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Master Droit Des Affaires

Encadr par : Mr Sidi Mohamed Rigar

Ralis par : HALIMA EL ATTAR / SIHAM KAJRAOUI

Plans
Introduction Premire partie : rle et double imposition
1-dfinition : 2-le rle des conventions fiscales 3-la double imposition a-diffrents types de double imposition b-mthodes visant liminer la double imposition Deuxime partie : les modalits dapplication des conventions fiscales internationales 1-limportance des conventions fiscales 2-les modalits dapplication des conventions fiscales 3- le contenu des conventions fiscales

conclusion

INTRODUCTION La fiscalit des entreprises et des personnes physiques est de plus en plus contrainte par lenvironnement international. Lon assiste lapparition de problmatiques fiscales internationales au nombre des desquelles celle qui sarticule autour de limposition des revenus de personnes physiques et morales effet , les personnes physiques et morales peuvent tre soumises une obligation fiscale lourde du fait de leur appartenance au champ de comptence de plusieurs juridictions fiscales internationales. Dans ce travail, il sera question dtudier les conventions fiscales internationales afin de mieux comprendre leur laboration et leur fonctionnement.

Premire partie : rle et double imposition

1-DEFINITION Une convention fiscale internationale est un trait liant deux tats, relatif tout ou partie de leur relations fiscales.

2-RLE DES CONVENTIONS FISCALES INTENATIONALES Les conventions fiscales internationales visent viter la double imposition des personnes et des entreprises. En particulier elles dfinissent comment est dtermine la rsidence fiscale, c'est--dire le lieu dimposition, de sorte que le citoyen ou lentreprise dun pays, rsident dans un autre pays ne soit pas impos une fois dans chacun de ces pays. Cest donc dans le soucis dviter la double imposition des revenus et du patrimoine par le partage du pouvoir dimposition que les tats concluent entre eux des traits afin de coordonner leur imposition respective. Ces conventions, si elles existent entre deux tats dtermins, ne rpondent pas un modle unique. Si une convention fiscale existe, elle primera sur le droit interne des pays concerns.

3- LA DOUBLE IMPOSITION A- diffrents types de doubles impositions

La double imposition peut tre dfinie dune manire gnrale comme lapplication dimpts comparables dans deux (ou plusieurs) tats au mme contribuable, pour le mme fait gnrateur et pour des priodes identiques. Dune manire gnrale on peut dfinir deux types de doubles impositions : Les doubles impositions juridiques, qui rsultent du fait pour un mme contribuable dtre impos au titre dun mme revenu par plus dun tat, cest la notion de rsidence qui est appele tre dfinie dans ce cas. Les doubles impositions conomiques qui reprsentent la situation dans laquelle deux personnes diffrentes sont imposables au titre dun mme revenu. Il en est ainsi lorsque deux socits dtats diffrents(par exemple une socit mre et sa filiale) se versent des revenus imposs dans les deux tats .

B- mthodes visant viter la double imposition Eviter la double imposition, cest transfrer exclusivement le droit dimposer ltat source ou ltat de rsidence (mthode de lexonration) ou encore partager le droit dimposer entre les deux tats(mthodes dimputation). La mthode dexonration Elle comporte deux variantes : lexonration totale qui consiste ne pas tenir compte des revenus qui ont t imposs. lexonration avec progressivit(ou mthode du taux effectif), le montant des revenus dj imposs tant pris en compte pour dterminer le taux de limpt appliquer aux autres revenus. La mthode dimputation Elle comporte deux variantes : limputation totale, consistant calculer limpt sur le montant total des revenus qui ont t imposs, quelle que soit leur source, puis rduire limpt pay dans lautre tat. Limputation ordinaire, la plus utilise qui consiste rduire limpt dj vers dans la limite de limpt de ltat de rsidence affrent au revenu impos ltranger( application dun crdit dimpt).

Deuxime partie : les modalits dapplication des conventions fiscales internationales 1-IMPORTANCE DES CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES Limportance des conventions fiscales est visible au niveau de la situation dun expatri car elles prciseront le lieu dimposition de ses biens et de ses revenus, c'est--dire la dfinition de la rsidence fiscale pour viter tout contentieux avec ladministration fiscale. Ainsi, selon le pays dans lequel lon est expatri, les rgles dlimination de la double imposition varieront en fonction de la convention fiscale qui aura t conclue afin que lon nai pas payer deux fois limpt sur un mme revenu ou un mme bien. Afin de dterminer le domicile fiscal, la convention va noncer un certain nombre de critre. Il suffit quun seul de ces critres successifs soit rempli pour que le domicile fiscal soit fix. Ainsi, il conviendra de regarder le second critre seulement si le premier nest pas rempli et ainsi de suite.

2-MODALITES DAPPLICATION DES CONVENTIONS FISCALES Chaque convention fiscale internationale conclue entre deux tats concerne les personnes physiques et morales. sagissant des personnes physiques, un certain nombre dimpts(impt sur le revenu, impt sur la fortune, droits de succession et de donation) et une priode dapplication, avec effet rtroactif quand les revenus pour lesquels elle sapplique sont ceux dannes antrieures sa date dentre en vigueur. Chaque convention prvoit : La rpartition du droit dimposer Les modalits permettant dviter la double imposition. La reconnaissance de la qualit de rsident tranger conditionne lapplication des conventions fiscales internationales Le pays de rsidence fiscale du contribuable, personne physique , permet en principe, de connatre les rgles dimposition applicables. Il est dtermin selon certain critres, par ordre de priorit : Foyer dhabitation permanent Centres dintrts vitaux (liens personnels et conomiques)Lieu de sjour habituel Nationalit ventuellement, etc

3-CONTENU DES CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES

Larchitecture des conventions fiscales internationales se prsente comme suit : Dfinition des personnes et impts viss : les parties, cest dire les tats signataires du trait dlimitent le champ dapplication de la convention en saccordant prciser les personnes ainsi que les diffrents impts concerns par celle-ci. Elaboration des dfinitions communes : les tats signataires procdent la dfinition pralable des termes utiliss dans la convention qui pourraient prter confusion et engendrer des difficults dans son application effective. Rpartition du droit dimposer en fonction des types de revenu Chaque impt concern par la convention est tudi dans plusieurs cas selon la convention et il est procd la dtermination ,dun commun accord, du pays autoris effectuer limposition.

CONCLUSION les conventions fiscales internationales sont des traits bilatraux ayant deux finalits : la protection du contribuable contre la double imposition et la protection des finances publiques. La protection du contribuable consiste pour les diffrents tats signataires partager le pouvoir dimposition par diverses mthodes dans le cas o des revenus ou capitaux sont imposables dans ces deux tats la fois. La protection des finances publiques passe par la lutte contre lvasion fiscale et la fraude fiscale internationale. Les conventions fiscales se ressemblent toutes mais elles sont toutes diffrentes pour mnager la souverainet de chacun des tats et elles restent finalement dans un rle dintervention subsidiaire vis-vis du doit fiscal interne : ds que le droit dimposition est attribu un tat par une convention, ce sont les modalits dimposition de cet tat qui sont appliques et elles relvent de sa comptence exclusive. Toutefois il convient de rappeler que les conventions fiscales internationales ne sont pas immuables cest dire quelles sont rengociables