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DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO

Es la rama del derecho del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin en sus diversas manifestaciones; como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los particulares y en las que se suscitan entre stos ltimos. (Giuliani Founreuge) Es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos regulndolos en sus distintos aspectos . (Hctor Villegas) Rama del Derecho Administrativo que expone los principios y las normas relativas a la imposicin y la recaudacin de los tributos y analiza las consiguientes relaciones jurdicas entre los entes pblicos y los ciudadanos . (A.D. Giannini)
Elementos de la definicin de DERECHO TRIBUTARIO

El Derecho Tributario es parte del derecho Pblico, pues regula las relaciones que existen entre el Estado y los particulares y no de los particulares entre s. Puede suceder que en ciertas ocasiones alcance las relaciones entre los particulares, pero ello no significa que regule las relaciones de stos entre s, como lo hace el derecho privado Ej: La accin de repeticin que tiene el arrendatario en contra del propietario del inmueble que le renta por haber pagado el impuesto territorial del inmueble que habita, si bien es alcanzada por el Derecho Tributario, se rige por el Derecho Privado).
Elementos de la definicin de DERECHO TRIBUTARIO
Se ocupa de las normas y principios que regulan estas relaciones entre el Estado y los particulares, en virtud de la cual el particular se ve en la necesidad de dar una suma de dinero y el Estado por su parte a exigirla, an coercitivamente. El Estado debe ocupar los recursos recaudados en el cumplimiento de sus fines, los que estn dados en la Carta Fundamental de 1980.
LOS TRIBUTOS

Es el objeto principal de la regulacin del Derecho Tributario. Definiciones: Aquel ingreso pblico, que se origina del vnculo jurdico creado por la ley, por el cual personas determinadas se encuentran en la necesidad de entregar al Estado cierta cantidad, comnmente en dinero, tambin determinada para el cumplimiento de los fines que el estado se ha propuesto. Las prestaciones, comnmente en dinero, que el estado exige en el ejercicio de su poder de imperio a los particulares, en virtud de una ley y para el cumplimiento de sus fines Las prestaciones pecuniarias que el Estado o un Ente pblico autorizado por aqul, en virtud de su soberana territorial exige de sujetos econmicos sometidos a la misma (Blumenstein)
Anlisis de la definicin

El tributo SIEMPRE nace de la ley, esto se enuncia en doctrina como el Principio de la Legalidad de la Imposicin , aceptado y aplicado universalmente. Nullum tributo sine lege , es decir, no existe tributo sin ley. Son las distintas frases utilizadas para destacar la relevancia de la ley en su creacin. Constituye una prestacin en dinero o comnmente en dinero. Es una obligacin de dar, esto es transferir el dominio de una suma de dinero. Tambin puede ser en especie, pero en la actualidad dicha modalidad es prcticamente inexistente. El fin de los tributos es la obtencin de recursos por parte del Estado, de ingresos, para solventar sus fines. El Estado, en su calidad de sujeto activo de la obligacin tributaria, acta en virtud de su facultad de imperio y dicha facultad se trasunta en el poder que el Estado tiene para exigir aquella prestacin debida en forma coercitiva.
Clasificacin de los tributos:

1.1.Tasas Contribuciones Impuestos 2.2. Directos Indirectos 3.3. Reales Personales 4.4. Internos Externos 5.5. De suma Fija Proporcional Progresivos
Clasificacin de los tributos

Tasas: Son aquellas prestaciones pecuniarias que el Estado exige a quien hace uso actual de un servicio pblico, en virtud de una ley. Se definen tambin como el precio que se paga por utilizar un servicio pblico La Tasa se caracteriza y se diferencia del impuesto en que cuando el Estado cobra una tasa otorga un servicio individual y personal a quien la paga, lo que hace aparecer la idea de equivalencia entre el servicio que se presta y lo que se cobra por l, lo que no est presente en el impuesto. El caso tpico de una tasa es el precio que se debe pagar al hacer una inscripcin de nacimiento en el registro Civil.

Contribuciones: aquellos gravmenes que tienen por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los gastos de realizacin de obras de mantenimiento de servicios que los benefician colectivamente, de alguna manera ms especial que al resto de las personas que integran la sociedad . Se caracteriza por la existencia de un beneficio actual o futuro, por la realizacin de alguna obra pblica, ciertos servicios o actividades especiales, que pueden beneficiar a grupos determinados, pero que al mismo tiempo benefician intereses generales. Si bien existe una contraprestacin por parte del Estado como ocurre en las tasas, en las contribuciones el beneficiado es el particular que la paga y la comunidad en general. Ejemplo: Impuesto especial a la bencina que se destina a la construccin y pavimentacin de puentes y caminos. Artculo 19 N20, de la CPE establece que no pueden existir tributos con un destino especfico, esto es contribuciones, salvo casos de la defensa, bienes o actividades de clara identificacin local, siempre que una ley as lo autorice.

Impuestos: Es el tributo tpico por excelencia y el que mejor lo representa. Es el tributo exigido por el estado, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, ajenos a toda actividad estatal relativa al contribuyente El impuesto rene todas las caractersticas del tributo, enunciadas, sin embargo, podemos agregar a ellas las siguientes: Es una obligacin de dar una suma de dinero, no es posible su cumplimiento por equivalencia. Tiene siempre un destino general, es decir, el estado no puede destinarlo a un fin especfico. No existe la relacin de equivalencia que se enunci en la definicin de tasas y contribuciones.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Paralelo entre la obligacin civil y la tributaria. En un proceso de influencias mutuas, el derecho pblico ha tomado nociones del derecho privado, y viceversa. En este caso el derecho tributario, recurre al concepto de obligacin para obtener el pago de los impuestos por los contribuyentes. Ms adelante veremos que el contribuyente se ve puesto en la necesidad de pagar los impuestos, esta necesidad es precisamente la obligacin tributaria, que conceptual y estructuralmente es la misma obligacin del derecho privado, con algunas particularidades que se justifican por la posicin preeminente en que se encuentra el Estado con respecto a los particulares, por el hecho de encarnar o representar los intereses generales de la sociedad. Para llegar al concepto de obligacin es necesario partir de la nocin de relacin jurdica, puesto que la relacin obligatoria o relacin de obligacin es una relacin jurdica. La relacin jurdica es el gnero y la relacin de obligacin es la especie. Por lo tanto no toda relacin jurdica es una relacin de obligacin. Esta relacin jurdica debe ser importante para que el derecho se ocupe de ella.
Caractersticas de la relacin jurdica

Lo ms importante es que uno de los sujetos o partes est investido de poder sobre el otro o contra el otro el cual queda con respecto a primero en una situacin de sujecin. Debemos concluir, an cuando hay doctrinas disidentes, que quien se encuentra en una situacin de poder, tiene un derecho subjetivo. Segn deca Messineo, el derecho subjetivo es un poder de la voluntad tutelado por el ordenamiento jurdico. Esto significa la posibilidad de dirigir la propia voluntad de cierta manera amparada por la ley. Los derechos subjetivos son numerosos. Por su parte, las situaciones jurdicas del deber, son situaciones de subordinacin en las que puede encontrarse el sujeto, en cuya virtud est en la necesidad de observar un comportamiento que le es impuesto por el ordenamiento jurdico. Obviamente hay derechos subjetivos que no corresponden a una situacin jurdica de deber, como el caso de los derechos potestativos.
La relacin obligatoria

De los numerosos deberes jurdicos que existen, hay uno que se denomina OBLIGACIN, deuda o dbito, en OBLIGACIN, cuyo frente se ubica el correspondiente derecho subjetivo, que es el crdito. Estos son dos aspectos de una relacin jurdica, llamada relacin jurdica de obligacin o relacin obligatoria, en cuyos extremos respectivos hay dos sujetos: el obligado o deudor y el acreedor. Se hace en consecuencia necesario distinguir que rasgos hacen diferente esta relacin jurdica de obligacin con la relacin jurdica en general. - La determinacin de los sujetos, tanto activo como pasivo, - El carcter patrimonial de la prestacin, - El inters del sujeto activo o acreedor.
La determinacin de los sujetos

En una relacin jurdica supone, al igual que en la de obligacin, dos sujetos. La diferencia est que en la de obligacin, estos sujetos deben estar determinados. Para que el poder de sujeto activo sea eficaz es necesario que deba referirse a una persona individualizada, como el deber de sujeto pasivo o deudor es impuesto en beneficio de un sujeto determinado.
El carcter patrimonial de la prestacin

La prestacin constituye el contenido de la relacin de obligacin, que puede ser un dar, hacer o no hacer. Debe tener un carcter patrimonial susceptible de evaluarse en dinero.
El inters del acreedor.

En apariencia el inters no debiera tener mucha importancia toda vez que todo derecho subjetivo supone un inters que la ley le ha reconocido como digno de proteccin. En el caso de la obligacin, el inters del acreedor tiene un significado predominante, y toda vez que la obligacin existe exclusivamente para satisfacer ese inters, con prescindencia de que al mismo tiempo se satisfaga o no un inters del deudor o un inters pblico. Podemos intentar una definicin de la relacin de obligacin diciendo que es una relacin jurdica en virtud de la cual una persona determinada, llamada deudor, queda puesta en la necesidad de observar un comportamiento patrimonialmente valorable para satisfacer un inters incluso no patrimonial de otra persona determinada, llamada acreedor, que tiene derecho a exigir el cumplimiento por parte de la primera. Ntese que se habla de relacin de obligacin y no la situacin de cada una de las partes, donde la situacin de una de ellas, el deudor o sujeto pasivo de la relacin, se denomina tambin obligacin y tambin deuda o dbito.
La relacin jurdica tributaria y obligacin tributaria

El principio de la legalidad del impuesto est consagrado en la Constitucin Poltica arts. 19 N20, inciso primero, en relacin con el 60 N2, y 62 N2. En consecuencia, son el Estado y las Municipalidades los sujetos activos de la relacin jurdica tributaria, o sea los que tienen la potestad tributaria. La Potestad Tributaria es, entonces, la facultad o posibilidad jurdica del ente pblico de exigir contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan dentro de su jurisdiccin. La potestad tributaria da origen a una relacin jurdica que es la RELACION JURIDICA TRIBUTARIA, y la relacin jurdica de impuesto. Como toda relacin jurdica tiene otro sujeto que es el pasivo, o sea los particulares que se encuentran al alcance de la jurisdiccin del ente pblico. El fin ltimo de la relacin jurdica de impuesto es obtener de los particulares el pago de los tributos. Esta relacin es algo ms, porque de lo contrario, relacin jurdica tributaria y relacin de obligacin tributaria seran lo mismo. La relacin jurdica tributaria es ms amplia, abarca mas que la relacin de obligacin tributaria. Ella determina de parte del sujeto pasivo de la relacin una serie de deberes jurdicos orientados a obtener el pago del tributo. La relacin jurdica tributaria es el gnero y la relacin de obligacin tributaria es la especie.
La relacin jurdica tributaria y obligacin tributaria

La relacin jurdica tributaria impone diversos deberes que no son jurdicamente obligacin tributaria. As existe el derecho del ente pblico a exigir la presentacin de determinadas declaraciones y el correlativo deber del contribuyente de confeccionar y presentar tales declaraciones, puede exigir adems que el contribuyente lleve determinados libros, etc. Puede exigir tambin la inspeccin de libros, papeles etc. Todo esto forma parte de la relacin jurdica tributaria pero no de la relacin de obligacin tributaria, porque tal como hemos visto, la obligacin impone al deudor una determinada conducta o un determinado proceder, avaluable en dinero. Los deberes que impone la relacin tributaria no tienen evaluacin patrimonial o pecuniaria. Debe tenerse presente que estos deberes jurdicos no constituyan obligaciones accesorias de la obligacin principal que sera pagar los tributos, pues estos deberes aparecen impuestos con prescindencia de que en definitiva se pague o no el tributo, son simplemente deberes jurdicos que nacen de la relacin jurdica que se crea entre el ente y el contribuyente como consecuencia de la potestad impositiva.
FUENTE DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es fuente de la obligacin el hecho que la produce. Por descarte no es fuente la mera potestad tributaria del ente pblico, facultad de establecer tributos mediante ley. Tampoco es causa la ley que establece el tributo, pues esta enuncia de un modo general, impersonal y abstracto el hecho cuyo acaecimiento da lugar al tributo, y las reglas para la determinacin y el monto. Generalmente se considera que la obligacin tributaria nace cuando acaece el presupuesto de hecho o hecho generador del mismo, que nuestras leyes tributarias, como se dijo, denominan hecho gravado. Como todos los temas jurdicos, hay otros que sostienen que la obligacin tributaria nacera cuando el respectivo impuesto se determina mediante la correspondiente liquidacin. Se sustenta en que antes de la liquidacin el contribuyente no puede pagar el impuesto aunque quiera hacerlo por no estar determinado su monto. Si la obligacin no nace al sobrevenir el hecho generador, habra que concluir que ella nace al efectuarse la liquidacin del impuesto.
FUENTE DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

En nuestro ordenamiento jurdico el impuesto se hace exigible desde que vencen los plazos de pago establecidos por las leyes o reglamentos.(CT art 36 confirmado por los arts.34, 53, 54 y 200, este ltimo sobre prescripcin extintiva, la que se cuenta desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. Pero una cosa es la exigibilidad de la obligacin y otra es la obligacin misma. No podr negarse que desde el acaecimiento del hecho generador del tributo existe por lo menos una obligacin en potencia. En cuanto a la liquidacin, diremos algunas palabras sobre su concepto y naturaleza, todo ello en vista a que nos hemos referido a ella como una posible fuente de la obligacin tributaria. La liquidacin, llamada tambin determinacin o acertamiento del impuesto, subsume en la norma impositiva un caso concreto, para establecer con respecto a dicho caso, el monto del impuesto que debe satisfacerse. Existen liquidaciones hechas por el propio contribuyente, la efectuada por el ente administrador del impuesto y la que se realiza mediante una colaboracin del sujeto pasivo tributario.
La operacin intelectual que envuelve la liquidacin del impuesto, sea cual fuere la forma en que se haga es la siguiente:

- Constatacin de haberse producido el hecho generador (Ej.: incremento de patrimonio) - Determinacin de que cierta persona est en la relacin prevista por la ley con respecto al hecho generador.(Ej: fulano es dueo de tal bien raz.) - La determinacin de la base imponible o sea la determinacin de la magnitud del hecho generador (Ej: monto renta lquida imponible) - La aplicacin de la alicuota del impuesto determinada por la ley a la base imponible. En cuanto a la naturaleza jurdica de la liquidacin, debemos distinguir lo siguiente: - Liquidacin hecha por el contribuyente. Toda vez que ella est destinada a producir una consecuencia jurdica, cual es la determinacin del monto del impuesto que el sujeto debe pagar, tiene el carcter de un acto jurdico. - Liquidacin hecha por el ente administrador. Esta es un acto administrativo. Como tal es una declaracin unilateral de voluntad de la administracin que produce efectos jurdicos subjetivos. Transforma a un sujeto de obligado potencial de un impuesto a un obligado actual de una suma determinada.
ESTRUCTURA DE LA RELACIN OBLIGATORIA TRIBUTARIA

Sujetos de la obligacin tributaria. Son el acreedor y el deudor, uno est en la situacin jurdica de poder y otro en la de deber. SUJETO ACTIVO. Este es el ente pblico, o sea el Estado quien tiene en plenitud la potestad tributaria, que se manifiesta a travs de la ley. Asimismo deben considerarse la Municipalidades, en el caso que les corresponda. SUJETO PASIVO. El sujeto pasivo debe estar sujeto a la potestad tributaria del ente pblico, lo que se resuelve en el sentido que sea habitante del territorio del Estado(14 CC). Esto se ve ratificado en el caso de la LIR art. 3 que veremos en su oportunidad., art. 10, 11 inc. 1,etc.
OBJETO Y CONTENIDO DE LA RELACION DE OBLIGACION TRIBUTARIA. TRIBUTARIA.

El objeto de ella es el dinero. En cuanto al contenido, es el comportamiento que en virtud de la obligacin puede el acreedor exigir del deudor. Este se traduce en un dar, hacer o no hacer. En el caso de esta disciplina se acota solo a la obligacin de dar.
LA SOLIDARIDAD EN LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La solidaridad en nuestro derecho constituye una excepcin. Debe establecerse expresamente (1551 CC). En materia tributaria sigue esta misma lnea. El 2 del CT establece que en lo no previsto por este Cdigo, y dems leyes tributarias, se aplicarn las normas de derecho comn contenidas en leyes generales o especiales. Por lo tanto en conformidad al 1511 CC establece que la regla general es que la obligaciones de sujeto mltiple sean simplemente conjuntas, aplicables al derecho tributario. Citaremos algunos casos de solidaridad en el derecho chileno. -69 inc 2 CT. Responsabilidad solidaria en transformacin sociedades. Si bien es cierto no se trata de una solidaridad legal pues no nace de la ley sino un de tipo convencional forzada, pues sin no se pacta, debe darse aviso de trmino de giro. -6 LR. Solidaridad al impuesto a la renta de los comuneros en una comunidad no hereditaria o que no derive de la disolucin de la Soc. conyugal y de los socios en una sociedad de hecho. -70 LR. Los notarios que autoricen adjudicaciones, enajenaciones o LR. disposiciones en comn de bienes hereditarios y los conservadores que las inscriban, sin haberse pagado o garantizado el pago del impuesto, son solidariamente responsables de ste , adems de quedar afectos a multa. -71LR. Los herederos , partidores y albaceas con tenencia de bienes que no velaren por el pago del impuesto, son codeudores solidarios de mismo y adems quedan sujetos a una multa. - 12 Timbres. Los mandatarios o representantes que otorguen un documento gravado, son solidariamente responsables del impuesto con su mandante o representado.
LOS EFECTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Tal como ustedes han aprendido, este es otro de los temas que se presta a confusin, cuya causa radica en que los contratos y obligaciones se han tratado en conjunto en nuestro CC. El efecto de los contratos es crear obligaciones. Los contratos son fuente de obligaciones, son causa de obligaciones en el sentido de causa eficiente. El efecto de las obligaciones es su cumplimiento. Las obligaciones se contraen para ser cumplidas. El cumplimento de las obligaciones se denomina PAGO. La obligacin tributaria es obligacin de dar una suma de dinero, luego su cumplimiento se traduce en el pago de la cantidad de dinero a que asciende el impuesto.(ver art. 38, 39 47, 49, 50, CT.) Dos palabras en cuanto a pago provisional mensual (PPM). El art. 84 LR contempla que ciertos contribuyentes debern hacer PPM a cuenta de los impuestos que les corresponda pagar. Ver impacto financiero y no econmico.
INCUMPLIMIENTO

Segn el 53 CT el deudor tributario se encuentra en mora por el solo hecho de no pagar su deuda impositiva dentro del plazo legal. Concuerda con el 1551 N1 CC. Efectos de la mora: - Reajuste del monto adeudado IPC. - Intereses. Debe aclararse si se trata de intereses moratorios o penales. El CT los denomina penales, pero en el epgrafe del pfo. 2 titulo III Libro I, los denomina intereses moratorios. Segn el 1559 CC pareciera que se trata de moratorios, aunque en realidad constituyen una mezcla de indemnizacin de perjuicios por la mora y de pena por el incumplimiento.
MODOS DE EXTINGUIR OBLIGACIONES DISTINTAS

La forma natural de extinguir es el pago, entre otras razones porque el Servicio de Tesoreras encargado de la recaudacin no est legalmente autorizado para aceptar otra forma. Sin embargo se contemplan otras formas (1567 C.C.) - Transaccin. Para que proceda la ley debe autorizar a determinado funcionario pblico para celebrar este contrato a nombre del Fisco. Ordinariamente no existe esta facultad. - Remisin. Requiere de ley (la remisin que siempre es por la mera liberalidad equivale a un contrato de donacin). En materia tributaria recibe el nombre de condonacin. La iniciativa para ello emana del Ejecutivo, quien es el nico que puede iniciar un proyecto de ley con este propsito. - Declaracin de Incobrabilidad. Es una institucin propia del derecho tributario y est emparentada con la remisin. (196,197 C.T.)Es la facultad que tiene el Tesorero respecto de pequeas deudas. - Compensacin. No puede en general operar como forma de extinguir en materia tributaria, debido a que estas son disposiciones de orden pblico. Sin embargo sucede en caso de los PPM. - Confusin. No procede ni an en materias hereditarias cuando el Fisco es heredero, en cuya herencia hay deudas tributarias. El Fisco debe aceptar la herencia con beneficio de inventario. - Declaracin de nulidad del acto o contrato generador del impuesto.
DEL PAGO
MODOS DE EXTINGUIR OBLIGACIONES DISTINTAS DEL PAGO

El 1657 N8 CC establece que las obligaciones se extinguen por la declaracin de nulidad o por la rescisin. Lo que se declara nulo o rescindido no es la obligacin. Si el contrato es nulo no produce efecto, y por lo consiguiente no produce obligaciones, ya que el efecto de los contratos es generar obligaciones. En consecuencia, en rigor jurdico no hay propiamente extincin de una obligacin por declaracin de nulidad y rescisin, porque por dicha declaracin el contrato se reputa no haber existido jams, y por consiguiente no pudo producir obligaciones. Si no se han producido no podrn extinguirse. Que ocurre entonces cuando se declara nulo un acto o contrato respecto del impuesto pagado. En el caso del impuesto de Timbres, (29), cuando el acto o contrato contenido en el documento ha sido declarado nulo por sentencia judicial, se devolver el impuesto que haya sido enterado en arcas fiscales, solo cuando este haya sido enterado por boletines de ingreso y no por estampillas. En el caso de la ley de herencias, (16). El asignatario o donatario a quien por resolucin judicial de trmino se obligara a devolver el todo o parte de la asignacin o donacin, tendr derecho respecto de la persona a cuyo favor se hubiere dictado el fallo le reintegre la suma que hubiere satisfecho en pago del impuesto.
Prescripcin: El CT lo trata en el Titulo VI Libro III.
MODOS DE EXTINGUIR OBLIGACIONES DISTINTAS DEL PAGO
PRUEBA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Lo que se prueba son los hechos que generan las obligaciones. En materia tributaria lo que se prueba es el hecho generador del tributo, porque es el acaecimiento de ese hecho el que da nacimiento a la obligacin tributaria. En esta materia, la tributaria no se aplica el 1698 del CC, donde debe probar el que alega aquellas o esta. Debera entonces el Fisco probar que el contribuyente adeuda un tributo. Sin embargo el 21 CT dispone que corresponda al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad, u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto. El ente Pblico emplea entonces el medio denominado confesin, que es la extrajudicial, y se entrega bajo juramento (30 CT) En cuanto al valor probatorio, la declaracin del contribuyente produce plena prueba en cuanto al impuesto adeudado (21 CT) Quin determina si los antecedentes son o no fidedignos segn lo dispuesto en el art. citado. En la primera fase el Servicio. El contribuyente puede por va de la reclamacin desvirtuar las impugnaciones del Servicio. Como de estas reclamaciones conoce en ltimo trmino la justicia ordinaria, por la va de apelacin y casacin, esta ser en definitiva la que determine el impuesto adeudado.
PRUEBA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
En el evento que el contribuyente no presenta declaracin alguna, el Servicio, previa citacin, puede fijar el impuesto adeudado con el solo mrito de los antecedentes que disponga (22CT), determinacin que es tambin reclamable (124CT).
CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

1. Directos Indirectos 2. Reales Personales 3. nicos Mltiples 4. Internos Externos o Aduanas. 5. De suma fija Proporcional Progresivos. 6. A la renta Al capital o patrimonio 7. Ordinarios Extraordinarios. 8. A la renta Al consumo.
Estructura y contenido del Cdigo Tributario

Ttulo Preliminar: Disposiciones sobre mbito de aplicacin del Preliminar: Cdigo, vigencia de las leyes tributarias, atribuciones del Director y de los Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos y algunas definiciones. Libro Primero: De la Administracin, Fiscalizacin y Pago. Normas Primero: generales sobre comparecencia, actuaciones, notificaciones, normas contables; declaraciones y plazos de pago de impuestos; giros, pagos, reajustes e intereses; medios de fiscalizacin. Libro Segundo: De los Apremios y de las Infracciones y Sanciones. Apremios, casos en que procede y qu autoridad los aplica. Infracciones a las disposiciones tributarias, incluyendo las infracciones administrativas y los delitos tributarios, y sus respectivas sanciones. Libro Tercero: De los Tribunales, de los Procedimientos y de la Prescripcin. Trata de los Tribunales, los procedimientos de reclamaciones y para la aplicacin de sanciones; el cobro ejecutivo de los impuestos morosos; y la prescripcin.
Campo de aplicacin del Cdigo Tributario

De acuerdo a lo dispuesto en el Art. 1 de C.T., deben reunirse dos requisitos copulativos para que sean aplicables las disposiciones de este cuerpo legal, a saber: a. Que se trate de materias de tributacin fiscal interna. b. Que sean de la competencia del Servicio de Impuestos Internos. Por consiguiente, no se aplican las normas del C.T. a las materias de tributacin municipal ni aduanera, por no ser fiscales y no ser internas, respectivamente. De consiguiente, el Servicio de Impuestos Internos aplica y fiscaliza, de acuerdo con las normas del C.T., los impuestos a la Renta, a las Ventas y Servicios, Territorial, a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, etc. Por su parte, el Art.4 del C.T. seala que sus normas tienen una aplicacin y validez limitada exclusivamente a las materias antes expresadas.
Normas supletorias

El Art. 2 del C.T. contempla una norma de integracin de la ley tributaria que hace aplicable las normas de derecho comn en aquellas situaciones que no estn regladas expresamente por el C.T. y dems leyes tributarias. Por normas de derecho comn debe entenderse el conjunto de reglas normalmente aplicables a las relaciones jurdicas de la misma especie, a falta de otras a que estn sometidas. Por ej. Arts. 48 y sigtes. del Cdigo Civil, sobre forma de computar los plazos; notificacin tcita establecida en el Art. 55 del C. de Procedimiento Civil.
Normas sobre vigencia de las disposiciones tributarias

El art. 3 del C.T. se refiere a esta materia. Cuando se modifique una ley tributaria, su entrada en vigencia queda sujeta a las siguientes reglas: a. En primer lugar, la vigencia de la nueva ley se determina por lo que se expresa en la propia ley modificatoria, si en ella se seala una vigencia especial. b. A falta de norma expresa, se aplican las del Art. 3 del C .T. y primeramente, su norma general, que da vigencia a estas modificaciones a partir del 1 del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial. No tienen efecto retroactivo. Afecta a los hechos que se produzcan desde esa fecha.

c. Tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, si se crea una nueva infraccin o se aumentan las sanciones a una infraccin preexistente, la nueva ley se aplica, segn el criterio interpretativo del S.I.I., desde su publicacin en el Diario Oficial, lo que es discutible, pudiendo sostenerse la tesis de su vigencia a partir del 1 del mes siguiente a dicha publicacin. Por otra parte, se aplica la nueva ley con efecto retroactivo, incluso a hechos ocurridos antes de su publicacin, si el trato es ms favorable para el infractor, esto es, cuando la nueva ley exima los hechos sancionados de toda pena o les aplique una menos rigurosa; es la aplicacin del principio pro reo.

d. En cuanto a las leyes que modifiquen la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, rigen a partir del 1 de Enero del ao siguiente al de su publicacin, lo que significa que los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva ley. e. La tasa de inters moratorio que debe aplicarse, es la que est vigente a la fecha del pago, cualquiera que sea la oportunidad en que hubiere vencido el plazo para el pago del impuesto. Igual norma da el Art. 55 C.T. f. Las normas de procedimientos jurisdiccionales rigen desde su publicacin en el Diario Oficial, por aplicacin de la Ley sobre Efecto Retroactivo de las Leyes; el S.I.I. ha extendido este criterio a las normas sobre procedimientos administrativos. Se exceptan los plazos que hayan empezado a correr y las diligencias que se hayan comenzado a efectuar, bajo la vigencia de la ley antigua, que se rigen por sta.
En cuanto a la vigencia de las interpretaciones legales que efecta el Servicio de Impuestos Internos, cabe distinguir algunas situaciones:

a. Instrucciones que interpretan y complementan una ley tributaria, sin modificar instrucciones anteriores. Rigen desde la fecha de vigencia de la ley interpretada, salvo en cuanto establezcan nuevas obligaciones para el contribuyente, las que slo sern exigibles para el futuro. b. Cambios de interpretacin: si el nuevo criterio es ms desfavorable para el contribuyente, stos se rigen por el Art. 26 del C.T., de modo que no pueden dar lugar al cobro retroactivo de tributos sin previa publicacin de las nuevas instrucciones en el Diario Oficial, respecto de los contribuyentes que, de buena fe, se hubieren ajustado en su conducta tributaria a las normas dadas por el Servicio anteriormente en documentos oficiales. En cambio, si la nueva interpretacin es ms favorable para el contribuyente, no hay norma expresa en la ley que solucione el tema de su vigencia; a nuestro juicio, por tratarse de actos administrativos invalidatorios, la nueva interpretacin debe dar lugar a la recuperacin de las cantidades pagadas por el contribuyente que acat la interpretacin que se deja sin efecto, naturalmente, dentro de los plazos de prescripcin.
Facultades del Servicio de Impuestos Internos

Director.- Art. 6, letra A) C.T.- En esta disposicin estn Director.C.T.contenidas las reglas generales en materias de atribuciones del Director, adems de las meramente administrativas que, como Jefe de Servicio, le da el Estatuto Orgnico respectivo. Merece destacarse, entre las facultades del Director, la de interpretar administrativamente las leyes tributarias en forma exclusiva, de tal modo que su interpretacin es obligatoria para toda la administracin del Estado, segn lo ratifica el Art. 7 C.T. La Corte Suprema ha resuelto reiteradamente que esta interpretacin administrativa no obliga a los Tribunales Ordinarios de Justicia que, para resolver los asuntos tributarios sometidos a su conocimiento, efectan su propia interpretacin de la ley que puede o no coincidir con la del Director del S.I.I. Por otra parte, el S.I.I. ha sostenido que esta interpretacin no es vinculante para el contribuyente; sin embargo, es evidente que ste no puede obviarla sin pesar las consecuencias que ello le puede acarrear, ya que se expone a los cobros de impuesto mediante liquidaciones o giros, o denuncias de eventuales infracciones, lo que lo obligara a llegar con sus impugnaciones jurisdiccionales de tales liquidaciones, giros o denuncias, hasta los Tribunales Ordinarios de Justicia para optar a un resultado favorable.
Facultades del Servicio de Impuestos Internos

Al respecto, es til sealar que la Ley N 20.322, sobre nuevos Tribunales Tributarios, en su art. 3 transitorio, ha establecido que En el ejercicio de sus facultades jurisdiccionales, los Directores Regionales del servicio de Impuestos Internos no estarn sujetos a lo dispuestos n el inciso final del artculo 6 del Cdigo Tributario , esto es, no quedan obligados a ajustarse a las normas e instrucciones impartidas por el Director . Entendemos que esta nueva norma rige desde la fecha de publicacin de la ley, 27 de enero de 2009.
Directores Regionales
Ellos son los Jefes de las Unidades Operativas del Servicio de Impuestos Internos y, como tales, por s o delegando sus facultades, deben resolver todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan en el orden administrativo; absolver las consultas de los contribuyentes (ver Circular 71 de 11.10.2001); aplicar multas; condonar intereses penales y sanciones administrativas. Adems, mientras no entren a operar los nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros establecidos por le Ley N 20.322 de 27.01.2009, son Jueces de primera instancia en materia tributaria, ya que les corresponde conocer como Tribunales, de las reclamaciones tributarias. Los Directores Regionales haban delegado en el Jefe del Departamento Tribunal Tributario de esas Unidades, todas sus facultades jurisdiccionales, de modo que estos funcionarios, con el nombre de "Juez Tributario", resolvan como jueces las reclamaciones sujetas al Procedimiento General, los reclamos de avalos de bienes races y la aplicacin de sanciones pecuniarias; esta delegacin de facultades, autorizada por el artculo 116 del C.T., fue cuestionada en cuanto a su constitucionalidad en un fallo de la Corte Suprema de diciembre de 2002 y otros posteriores y por el Tribunal Constitucional, a partir del ao 2006; Por sentencia del Tribunal Constitucional de 26.03.2007 se declar inconstitucional el artculo 116 del Cdigo Tributario, de modo que esta norma legal qued derogada a partir del 29.03.2007, fecha de publicacin en el Diario Oficial de esta sentencia. Adems, en cuanto a su validez, el mismo art. 116 ha sido objetado por una proporcin importante de los Ministros de la Corte de Apelaciones de Santiago y de San Miguel.

En la actualidad, algunas Salas de las Cortes de Santiago y San Miguel, y tambin a partir del 5 de junio de 2008, la Corte Suprema, declaran la nulidad de lo actuado por el Juez Tributario, con motivo de lo cual los procesos en que esto ocurre deben ser tramitados nuevamente en primera instancia por el respectivo Director Regional. Por otra parte, a partir del 20 de octubre de 2006, fecha de publicacin de las Resoluciones respectivas en el Diario Oficial, los Directores Regionales, por instruccin del Director del S.I.I., han dejado sin efecto estas delegaciones de facultades, de modo que han vuelto a actuar como jueces de primera instancia, en estos juicios tributarios, los propios Directores Regionales.

En el ejercicio de su facultad de resolver administrativamente todo asunto tributario, el Director Regional puede llegar, incluso, a corregir de oficio en cualquier tiempo, los vicios o errores manifiestos en que se hubiere incurrido en una liquidacin o giro de impuesto. Esta facultad tan especial se ha generalizado en su aplicacin concretndose a travs del trmite de Reconsideracin o Revisin Administrativa de la Actuacin Fiscalizadora que se realiza con anterioridad a la presentacin de una reclamacin en contra de liquidaciones o giros de impuestos o resoluciones que incidan en la determinacin de un impuesto, pero que tambin tiene lugar en los casos en que el contribuyente no haya reclamado de las liquidaciones o giros de impuestos, en cualquier tiempo, para la revisin de estos actos administrativos. Ver, al respecto, Circulares N 26, de 18.4.2008, publicada en el D.Of. de 2.5.2008 y 51, de 23.09.2005.

Esta Reconsideracin Administrativa puede deducirse antes de la reclamacin de resoluciones, liquidaciones o giros de impuestos, y en este caso es resuelta por el Jefe de la Oficina o Departamento Jurdico de las respectivas Direcciones Regionales, o el Abogado designado en la Direccin de Grandes Contribuyentes, por delegacin que de esta facultad les han hecho los Directores Regionales o el Director de Grandes Contribuyentes, previa autorizacin dada por Resoluciones Ns 60 y 61 de 14.5.2008 del Director del S.I.I. Esto tiene por objeto que no sea el Director Regional, que ahora acta como Juez, quien tenga que resolver la Reconsideracin Administrativa.
NORMAS ADMINISTRATIVAS SOBRE CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Comparecer es concurrir a las oficinas del S.I.I. para realizar alguna diligencia o actuacin relacionada con impuestos. Puede ser personal o por representante. a. Quien comparece personalmente puede quedar sujeto a la necesidad de acreditar su identidad mediante la cdula respectiva. b. Comparecencia por representacin. Es la actuacin que realiza un contribuyente representado por un tercero. La representacin puede ser legal, si emana de la ley, o voluntaria, si emana de un acto voluntario o de un contrato. Son representantes legales: el padre, la madre, el adoptante, el tutor o curador. Representacin voluntaria: puede ser en virtud de un mandato o con motivo de una agencia oficiosa.
Comparecencia ante el SII

El mandato es un contrato en virtud del cual una persona (mandante o poderdante) encarga a otra (apoderado, procurador o mandatario) la gestin de uno o ms negocios o trmites y sta se hace cargo de realizarlos por cuenta y riesgo de la primera. En materia de representacin voluntaria, debe distinguirse cuando se trata de asuntos administrativos y reclamaciones. En los asuntos administrativos, el mandato debe constar por escrito (Art. 9); incluso se puede aceptar la representacin sin que se presente el ttulo correspondiente, pero en tal caso se fija un plazo para que se acompae el mandato escrito o se ratifique lo actuado por quien no tena mandato, bajo apercibimiento de que si as no se hace, se tiene por no presentada la solicitud o por no practicada la actuacin. El S.I.I. exige que el mandato sea autorizado por Notario u otro ministro de fe. Tambin en los asuntos administrativos es posible que una persona acte en representacin de otra sin tener mandato, esto es, como agente oficioso; en tal caso es necesaria la posterior ratificacin del representado. Ver Circular N 54 de 20.09.2002.
Comparecencia ante el SII

En las reclamaciones, en cambio, el mandato es ms solemne, ya que slo puede otorgarse por escritura pblica o mediante una declaracin escrita del mandante autorizada por un funcionario del Servicio que desempee el cargo de Secretario del Tribunal Tributario.
Actuaciones del Servicio. Concepto; oportunidad. Das y horas hbiles; plazos.

Actuaciones del S.I.I.: son actos ms o menos solemnes, segn su naturaleza, que realizan funcionarios del Servicio que tengan la calidad de ministros de fe; por ej., notificaciones, actas de denuncia de infracciones. Las actuaciones deben realizarse, por lo general, en das y horas hbiles, salvo que la naturaleza de los actos fiscalizados por el Servicio de Impuestos Internos suponga que stas deban efectuarse en das y horas inhbiles. Son das hbiles los no feriados y horas hbiles, las comprendidas entre las 8 y las 20 horas. (Art. 10 Cdigo Tributario). Los plazos que establece el Cdigo, si son de das, se entienden de das hbiles. Los das Sbado son das hbiles. El cmputo de los plazos de meses y de aos se hace en la forma prevista en los arts. 48 y sigtes. del C. Civil, sin descontar los das inhbiles.
Actuaciones del Servicio. Concepto; oportunidad. Das y horas hbiles; plazos.

Los plazos de que disponen los contribuyentes para realizar algn acto ante el S.I.I., que venzan en da sbado o feriado, se entienden prorrogados hasta el da siguiente hbil. El Director del S.I.I. ha dictaminado que esta prrroga no rige en materia de juicios tributarios, en que es factible presentar escritos en la casa habitacin del funcionario que desempea el cargo de Secretario del Tribunal Tributario. Este criterio resulta discutible y algunos fallos de los Tribunales ordinarios han resuelto que cabe esta prrroga tambin en los juicios tributarios. Esta norma ha sido objeto tambin de una interpretacin en el sentido que slo se aplicara a los plazos establecidos para que el Servicio realice alguna actuacin y no a los plazos de que disponga el contribuyente, lo que no se compadece con el origen de la norma, motivada por el establecimiento de la jornada nica de trabajo de la Administracin Pblica a realizarse de lunes a viernes y cierre de las oficinas de atencin de pblico en los das sbado; con esta interpretacin, se vulneran los derechos de los contribuyentes, que ven reducidos en forma injustificada los plazos que la propia ley ha estimado darles para realizar determinados trmites.
Notificaciones. Concepto y clases de notificaciones

La notificacin es una actuacin que tiene por objeto poner en conocimiento de una persona, una determinada resolucin o actuacin del Servicio. Su importancia deriva del hecho que muchos actos administrativos y actuaciones del S.I.I. no empiezan a producir sus efectos propios sino en virtud de notificacin practicada legalmente. En materia tributaria pueden utilizarse diversas clases de notificaciones, a saber: Personal Por cdula Por carta certificada Por aviso en el Diario Oficial Por aviso postal simple Por el estado diario, en el procedimiento del Art. 165 C.T. Tcita
Notificaciones

La forma ms perfecta de notificacin es, indudablemente, la personal, ya que en ella estn presentes tanto el funcionario que notifica como el contribuyente notificado, de modo que ste toma conocimiento directo, de inmediato, de aquello que se le trata de notificar. Esta notificacin personal se practica mediante la entrega que debe hacer el funcionario que tenga la calidad de ministro de fe, de una copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, en persona, al contribuyente o a su representante, en su domicilio o morada o en las oficinas del Servicio o en cualquier lugar en que el notificado se encuentre o fuere habido (Modif. Ley 19.506 de 30.07.97). De esta notificacin debe dejarse constancia en un acta que debe levantar el funcionario.
Notificaciones

Para practicar sta y las dems clases de notificacin, el funcionario debe haber sido premunido de la calidad de ministro de fe mediante una resolucin del Director de Impuestos Internos en que nominativamente lo designe como tal, de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 86 del C.T.; los funcionarios del escalafn de Fiscalizadores y los tcnicos fiscalizadores tienen el carcter de ministro de fe de pleno derecho. (Art. 51 Estatuto Orgnico S.I.I.). De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 427 del C. de Procedimiento Civil, los hechos que certifique un ministro de fe se presumen verdaderos, salvo prueba en contrario.
NOTIFICACIONES

La notificacin por cdula es un poco ms imperfecta que la personal; se realiza mediante la concurrencia del funcionario al domicilio del contribuyente o en la habitacin del contribuyente o su representante o en los lugares en que stos ejerzan su actividad (Modif. Ley 19.506 de 30.07.97); y al no encontrar a ste, la entrega de la copia ntegra de la resolucin o actuacin se efecta a cualquiera persona adulta que se encuentre all. Por persona adulta debe entenderse el varn mayor de 14 aos y la mujer mayor de 12 aos. Si no hubiere persona adulta a quien dejarle la cdula, el funcionario puede simplemente dejarla en ese domicilio y, en este ltimo caso, debe dar aviso por carta certificada del hecho de haberse practicado la notificacin; la omisin de este aviso no acarrea la nulidad de la notificacin. Tambin en este caso debe el funcionario levantar un acta en los trminos que seala el art. 12 C.T.
NOTIFICACIONES

La notificacin por carta certificada se efecta con el envo de una copia de la resolucin o actuacin de que se trata, por medio de una carta certificada. Intervienen en este caso, primero, el Servicio de Impuestos Internos, que enva la carta; y, luego, la Empresa de Correos de Chile, que se encarga de hacerla llegar al destinatario. En este tipo de notificacin, los plazos que deban computarse a partir de ella, empezarn a correr tres das despus de su envo. Estos 3 das son hbiles y completos, y se cuentan desde la fecha de "envo", entendindose por tal el acto mediante el cual las cartas son entregadas por el Servicio de Impuestos Internos a la Empresa de Correos.(Art. 11 C.T.) En estos casos, haciendo excepcin al Reglamento de Correspondencia, el funcionario de correos que corresponda, puede entregar la carta, en el domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta que se encuentre en l, debiendo sta firmar el recibo respectivo.
NOTIFICACIONES

Se autoriza al contribuyente para fijar un domicilio postal, sealando una casilla, apartado postal u oficina de correos donde deba remitrsele la carta certificada, slo para este tipo de notificaciones. La notificacin por carta certificada, al igual que la notificacin por cdula, podr practicarse tambin en la habitacin del contribuyente o su representante o en los lugares en que stos ejerzan su actividad (Modif. Ley 19.506 de 30.07.97). Si el funcionario de correos no encuentra en el domicilio al notificado o a otra persona adulta o stos se negaren a recibir la carta o a firmar el recibo o no retiraren la remitida al domicilio postal, dentro del plazo de 15 das contados desde su envo, se dejar constancia de este hecho en la carta por Correos y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose los plazos de prescripcin por tres meses, contados desde la recepcin de la carta devuelta. (Modif. Ley 19.506 de 30.07.97)
NOTIFICACIONES

En materia tributaria, normalmente se practican las notificaciones mediante una carta certificada; sin embargo, tambin pueden efectuarse personalmente o por cdula, siempre que las disponibilidades de personal del Servicio de Impuestos Internos lo permitan. En algunos casos, las notificaciones deben hacerse necesariamente en forma personal o por cdula, como cuando los tributos a que se refiere una liquidacin o giro estn por prescribir; tambin en otros casos en que la ley lo ordena, como ocurre con las denuncias a que se refieren los Arts. 161 y 165 C.T. y con la sentencia definitiva en el ltimo de estos procedimientos. En el caso previsto en el Art. 138 debe practicarse la notificacin por cdula. Las notificaciones deben hacerse en el domicilio del contribuyente. El Art. 13 C.T. establece que para estos efectos, se tendr por domicilio el que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades (Modif. Ley 19.506 de 30.07.97) o el que indique el interesado en la presentacin o actuacin de que se trate o el que conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo. Hay que tener presente lo dicho respecto del domicilio postal, y que a falta de los domicilios sealados, las notificaciones por cdula o por carta certificada podrn practicarse en la habitacin del contribuyente o su representante o en los lugares en que stos ejerzan su actividad (Modif. Ley 19.506 de 30.07.97).
NOTIFICACIONES

Cuando se trate de notificaciones a personas jurdicas, debe tenerse presente lo dispuesto en el Art. 14 C.T., en cuanto el gerente o administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de personas jurdicas, se entendern autorizados para ser notificados a nombre de ellas, no obstante cualquiera limitacin establecida en los estatutos o actos constitutivos de dichas personas jurdicas. La notificacin por aviso postal es una forma especial que slo tiene aplicacin tratndose de resoluciones que modifiquen los avalos y/o contribuciones individuales de bienes races. Se practican mediante el envo de un aviso postal simple dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de ste, al domicilio del propietario que figure registrado en el Servicio; el aviso puede carecer de timbres y firmas y ser confeccionado por medios mecnicos.
NOTIFICACIONES

La notificacin por avisos, de acuerdo al Art. 15 C.T., se efecta mediante la insercin por una vez en el Diario Oficial, cualquier da del mes, en extenso o en extracto si as se ordena expresamente. Por ltimo, tambin tiene aplicacin en materia tributaria, la notificacin tcita, que est contemplada en el Art. 55 del Cdigo de Procedimiento Civil, y que tiene lugar cuando no se ha verificado notificacin alguna o se ha efectuado en otra forma que la legal, si el interesado efecta ante el Servicio cualquiera gestin que suponga conocimiento de la respectiva resolucin, sin haber reclamado antes de la falta o nulidad de la notificacin. De acuerdo con las instrucciones impartidas por el citado Servicio, esta forma de notificacin no slo tiene aplicacin en los juicios tributarios sino tambin en asuntos administrativos. (Circular N 48, de 1997). En el inc. 2 del art. 55 se contempla una segunda situacin de notificacin tcita, que opera cuando se ha declarado la nulidad de una notificacin anterior.
Pagos de Impuestos. Devoluciones

El pago de impuestos se hace en los bancos autorizados para ello, por medio de dinero efectivo, vale vista, letra bancaria o cheque; se acredita con el correspondiente recibo (Art.38) Puede pagarse los impuestos mediante tarjetas de dbito, tarjetas de crdito, siempre que no signifique un costo adicional para el Fisco; o por otros medios, como transferencias electrnicas u rdenes de pago. El Art. 47 C.T. permite al Tesorero General de la Repblica facultar a los bancos y otras instituciones para recibir estos pagos; en el hecho, estn actualmente facultados para ello, incluso cuando se trata de impuestos morosos. El Director del S.I.I., haciendo uso de sus facultades, ha autorizado procedimientos por sistemas tecnolgicos para realizar la declaracin y pago de los impuestos que deban declararse y pagarse simultneamente; incluso, a quienes estn autorizados para llevar su contabilidad por medios computacionales, se les ha impuesto la obligacin de efectuar sus declaraciones y pagos por este medio.


El Presidente de la Repblica tiene facultad de fijar y modificar las fechas de declaracin y pago de los diversos impuestos. El Director del S.I.I. puede ampliar el plazo de presentacin de declaraciones que se realicen por medios tecnolgicos y que no importen el pago de un impuesto, respetando el plazo de los contribuyentes con derecho a devolucin de impuestos y sin que ello implique un atraso en la entrega de la informacin a Tesorera. Cuando el plazo de declaracin y pago de un impuesto venza en da feriado, en da sbado o el 31 de Diciembre, ste se prorrogar hasta el primer da hbil siguiente. (Art. 36 C.T.). Cuando no se pagan los impuestos dentro del plazo legal, se reajustan en el mismo porcentaje de aumento que haya experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al del vencimiento del plazo de pago y el ltimo da del segundo mes que precede al de su pago.

Adems, el contribuyente queda afecto a un inters penal del uno y medio por ciento mensual por cada mes o fraccin de mes; este inters se calcula sobre los valores previamente reajustados. En algunos casos se aplican adems, la multa establecida en el artculo 97 N 2 por atraso en la presentacin de la declaracin, o la del N 11, por atraso en el pago de impuestos de retencin o recargo. No procede el reajuste ni se devengan intereses penales cuando el atraso en el pago se haya debido a causa imputable a los Servicios de Impuestos Internos o Tesoreras, lo que debe ser declarado por el respectivo Director Regional o Tesorero Regional o Provincial en su caso. (Art. 53 C.T.).
Condonacin de intereses penales.

Los intereses penales pueden ser condonados en los siguientes casos: a. Cuando, resultando impuestos adeudados en virtud de una determinacin de oficio practicada por el Servicio, a travs de una liquidacin, reliquidacin o giro, el contribuyente o el responsable del impuesto probare que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisin en que hubiere ocurrido. b. Cuando, tratndose de impuestos sujetos a declaracin, el contribuyente o el responsable de los mismos, voluntariamente formulare una declaracin omitida o presentare una declaracin complementaria que arroje mayores impuestos y pruebe que ha procedido con antecedentes que hagan excusable la omisin en que hubiere incurrido. c. Cuando el Servicio incurra en error al girar un impuesto, el Director Regional debe condonar todos los intereses hasta el ltimo da del mes en que se cursare el giro definitivo.
Condonacin de intereses penales.

d. Cuando los intereses penales se hayan originado por causa no imputable al contribuyente. Tambin se puede condonar o rebajar las sanciones pecuniarias, en virtud de lo dispuesto en el art. 106 del C.T. La condonacin puede ser otorgada por el Director Regional del S.I.I. de acuerdo a lo dispuesto en el art. 6 letra B) Ns 3 y 4, y tambin por el Tesorero General de la Repblica, en virtud de lo dispuesto en el art. 192 del C.T., modificado por la Ley N 19.738 de 19.6.2001 en el sentido que la facultad que tiene el Tesorero debe ejercerse sujetndose a normas o criterios que determine el Ministro de Hacienda, quien para este efecto dict la Resolucin Ex. N 698 de 17 de julio de 2006 publicada en el D.Of. de 28.07.2006 dando normas o criterios de condonacin y permitiendo su aplicacin junto con el otorgamiento de convenios de pago; a su vez, el S.I.I. ha dictado normas por la Circular N 42 de 3.08.2006, publicada en el D. Of. de 5 de agosto de 2006, (rectificada en el D.Of. de 9.8.2006). En esos documentos se contemplan normas especiales transitorias de condonacin para las PYMES y tambin normas de condonacin, de acuerdo al art. 106 del C. Tributario, para multas que no accedan al pago de un impuesto, las que se han prorrogado hasta el 1 de abril de 2008. La Ley 20.221 estableci por un plazo, que ha sido prorrogado, la posibilidad de acogerse a convenios de pago en 36 cuotas mensuales, con condonacin de intereses y multas de 80% y 50% segn si las deudas son superiores o inferiores a $15MM netos. En todos estos casos, la condonacin puede ser total o parcial Art. 6, letra B) N 4, y 56 del Cdigo Tributario.

Devolucin de pagos de lo no debido

La devolucin de dineros ingresados en arcas fiscales indebidamente, en exceso o doblemente, a ttulo de impuestos o cantidades que se asimilen a stos, reajustes o sanciones, se har reajustada en el mismo porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes que precede al de su ingreso en arcas fiscales y el ltimo da del segundo mes anterior a la fecha en que la Tesorera efecte el pago o la imputacin, en su caso. Excepcionalmente, si los tributos, reajustes, intereses y sanciones se han debido pagar en virtud de una liquidacin o reliquidacin de oficio practicada por el Servicio y reclamada por el contribuyente, la devolucin se hace, adems, con intereses del medio por ciento mensual por cada mes completo, contado desde su entero en arcas fiscales. Sin perjuicio de lo expuesto, la Tesorera podr devolver de oficio las contribuciones de bienes races pagadas doblemente por el contribuyente.
Devolucin de pagos de lo no debido

La solicitud de devolucin se rige por el art. 126 del C.T., no constituye reclamacin y debe presentarse en el plazo de tres aos contado desde el acto o hecho que le sirva de fundamento, que la mayora de las veces va a coincidir con la fecha en que se present la declaracin en que se incurri en error y se efectu simultneamente el pago respectivo. La resolucin administrativa que recaiga en esta solicitud puede ser reclamada por el interesado de acuerdo al procedimiento general de reclamaciones. Ver Circular N 72 del S.I.I. de 11.10.2001. Tambin puede el interesado pedir la imputacin de lo pagado en exceso como pago provisional a cuenta de futuros impuestos, de acuerdo a lo prescrito en el art. 51 del C.T. El S.I.I., en la Circular N 28, del 20.03.97 ha dictaminado que puede hacerse esta peticin dentro del plazo de 3 aos que contempla el art. 2521 del Cdigo Civil, que establece este plazo de prescripcin a favor del Fisco.
FISCALIZACIN TRIBUTARIA

Revisin de declaraciones El Servicio de Impuestos Internos est facultado para examinar las declaraciones de impuestos presentadas por los contribuyentes, dentro de los plazos de prescripcin. (Art. 59 C.T). El Servicio cuenta, al respecto, con los siguientes medios: a. Examen de inventarios, balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente, en todo lo que se relaciona con los elementos que deban servir de base para la determinacin del impuesto o con otros puntos que figuren o debieren figurar en la declaracin. Adems, puede examinarse la documentacin y libros de las personas obligadas a retener un impuesto.(Art. 60 inc. 1). Este examen puede hacerse en cualquier lugar en que el interesado mantenga los libros, documentos y antecedentes, o en otro que el Servicio seale de acuerdo con l.

b. Confeccin y rectificacin de inventarios; sta puede ser presenciada por los funcionarios del Servicio autorizados, los que, adems, pueden confeccionar inventarios o confrontar en cualquier momento los inventarios del contribuyente con las existencias reales, pero sin interferir el normal desenvolvimiento de la actividad correspondiente. Esta confeccin o confrontacin debe hacerse en el lugar en que el contribuyente mantenga los bienes o en el que el Servicio seale de acuerdo con l. El Director o el Director Regional pueden ordenar que el inventario se confronte con el auxilio de la fuerza pblica, en caso de oposicin del contribuyente; para este efecto, el funcionario encargado de la diligencia puede pedir el auxilio de la fuerza pblica, la que le debe ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato, sin ms trmite que la exhibicin de la resolucin que ordena dicha medida, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.

c. Puede pedirse al contribuyente la presentacin de un estado de situacin, y puede exigirse que ste incluya el valor de costo y fecha de adquisicin de los bienes que especifique el Director Regional. No se incluyen en el estado de situacin los bienes muebles de uso personal del contribuyente ni los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin, con excepcin de los vehculos terrestres, martimos y areos de uso personal, los que deben indicarse si as lo exige el Director Regional.

d. Citacin de testigos y/o peticin de declaracin jurada a cualquiera persona que tenga conocimiento de hechos fiscalizados. Para la aplicacin, fiscalizacin o investigacin del cumplimiento de la leyes tributarias, el Servicio puede pedir declaracin jurada por escrito o citar a toda persona domiciliada dentro de la jurisdiccin de la oficina que la cite, para que concurra a declarar, bajo juramento, sobre hechos, datos o antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas. La ley excepta de esta obligacin al cnyuge, ciertos parientes del contribuyente, y a las personas obligadas a guardar el secreto profesional. Adems, no estn obligadas a concurrir a declarar, las personas indicadas en el Art. 300 del Cdigo Procesal Penal. (Art. 60, modif. por Ley N 19.806 de 31.5.2002).

Por su parte, el Art. 34 C.T. obliga a atestiguar bajo juramento sobre los puntos contenidos en una declaracin, a los contribuyentes, los que las hayan firmado y los tcnicos y asesores que hayan intervenido en su confeccin, o en la preparacin de ella o de sus antecedentes, siempre que el Servicio lo requiera, dentro de los plazos de prescripcin. e. La ley contempla una serie de otros medios especiales de fiscalizacin, la mayor parte de los cuales se encuentran en los Arts. 72 y siguientes del Cdigo Tributario.

En materia de recopilacin administrativa de antecedentes en casos de delitos tributarios, el Servicio de Impuestos Internos tiene mayores facultades, ya que de acuerdo al Art. 161 N 10, puede ordenarse otras dos medidas: a. La aposicin de sellos; y, b. La incautacin de los libros de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro del negocio del presunto infractor. Estas medidas pueden cumplirse en el lugar en que se encuentren o puedan encontrarse los respectivos libros de contabilidad y dems documentos, aunque aqul no corresponda al domicilio del presunto infractor. Para llevar a efecto estas medidas, puede recurrirse al auxilio de la fuerza pblica.
Citacin del Artculo 63 inc. 2 del Cdigo Tributario

El Jefe de la Oficina respectiva del S.I.I. puede citar a un contribuyente para que dentro del plazo de un mes, presente una declaracin -si la ha omitido- o rectifique, aclare o complemente la que ha presentado. Esta Citacin es facultativa para el S.I.I. salvo en algunos casos en que por excepcin es obligatoria, de modo que en estos ltimos no puede proceder a liquidar impuestos sin practicar previamente este trmite. El plazo de un mes es prorrogable por una sola vez hasta por un mes ms, a solicitud del interesado. Los casos en que es obligatoria la citacin estn contemplados en los Arts. 21 inc. 2, 22 y 27 inc. 2 del Cdigo Tributario, que se refieren, respectivamente, al caso en que el S.I.I. objeta como no fidedignos, las declaraciones, contabilidad, antecedentes o documentos del contribuyente; al del contribuyente que no ha presentado declaracin del impuesto respectivo, con la salvedad de los casos contemplados en el art. 24 inc. penltimo en que puede girar sin trmite previo; y al caso en que se deba prorratear ingresos o gastos que el contribuyente no est obligado a contabilizar separadamente.
Citacin del Artculo 63 inc. 2 del Cdigo Tributario

La Citacin habilita al Servicio de Impuestos Internos, cuando es un trmite previo, para practicar las liquidaciones de impuestos correspondientes, pudiendo incluso proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos que corresponda, con los antecedentes que tuviere en su poder. Adems, produce el efecto de aumentar los plazos de prescripcin en tres meses, en los trminos indicados en el inciso 3 de Art. 200 del Cdigo Tributario, pero slo respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin.

Limitaciones a las facultades fiscalizadoras

a. Plazos de prescripcin. b. Normas vigentes sobre secreto profesional. c. Reserva de la cuenta corriente bancaria. Sin embargo, el Director puede ordenar el examen de la cuenta corriente cuando el Servicio recopile administrativamente antecedentes en caso de delitos tributarios, mediante una resolucin fundada; igualmente puede hacerlo el Juez del Crimen conociendo de un proceso por delito tributario. d. Con respecto a los crditos bancarios, garantas constituidas y tarjetas de crdito, existen nuevas normas en el art. 85 (Ley 19.738 19.06.2001). e. Otras operaciones a que la ley d carcter confidencial. f. Normas sobre incentivo al cumplimiento tributario, aplicables a la fiscalizacin de los impuestos a las Ventas y Servicios. Ley 18.320, de 17 de julio de 1984, modificada por la Ley N 19.041, de 11-2-1991, por la Ley 19.506 de 30.07.97 y por la Ley 19.738 19.06.2001. Ver instrucciones contenidas en la Circular N 67 de 26.9.2001, rectificada por la Circular N 22, de 8.3.2002.
Liquidaciones y giros

Cuando el S.I.I., en las revisiones que practica, detecta diferencias de impuestos, debe practicar una liquidacin para obtener su entero en arcas fiscales. La liquidacin es el acto administrativo mediante el cual el S.I.I. determina el impuesto, en base a declaraciones y antecedentes que presenta el contribuyente o en base a los antecedentes que detecte el Servicio en el ejercicio de sus facultades fiscalizadoras. (Art. 24 del C.T.) Las liquidaciones se practican en un solo documento, pero numeradas y separadas por tipo de impuesto y por perodo a que corresponden. Por regla general, la determinacin del impuesto efectuada por el rgano Administrativo se efecta por medio de liquidaciones de impuestos, que son actos administrativos del Servicio mediante los cuales se determina un impuesto. En ella se establecen los hechos gravados por la ley, el sujeto pasivo del impuesto y se practica la valorizacin de la obligacin tributaria, y se pone todo esto en conocimiento del contribuyente, para compelerlo a aceptar o rechazar esta valorizacin efectuada por el Servicio.

Toda liquidacin, adems del lugar y fecha, nmero correlativo, individualizacin del contribuyente y su representante, direccin de ellos, firmas, timbres y visto bueno, debe contener: a) Los antecedentes precisos que sirvan de base a la liquidacin; b) La base imponible y partidas gravadas; c) La tasa del impuesto; d) El monto de los impuestos; e) Las multas e intereses penales y reajustes calculados hasta el ltimo da del mes en que se practica. La liquidacin debe ser notificada al contribuyente o a su representante, por carta certificada, personalmente o por cdula.

La liquidacin no representa una obligacin actualmente exigible, por lo que no permite pagar con ella el impuesto ni faculta al Fisco para cobrarlo; para que sea exigible, debe emitirse el giro de los impuestos liquidados. El giro es la orden competente que el S.I.I. extiende al contribuyente para que ingrese en arcas fiscales un determinado valor, por concepto de impuestos, reajustes, intereses penales y/o multas. Los giros pueden ser rdenes de ingreso individuales, o bien, roles, de carcter colectivo, consistentes en planillas o listas ordenadas de contribuyentes con la indicacin del nombre, domicilio, perodo del impuesto, base imponible, y monto del impuesto a pagar. Para proceder a girar impuestos, se requiere, por regla general, que exista una declaracin o peticin del contribuyente, de la que se desprende que adeuda impuestos, o que se le haya practicado una liquidacin de impuestos por parte del Servicio.

Tambin procede, sin liquidacin previa, cuando el Servicio determine impuestos de recargo, retencin o traslacin no declarados oportunamente, correspondientes a sumas contabilizadas por el contribuyente; cuando el contribuyente sea declarado en quiebra; y tambin, por las cantidades que hubiesen sido devueltas o imputadas y en relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por delito tributario. La Ley N 19.506 de 30.7.97 ha agregado un nuevo caso, que es el de las sumas que un contribuyente deba reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolucin o imputacin. (Art. 24 incisos penltimo y final C.T.) El giro se hace por escrito, lleva fecha y nmero; si existe una liquidacin que le sirva de antecedente, debe conformarse a ella y citarla expresamente; debe indicar el tipo de impuesto, multa y otros cobros accesorios, el perodo tributario a que corresponde, las disposiciones legales que le sirven de fundamento y el plazo para efectuar el pago.

Los giros de impuestos comprendidos en una liquidacin se hacen una vez que ha vencido el plazo para reclamar de ella sin que se haya presentado reclamacin, o bien, si sta ha sido entablada, cuando el Director Regional se ha pronunciado sobre el reclamo en su sentencia definitiva de primera instancia. (arts. 24 y 147 Cdigo Tributario). En los casos en que se determinen nuevas bases imponibles de impuestos, pero no exista impuestos que cobrar por ej., prdidas de arrastre o remanentes de crdito fiscal de IVA que sean disminuidos por el Servicio- en lugar de emitirse liquidaciones o giros, se emiten resoluciones administrativas, las que tambin son reclamables.
SANCIONES Y APREMIOS

Apremios En determinados casos se puede aplicar, como medida de apremio, el arresto del infractor, decretado por la Justicia Ordinaria Civil, hasta por quince das con el objeto de obtener el cumplimiento de las obligaciones tributarias respectivas. Procede en determinadas infracciones, como ocurre en el retardo en el pago de impuestos sujetos a retencin o recargo (Art. 97 N 11), el entrabamiento a la fiscalizacin (Art. 97 N 6) y cuando el contribuyente apercibido para que ponga al da su contabilidad, no lo hiciere en el plazo fijado (Art. 97 N7). Adems, se puede aplicar a las personas que habiendo sido citadas por segunda vez en conformidad a los artculos 34 60 durante la recopilacin de antecedentes a que se refiere el artculo 161 N 10, no concurran sin causa justificada.
Infracciones a las normas tributarias

El incumplimiento de los distintos deberes que imponen las leyes sobre tributacin fiscal interna, trae como consecuencia la aplicacin de una sancin. Las sanciones que pueden aplicarse por estas infracciones, se clasifican en corporales, si afectan a la persona del infractor, y pecuniarias, si afectan a su patrimonio. Las sanciones corporales slo se aplican en el caso de infracciones ms graves, constitutivas de delitos tributarios, y consisten en penas privativas o restrictivas de la libertad personal presidio, reclusin, relegacin- que van siempre acompaadas de sanciones pecuniarias.

Las infracciones ms leves, generalmente denominadas infracciones administrativas, traen consigo slo sanciones pecuniarias: multa, clausura. En los delitos tributarios se exige casi siempre que est presente el dolo, lo que se revela porque en la mayora de las figuras delictivas, la ley ha empleado las expresiones "maliciosamente" o "a sabiendas". Estas expresiones obligan al intrprete a poner especial cuidado en la comprobacin de la existencia de dolo, y al Servicio de Impuestos Internos, la necesidad de acreditarlo. En las infracciones administrativas puede no haber dolo; en general, debe asumirse que de parte del infractor ha mediado culpa o negligencia.

Es ilustrativo al respecto el anlisis armnico de las figuras contempladas en los Ns 3 y 4 del art. 97 del Cdigo Tributario. El N 3 sanciona la presentacin de declaraciones incompletas o errneas, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia; el N 4, a su vez, sanciona como delito, la presentacin de declaraciones maliciosamente falsas. De estas normas aparece que en presencia de una declaracin incompleta, es decir, que arroja una menor cantidad a pagar que la debida, se parte de la base (N 3), que ello se ha debido a que el contribuyente no ha actuado con la debida diligencia; de modo que si el contribuyente prueba que no ha habido negligencia de su parte, se le absuelve de toda sancin (N 3); y por el contrario, si el Servicio de Impuestos Internos la considera dolosa, deber probar que la declaracin es maliciosamente falsa. En suma, se presume la culpa, sin perjuicio que el contribuyente pueda probar la debida diligencia o que el Servicio de Impuestos Internos pueda probar el dolo. Las normas sobre infracciones se ubican en el Cdigo Tributario en forma mayoritaria.

La casi totalidad de las normas penales de tributacin fiscal interna se encuentran en el Cdigo Tributario a partir de su dictacin en 1960 (D.F.L. 190, actual D.L. 830, de 1974). Se encuentran en el Ttulo II de su Libro II, y la gran mayora en el art. 97, que tiene 26 nmeros. Sin embargo, y en forma excepcional, encontramos algunas infracciones en la Ley N 16.271 sobre Impuesto a las Asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, incluso delitos tributarios (arts. 61 al 72).
Delitos tributarios

Las infracciones que la ley tributaria sanciona con multa y pena corporal, se encuentran tipificadas en el art. 97 Ns 4, 5, 8, 9, 10 si hay reiteracin, 12, 13, 14 y 18, y en el art. 100 del Cdigo Tributario. La ley N 19.738 D.O. 19.06.2001 ha agregado tres nuevos delitos, uno en el nuevo inciso final del N 4, y los que se establecen en los nuevos Ns 22 y 23 del artculo 97. (Ver Circular N 63, de 14.9.2001.) La ley N 19.885, de 06.08.2003 agreg un nuevo N 24. La Ley N 19.946, de 11.5.2004 agreg un nuevo N 25. La Ley N 20.052, de 27.09.2005, art. 2, agreg un nuevo N 26, con vigencia, segn su art. 1 transitorio, desde el 01.10.2005. Las infracciones ms frecuentes son las contempladas en el N 4 del art. 97, que sanciona la presentacin de declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, las dems conductas que all se sealan y, en general, cualquier procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto. (inc.1) En sus incisos siguientes sanciona especialmente a los contribuyentes del Impuesto a las Ventas y Servicios que aumenten dolosamente los crditos que puedan hacer valer, sobre todo si con ello llegan a pedir devoluciones de impuesto que no les correspondan, sancionando con mayor severidad el caso en que para ello se haya hecho uso malicioso de facturas falsas. El nuevo inciso final agregado por la Ley 19.738 castiga al que maliciosamente confeccione, venda o facilite a cualquier ttulo, facturas, notas de dbito o de crdito o boletas falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos descritos en este nmero.
Delitos tributarios

En el N 5 se sanciona al que para evadir impuestos omite maliciosamente la presentacin de declaraciones. En el N 8 se sanciona el comercio de mercaderas, valores o especies sin que se haya cumplido con la declaracin y pago de los impuestos que gravan su produccin o comercio. En el N 9 se sanciona el comercio efectivamente clandestino del comercio o industria El N 12 sanciona a quien viola una clausura aplicada a un contribuyente. El N 13 castiga a quien destruye los sellos puestos por el Servicio al aplicar la medida conservativa de aposicin de sellos contemplada en el art. 161 Ns 3 10. Es interesante destacar que en este caso, la ley presume la responsabilidad del contribuyente y, tratndose de personas jurdicas, de su representante legal.
Delitos tributarios

Los Ns 14 y 18 contemplan figuras delictivas que actualmente no se dan en la prctica. El N 22 castiga al que maliciosamente utilice los cuos verdaderos u otros medios tecnolgicos de autorizacin del Servicio para defraudar al Fisco. El N 23 sanciona al que maliciosamente proporcione datos o antecedentes falsos en la declaracin inicial de actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorizacin de documentacin tributaria, y tambin al que concertado, facilitare los medios para que en las referidas presentaciones se incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos.
Delitos tributarios

El N 24 sanciona los casos en que se desvirta dolosamente el carcter gratuito de las donaciones que la ley permite efectuar con el efecto tributario de constituir gasto aceptado como deduccin de la base imponible de los impuestos a la Renta o que otorgan crdito contra dichos impuestos. El N 25 sanciona a quien acte como usuario de Zonas Francas sin tener la habilitacin correspondiente o, tenindola, la haya utilizado con la finalidad de defraudar al Fisco. El N 26 establece que "La venta o abastecimiento clandestinos de gas natural comprimido o gas licuado de petrleo para consumo vehicular, entendindose por tal aquellas realizadas por personas que no cuenten con las autorizaciones establecidas en el inciso cuarto del artculo 2 de la Ley N 18.502, ser penado con presidio menor en su grado mnimo a medio y una multa de hasta cuarenta unidades tributarias anuales."
Delitos tributarios

El art. 100 contempla un delito que slo puede ser cometido por el contador, cuando al confeccionar o firmar una declaracin o un balance o como encargado de la contabilidad de un contribuyente, incurriere en falsedad o actos dolosos. El inc. 2 contempla la presuncin simplemente legal de no ser dolosa su intervencin, si en la contabilidad o el balance se estampa la declaracin firmada por el contribuyente de que los asientos corresponden a datos que ste ha proporcionado como fidedignos.
Procedimiento en caso de delitos tributarios.

Tratndose de infracciones sancionadas con pena corporal y multa, el S.I.I. procede a efectuar una investigacin administrativa previa a todo procedimiento jurisdiccional de aplicacin de sanciones. A partir de las modificaciones que estableci la Ley N 19.806 D.Of. 31.05.2002 para adecuar estos procedimientos al nuevo sistema Procesal Penal, esta investigacin pas a llamarse "recopilacin de antecedentes", puesto que corresponde al Ministerio Pblico efectuar propiamente "la investigacin".

Esta recopilacin de antecedentes persigue fundamentalmente dos objetivos: a) la determinacin de los impuestos evadidos, que es comn a toda fiscalizacin; y, b) la obtencin de las pruebas que permitan al S.I.I. acreditar la infraccin y, especialmente, el dolo con que pueda haber actuado el infractor.

Para la realizacin de esta recopilacin de antecedentes administrativa, el S.I.I. cuenta, adems de las facultades normales de fiscalizacin, con algunas especiales, como son: a) la incautacin de libros de contabilidad y documentos y la aposicin de sellos (art. 161 N 10); b) por resolucin fundada del Director del S.I.I., se puede ordenar el examen de la cuenta corriente bancaria del investigado (art. 62 inc.2).

Concluida la recopilacin de antecedentes, el Departamento de Defensa Judicial y Delitos Tributarios o la Unidad del Servicio que corresponda emite un informe que se eleva a la consideracin del Director del S.I.I. para que ste decida, a su solo arbitrio y haciendo uso de la facultad que le confiere el art. 162 del C. Tributario, (facultad delegada a travs de resolucin exenta N| 191 de 2010 a Jefe de Departamento Subdireccin Jurdica) si se interpone querella o denuncia ante la Justicia, o por el contrario, no se querella ni denuncia, caso en el cual, si hay mrito para ello, se persiga la aplicacin nicamente de las sanciones pecuniarias.
PROCEDIMIENTO DELITO TRIBUTARIO

De esta decisin del Director depende el procedimiento a seguir: si hay querella o denuncia, ser la Justicia del Crimen quien tendr que decidir en definitiva sobre la aplicacin de las sanciones tanto corporales como pecuniarias; si no hay querella o denuncia, corresponder aplicar las sanciones pecuniarias de acuerdo al procedimiento general del art. 161 del C. Tributario. A partir de la vigencia de las modificaciones de la Ley 19.806, que depende de la entrada en aplicacin de las normas del nuevo proceso penal, tiene ingerencia el Ministerio Pblico y los nuevos Tribunales en lo penal en esta materia. Actualmente, algunas de estas facultades del Director del Servicio se han delegado en el Subdirector Jurdico y en otras Unidades Jurdicas del Servicio.
NORMAS ESPECIALES
En el sistema antiguo, las causas por delitos tributarios se tramitaban de acuerdo al procedimiento general del C. de Proc. Penal (art. 163). El C. Tributario estableca algunas normas especiales que estaban contenidas especialmente en los arts. 162 y 163, como por ej.: a) Slo poda iniciarse el proceso por querella o denuncia del Director del S.I.I., o del Consejo de Defensa del Estado a requerimiento del Director del S.I.I. b) El S.I.I. tena derecho al conocimiento del sumario (art. 162 y 163 letra c); c) el Juez poda ordenar el examen de la cuenta corriente bancaria del querellado (art. 62 C.T.) d) El informe contable del Departamento de defensa y delitos Tributarios tena el valor de informe de peritos (art. 163 letra e); e) La excarcelacin (libertad provisional) proceda de acuerdo a las reglas generales, salvo en los casos de las infracciones del inc. 2 del N 4 del art. 97, en que la fianza no poda ser inferior al 30% de los impuestos evadidos reajustados; y salvo, tambin, el caso del inc. 3 del N 4 del art. 97, en que la caucin es un depsito de dinero de un monto no inferior a la devolucin indebidamente obtenida, ms reajuste e intereses. Ver fallo del Tribunal Constitucional sobre inaplicabilidad de estas normas sobre la excarcelacin.
NORMAS ESPECIALES
Los artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario han sido sustituidos por la Ley N 19.806, y entraron en vigor desde la publicacin en el Diario Oficial, que se hizo el 31.05.2002 salvo para las Regiones I, V, VI, VIII, X, XI, XII y Regin Metropolitana, respecto de las cuales entraron en vigencia de acuerdo al calendario establecido en el art. 4 transitorio de la Ley N 19.640. Ver Circular N 40, de 20.6.2002. De acuerdo con las nuevas normas, el proceso penal slo puede ser iniciado por querella o denuncia del Director del S.I.I. o del Consejo de Defensa del Estado a requerimiento del Director; a raz de la querella, se inicia la investigacin de los hechos por el Ministerio Pblico, ejerciendo el querellante o denunciante los derechos de la vctima, de conformidad a las normas del nuevo Proceso Penal, aplicndose el nuevo art. 163 del C. T. en lo relativo a la declaracin del Director del S.I.I. como testigo y a la libertad provisional.
Aplicacin de sanciones pecuniarias

La aplicacin de sanciones pecuniarias se sujeta, principalmente, a dos procedimientos, uno general del art. 161 y uno especial del art. 165. En ambos casos, quien aplica las sanciones, de acuerdo con el Cdigo Tributario, (arts. 6, B), N6 y 115) es actualmente el Director Regional del S.I.I. El carcter administrativo o jurisdiccional del procedimiento y de la resolucin que aplica las sanciones depende de la actitud que asuma el contribuyente denunciado por una infraccin: si no reclama, simplemente se gira la multa, si sta es fija, o se dicta una resolucin regulando la sancin, si sta tiene un mnimo y un mximo; en cambio, si el denunciado reclama, el procedimiento pasa a ser jurisdiccional y de doble instancia, actuando como Tribunal de primera instancia el Director Regional del S.I.I. y en segunda instancia, la Corte de Apelaciones competente segn el art. 120 del C.T.

La facultad para aplicar sanciones, como autoridad jurisdiccional, haba sido delegada por cada Director Regional en el Jefe del Departamento Tribunal Tributario de la respectiva Direccin Regional, quien actuaba con la denominacin de "Juez Tributario". Esta delegacin de facultades, fundada en los arts. 6, B) N 7, 116 del C. Tributario y 20 del D.F.L. M 7 de 1980, sobre Estatuto Orgnico del S.I.I., fue discutida en cuanto a su constitucionalidad y a su validez; la C. Suprema se pronunci en diciembre de 2002 y en ocasiones posteriores en el sentido que es inconstitucional, y a partir del ao 2006, tambin el Tribunal Constitucional, quien declar finalmente por sentencia de 26 de marzo de 2007, la inconstitucionalidad del art. 116 del C. Tributario, norma que qued derogada a partir del 29 de marzo de 2008, en que dicha sentencia se public en el Diario Oficial. En la actualidad, algunas Salas de las Cortes de Santiago y San Miguel, y tambin a partir del 5 de junio de 2008, la Corte Suprema, declaran la nulidad de lo actuado por el Juez Tributario, con motivo de lo cual los procesos en que esto ocurre deben ser tramitados nuevamente en primera instancia por el respectivo Director Regional. A partir del 20 de octubre de 2006, en que se publicaron en el Diario Oficial las Resoluciones de los Directores Regionales de todo el pas dejando sin efecto estas delegaciones de facultades, el Director Regional ha continuado la tramitacin de los juicios tributarios pendientes y resolver en los que a partir de esa fecha se hayan iniciado.

La ley N 20.322, que crea nuevos Tribunales Tributarios y Aduaneros independientes del Servicio de Impuestos Internos, se public el 27 de enero de 2009. Estos Tribunales comenzaron a funcionar en forma escalonada, comenzando por las Regiones del Norte, de Arica a Copiap en un primer ao, para culminar en cuatro aos ms en la Regin Metropolitana

En el intertanto, los juicios tributarios continuarn teniendo como Juez de primera instancia al Director Regional del Servicio, quienes conocern de ellos hasta su conclusin. Sin embargo, en la nueva ley se contempla una norma que comenzar a regir de inmediato, que establece que los Directores Regionales no quedarn obligados, al resolver como Tribunales, por las interpretaciones administrativas del Director del Servicio de Impuestos Internos.(Art. 3 transitorio).
Procedimiento General del art. 161 C.T.

Es aplicable en todos los casos de infracciones que no tengan sealado un procedimiento especial. Se aplica: a) En los casos de infracciones constitutivas de delitos tributarios, cuando el Director del S.I.I. haya decidido no presentar querella o denuncia y opte por perseguir la aplicacin de las sanciones pecuniarias. (Art. 97 Ns 4, 5, 8, 9, 12, 13, 14, 18, 22, 23, 24, 25 y 26 y art. 100 C.T.) b) Infracciones del art. 97 Ns 3, 15 y 16; arts. 102, 103, 104 y 109 del C.T.. A falta de norma expresa en el art. 161, son aplicables en forma supletoria en este procedimiento, las normas del procedimiento general de reclamaciones (arts. 123 a 148), en virtud del N 9 del art.161. Entre las infracciones que se sancionan de acuerdo a este procedimiento, cabe destacar la del N 16 del art. 97, que se refiere a la prdida o inutilizacin de libros de contabilidad y documentos relacionados con la tributacin del contribuyente. Este N 16 ha sido sustituido por la Ley N 20.125 publicada en el Diario Oficial de 18 de octubre de 2006. (Ver Circular N 58, de 19 de octubre de 2006). Para que no se sancione, es necesario que la prdida sea declarada fortuita por el Director Regional del S.I.I. o, en su caso, por el Tribunal que corresponda. Adems, debe cumplirse los siguientes requisitos: a) que el contribuyente d aviso de la prdida dentro de los 10 das siguientes; b) en el caso que la prdida afecte a los libros, que se reconstituyan dentro del plazo y conforme a las pautas que le d el S.I.I., no pudiendo el plazo ser inferior a 30 das; en caso que no se cumpla con alguna de estas dos formalidades, se comete una infraccin especial que se sanciona con una multa de hasta 10 U.T.M. En el caso de prdida de facturas, facturas de compra, notas de dbito o notas de crdito, liquidaciones y liquidaciones facturas, debe hacerse tres publicaciones en un diario y acompaarse las hojas originales en el plazo de 15 das (Resolucin S.I.I. N 109, de 1976, D.O. 2.4.1976)

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Actuaciones del Servicio. Concepto; oportunidad. Das y horas hbiles; plazos.

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Pagos de Impuestos. Devoluciones

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Condonacin de intereses penales.

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Procedimiento General del art. 161 C.T. 

Procedimiento General del art. 161 C.T.