcnicas de auditora con ayuda de computadora La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros Implicaciones para la administracin y los auditores del problema del ao 2000

1009

1010

1011

Derogada en junio 2001

21

(DIPA 1000-1100) Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora (IAPSs, en ingls)


DIPA 1012 Descripcin Auditora de instrumentos financieros derivados Comercio electrnico-efecto en la auditora de estados financieros Informes de los auditores en cumplimiento con Normas Internacionales de Informacin Financiera Fecha de vigencia Marzo 1998

1013

Marzo 2002

1014

Junio 2003

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DIPA 1004 La Relacin entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos de Bancos


Objetivo
Esta declaracin propone un mejor entendimiento de la naturaleza del papel de los consejos de directores y de la administracin, auditores externos y supervisores bancarios.

Aspectos generales
Responsabilidad primaria del consejo y de la administracin del banco. Papel de los auditores externos y supervisores bancarios. Relacin entre el supervisor bancario y el auditor externo. Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisin.

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DIPA 1005 Consideraciones Especiales en la Auditora de Entidades Pequeas (1)


Objetivo
Describir las caractersticas que se encuentran en las entidades pequeas e indicar como pueden afectar a las aplicacin de las NIAs, incluye: Discusin de las caractersticas de las entidades pequeas. Lineamientos sobre la aplicacin de NIAs a la auditora de las entidades pequeas.

Caractersticas de las entidades pequeas


Concentracin de propiedad y administracin Poca fuente de ingresos Sistema de registro no sofisticado Controles internos limitados
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DIPA 1005 Consideraciones Especiales en la Auditora de Entidades Pequeas (2)


NIA Descripcin Consideraciones sobre entidades pequeas

210
220

Trminos de trabajos de auditora


Control de calidad para trabajos de auditora

DIPA 1005
NIA 220 "Control de calidad para la auditora de informacin financiera" DIPA 1005 NIA 230R "Documentacin de auditora" NIA 240

230

Documentacin La responsabilidad del auditor de considerar fraude y error en una auditora de E/F Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de E/F Comunicaciones de asuntos de auditora con los encargados del mando Planeacin

240

250

DIPA 1005

260
300

DIPA 1005
NIA 300
25

DIPA 1005 Consideraciones Especiales en la Auditora de Entidades Pequeas (3)


NIA Descripcin Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluaciones de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa Importancia relativa de la auditora Procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados Evidencia de auditora Procedimiento analticos Muestreo de auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas Auditora de mediciones y revelaciones del valor razonable Consideraciones sobre entidades pequeas

316 320 330 500 520 530

DIPA 1005 NIA 315


DIPA 1005 NIA 330 NIA 500 DIPA 1005 DIPA 1005

545

DIPA 1005

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DIPA 1005 Consideraciones Especiales en la Auditora de Entidades Pequeas (4)


NIA 550 560 570 580 700 720 Partes relacionadas Hechos posteriores Negocio en Marcha Representaciones de la administracin El dictamen del auditor sobre estados financieros Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados Descripcin Consideraciones sobre entidades pequeas DIPA 1005 DIPA 1005 NIA 330 NIA 500 DIPA 1005 NIA 700 (Revisada) DIPA 1005

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DIPA 1010 La Consideracin de Asuntos Ambientales en la Auditora de Estados Financieros


Objetivo Proporcionar guas sobre la aplicacin de las NIAs cuando los asuntos ambientales sean significativos para los E/F de la entidad.
Conocimiento existente sobre la industria y negocio de la entidad. Indagaciones con la Gerencia en relacin con las polticas y procedimiento de la entidad en cuanto al cumplimiento de las leyes y regulaciones ambientales.

Consideraciones de Leyes y Regulaciones en una Auditora de EE/FF (NIA 250)

Indagaciones con la Gerencia en cuanto a las leyes y regulaciones ambientales que tengan un efecto en las operaciones de la entidad.
Discusin con la Gerencia en relacin con las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, reclamos y evaluaciones.
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DIPA 1013 Comercio electrnico Efecto en la Auditora de Estados Financieros (1)


Objetivo
Proporcionar guas a los auditores de los EE/FF cuando una entidad participa en una actividad comercial inmersa en computadoras conectadas a una red pblica, como internet (comercio electrnico).

Aspectos generales
Habilidades y conocimientos Conocimiento del negocio La estrategia de comercio electrnico de la entidad Los arreglos de subcontratacin de la entidad Identificacin del riesgo
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DIPA 1013 Comercio electrnico Efecto en la Auditora de Estados Financieros (2)


Aspectos generales (cont)
Asuntos legales y de reglamentacin
Consideraciones de control interno Seguridad Integridad de la transaccin Efectos de los registros electrnicos en la evidencia de auditora

30

DIPA 1014 Informes de los Auditores en cumplimiento con NIIF (1)


Objetivo

Proporcionar guas adicionales cuando el auditor expresa un opinin sobre los EE/FF, los cuales se encuentran preparados de acuerdo con:
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF y con un marco de referencia de informacin financiera nacional Marco de referencia de informacin financiera nacional con revelacin del grado de cumplimiento de las NIIF

31

DIPA 1014 Informes de los Auditores en cumplimiento con NIIF


Opinin limpia: Slo cuando el auditor concluye que los EE/FF se encuentran presentados razonablemente, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera identificado.(NIA 700 Prrafo 17)

EE/FF preparados

nicamente de acuerdo NIC 1 "Presentacin de los Estados Financieros", expresa los requisitos a cumplir antes de que los EE/FF de una con NIIF entidad puedan considerarse que han sido preparados de acuerdo con NIIF.

EE/FF preparados de acuerdo con NIIF y un marco de referencia de informacin financiera nacional

Opinin con salvedad o adversa: 1)en cumplimiento con uno o ambos de los marcos de referencia de informacin financiera, 2) es poco probable cumplir simultneamente con las NIIF y con un marco de referencia nacional de informacin financiera
Para que los EE/FF hayan sido preparados de acuerdo con ms de un marco de referencia de informacin financiera, deben cumplir individualmente con cada uno de los marcos indicados.
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DIPA 1014 Informes de los Auditores en cumplimiento con NIIF

EE/FF preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera nacional con revelacin del grado del cumplimiento con NIIF

Opinin con salvedad o una opinin adversa cuando los EE/FF dejan de cumplir con el marco de referencia nacional debido a que las revelaciones en cuanto al cumplimiento con NIIF son equvocas. La revelacin sobre el cumplimiento con NIIF se trata por medio de una nota en los EE/FF y el auditor evaluar si la revelacin es apropiada.

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(NITR 2000-2699) Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (ISREs, en ingls)


NITR 2400 Descripcin Trabajos para revisar estados financieros (antes NIA 910) Fecha de vigencia 15/12/2006

2410

Revisin de informacin financiera provisional

15/12/2006

34

NITR 2400 Trabajos para Revisar EE/F (1)


Objetivo Proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales cuando un profesional que no es el auditor de una entidad, inicia un trabajo para revisar los EE/FF y sobre la forma y contenido del dictamen que el profesional emite en conexin con dicha revisin.

35

NITR 2400 Trabajos para Revisar EE/FF (2)


Aspectos generales
Objetivo de un trabajo de revisin

Principios generales de un trabajo de revisin:


Independencia Integridad Objetividad Confidencialidad Conducta profesional Estndares tcnicos

Competencia profesional

36

NITR 2400 Trabajos para Revisar EE/FF


Aspectos generales (Cont)
Alcance de una revisin
Certeza moderada Trminos del trabajo Planeacin Trabajo desempeado por otros Documentacin Procedimientos y evidencia Conclusiones e informes

37

(NISR 4000-4699) Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs)


NISR 4400 Descripcin Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera (anteriormente NIA 920) Trabajos para compilar informacin financiera (anteriormente NIA 920) Fecha de vigencia 15/12/2006

4410

15/12/2006

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NISR 4400 Trabajos para realizar procedimientos convenidos (PCRIF) respecto de Informacin Financiera
Objetivo
Proporcionar lineamiento sobre las responsabilidades profesionales del auditor, cuando se compromete a un trabajo para realizar PCRIF, y sobre la forma y contenido del informe.

Objetivo de PCRIF
El auditor realiza procedimientos de auditora, los cules han convenido el auditor, la entidad y terceras partes apropiadas,
El auditor proporcionar un informe de los resultados obtenidos. El informe necesita describir el propsito y los PCRIF del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo desempeado.
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NISR 4400 Trabajos para realizar procedimientos convenidos (PCRIF) respecto de Informacin Financiera
Principios generales de trabajo de PCRIF
Integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado, confidencialidad, conducta profesional , y estndares tcnicos.

Definicin de los trminos del trabajo


Naturaleza del trabajo (expresar que no es una auditora) Propsito del trabajo Identificacin de la informacin financiera Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos. Modelo anticipado del informe a emitir Restriccin de distribucin del informe

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NISR 4400 Trabajos para realizar procedimientos convenidos (PCRIF) respecto de Informacin Financiera
Aspectos generales (cont)
Planeacin Documentacin Procedimientos de evidencia Informes

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NISR 4410 Trabajos para Compilar Informacin Financiera


Objetivo
Proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador, cuando se realiza un trabajo para compilar informacin financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en conexin con dicha compilacin. Aspectos generales El contador usa su pericia contable, en oposicin a la pericia en auditora, para reunir, calificar y resumir informacin financiera. Las procedimientos realizados no capacitan al contador para emitir una certeza sobre la informacin financiera. El trabajo de compilacin debe incluir la preparacin de EE/FF, el cual puede ser un conjunto de EE/FF completos.
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Lic. Jos G. Barrios S.

Alcaraz Cabrera Vzquez


58 (212) 277-78-47 jbarrios@kpmg.com www.kpmg.com.ve

La informacin contenida en esta presentacin es de ndole general y no tiene por objeto analizar las circunstancias de cualquier persona en particular. Si bien nuestra misin consiste en brindar informacin precisa y oportuna, no es posible garantizar que dicha informacin sea precisa en el momento en que se recibe o siga sindolo en el futuro. Ninguna persona deber actuar sobre las bases de dicha informacin sin el correspondiente asesoramiento profesional al cabo de un anlisis exhaustivo de la situacin en particular.

2007 Alcaraz Cabrera Vzquez, sociedad civil venezolana de personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados.

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