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Le contrle de gestion et le comportement organisationnel (6-913-08)

Sance- 5 B) suite Budget (Profit Plan) et processus budgtaire


Professeure: Johanne Turbide, Ph.D., MSc, CA Notes de cours prpares par: Louise Ct

Certaines actates sont tires des notes de cours prpares en collaboration avec Michel Vzina pour le Sminaire de contrle stratgique

Buts du processus budgtaire


Traduire la stratgie de lentreprise dans un plan dtaill pour crer de la valeur valuer si les ressources sont suffisantes pour mettre en uvre la stratgie Sassurer que les buts conomiques de lentreprise sont lis des indicateurs de la mise en uvre de la stratgie

Simon et al. 1954


Les systmes comptables servent trois fonctions : Diriger lattention Rsoudre des problmes Scorecard keeping : valuation par rapport aux cibles de performance

Budget et processus budgtaire


Outil


Planification
Raffine le plan stratgique--- spcifie le contrat moral Oblige la coordination entre services ou dpartements

Coordination Contrle

Types de plans
Plans stratgiques Pas ncessairement par centres de responsabilits  Charges (en gnral variables)  Plusieurs annes (dpend du secteur dactivit)


Budgets
(oprationnels, financiers et dinvestissement)

Par centres de responsabilits  Charges (fixes,variables et discrtionnaires)  Un an (mois ou trimestre)




Planification des bnfices


Encaisse

Clients

Encaisse

Inventaire

Ventes Dpenses dexploitation Investissements en actifs

Bnfices

Bnfices Utilisation des actifs

ROE ROE

Avoir des actionnaires

Budget des ventes Budget des achats * ou de production ** Budget de main doeuvre directe ** Budget du cot des marchandises vendues

* Entreprises commerciales ** Entreprises de fabrication

Inventaire prvu * Budget achats de matires premires **

Frais gnraux de fabrication budgtiss **

Structure dun budget annuel


Budgets dexploitation

Budget de recherche et dveloppement Budget de marketing Budget des cots de distribution Budget des cots du service la clientle Budget des frais dadministration Budget dopration tat des rsultats prvisionnel tat des flux de trsorerie

Budgets financiers

Budget dinvestissements Budget de financement

Bilan prvisionnel Budget de caisse


Adapt de Horngren et al, 1994

La philosophie du processus budgtaire


descendante
MTHODE

ascendante

MTHODE

Budgets imposs
y y
Objectifs Moyens

Budgets ngocis

PRVISIONS

AUCUNE ITRATION

MULTIPLES ITRATIONS

La philosophie du processus budgtaire (suite)


MTHODE DESCENDANTE MTHODE ASCENDANTE

Rapide et logique Avantages Plus de difficile faire accepter et responsabiliser les individus

Participative, aide responsabiliser les individus Prend temps et nergie

Dsavantages

La prparation des budgets

Contexte du processus budgtaire


Le budget fixe
1 seul niveau d activit Aucune rvision en cours de processus

Le budget flexible

Le budget est rvis en fonction des variations du niveau d activit rel par rapport au niveau d activit prvu  Procdure systmatique  Circonstances spciales

Exemple: budget fixe


Budget d'opration-Ressources Service d'entretien des vhicules Pour l'exercice termine le 31 dcembre 19_9 Volume (KM) Matriaux et pices Salaire des employs Disel et essence Location (partie variable) Location (partie fixe) Salaire de supervision Entretien btiment Amortissement de l'quipement Assurances Autres Total Prvu 100000 100 000 $ 137 000 $ 34 000 $ 28 000 $ 37 000 45 000 12 200 7 500 2 000 480 403 180 $ Rel 135000 139 000 $ 160 000 $ 47 000 $ 38 000 $ 42 000 45 000 12 200 8 000 2 200 480 493 880 $

Exemple: budget flexible


Budget d'opration-Ressources Service d'entretien des vhicules Pour l'exercice termine le 31 dcembre 19_9
Frais

Volume (KM) Matriaux et pices Salaire des employs Disel et essence Location (partie variable) Location (partie fixe) Salaire de supervision Entretien btiment Amortissement de l'quipement Assurances Autres Total

variables 1$

Prvu 100000

Rvis 135000

Rel 135000

100 000 $ 135 000 $ 139 000 $ 1.37 $ 137 000 $ 184 950 $ 160 000 $ 0.34 $ 34 000 $ 45 900 $ 47 000 $ 0.28 $ 28 000 $ 37 800 $ 38 000 $ 37 000 37 000 42 000 45 000 45 000 45 000 12 200 12 200 12 200 7 500 7 500 8 000 2 000 2 000 2 200 480 480 480 403 180 $ 507 830 $ 493 880 $

Budgtisation et stratgie
Construire Rle du budget Rvision des budgets Importance du respect des cots standards Importance du budget flexible carts budgtaires acceptables Frquence de rtroaction Objet de contrle + Outil de planif. court terme Facile, frquent Faible Faible Relativement acceptables Peu frquente Les processus de gestion Maintenir Rcolter + Outil de contrle Difficile leve leve Peu acceptables Trs frquente Les rsultats

Budgtisation et stratgie (suite)


Construire Rle des dirigeants divisionnaires dans la prparation des budgets Frquence des rapports et contacts informels avec les suprieurs Limite de contrle dans le suivi budgtaire Relativement important +frquent sur les questions politiques + sur les aspects lis lexploitation Relativement leve (+ flexible) Maintenir Rcolter Relativement faible - frquent sur les questions politiques + sur les aspects lis lexploitation Relativement faible (- flexible)

Traduit de Shank et Govindarajan, 1993 et Anthony et Govindarajan, 2007 (p.585)

Note
Rcolter : environnement stable