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IAS 12

IMPOTS DIFFERES
SCF

arrt du 26/07/2008 publi le 25/03/2009 fixant : - les rgles dvaluation et de comptabilisation, - Le contenu et la prsentation des tats financiers, - la nomenclature des comptes - et le fonctionnement des comptes Titre I - CHAPITRE III
MODALITES PARTICULIERES DEVALUATION ET DE COMPTABILISATION

Section 4 - Impts diffrs


Points 134-1 134-3.

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SOMMAIRE

I - OBJECTIF
      

II - CHAMP D APPLICATION 1-4 III - DFINITIONS 5-11 IV - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE 12-14 12V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45 15VI - VALUATION 46-56 46VII - PRSENTATION 71-78 71VIII - INFORMATIONS FOURNIR 79-88 79-

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I - Objectif
Lobjectif de la prsente Norme est de :

prescrire le traitement comptable des impts sur le rsultat.

dterminer comment comptabiliser les consquences fiscales actuelles et futures

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I - La prsente norme traite galement de la Objectif


comptabilisation d'actifs d'impt diffr gnrs par : des pertes fiscales ; des crdits d'impt non utiliss ; de la prsentation des impts sur le rsultat dans les tats financiers ; et de l'information fournir relative aux impts sur le rsultat.

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I - Objectif Le point 134-1 du SCF stipule : Limposition diffre est une mthode comptable qui consiste comptabiliser en charges la charge dimpt sur le rsultat imputable aux seules oprations de lexercice .

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SOMMAIRE

I - OBJECTIF

II - CHAMP D APPLICATION 1-4


III - DFINITIONS 5-11 IV - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE 12-14 12V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45 15VI - VALUATION 46-56 46VII - PRSENTATION 71-78 71VIII - INFORMATIONS FOURNIR 79-88 79-

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II - CHAMP DAPPLICATION 1-4


1. La prsente norme doit tre applique la comptabilisation des impts sur le rsultat : - tous les impts nationaux et trangers dus sur la base des bnfices imposables, - les impts tels les impts de distribution pays par les entreprises d'un groupe (filiales, entreprises associes, coentreprises) sur leurs distributions de dividendes l'entreprise mre prsentant les tats financiers.

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SOMMAIRE

I - OBJECTIF II - CHAMP D APPLICATION 1-4

III - DFINITIONS 5-11


IV - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE 12-14 12V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45 15VI - VALUATION 46-56 46VII - PRSENTATION 71-78 71VIII - INFORMATIONS FOURNIR 79-88 79-

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III DEFINITION 5-11


5. Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs: - Le bnfice comptable est le rsultat d'une priode avant dduction de la charge d'impt. - Le bnfice imposable est le bnfice d'une priode, dtermin selon les rgles tablies par les administrations fiscales et sur la base desquelles l'impt sur le rsultat doit tre pay.

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III DEFINITION 5-11

La charge d'impt est gale au montant total de l'impt exigible et de l'impt diffr inclus dans la dtermination du rsultat de la priode.

L'impt exigible est le montant des impts sur le bnfice payables au titre du bnfice imposable d'une priode.

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III DEFINITION 5-11


Les passifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat payables au cours de priodes futures au titre de diffrences temporelles imposables.

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III DEFINITION 5-11


Les actifs d'impt diffr sont les montants d'impts sur le rsultat recouvrables au cours de priodes futures au titre: a) de diffrences temporelles dductibles; b) du report en avant de pertes fiscales non utilises; et c) du report en avant de crdits d'impt non utiliss.

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III DEFINITION 5-11


Les diffrences temporelles sont les diffrences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un passif au bilan et sa base fiscale. Les diffrences temporelles peuvent tre: a) soit imposables durant les priodes futures, IDP b) soit dductible durant les priodes futures. IDA

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III DEFINITION 5-11


Les diffrences temporelles peuvent tre: a)soit des diffrences temporelles imposables, c'est--dire des diffrences temporelles qui gnreront des montants imposables dans la dtermination du bnfice imposable (perte fiscale) de priodes futures lorsque la valeur comptable de l'actif ou du passif sera recouvre ou rgle;

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III DEFINITION 5-11


Les diffrences temporelles peuvent tre: b) soit des diffrences temporelles dductibles, cest dire des diffrences temporelles qui gnreront des montants dductibles dans la dtermination du bnfice imposable (perte fiscale) de priodes futures lorsque la valeur comptable de l'actif ou du passif sera recouvre ou rgle.

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III DEFINITION 5-11


La valeur comptable est la valeur pour laquelle cet actif ou ce passif figure dans les tats financiers. La base fiscale d'un actif ou d'un passif est le montant attribu cet actif ou passif des fins fiscales.

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III DEFINITION 5-11

La base fiscale d'un actif

au montant qui sera fiscalement dductible de cet actif.

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III DEFINITION 5-11


La base fiscale d'un actif reprsente le montant qui sera fiscalement dductible de tout avantage conomique imposable qui ira l'entit lorsqu'elle recouvrera la valeur comptable de cet actif. Si ces avantages conomiques ne sont pas imposables, la base fiscale de l'actif est gale sa valeur comptable ( 7).

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III DEFINITION 5-11


Exemples 1. Une machine a cot 100. des fins fiscales, un amortissement de 30 a dj t dduit au titre de la priode et des priodes antrieures et le solde sera dductible au titre des priodes futures, soit par le biais d'un amortissement, soit par une dduction au moment de la sortie. Les profits gnrs par l'utilisation de la machine sont imposables et les profits (pertes) gnrs par la sortie de la machine sont imposables (dductibles). La base fiscale de la machine est de 70.

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III DEFINITION 5-11


Exemples 2. Des intrts recevoir ont une valeur comptable de 100. Ces produits d'intrt seront imposs lors de leur encaissement. La base fiscale des intrts recevoir est nulle. 3. Des crances clients ont une valeur comptable de 100. Les produits lis ont dj t incorpors dans le bnfice imposable (perte fiscale). La base fiscale des crances clients est de 100.

IAS 12 IMPOTS DIFFERES Exemples III DEFINITION recevoir d'une filiale ont une 4. Les dividendes 5-11 valeur comptable de 100. Ces dividendes ne sont pas imposables. En substance, la totalit de la valeur comptable de cet actif est dductible des avantages conomiques. En consquence, la base fiscale des dividendes recevoir est de 100. Selon cette analyse, il n'y a pas de diffrence temporelle taxable. Il aurait galement t possible d'analyser comme suit cette opration: les dividendes recevoir comptabiliss ont une base fiscale nulle, et un taux d'impt nul est appliqu la diffrence temporelle imposable rsultant de 100. Selon les deux analyses, il n'y a pas d'actif d'impt diffr.

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III DEFINITION 5-11

Exemples 5. Un prt a une valeur comptable de 100. Le remboursement de cet emprunt n'aura aucune consquence fiscale. La base fiscale de ce prt est de 100.

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III DEFINITION 5-11


La base fiscale d'un passif = valeur comptable, tout montant qui sera fiscalement dductible au titre de ce passif au cours des priodes futures.

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III DEFINITION 5-11

La base fiscale d'un passif reprsente sa valeur comptable, moins tout montant qui sera fiscalement dductible au titre de ce passif au cours des priodes futures ( 8). Dans le cas de produits perus d'avance, la base fiscale du passif qui en rsulte est la valeur comptable moins tout lment de produits qui ne sera pas imposable au cours des priodes futures.

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III DEFINITION 5-11


Exemples 1. Des passifs courants comprennent des charges payer d'une valeur comptable de 100. La charge concerne sera dduite fiscalement lors de son rglement. La base fiscale des charges payer est nulle.

2. Des passifs courants incluent des produits d'intrt perus d'avance d'une valeur comptable de 100. Ces produits d'intrt ont t imposs lors de encaissement. La base fiscale de ce passif est nulle.

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III DEFINITION 5-11


Exemples 3. Des passifs courants comprennent des charges payer d'une valeur comptable de 100. La charge concerne a dj t dduite fiscalement. La base fiscale des charges payer est de 100. 4. Un emprunt a une valeur comptable de 100. Le remboursement de cet emprunt n'aura aucune consquence fiscale. La base fiscale de ce prt est de 100.

IAS 12 IMPOTS DIFFERES Exemples 5. DEFINITION 5-11 III Des passifs courants incluent des amendes et des pnalits payer d'une valeur comptable de 100. Les amendes et les pnalits ne sont pas dductibles fiscalement. La base fiscale des amendes et des pnalits payer est de 100 (a). (a)Il n'y a pas, selon cette analyse, de diffrence temporelle dductible. Il aurait galement t possible d'analyser comme suit cette opration: les amendes et les pnalits comptabilises ont une base fiscale nulle, et un taux d'impt nul est appliqu la diffrence temporelle dductible rsultante de 100. Selon les deux analyses, il n'y a pas d'actif d'impt diffr.

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III DEFINITION 5-11

Sil nexiste ni actif comptable ni passif comptable au titre dune opration, la base fiscale est le montant qui sera admis en dduction ou qui sera impos par ladministration fiscale au titre des exercices comptables ( 9).

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III DEFINITION 5-11

Selon les dispositions du point 134-2 du SCF : Un impt diffr correspond un montant dimpt sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou recouvrable (impt diffr actif) au cours dexercices futurs.

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SOMMAIRE

I II III IV

   

- OBJECTIF - CHAMP D APPLICATION 1-4 - DFINITIONS 5-11 - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE 12-14 12V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45 15VI - VALUATION 46-56 46VII - PRSENTATION 71-78 71VIII - INFORMATIONS FOURNIR 79-88 79-

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IV - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE 12-14

L'impt exigible de la priode et des priodes prcdentes ( 12).

doit tre comptabilis en tant que passif dans la mesure o il n'est pas pay ( 12).

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IV - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE 12-14 Exemple 1 Une socit a calcul son impt sur les bnfices au 31 dcembre N. Celui-ci slve 92 000. On passera lcriture suivante :
31/12/N 695 444 Impts sur les bnfices Etat, impt sur les bnfices Impt sur les bnfices N 92 000 92 000

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IV - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE 12-14

Carry back L'avantage li une perte fiscale pouvant tre reporte en arrire pour recouvrer l'impt exigible d'une priode antrieure doit tre comptabilis en tant qu'actif ( 13).

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IV - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE 12-14

Lorsqu'elle utilise une perte fiscale pour recouvrer l'impt exigible d'une priode antrieure, une entit comptabilise l'avantage l'actif dans la priode au cours de laquelle se produit la perte fiscale car l'avantage pour l'entit est probable et peut tre valu de manire fiable. ( 14).

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IV - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE 12-14

Exemple 2 Une socit a fait, pour lexercice N, une perte de 60 000. Cette perte peut tre intgralement reporte en arrire et donner lieu un crdit dimpt (report en arrire de dficit) de 20 000. On passera lcriture suivante : 31/12/N 444 699 Etat, impt sur les bnfices Produits Report en arrire des dficits Report en arrire 20 000 20 000

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SOMMAIRE

I II III IV

  

- OBJECTIF - CHAMP D APPLICATION 1-4 - DFINITIONS 5-11 - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE 12-14 12V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45 VI - VALUATION 46-56 46VII - PRSENTATION 71-78 71VIII - INFORMATIONS FOURNIR 79-88 79-

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V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45

Base comptable

Base fiscale

diffrence temporelle

comptabilisation : - Soit dun actif dimpt diffr - Soit dun passif dimpt diffr

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V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45

passif d'impt diffr

( 15). Un passif d'impt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles imposables,

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V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45

sauf dans la mesure o le passif d'impt diffr est gnr par: a) la comptabilisation initiale du goodwill; ou b) la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui : i) n'est pas un regroupement d'entreprises; et ii) au moment de la transaction, n'affecte ni le bnfice comptable ni le bnfice imposable.

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VI - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45

Toutefois, pour les diffrences temporelles taxables lies des participations dans des filiales, entreprises associes et coentreprises et investissements dans des succursales, un impt diffr passif doit tre comptabilis selon le paragraphe 39 ( 15).

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VI - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45

Exemple Un actif qui a cot 150 a une valeur comptable de 100. L'amortissement cumul fiscal est de 90 et le taux d'impt est de 25 %.

La base fiscale de l'actifIAS 12de 60 (cot de 150 est IMPOTS DIFFERES IIImoins un amortissement cumul de 90). DEFINITION 5-11 Pour recouvrer la valeur comptable de 100, l'entit doit gagner un rsultat fiscal de 100 alors qu'elle ne pourra fiscalement dduire qu'un amortissement de 60. L'entit paiera donc des impts sur le rsultat de 10 (40 25 %) lorsqu'elle recouvrera la valeur comptable de l'actif. La diffrence entre la valeur comptable de 100 et la base fiscale de 60 constitue une diffrence temporelle imposable de 40. C'est pourquoi l'entit comptabilise un passif d'impt diffr de 10 (40 25 %) reprsentant les impts sur le rsultat qu'elle paiera lorsqu'elle recouvrera la valeur comptable de l'actif.

Solution

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VI - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS


D'IMPT DIFFR 15-45

( 17) Certaines diffrences temporelles se produisent lorsque le produit (ou la charge) est compris dans le bnfice comptable d'une priode mais est compris dans le bnfice imposable d'une autre priode. De telles diffrences temporelles sont souvent appeles diffrences temporaires.

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VI - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS


D'IMPT DIFFR 15-45

Des exemples de diffrences temporelles de cette nature, qui sont des diffrences temporelles taxables et gnrent par consquent des passifs d'impt diffr, sont les suivants:

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VI - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45

a)les produits d'intrts sont inclus dans le bnfice comptable au fur et mesure qu'ils sont courus mais peuvent, dans certaines juridictions, n'tre inclus dans le bnfice imposable que lorsqu'ils sont reus en trsorerie. La base fiscale de toute crance comptabilise au bilan du fait de tels produits est nulle parce que ces produits n'affectent pas le bnfice imposable tant qu'ils ne sont pas encaisss;

b) l'amortissement pris en compte dans la dtermination du bnfice imposable (perte fiscale) peut diffrer de celui pris en compte dans le calcul du bnfice comptable. La diffrence temporelle est la diffrence entre la valeur comptable de l'actif et sa base fiscale, qui est le cot initial de l'actif moins toutes les dductions effectues au titre de l'actif et autorises par les administrations fiscales dans le cadre de la dtermination du bnfice imposable de la priode et des priodes antrieures. Cette diffrence temporelle taxable donne lieu un passif d'impt diffr lorsque l'amortissement fiscal est acclr (si l'amortissement fiscal est moins rapide que l'amortissement comptable, une diffrence temporelle dductible apparat, gnrant un actif d'impt diffr); et

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VI - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45

c) les frais de dveloppement peuvent tre inscrits l'actif et amortis sur des priodes futures pour la dtermination du bnfice comptable mais dduits du bnfice imposable de la priode au cours de laquelle ils sont encourus. De tels frais de dveloppement ont une base fiscale nulle car ils ont t dj dduits du bnfice imposable. La diffrence temporelle est la diffrence entre la valeur comptable des frais de dveloppement et leur base fiscale de zro.

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V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45

Actif d'impt diffr ( 24). Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dductibles dans la mesure o il est probable qu'un bnfice imposable, sur lequel ces diffrences temporelles dductibles pourront tre imputes, sera disponible,

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V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45

Il faut comptabiliser un impt diffr actif

Lorsque la valeur comptable de l'actif est infrieure sa valeur fiscale

ou lorsque la valeur comptable du passif est suprieure sa valeur fiscale

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VI - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45

Exemple Une entit comptabilise une provision pour garantie de 100. Fiscalement, les cots de garantie ne sont dductibles que lorsque l'entit paye les rclamations. Le taux d'impt est de 25 %.

La base fiscale du passif est nulle (valeur comptable de 100 moins le montant qui sera fiscalement dductible sur les priodes suivantes au titre de ce passif). En rglant le passif pour sa valeur comptable, l'entit va rduire son bnfice imposable futur de 100, et par consquent rduire ses paiements futurs d'impt de 25 (100 25 %). La diffrence entre la valeur comptable de 100 et la base fiscale de zro est une diffrence temporelle dductible de 100. L'entit comptabilise donc un actif d'impt diffr de 25 (100 25 %), s'il est probable que l'entit dgagera au cours des priodes futures un bnfice imposable suffisant pour pouvoir profiter de cette rduction de paiement d'impt.

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V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45

Pertes fiscales et crdits d'impt non utiliss ( 34). Un actif d'impt diffr doit tre comptabilis pour le report en avant de pertes fiscales et de crdits d'impt non utiliss, dans la mesure o il est probable que l'on disposera de bnfices imposables futurs sur lesquels ces pertes fiscales et crdits d'impt non utiliss pourront tre imputs.

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V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45

Restimation des actifs d'impt diffr non comptabiliss ( 37). chaque date de clture, une entit restime les actifs d'impt diffr non comptabiliss. Une entit comptabilise un actif d'impt diffr qui ne l'avait pas t jusque-l dans la mesure o il est devenu probable qu'un bnfice imposable futur permettra de recouvrer l'actif d'impt diffr.

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VI - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR

Selon les disposition du point 134-2 de larrt du SCF : Un impt diffr correspond un montant dimpt sur les bnfices payable (impt diffr passif) ou recouvrable (impt diffr actif) au cours dexercices futurs

Sont enregistres au SCF IMPOTScompte de bilan et au DIFFERES III DEFINITION 5-11 diffres rsultant : rsultat les impositions - du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune charge et sa prise en compte dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur dans un avenir prvisible ; - de dficits fiscaux ou de crdits dimpt reportables dans la mesure o leur imputation sur des bnfices fiscaux ou des impts futurs est probable dans un avenir prvisible ; - des amnagements, liminations et retraitements effectus dans le cadre de llaboration dtats financiers consolids.

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IV - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE

A la clture de lexercice, un actif ou un passif dimpt diffr est comptabilis pour toutes les diffrences temporelles dans la mesure o ces diffrences temporelles donneront probablement lieu ultrieurement une charge ou un produit dimpts

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IV - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE

Les critures passer sont : 1)En cas dimpt diffr actif : 133 Impts diffrs actif 692 impositions diffres actif

2) En cas dimpt diffr passif : 693 imposition diffre passif 134 Impts diffrs passif

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IMPOTS DIFFERES
SOMMAIRE

I II III IV

- OBJECTIF - CHAMP D APPLICATION 1-4 - DFINITIONS 5-11 - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE 12-14 12V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45 15-

VI - VALUATION 46-56 46 

VII - PRSENTATION 71-78 71VIII - INFORMATIONS FOURNIR 79-88 79-

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VI - VALUATION 46-56 Evaluation la clture des impts exigibles

Les actifs et passifs d'impt exigible de l'exercice et des exercices prcdents sont valus en utilisant les taux d'impt et les rgles fiscales en vigueur la date de clture (taux adopts ou quasi adopts).

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VI - VALUATION 46-56 valuation la clture des impts diffrs ( 47). Les actifs et passifs d'impt diffr doivent tre valus aux taux d'impt dont l'application est attendue sur la priode au cours de laquelle l'actif sera ralis ou le passif rgl, sur la base des taux d'impt (et des rglementations fiscales) qui ont t adopts ou quasi adopts la date de clture.

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VI - VALUATION 46-56 valuation la clture des impts diffrs

( 53). Les actifs et passifs d'impt diffr ne doivent pas tre actualiss.

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Exemple (Francis LEFEBVRE)


Un actif a une valeur comptable de 100 K DA et une base fiscale de 60 K . Le taux d'impt sur le rsultat est de 30 %, le taux sur les plus-values de cession est de 20 %. L'entreprise comptabilise un impt diffr passif gal : (valeur comptable - valeur fiscale) taux d'impt selon le mode de ralisation : - un passif d'impt diffr de 8 K (= 40 20 %) si elle a l'intention de vendre l'actif et de ne plus l'utiliser ; - un passif d'impt diffr de 12 K (= 40 30 %) si elle a l'intention de conserver l'actif et de recouvrer sa valeur comptable par son utilisation.

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VI - VALUATION 46-56
valuation la clture des impts diffrs ( 56). La valeur comptable d'un actif d'impt diffr doit tre revue chaque date de clture. Une entit doit rduire la valeur comptable d'un actif d'impt diffr dans la mesure o il n'est plus probable qu'un bnfice imposable suffisant sera disponible pour permettre d'utiliser l'avantage de tout ou partie de cet actif d'impt diffr. Une telle rduction doit tre reprise dans la mesure o il devient probable que des bnfices imposables suffisants seront disponibles.

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VI - VALUATION 46-56
valuation la clture des impts diffrs ( 56). La valeur comptable d'un actif d'impt diffr doit tre revue chaque date de clture. Une entit doit rduire la valeur comptable d'un actif d'impt diffr dans la mesure o il n'est plus probable qu'un bnfice imposable suffisant sera disponible pour permettre d'utiliser l'avantage de tout ou partie de cet actif d'impt diffr. Une telle rduction doit tre reprise dans la mesure o il devient probable que des bnfices imposables suffisants seront disponibles.

IAS 12 IMPOTS DIFFERES VI - VALUATION 46-56

valuation la clture des impts diffrs

Selon le principe de symtrie, la comptabilisation des effets sur l'impt exigible et sur l'impt diffr d'une transaction doit tre cohrente avec la comptabilisation de la transaction d'origine.

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VI - VALUATION 46-56
valuation la clture des impts diffrs

( 62). Les IFRS imposent ou permettent de comptabiliser certains lments directement au crdit ou au dbit des capitaux propres. On peut citer titre d'exemple:

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VI - VALUATION 46-56
a)un changement de leur valeur comptable gnr par la rvaluation d'immobilisations corporelles (voir IAS 16); b) un ajustement du solde d'ouverture des rsultats non distribus rsultant soit d'un changement de mthodes comptables appliqu de faon rtrospective, soit de la correction d'une erreur (voir IAS 8); c) les carts de change rsultant de la conversion des tats financiers d'une entit trangre (voir IAS 21); et

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IV - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE

Selon le point 134-3 du SCF : 134-3. Les impts diffrs sont dtermins ou revus chaque clture dexercice sur la base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture ou attendue sur lexercice au cours duquel lactif sera ralis ou le passif rgl, sans calcul dactualisation .

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I II III IV

- OBJECTIF - CHAMP D APPLICATION 1-4 - DFINITIONS 5-11 - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE 12-14 12V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45 15VI - VALUATION 46-56 46VII - PRSENTATION 71-78 71VIII - INFORMATIONS FOURNIR 79-88 79-

VII - PRSENTATION 71-78 71Les actifs et passifs d'impt doivent tre prsents au bilan sparment des autres actifs et passifs. En outre, les actifs et passifs d'impts diffrs doivent tre distingus des actifs et passifs d'impts exigibles. Lorsque l'entreprise fait une distinction entre ses actifs et passifs courants et non courants dans ses tats financiers, ceux relatifs aux impts diffrs doivent tre classs en non courant

VII - PRSENTATION 71-78 71-

Les actifs et passifs d'impts exigibles doivent tre compenss si, et seulement si, l'entreprise : - a un droit juridiquement excutoire de compenser les montants comptabiliss ; et - a l'intention soit de rgler le montant net, soit de raliser l'actif et de rgler le passif simultanment.

VII - PRSENTATION 71-78 71Les actifs et passifs d'impts diffrs d'une mme entit fiscale doivent tre compenss, et ce quelle que soit leur chance, dans les conditions suivantes : - l'entreprise a un droit excutoire de compenser les actifs et les passifs d'impts exigibles, - les actifs et les passifs d'impts diffrs concernent des impts sur le rsultat prlevs par la mme autorit fiscale. Dans le cas d'une intgration fiscale, les actifs et passifs d'impts sont compenss entre socits intgres fiscalement.

IAS 12 IMPOTS DIFFERES

IV - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE

Selon le point 134-2 du SCF : Au niveau de la prsentation des comptes, les impts diffrs actif sont distingus des crances dimpt courantes. Les impts diffrs passif sont distingus des dettes dimpt courantes.

IAS 12
      

IMPOTS DIFFERES
SOMMAIRE

I II III IV

- OBJECTIF - CHAMP D APPLICATION 1-4 - DFINITIONS 5-11 - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE 12-14 12V - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT DIFFR 15-45 15VI - VALUATION 46-56 46VII - PRSENTATION 71-78 71VIII - INFORMATIONS FOURNIR 79-88 79-

VIII

- INFORMATIONS FOURNIR 79-88 79-

La norme IAS 12 impose de fournir de nombreuses informations du fait de la varit des impts diffrs et de la complexit des modalits de calcul et de comptabilisation des impts diffrs. Les principales informations sont les suivantes : - le total de l'impt exigible et diffr relatif aux lments dbits/crdits dans les capitaux propres ; - le montant (et, si elle existe, la date d'expiration) des diffrences temporelles dductibles, pertes fiscales et crdits d'impts non utiliss pour lesquels aucun actif d'impt diffr n'a t comptabilis ;

VIII

- INFORMATIONS FOURNIR 79-88 79-

- l'explication de la relation entre la charge/produit d'impt et le bnfice comptable. Ces tats de rconciliation sont communment appels preuve d'impt. - le montant total des diffrences temporelles lies des participations dans des filiales, entreprises associes, coentreprises et investissements dans des succursales, pour lesquelles des passifs d'impts diffrs n'ont pas t comptabiliss ; - l'explication des changements dans le(s) taux d'impt applicable(s) par rapport l'exercice prcdent,

IAS 12 IMPOTS DIFFERES

IV - COMPTABILISATION D'ACTIFS ET DE PASSIFS D'IMPT EXIGIBLE

Selon le point 134-3 du SCF : Des informations concernant ces impts diffrs figurent dans lannexe (origine, montant, date dexpiration, mthode de calcul, enregistrement en comptabilit).

QUIZ - IAS 12 n 1

(Francis LEFEBVRE)

Pour chacun des lments suivants, indiquer s'il existe une diffrence temporelle ou permanente. Si la diffrence est temporelle, indiquer la nature de l'impt diffr gnr (actif ou passif), la diffrence entre la valeur comptable et la valeur fiscale (base de calcul des impts diffrs). Les calculs des impts diffrs sont raliss au taux de 30 %.

QUIZ - IAS 12 n 1

(Francis LEFEBVRE)

a) Machine de production L'amortissement est dductible sur le plan fiscal mais un taux acclr par rapport l'amortissement comptable. Valeur brute comptable de 200 K, amortissement comptable de 50 K et amortissement dduit fiscalement de 150 K . Solution L'amortissement fiscal plus rapide que l'amortissement comptable gnre une diffrence temporelle imposable, ne de la diffrence entre la valeur comptable de la machine de production et sa valeur fiscale. Cette situation donne lieu un impt diffr passif de 30 K. En effet, la valeur comptable de la machine de production est de 150 K, soit 200 K - 50 K, alors que sa base fiscale est de 50 K, gale la valeur comptable de 200 K moins le cumul des amortissements fiscaux de 150 K. Cette diffrence est une diffrence temporelle qui se rsorbera la fin de la priode d'amortissement ou lors de la cession. Ainsi, cette diffrence temporelle imposable de 100 K, soit 150 K - 50 K, gnre un impt diffr passif.

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(Francis LEFEBVRE)

b) Frais de dveloppement inscrits l'actif en conformit avec IAS 38, Immobilisations incorporelles et amortis sur leur dure de vie estime. Fiscalement, dductibles totalement sur l'exercice au cours duquel ils sont engags. Valeur comptable de 100 K . Solution Frais de dveloppement Les frais de dveloppement gnrent une diffrence temporelle imposable, ne de la diffrence entre leur valeur comptable et leur valeur fiscale. Cette situation gnre un impt diffr passif de 30 K. En effet, la valeur comptable des frais de dveloppement inscrits l'actif de 100 K est suprieure la base fiscale de 0 K, comme aucun montant n'est ultrieurement dductible. Cette diffrence est une diffrence temporelle qui se rsorbera la fin de la priode d'amortissement ou lors de la cession. Ainsi, cette diffrence temporelle imposable de 100 K gnre un impt diffr passif de 30 K.

QUIZ - IAS 12 n 1

(Francis LEFEBVRE)

c) Profits latents sur transactions intragroupe 400 K sont inscrits en stock, dduction faite de profits latents de 100 K , gnrs par une vente intragroupe. tel ajustement n'est pas pris en compte fiscalement Solution Profits latents sur transactions intragroupe L'limination des profits internes sur stocks gnre une diffrence temporelle dductible donnant lieu un impt diffr actif. En effet, les marges internes sur stocks, qui sont des profits latents gnrs lors des ventes intragroupes sont limines de la valeur comptable des actifs mais aucun ajustement quivalent n'est constat fiscalement. Ainsi, la base fiscale de ces stocks est le montant avant limination des profits latents, soit 500 K , et est suprieure sa valeur comptable de 400 K . Cette situation gnre une diffrence temporelle dductible de 100 K , soit 500 K - 400 K , donnant lieu un impt diffr actif.

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(Francis LEFEBVRE)

d) Ecarts de conversion cumuls relatifs la traduction de l'investissement net dans les entits trangres. Inscrits en capitaux propres pour 100 K . Il est probable que les bnfices des entits trangres ne seront pas distribus la maison mre. Solution Ecarts de conversion cumuls Aucun impt diffr n'est comptabiliser au titre des carts de conversion cumuls. En effet, lors de la consolidation, les carts de conversion gnrs par la conversion des tats financiers d'une entit trangre sont enregistrs en capitaux propres jusqu' la sortie de l'investissement dans cette entit trangre. La base fiscale correspond au cot de l'investissement valu dans la devise de l'entreprise prsentant les tats financiers. L'cart de conversion cumul doit tre considr comme gnr lors d'investissements dans des entits trangres. Compte tenu du fait qu'il est probable que les bnfices gnrs par ces entits ne seront pas distribus, aucun impt diffr n'est comptabiliser.

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(Francis LEFEBVRE)

e) Provision pour dprciation d'une machine-outil devenue obsolte. La valeur comptable de 150 K inclut la dprciation de 100 K, qui n'est dductible fiscalement que lors de la cession de l'actif Solution Une dprciation est comptabilise sur un lment d'actif corporel mais cette dprciation n'est dductible fiscalement qu'au moment de la vente de l'actif, ce qui gnre une diffrence temporelle. La base fiscale de l'actif est le montant admis en dduction du rsultat fiscal lors du recouvrement, soit 150 K. La valeur comptable de 50 K est infrieure la base fiscale de 150 K. La diffrence temporelle dductible reprsente le montant de la dprciation, soit 100 K, et gnre un actif d'impt diffr.

QUIZ - IAS 12 n 1

(Francis LEFEBVRE)

f) Rvaluation de certaines catgories d'immobilisations corporelles en consolidation conformment IAS 16 sans qu'aucun ajustement n'intervienne sur la base fiscale. La valeur comptable, aprs la rvaluation, est de 160 K et la valeur non rvalue est de 60 K. Solution Une dprciation est comptabilise sur un lment d'actif corporel mais cette dprciation n'est dductible fiscalement qu'au moment de la vente de l'actif, ce qui gnre une diffrence temporelle. La base fiscale de l'actif est le montant admis en dduction du rsultat fiscal lors du recouvrement, soit 150 K. La valeur comptable de 50 K est infrieure la base fiscale de 150 K. La diffrence temporelle dductible reprsente le montant de la dprciation, soit 100 K, et gnre un actif d'impt diffr.

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(Francis LEFEBVRE)

g) Immeubles de placement valus la juste valeur selon IAS 40 et enregistrement des gains de juste valeur au compte de rsultat. Cette rvaluation la juste valeur n'est pas permise fiscalement. Valeur comptable de 250 K. Cot d'origine de 150 K. Solution Immeubles de placement L'augmentation de valeur de l'immeuble de placement gnre une diffrence temporelle imposable, gnrant un impt diffr passif. En effet, la valeur comptable de l'immeuble de placement de 250 K est suprieure sa base fiscale de 150 K, correspondant au montant qui sera admis en dduction du rsultat fiscal lors de la cession. Cette situation gnre une diffrence temporelle imposable qui donne lieu un impt diffr passif.

QUIZ - IAS 12 n 1

(Francis LEFEBVRE)

h. Btiment acquis lors d'un regroupement d'entreprises valu sa juste valeur (150 K). Sa valeur comptable est de 50 K. Solution Btiment acquis lors d'un regroupement d'entreprises La comptabilisation la juste valeur du btiment gnre une diffrence temporelle imposable qui donne lieu un impt diffr passif. La valeur comptable du btiment est augmente pour tre value sa juste valeur mais aucun ajustement correspondant n'est inclus dans le rsultat fiscal. Ainsi, la valeur comptable du btiment de 150 K est suprieure sa base fiscale de 50 K, correspondant au montant qui sera admis en dduction du rsultat fiscal lors du recouvrement. Cette situation gnre une diffrence temporelle imposable donnant lieu un impt diffr passif.

QUIZ - IAS 12 n 1

(Francis LEFEBVRE)

i) Goodwill inscrit l'actif Au 31/12/N, la valeur

comptable du goodwill est de 100 K.

Solution Le goodwill inscrit l'actif ne donne pas lieu la comptabilisation d'un impt diffr. Bien que la valeur comptable du goodwill de 100 K soit suprieure sa base fiscale de 0 K, correspondant au montant qui sera admis en dduction lors du recouvrement, et bien que cette situation gnre une diffrence temporelle imposable, la norme IAS 12 interdit la comptabilisation d'un impt diffr passif relatif au goodwill.

QUIZ - IAS 12 n 1

(Francis LEFEBVRE)

j) Provision pour restructuration Passif identifiable lors d'une acquisition pour 100 K sur l'entreprise acquise, dductible fiscalement par l'entit acquise uniquement lorsque les dpenses auront t effectues. Solution La provision pour restructuration gnre une diffrence temporelle dductible, donnant lieu un impt diffr actif. Lors d'une acquisition, un passif identifiable est valu sa juste valeur (par exemple, une provision pour restructuration sur une entreprise acquise). La dpense correspondante ne sera dductible fiscalement que lors de l'engagement de la dpense dans l'entreprise acquise. Ainsi, la base fiscale de cette provision est de 0 et sa valeur comptable est de 100 K. Cette situation gnre une diffrence temporelle dductible qui donne lieu un impt diffr actif, comptabilis en contrepartie du goodwill.