Vous êtes sur la page 1sur 56

Thme N 8 : N

Techniques dexamen des comptes


Ralis par : MIRAOUI Younes EL FADL Mehdi IZMAOUEN Boubker EL BABLOUTI Brahim Encadr par : Le professeur : Mr. RADI

Plan de lexpos :

Introduction :

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES : CHAPITRE 2 : EXAMEN DES COMPTES DU BILAN : CHAPITRE 3 : EXAMEN DES COMPTES DES PRODUITS ET CHARGES : CHAPITRE 4 : LE JUGEMENT ET LAPPRECIATION DE LA VALEUR PROBANTE DES COMPTES :

Conclusion :

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :

Section 1 : Fixation les objectifs : Section 2 : Les travaux prliminaires : Section 3 : L'excution de lexamen :

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :


Section 1 : Les objectifs :
En gnral, lexamen des comptes doit rpondre trois impratifs :

La comptabilit est bien tenue

Les oprations de recette et dpense sont durement bien justifie

La comptabilit est probante

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :


Section 1 : Les objectifs :
1. La comptabilit est bien tenue :
La comptabilit est tenue (en la forme et au fond) en conformit avec la rglementation comptable, notamment les prescriptions de la loi relative aux obligations comptables des commerants la quelle rfre le code de commerce, soit : 1- l'organisation comptable respecte, principalement : lenregistrement chronologique ; lenregistrement de ces mouvements sur un livre-journal selon un plan des comptes ; livrela comptabilit est tenue dans le respect des principes fondamentaux ; lexistence d'un manuel des procdures comptables.

2- les actifs et les passifs de l'entreprise font l'objet d'un inventaire la fin de l'exercice. 3- les livres lgaux existent et tenus en conformit avec les prescriptions de la loi; 4- les documents comptables (factures; pices bancaires...) sont conservs.

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :


Section 1 : Les objectifs :
2. Les oprations de recettes et dpenses sont dment justifies :
Les oprations des dpenses et recettes doivent tre aussi bien justifies qu'elles remplissent les conditions lgales requises.

les oprations relatives aux recettes sont individualises, et donnent lieu la dlivrance de factures pr numrotes et comportent les mentions obligatoires (numro de patente, identifiant fiscal...).

les achats de biens et services sont justifis par des factures rgulires ou tout autre pice probante tablies au nom de l'entreprise avec dsignation des biens, du prix, quantits et les autres mentions de base.

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :


Section 1 : Les objectifs :

3. La comptabilit est probante :

A l'issu des rsultats des deux prcdentes investigations, le vrificateur s'assure si la comptabilit n'est pas entache d'irrgularits graves, susceptibles de lui ter sa valeur probante est par consquent rejeter. Les irrgularits graves sont numres par l'article 213 du CGI.

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :


Section 2 : Les travaux prliminaires :
Avant d'entamer la vrification sur place, le vrificateur examine l'avance le dossier du contribuable. Cette analyse pralable, si elle est bien mene, rendra plus efficace l'intervention sur place, dans la mesure o elle permettra de dceler les principaux comptes sur lesquels devront porter, avec soin particulier, ses investigations.

Lexamen du dossier fiscal

tablir les tats comparatifs des bilans

rassembler les renseignements et les recoupements sur lentreprise

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :


Section 2 : Les travaux prliminaires :
1. Examen du dossier fiscal :
Il permettra de prendre connaissance de l'entreprise, notamment : la forme juridique, date de cration, activits exerces, principales volutions ayant marqus sa vie... sa situation au regard des impts directs (IS - IR) et au regard des impts indirects (TVA) ; sa situation vis--vis des mesures d'encouragements : la nature et avantages dont viselle bnficie et priode couverte par l'encouragement.

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :


Section 2 : Les travaux prliminaires :
2. tablir les tats comparatifs des bilans :
Toutes les donnes comptables de l'entreprise sur un seul document pour toute la priode concerne par la vrification, constitue un vrai tableau de bord. Sa lecture bord. permet d'en tirer d'importants enseignements : une connaissance d'emble du plan des comptes de l'entreprise ; une visualisation dans le temps et un suivi de l'volution de tous les comptes ; une connaissance des comptes nouvellement cres ou supprims ; une analyse indiciaire, par le biais des ratios.

3. Rassembler les renseignements et les recoupements sur l'entreprise :

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :


Section 3 : L'excution de lexamen :
1. La premire intervention sur place :
Au jour et l'heure fixs, le vrificateur se prsente sur les locaux de l'entreprise et prennent contact avec ses dirigeants. Cet instant est autant plus important. Il est le premier examen dfi relever pour russir dans des bonnes conditions les travaux. 1- Renseignements gnraux : administration : qualit des dirigeants, administrent ils d'autres entreprises ? exploitation : activit principale de l'entreprise, ses principaux clients et fournisseurs fabrication : nature, diffrents phases, moyens utiliss (techniques et humains)... relations avec les tiers : avec la maison mre ou les filiales, les banques, existe -t-il des procs en cours.... diverses informations : les conseils d'administrations, les rapports des CAC

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :


Section 3 : L'excution de lexamen :
1. La premire intervention sur place :

2- Renseignements comptables : existe-t-il un service comptable : sa composition, son fonctionnement, ses liens avec les existeautres units de direction... comment sont tenus les livres lgaux... existe-t-elle une comptabilit analytique, budgtaire... existe systme comptable utilis...

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :


Section 3 : L'excution de lexamen :
2. Examen de la comptabilit :
Aprs avoir pris connaissance des lments pralables relatives la prsence de tous les livres comptables obligatoires, et ayant constitu une ide sur l'organisation comptable de l'entreprise, du systme comptable adopt, le vrificateur entamera la vrification des comptes. 1- Examen prliminaire des documents comptables : rapprochement des masses Le vrificateur devra en un premier temps s'assurer : de la concordance des totaux de la balance avec ceux des journaux ; de l'exactitude des additions et des reports, mme si l'usage de l'outil informatique a rendu rare ces types d'erreurs ; de la concordance des soldes des comptes au niveau de la balance avec le grand livre et ce dernier avec les soldes du bilan.

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :


Section 3 : L'excution de lexamen :
2. Examen de la comptabilit :
2- Le dpouillement de la comptabilit : la recherche des erreurs
Il est certain que la mission principale du contrleur est de vrifier que la comptabilit soumise la vrification ne comporte pas des erreurs, en admettant et respectant le principe que la bonne foi du contribuable est prsume. a- Erreurs matrielles involontaires ; b- Erreurs matrielles volontaires ; c- Erreurs de principes.

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :


Section 3 : L'excution de lexamen :
3. Les mthodes de contrle :
Le vrificateur, lors du contrle est appel accomplir un contrle posteriori de la comptabilit, il aura pour mission de vrifier principalement la rgularit des critures dj constates. Pour cela, il mettra en application diverses mthodes qu'il utilisera tout au long de son contrle. 1- Contrle arithmtique : Toute comptabilit renferme deux niveaux des critures : un enregistrement numrique des faits et une production des tats de synthses. 2- Le sondage : Le recours la mthode du sondage dans le contrle se justifie par deux arguments important le renouvellement des mmes oprations engendre les mmes erreurs. Les erreurs avec intention de fraude portent sur des sommes importantes. De ce faite, le contrle doit prendre les formes suivantes : examen par priodes; par oprations et par montants

CHAPITRE PREMIER : LA PREPARATION DE LEXAMEN DES COMPTES :


Section 3 : L'excution de lexamen :
3. Les mthodes de contrle :
3- Le contrle des pices justificatives :
Le principe du contrle des pices justificatives est de s'assurer que l'activit relle de l'entreprise vrifie est matrialise par des critures comptables, ce qui consiste vrifier : a- la pice justificative enregistre prsente un caractre probant ; b- La pice justificative est authentique ; c- L'enregistrement de la pice comptable est juste ; d- L'enregistrement de la pice est fait la date exacte.

CHAPITRE DEUXIEME : LEXAMEN DES COMPTES DU BILAN


L'examen des comptes de gestion et de rsultat, constitue la pice matresse de la vrification de comptabilit. Section 1. Lexamen des comptes de financement permanent Section 2. Lexamen des comptes de l'actif immobilis Section 3. Lexamen des comptes de l'actif circulant Section 4. Lexamen des comptes du passif circulant Section5. Lexamen des comptes de trsorerie

Section 1. Lexamen des comptes de financement L permanent :


1.1. Le capital social ou personnel :

- Cas o l'entreprise vrifie est une personne morale  les actes relatifs aux augmentations et rductions du capital ont t bien enregistrs dans le mois qui suit leur conclusion.  en cas de fusion-absorption, si la socit avait produit dans un dlai de 30 jours : 1. L'acte de fusion dans lequel la socit absorbante exprime ses engagements vis-vis de l'administration fiscale. 2. un tat rcapitulatif des lments apports,. 3. un tat dtaill des provisions figurant au passif

- Cas d'un exploitant individuel Le vrificateur doit valuer l'ampleur des apports et des prlvements de lexploitant:  prlvements rguliers ncessaires et concordent avec le train de vie de l'exploitant.  le volume des apports effectus. Si ces deux lments ne sont pas suffisamment justifis, ils dnotent la prsence de revenus occultes qu'il faut chercher et justifier.

1.2. Les rserves et rsultats : r r

Ces comptes logent en principe des rsultats en instance d'affectation ; ainsi toute distribution de ses rserves doit tre assortie d'une dclaration et paiement d'une retenue la source.
1.3. Subventions d'investissements :

Le vrificateur en examinant ce compte, doit vrifier :  que les montants enregistrs au compte correspondent bien des subventions d'investissements;  que l'imposition de ses subventions d'investissements a t effectue conformment aux rgles applicables en fonction de la nature des biens acquis;  enfin, s'assurera que la fraction de subvention reprise au compte de produits et charges a t soumise au calcul de la cotisation minimale.

1.4. Les provisions rglementes : rglement

a- Les provisions pour acquisition et constructions :  elles ont t constitues dans la limite de 3% du bnfice fiscal ;  elles ont t utilises avant l'expiration de la 3me anne suivant celle de leur constitution. b- Les provisions pour reconstitutions de gisements :  vrifier que ces provisions ont t constitues dans le respect de la double limite de 50% du bnfice fiscal et 30% du chiffre d'affaires rsultant de la vente des produits des gisements exploits.  vrifier que ces provisions ont t utilises avant l'expiration du dlai de 5 ans ; dfaut, sont rapportes au rsultat de l'exercice qui suit celui de l'expiration du dlai.

c- Les provisions pour investissements :  vrifier qu'elles ont t constitues dans la double limite de 20% du bnfice fiscal avant impt et de 30% du budget de l'investissement (sont exclus les terrains, les constructions autres qu' usage professionnel et les vhicules de tourisme).  vrifier que ces provisions ont t utilises dans un dlai de trois ans compter de la date de leur constitution, dfaut il faut rintgrer la fraction non utilise. La vrification de ce compte ne doit pas perdre de vue de s'assurer du respect de la rgle de non cumul de la provision pour investissement et la provision pour reconstruction de gisements.

1.5. Les dettes de financement :

 vrifier que ces dettes sont destines couvrir les besoins de financement de l'entreprise.  vrifier l'exactitude de comptabilisation :  Seuls les intrts sont enregistrs dans les charges (pas les annuits d'amortissement).  Pour les emprunts libells en monnaie trangre : valuation au cour de clture, constitution de provisions pour risques et charges, imposition du gain de change latent ;  vrifier si l'entreprise rmunre un compte courant d'associ, que :  le capital social est totalement libr ;  les taux de rmunrations sont plafonns ;  les intrts verss ont t soumis la TPPRF, et les retenues ont fait l'objet de la dclaration annuelle prvue par la loi.

1.6. Les provisions pour risques et charges :

 vrifier que ces provisions ont t constitues pour faire face un risque devant se raliser dans un dlai suprieur 12 mois ;  s'assurer que la nature du risque est bien prcise ;  s'assurer du rattachement du risque l'exercice en cours ;  la provision constitue concerne bien une charge dductible ;  la provision est constate en comptabilit et figure sur le tableau des provisions;  la provision pour propre assureur et la provision pour perte de change ne sont pas dduites ;  les provisions constitues sont appuyes des dossiers justificatifs ncessaires et les modalits des calculs sont bien explicites.

1.7. Les comptes de liaison des tablissements et succursales :

 vrifier que les comptes de liaison de l'entreprise (sige) et ses succursales ont t tous solds en fin d'exercice ;  vrifier la bonne application des dispositions fiscales consignes dans les conventions de non double imposition (pays de l'entreprise et les pays d'implantation des succursales) ;  vrifier la constatation de la retenue la source au taux de 10% des assistances et tudes ralises l'tranger et utilises au Maroc.
1.8. Les carts de conversion passif :

Au cas o l'entreprise vrifie ayant contract des dettes en monnaies trangre :  vrifier que ces dettes ont t values au cours du jour la date de clture;  vrifier que les carts dgags ont t rapports au rsultat fiscal;  vrifier que l'entreprise opre la retenue la source de 10% sur le montant des intrts servis hors taxes ;  vrifier que l'entreprise opre la retenue la source relative la TPPRF au titre des intrts servis aux personnes domicilies au Maroc

Section 2. immobilis immobilis :

L Lexamen

des

comptes

de

l'actif

2.1. Les immobilisations en non valeurs :

 vrifier que l'entreprise n'a enregistr sous ce compte que les frais prliminaires, rpartir sur plusieurs exercices, se rapportant aux oprations de sa constitution, d'augmentation de son capital, de sa restructuration (fusion, absorption...).  vrifier si les honoraires qui peuvent ventuellement tre enregistrs dans ce compte ont fait l'objet de la dclaration des rmunrations verses aux tiers.
2.2. Les immobilisations incorporelles :

La vrification du compte portera principalement s'assurer que les montants enregistrs dans ce compte correspondent des immobilisations incorporelles et non pas des charges.

2.3. Les immobilisations corporelles :

* vrifier les valeurs auxquelles ces immobilisations sont inscrites en comptabilit;  s'assurer que les immobilisations enregistres n'ont pas fait l'objet de survaluation (cas frquent lors de la constitution).  s'assurer que les charges ayant servis aux immobilisations produites par l'entreprise pour elle mme ne sont pas comptabilises en charges. * vrifier que les immobilisations comptabilises appartiennent l'entreprise et affectes son exploitation Dans le cas de retrait ou cession d'immobilisations, la vrification s'intressera principalement aux lments suivants :  les conditions de cessions doivent tre normales ;  la comptabilisation de la cession doit tre rgulire : crdit du compte de l'immobilisation par son prix initial d'enregistrement et non pas par le prix de cession ;

2.4. Les immobilisations financires : financi

Les droits de crances :  les oprations donnent lieu application d'intrts selon les taux normaux du march ;  les intrts sont soumis la TVA. Les droits de proprits :  s'assurer que les produits gnrs par ces titres ont fait l'objet de dclaration dans les produits d'exploitation de l'entreprise, bien que celle-ci bnficie leur regard d'un abattement de 100%;  en cas de leur cession, s'assurer que l'opration a t faite dans les conditions normales du march et les plus ou moins values dgages ont t correctement calcules ;

Section 3. Lexamen des comptes de l'actif circulant : L


3.1. Les stocks :

- le contrle quantitatif des stocks : s'assurer que tous les produits commercialiss par l'entreprise sont inventoris. Au jour du contrle, le vrificateur pourra s'assurer de l'exactitude du stock thorique, en vrifiant l'existence relle des quantits portes sur les fiches. Ensuite, le vrificateur pourra vrifier l'exactitude du stock la clture d'un des exercices soumis au contrle en vrifiant le respect l'galit suivante : Stock Initial + achats = Stock final + Ventes - le contrle d'valuation des stocks : Ce contrle consiste s'assurer que les valeurs d'inscription des stocks respectent les rgles prvues par la loi.

3.2. Les crances de l'actif circulant : cr

1- Clients :  Le contrle arithmtique  Le contrle indiciaire  Le contrle des pices justificatives 2- Personnel dbiteur : La vrification des critures du compte doit permettre de s'assurer :  que ces sommes ne sont pas comptabilises en charges et par consquent dduites du rsultat fiscal ; que les montants avancs pour une priode suprieure une anne ont t soumis au taux d'intrt (sont gnrateurs d'intrts imposables).

3.3. Comptes courants d'associs dbiteurs : d'associ d

Le vrificateur en examinant ce compte, doit:  s'intresser la capacit financire de l'entreprise accorder des prts, ce qui lui permettra d'apprcier le caractre normal des ces oprations ; a dfaut, il est tenu de demander les claircissements ncessaires.  s'assurer que les prts accords sont assortis d'intrts, calculs dans les normes du march et la taxe sur la valeur ajoute a t calcule sur ces intrts.

Section 4. circulant :

L Lexamen

des

comptes

du

passif

4.1. Fournisseurs et comptes rattachs : rattach

L'examen du compte doit rpondre deux impratifs : toutes les factures d'achats reues ont t enregistres et leur comptabilisation est correcte. Pour ce fait, le vrificateur procdera aux oprations suivantes : le rapprochement des comptes individuels au compte global et aux comptes d'achats et de trsoreries ; l'examen des taxes factures (rgularit, fait gnrateur...) en les rapprochant aux relevs des dductions opres ;
4.2. Comptes d'associs crditeurs : d'associ cr

Sa vrification doit tre approfondie et attentive


a- s'agissant des versements de fonds; b- s'agissant des rmunrations des associs; c- distribution des dividendes.

4.3. Autres cranciers : cr

Souvent, avec des intentions frauduleuses, sont tenus ces comptes sous diverses appellations (comptes transitoires, comptes d'attentes...). Gnralement, ils dissimulent des rsultats d'oprations de tous ordre qui peuvent se traduire par des profits gards en sommeil au passif de l'entreprise dans l'attente de circonstances favorables. A cet effet, le vrificateur doit dpouiller avec soin les critures et les soldes de ces comptes :  gnralement ce compte prsente un solde global, il appartient alors au vrificateur de se rfrer aux livres auxiliaires pour vrifier le dtail de chaque sous compte ;  le vrificateur doit apprcier la nature de la relation des cranciers avec l'entreprise.

5. Lexamen des comptes de trsorerie : L tr


5.1. Caisse :

Les fraudes que peuvent affecter ce compte revtent gnralement deux formes ; les attnuations de recettes ou les majorations des dpenses. 1. Le contrle indiciaire; 2. Le contrle arithmtique; 3. Le contrle des pices justificatives.

5.2. Banque :

Mme examen que le compte caisse . Il doit tre complt par quelques oprations qui lui sont spcifiques :  dpouiller les rcpisss des dpts et les bordereaux des effets ou des caisses, pour s'assurer de leur probit ;  remonter par sondage, aux contreparties des mouvements : caisse, clients, associs...
5.3. Effets :

La vrification des effets, vise essentiellement s'assurer que tous les effets ont t inventoris leur valeur relle, et ce en rapprochant les comptes des effets au grand livre et aux chanciers tenus par l'entreprise.

CHAPITRE 3 : EXAMEN DU COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES

Section 1 : Examen des charges :

Section 2 : Examen des produits :

Section 1 : Examen des charges :

La vrification des comptes charges est considr la plus difficile Mais la plus importante, et ceux pour les raison suivante :

Les charges comptabilises ont un effet direct sur le rsultats fiscale de lE-se; lE-

Les comptes charges qui comportent les preuves des ventuelles irrgularits que com charges peut contenir la comptabilit, >>> lment de mise en cause de sa probit;

En cas de rejet de la comptabilit vrifie; la majorit des lments qui peuvent servir a la reconstitution du rsultats imposable, sont gnralement tirs des charges de lE-se. lE-

NB : Ayant connaissance du nombre important des comptes et sous compte de cette rubrique, on sintressera aux comptes qui prsentent le grand risque dirrgularit et contrles a y effectuer.

>>>
La vrification des comptes doit rependre a trois impratifs :


Les achats comptabiliss ne sont pas fictifs : lexistence de pices justificatives probantes et sincres, tablie en conformit avec les disposition lgale. Les achats comptabilis ne sont pas majors : on sintresse a deux lments :  Date de la facture : le vrificateur sassure que les paiements ne concerne pas les exercices antrieurs;  La nature des charges : seules les dpenses caractre de charges qui sont comptabilises, ainsi le compte ne doit pas enregistrer les dpenses devront tre immobilises.

Tous les achats de lexercice ont t comptabiliss : le but de ce contrle est de prvoir le risque de dissimulations d'achats contrebalances par des dissimulations corrlatives des ventes.

Les charges externes :


1. Locations et charges locatives :


s'assurer que les loyers verss concernent les locaux professionnels de l'entreprise ; les loyers des locaux effectus au personnel sont constater au niveau de l'impt sur le revenu (avantage imposable).

2. Redevances de crdit bail : Vrifier que l'entreprise rintgre la quotte part non dductible des redevances relatives aux voitures de personnes (fraction dpassant le plafond de 300 000,00 Dh). 3. Entretien et rparation : S'assurer que les dpenses qui peuvent augmenter la valeur des actifs immobiliss ne sont pas comptabiliss en charges, mais immobiliss et amorties au mme rythme des biens auxquels se rattachent.

>>>
4. Primes d'assurance :


s'assurer que ne sont pas dduites les primes d'assurance souscrites au profit de l'entreprise sur la tte des dirigeants ; s'assurer que les assurances souscrites au profit du personnel sont apprhendes entre leurs mains l'impt sur le revenu.

5. Rmunrations du personnel extrieur l'entreprise : S'assurer que les bnficiaires ne soient pas des patentables et les sommes verses ont fait l'objet de taxation l'IR aux taux de 17 ou 30% selon les cas.

6. Rmunrations d'intermdiaires et honoraires : Vrifier que ces rmunrations ont fait l'objet de la dclaration des rmunrations verses aux tiers.

>>>
7. Dplacements, missions et rceptions :


Vrifier que ces dpenses ne sont pas excessives et sont justifies par l'activit de l'entreprise ; Vrifier que la taxe sur la valeur ajoute affrente ces dpenses n'a pas t dduite.

8. Cotisations et dons :


Pour les dons, le vrificateur doit s'assurer qu'ils ont t dduits dans le respect des plafonds rglements, soit celui de deux pour mille (2 %o) du chiffre d'affaires de l'exercice, aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives, aux institutions autorises par la loi qui les institue percevoir des dons; S'agissant des cadeaux, le vrificateur s'assure du respect de la double condition : la valeur unitaire du cadeau n'excde pas cent (100,00) Dh et porte soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de l'entreprise, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou qu'elle commercialise.

Impts et taxe :
Dans cette rubrique il faut sassurer de :


que la comptabilisation de l'impt des patentes, de la taxe urbaine ou la taxe d'dilit a t faite sur la base des rles reus par l'entreprise. Pour ceux dont les rles ne sont pas encore parvenus, que des provisions leur gard ont t constitues ; l'exactitude des valeurs locatives de base la dtermination des impts et taxes ; le bien fond des exonrations dont bnficie l'entreprise ; que les droits d'enregistrements affrents aux acquisitions des immobilisations ne sont pas comptabiliss sous cette rubrique, mais inscrits en charges rpartir sur plusieurs exercices ; que les impts et taxes non dductibles, ainsi que les divers intrts et les majorations ont t rintgrs au rsultat fiscal.

Charges de personnel
Concernant cette rubrique le vrificateur est charg de faire se qui suite :


S'assurer que l'entreprise tient valablement les registres prvus par la loi, en l'occurrence le livre de paie, tenu dans le respect des prescriptions lgales en vigueur (pralablement vis par les services de l'inspection du travail) ; S'assurer de la cohrence globale des chiffres comptabiliss, en rapprochant les montants comptabiliss ceux ports sur l'tat annuel des salaires (mod 9421), aux 9421), dclarations de la caisse nationale de scurit sociale ; S'assurer que l'ensemble des rmunrations accordes au personnel sont correctement soumis l'IR, et fait l'objet des dclarations correspondantes ;

Apprcier la ralit des prestations de personnel & la rmunration alloue au personnel extrieur l'entreprise a t soumise la retenue la source aux taux spcifiques de 17% ou 30% selon le cas. 17% 30%

Charges financires :
Le contrle de se compte a pour objectif : - Les charges support concerne rellement les charges attach aux besoins de lE-se; lE- Les conditions de dductibilits son respectes. >>> Do le vrificateur doit :


a priori, le vrificateur doit tablir un tat de ventilation des dettes de financement et des avances rmunres, et apprcie leur objet et les conditions de rmunrations constates ; s'assurer que les intrts dduits concernent bien des emprunts contracts pour rpondre aux besoins de financement de l'entreprise. Ainsi, sont rintgrer les intrts affrents aux oprations non rattaches l'exploitation ou ceux contractes pour les besoins personnels des associs ; s'assurer que les emprunts contracts n'ont pas t suivis de prts sans intrts un des associs ; s'assurer que les intrts verss aux entreprises non rsidentes ont t soumis une retenue la source de 10% et soumises la taxe sur la valeur ajoute au taux de 20%.

Autres charges non courantes :

s'assurer que ne sont pas dduites :  les pnalits pour paiement tardif des impts et taxes, les majorations de nature pour infractions la loi et aux rglements, notamment en matire d'assiette; d'assiette;  les amendes pnales et contraventions, en l'occurrence en matire d'impts, de lgislation de travail, de rglementation de la circulation et de contrle des changes ou des prix. les rappels d'impts dduits se rattachent leur exercice concern ; celui o l'entreprise a exprim son accord sur le redressement ou a dfaut celui de rception du rle d'imposition; d'imposition; les rappels d'impts dduits se rattachant un impt lui mme dductible. dductible.

Section 2 : Examen des Produits Examen


Le compte Pdt oblige le vrificateur a faire preuve dexhaustivit importante dans l'examen des critures comptables et leur conformit avec les dispositions lgales. Aussi doit faire le bon choix de la mthode de vrification, la plus compatible avec l'importance et la nature de l'activit de l'entreprise vrifie et du degr de son organisation comptable. Il sera traiter :
Les produits dexploitations; Les subventions dexploitations; Les produits financiers; Les autres produits non courants.

Les produits dexploitations :


Les ventes
La vrifications des ventes doit tenir compte de faon gnrale lactivit, a taille, son organisation comptable et les rgles de facturation adopt. En gnrale la vrification se fait par lusage de deux mthodes :
o Mthode contrle interne : le respect des rgles denregistrements des oprations comptables. o Mthode de contrle externes : mthode complmentaire, exigent moins deffort lors de la vrification, vient dans le cadre de prsomption de fraude.

Dautre mthodes de vrification :


Lanalyse des marges; Contrle quantitatifs; Contrle des matires.

Subventions dexploitations :
Principalement versement faites par les organismes publics pour balancer les besoins en financements de lE-se, l le vrificateur assure se qui suit : lE

les subventions reues ont t comptabilises comme un lment de leur chiffre d'affaires imposable de l'exercice ; que ces subventions ont t retenues pour le calcul de la cotisation minimale ; ont fait l'objet d'une dclaration de la TVA au titre du mois de leur encaissement, tout en considrant que les sommes reues tant TTC (au taux de 20%).

Les produits financiers :


Cette partie englobes les oprations ralises avec les tires, le contrle suit la mme logique que celle accord aux autres produits. Le vrificateurs doit :


s'assurer, pour les titres de participation et assimils ;le vrificateur, est invit s'assurer que ces produits ont t enregistrs en produits imposables et donnent lieu `application d'un abattement de 100%, aussi bien au niveau de la base de la cotisation minimale qu'au niveau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal; fiscal; s'agissant des prts et avances financiers, consentis aux tiers, vrifier que leur rmunration correspond aux conditions normales du march ; en cas de cession des valeurs mobilires, s'assurer que les profits des cessions ont t inclus dans les produits d'exploitation, aprs vrification des abattements calculs et prvus par la loi.

Les autres produits non courants :


Il s'agit souvent des :


dgrvements d'impts dductibles accords par l'administration fiscale ; ils doivent tre inclus dans les produits imposables au titre de l'exercice de leurs notification ;

les rentres sur crances soldes et les dons, ils doivent tre inclus dans les produits imposables de l'exercice de leur encaissement ;

les indemnits reues par l'entreprise la suite de la destruction d'un lment de son actif (incendie, sinistre, vol...) doivent tre portes aux produits imposables.

CHAPITRE 4 : LE JUGEMENT ET LAPPRECIATION DE LA VALEUR PROBANTE DES COMPTES :

Section 1. Les comptes vrifis sont rguliers : Section 2. Les comptes vrifis sont rejets :

CHAPITRE 4 : LE JUGEMENT ET LAPPRECIATION DE LA VALEUR PROBANTE DES COMPTES :


La vrification comptable effectue a pour consquence, soit admettre la rgularit de la comptabilit en la forme et au fond, soit dboucher sur son rejet si elle a t entache d'irrgularits graves susceptibles de lui ter toute valeur probante. Sont qualifies d'irrgularits graves : le dfaut de prsentation d'une comptabilit tenue ; l'absence des inventaires prvus ; la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve est tablie par l'administration ; les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la comptabilisation des oprations ; l'absence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ; la non comptabilisation d'oprations effectues par le contribuable ; la comptabilisation d'oprations fictives.

CHAPITRE 4 : LE JUGEMENT ET LAPPRECIATION DE LA VALEUR PROBANTE DES COMPTES :


Section 1. Les comptes vrifis sont rguliers :
Lorsque la comptabilit vrifie est juge conforme et rgulire en la forme et au fond, et ne prsente pas d'irrgularits graves qui lui tent sa probit, le vrificateur est tenu du respect des bases d'impositions dclares par le contribuable. Toutefois, le vrificateur conserve le droit de rectifier les dclarations du contribuable, lorsqu'il relve des omissions ou des insuffisances mineures ou involontaires (mauvaises imputations, erreurs d'additions...), ou bien des manquements certaines obligations fiscales comptables. Dans ce cas, le vrificateur, sans carter les bases dclares par l'entreprise ou les remettre en cause, leur apportent les rintgrations supplmentaires qui rsultent de ces rectifications.

CHAPITRE 4 : LE JUGEMENT ET LAPPRECIATION DE LA VALEUR PROBANTE DES COMPTES :


Section 2. Les comptes vrifis sont rejets :
Si la vrification comptable laisse apparatre des anomalies graves, le vrificateur peut procder au rejet de la comptabilit vrifie.

Le rejet de la comptabilit, peut tre partiel ou total. total. Le rejet total est constat quand les irrgularits releves sont d'un degr de gravit
qui tent la comptabilit toute valeur probante. partiel, Le rejet est partiel, lorsque le vrificateur estime que bien que la comptabilit vrifie est rgulire en la forme mais manque de sincrit, c'est notamment le cas o est en possession de quelques recoupements, ou souvent dans le cas o les contrles matires ou quantitatifs dgagent des manquants qui se traduisent par des dissimulations importantes du chiffre d'affaires.

Conclusion gnrale

Merci de votre attention