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Matire : comptabilit gnrale I

plan du cours:

Introduction Chapitre 1 : Notions fondamentales Chapitre 2 : Les tats de synthse Chapitre 3 : Lorganisation comptable Chapitre 4 : La facturation

Bibliographie

Abouljaouad M. ; La pratique comptable marocaine Benraiss A. ; prcis de comptabilit gnrale Fouguig B et Fechtali A. ; La comptabilit gnrale des entreprises marocaines, Tomes 1 et 2 Perochon C. et Quezdar A. ; Comptabilit gnrale, Tomes 1 et 2 Zaid O. et Brahmi A. ; Mmento pratique de comptabilit, Le plan comptable marocain

Introduction

1. notion de comptabilit
2. intrt de la comptabilit gnrale 3. Les principes de la comptabilit

1. notion de comptabilit :

La comptabilit est une technique dinformation Cest une technique dinformation sur lentreprise Cest une technique dinformation quantitative

2. Intrt de la comptabilit

gnrale
Pour le dirigeant et les actionnaires de lentreprise :

Connatre la situation du patrimoine de lentreprise le rsultat de lactivit de lentreprise

pour les pouvoirs publics : le calcul des sommes dues au Trsor au titre des impts et taxes
pour les cranciers (banquiers) : connatre la situation financire de lentreprise dterminer ses capacits de remboursement

pour les salaris :


information sur la prennit de leurs emplois les possibilits daccroissement de leurs revenus Remarque A cot de lintrt quelle prsente pour lentreprise et ses partenaires, en tant que technique dinformation,

la tenue de la comptabilit est une obligation lgale

La comptabilit est :

Un outil de gestion; Un moyen de preuve entre commerants en litige; Un moyen dinformation pour les diffrentes parties prenantes de lentreprise; Un moyen de dterminer le montant de limpt appartenant ltat Un moyen pour dterminer la richesse cre par lentreprise

3. Les principes de la comptabilit

Principe de continuit de lexploitation; Principe de permanence des mthodes; Principe du cot historique; Principe de spcialisation des exercices; Principe de prudence; Principe de clart; Principe de limportance significative.

Chapitre 1 : Notions fondamentales 1. la notion de flux 2. la notion de compte


1. la notion de flux

Lentreprise entretient des relations avec des agents conomiques divers, Ces relations se traduisent par un certain nombre de flux.
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Pouvoirs Publics

Clients

Entreprise

Banques

Fournisseurs
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Un flux est un mouvement de biens ou de valeurs. On distingue : Les flux rels qui constatent des mouvements de biens ou de services. Exemple: achat de marchandises Les flux financiers qui constatent des mouvements de monnaie. Exemple: versement despces en banque

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En rgle gnrale, toute opration ralise par lentreprise se traduit par un flux rel et un flux montaire. De mme que chaque flux est constat par un document (facture, chque bancaire), et cest ce document qui constitue la base de son enregistrement en comptabilit.

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2. la notion de compte
2.1. le compte 2.2. le solde dun compte 2.3. le fonctionnement dun compte 2.4. le jeu des comptes : principe de la partie double

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Lentreprise E achte le bien X laide des fonds remis au fournisseur F :100 Dh.
Le bien X est alors un emploi pour lentreprise E.

Le fournisseur cde le bien X pour obtenir les 100 Dh.


Le bien X est alors une ressource pour le fournisseur.
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On appelle emploi la valeur obtenue par chaque agent en change de la ressource quil a fournie.

Ainsi pour lentreprise E : Emploi : Bien X Ressource : Liquidits Pour le fournisseur F : Emploi : Liquidits Ressource : Bien X
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2.1. le compte

bien X
Fournisseur F Entreprise E

100 Dh

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La comptabilit note les emplois et les ressources dans un tableau appel compte, et dont la partie gauche est rserve aux emplois la partie droite aux ressources. La partie gauche dun compte est appele DEBIT, (Un compte est dbit lorsquil enregistre un emploi) la partie droite est appele CREDIT. (Un compte est crdit lorsquil enregistre une ressource)

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Prsentation du compte colonnes spares

Numro et intitul du compte Dbit Crdit


Dates Libells Montants Dates Libells Montants

Prsentation du compte colonnes maries Numro et intitul du compte

Dates

Libells Dbit

Montants Crdit Dbiteurs

Soldes Crditeurs

Prsentation du compte schmatique (en T)


Numro et intitul du compte

Dbit (emploi)

Crdit (ressource)

Paiement dun fournisseur : 1000 Dh

Exemple : Le compte Caisse


CAISSE

Dbit (emploi)

Crdit (ressource)

1.000 Encaissement dune crance sur un client : 2500 Dbit (emploi) CAISSE Crdit (ressource)

2 500

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2.2. le solde dun compte

le montant net dun compte une date donne est gal la diffrence entre le total de ses dbits et le total de ses crdits Cette diffrence est appele solde du compte. Solde = dbits crdits (ou crdits dbits)

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Si le total dbit > au total crdit, on parle dun solde dbiteur (SD). Le solde dbiteur est inscrit au crdit du compte. Si le total crdit > total dbit, on parle dun solde crditeur (SC). Le solde crditeur est inscrit au dbit du compte. A louverture dun compte : - Le solde dbiteur ( nouveau) est enregistr au dbit du compte. - Le solde crditeur ( nouveau) est enregistr au crdit du compte

Dbit>Crdit

Numro et intitul du compte Dbit


Dates Libells Montants Dates

Crdit
Libells Montants

Solde dbiteur ( louverture du compte)

Montant

Solde dbiteur ( la clture du compte

Montant

Dbit<Crdit

Numro et intitul du compte Dbit


Dates Libells Montants Dates

Crdit
Libells Montants

Solde crditeur ( louverture) Solde crditeur ( la clture)

Montant

2.3. le fonctionnement dun compte


Exemple

le 20 octobre ; retrait de la banque pour alimenter la caisse : 50.000 Dh le 22 octobre ; achat dun matriel au comptant par chque: 25.000 Dh le 25 octobre ; vente de marchandises contre espces ; 7 500 Dh le 30 octobre ; versement en banque ; 20.000 Dh

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flux dentre

flux de sortie

Banque Vente

caisse

Matriel Banque

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Prsentation du compte caisse


date 20/10 25/10 libell Retrait vente mont date libell mont Achat Verst Solde 25.000 20.000 12.500

50.000 22/10 7.500 30/10

Total

57.500

Total

57.500

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2.4. le jeu des comptes : principe de la partie double

Toute opration ncessite pour son enregistrement lutilisation dau moins deux comptes. Lorsquil sagit dune ressource, le compte intress est crdit du mme montant par le dbit dun ou plusieurs comptes. Lorsquil sagit dun emploi, le compte intress est dbit du mme montant par le crdit dun ou plusieurs comptes.

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Exemple

le 20 octobre ; retrait de la banque pour alimenter la caisse : 50.000 Dh le 22 octobre ; achat dun matriel de transport au comptant : 100.000 Dh le 25 octobre ; Vente de marchandises : 35 000 DH, rgle comme suit : - 5 000 DH en espces; - Le reste par chque bancaire le 30 octobre ; Achat de marchandises : 28 000 DH, rgl comme suit : - 50% par chque bancaire
- Le reste crdit

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Exercice : Lentreprise Alpha a ralis pendant le mois de Juin les oprations suivantes :
01/06 Avoir en caisse (Solde nouveau) 30 000 DH 01/06 Avoir en banque (Solde nouveau) 90 000 DH 04/06 Acquisition dune machine : 50 000 DH par chque bancaire N 101 06/06 Vente de marchandises : 35 000 DH, rgle comme suit - 5 000 DH en espces; - Le reste par chque bancaire N 102 10/06 Achat de marchandises : 28 000 DH, rgl comme suit : - 50% par chque bancaire - Le reste crdit 14/06 Retrait de la banque pour alimenter la caisse 25 000 DH 20/06 Avance du client Ahmed : 5 000 DH par chque bancaire N 107 22/06 Rglement du fournisseur Salif : 10 000 DH en espces. 24/06 Vente dune commande de marchandise : 38 000 DH crdit. 26/06 Rglement en espce : du loyer du mois 11 000 DH. Programme de travail : 1. tablir le compte caisse colonnes spares 2. tablir le compte banque colonnes spares

1. Le bilan
1.1. Notion 1.2. Les comptes du bilan 1.3. Augmentation et diminution des comptes du bilan

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1.1. Notion du bilan


Exemple : Monsieur Ahmed souhaite crer une entreprise. Il a apport un capital De 2 000 000 DH et il a contract un emprunt de 1 000 000 DH auprs de la socit Gnrale. Cet argent a servi :
-Lacquisition dun fonds commercial : 1000 000 DH -Lacquisition dun terrain -Lacquisition dun local -Lacquisition dun camion : 800 000 : 400 000 : 200 000

-Lacquisition dun mobilier de bureau: 100 000 -Lachat de marchandises -Faire un dpt en banque : 400 000 : 100 000

On peut classer les lments en deux catgories :

Emplois
Fonds commercial : 1000 000 Terrain : 800 000 Local : 400 000 Camion : 200 000 Mobilier de bureau: 100 000 Stock : 400 000 Banque : 100 000

Ressources
Capital : 2 000 000 Emprunts : 1 000 000

Total : 3 000 000

Total : 3 000 000

On distingue deux types de ressources:

Ressources

Apport de Monsieur Ahmed Crdit accord par La SG

Les capitaux propres

Les dettes

Les capitaux propres sont apports dans lentreprise par lexploitant (Monsieur Ahmed). Dans le cas dune entreprise socitaire, les apports sont effectus par les Associs. Les capitaux propres slvent 2 000 000 DH Les dettes constituent une ressource : Les emprunts contribuent mettre des Fonds la disposition de lentreprise qui peut en faire lemploi immdiatement. Le montant de la dette : 1 000 000 DH

On distingue deux types demplois :

Fonds commercial, Terrains


Emplois Stocks, Banque,

Emplois durables

Emplois circulants

Les emplois durables : Biens utiliss durablement (dure dutilisation suprieure un an) dans lentreprise sans transformation. Les emplois circulants : Biens et crances transforms dans le cadre du cycle Dexploitation.

Dans le langage comptable, les emplois sont appels Actif et les ressources Sont appeles Passif .

Emplois durables : Actif immobilis


Emplois = Actif Emplois circulants : Actif circulant

Ressources interne ou propres : Capitaux propres Ressources = Passif Ressources externes : Dettes Emplois = Ressources Actif = Passif Actif (emplois) et Passif (ressources) sont prsents dans un tableau : Le Bilan

Le bilan
Actif (Emplois)
Actif immobilis : -Fonds commercial : 1000 000 -Terrain : 800 000 -Local : 400 000 -Camion : 200 000 -Mobilier de bureau: 100 000

Passif (Ressources)
Les capitaux propres -Capital Les dettes - Emprunts : 1 000 000 : 2 000 000

Actif circulant :
-Stock -Banque : 400 000 : 100 000

Total : 3 000 000

Total : 3 000 000

Le bilan est un tableau qui reflte la situation du patrimoine de lentreprise une date donne.
(gnralement le 31 dcembre)

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Le bilan
Actif (emplois) Passif (ressources)

O va largent Do vient (utilisation) Largent (origine)

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1.2. les comptes du bilan

Les comptes de lactif reprsentent des emplois, ils sont ncessairement dbiteurs,
Les comptes du passif reprsentent des ressources, ils sont ncessairement crditeurs. Certains comptes du bilan peuvent tre dbiteurs ou crditeurs, exemple : le compte Banque

Actif
Dbit Crdit

Passif Dbit Crdit

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Les comptes de lactif augmentent dans la partie dbit et diminuent dans la partie Crdit. Les comptes du passif augmentent dans la partie crdit et diminuent dans la partie Dbit.

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1.3. La variation du bilan


Situation de lentreprise au 01/01/N Situation de lentreprise au 31/12/N

tablir le bilan au 01/01/N ou Bilan douverture

tablir le bilan au 31/12/N ou Bilan de clture

volution de la situation lentreprise par Comparaison des deux bilans

Rsultat dgag au cours de lexercice : Bnfice (Actif>Passif) ou perte (Actif <Passif)

A. Cas dun bnfice Exemple : Au 01/01/2009, les lments du bilan de lentreprise Alpha sont les Suivants : - Terrain : 800 000 - Construction - Matriel de transport - Marchandises : 800 000 : 400 000 : 200 000

- Banque
- Capital - Emprunts - Dettes fournisseurs

: 300 000
: 2 000 000 : : 400 000 100 000

Bilan au 01/01/09

Actif
Actif immobilis -Terrain 800 000 - Construction 800 000 -Matriel de transport 400 000 Actif circulant -Marchandises - Banque Total

Passif
Capitaux propres - Capital 2 000 000 Dettes -Emprunts -Fournisseurs

400 000 100 000

200 000 300 000 2 500 000 Total 2 500 000

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Au 31/12/2009, les lments du bilan de lentreprise Alpha sont les suivants - Terrain - Construction - Matriel de transport - Marchandises : 800 000 : 700 000 : 500 000 : 200 000

- Banque
- Capital - Emprunts - Dettes fournisseurs

: 350 000
: 2 000 000 : : 350 000 50 000

Bilan au 31/12/09 Actif Passif Capitaux propres -Capital 2 000 000 - Rsultat 150 000 Dettes -Emprunts -Fournisseurs

Actif immobilis -Terrain 800 000 - Construction 700 000 -Matriel de transport 500 000
Actif circulant -Marchandises - Banque -Total

200 000 350 000 2 550 000

350 000 50 000

-Total

2 550 000

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Le total Actif Le total Passif(avant rsultat) = 2 550 000 2 400 000 = 150 000 Il sagit dun rsultat positif : Bnfice. Ce bnfice doit tre introduit dans les capitaux propres. B. Le cas dune perte On retient le bilan douverture de lentreprise Alpha et on suppose que les lments du bilan au 31/12/09 sont les suivants :

- Terrain
- Construction - Matriel de transport - Marchandises - Banque - Capital - Emprunts - Dettes fournisseurs

: 800 000
: 800 000 : 500 000 : 100 000 : 400 000 : 2 000 000 : : 500 000 150 000

Actif Actif immobilis -Terrain 800 000 - Construction 800 000 -Matriel de transport 500 000 Actif circulant -Marchandises - Banque -Total Capitaux propres -Capital 2 000 000 - Rsultat -50 000 Dettes -Emprunts -Fournisseurs

Passif

100 000 400 000


2 600 000

500 000 150 000

-Total

2 600 000

Le total Actif Le total Passif (Avant rsultat) = - 50 000 : Il sagit dune perte Cette perte doit tre introduite dans les capitaux propres avec un signe (-)

1.4.Prsentation du bilan
Actif
Actif immobilis

Passif
Financement permanent Passif circulant (hors trsorerie) Trsorerie-passif

Actif circulant (hors trsorerie) Trsorerie-actif

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