Seminrio IBET Tema :

Regra-Matriz de Incidncia e Hiptese Tributria

Palestrante:
Lus Queiroz

I - Introduo 1 InterpretaoFundamentais intelectual e emocional, Conceitos uma atividade presente em todas as reas do conhecimento, cuja Premissa obter e compreender o sentido a partir de finalidade Fundamental
signos. Signo um objetoveicula as normas jurdicas de a Constituio Originria que nossa mente relaciona com outro objeto. mxima hierarquia no Direito Positivo Brasileiro.

Texto do Direito Positivo p Interpretao p Norma Jurdica

o percurso da construo de sentido (a Interpretao) 1
Norma Jurdica uma mensagem prescritiva, que construda a partir da interpretao de um corpo de Norma Jurdica dos sinais, escrita etc.), em geral linguagem (falada, textos (enunciados prescritivos: Constituio, lei, decreto definio etc.), que integra um dado sistema jurdico e que possui uma estrutura lgica prpria { D (A p C) }.

Lus Queiroz, Imposto sobre a renda, p. 15

Norma de Produo Normativa aquela cujo antecedente descreve uma especfica situao de fato (de ocorrncia possvel), que se caracteriza por apresentar os requisitos necessrios (sujeito competente, procedimento, declarao prescritiva) para que outra norma passe a pertencer (a ter validade criao) ou deixe de pertencer (revogao) ao sistema jurdico, e cujo conseqente apresenta uma estrutura relacional, composta por variveis, que simboliza a norma jurdica a ser criada ou revogada.

II - Norma Jurdica Tributria ou RegraMatriz de Incidncia Tributria 1 Espciesp C)Norma( S + P + D) p NJ ) } de } ou { D { D (A

- A Constituio veicula: Norma de Conduta de produo normativauma situao de fato a) normas aquela cujo antecedente descreve
qualquer (de possvel ocorrncia), e cujo conseqente apresenta a regulao de uma conduta intersubjetiva, por meio de uma permisso (P), uma obrigao (O) oub) normas(V). conduta. 2 uma proibio de { D (A p C) } ou { D (A p S R S ) }

Lus Queiroz, Sujeio passiva tributria, p. 97-102 Idem, Imposto sobre a renda, p. 32-33

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II - Norma Jurdica Tributria ou Regra-Matriz de Incidncia Tributria

2 Espcies de Norma Tributria (sentido

amplo) a) Regra-Matriz de Incidncia Tributria ou Norma Tributria (sentido estrito) b) Norma Administrativo-fiscal

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II - Norma Jurdica Tributria ou Regra-Matriz de Incidncia Tributria 3 - Norma Tributria ou Regra-Matriz de Incidncia Tributria 3.1 - Princpio Constitucional da Igualdade e seus Subprincpios informadores das espcies tributrias (tributos vinculados e no-vinculados): a) Taxa - P. da Retributividade b) Contribuio de Melhoria - P. da Atribuio da
mais valia, gerada por obra pblica, ao Estado

c) Imposto - P. da Capacidade Contributiva Objetiva

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3.2 A estruturaclculo do imposto : norma tributria (padro) da Art. 20. A base de

a.1 - pela lei tributria; pessoal

Critrios quando a alquota seja especfica, a unidade de medida adotada I - do antecedente:

II - quando a.2 - material a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em a.3 -condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do temporal a.4 -produto no Pas; espacial Critrios do conseqente: Art. 160. Quando a legislao tributria b.1 - pessoal - ativo e passivo no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se b.2 - material considera o sujeito passivo notificado do lanamento.  qualitativo  quantitativo -abase de clculono dispuser a respeito, ocerta medida) (valor monetrio ou Art. 159. Quando legislao tributria pagamento efetuado na repartio competente do monetrio) sujeito - alquota: - especfica (valor domiclio do passivo.

- ad valorem (frao, percentual ou no) 3

b.3 temporal (CTN art. 160) (P. da Legalidade e posio do STF) 4 b.4 espacial (CTN art. 159) 5

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3.3 A estrutura (padro) da Norma de Imposto

Critrios do antecedente: a.1 pessoal = titular de certa riqueza a.2 material = situao (verbo + predicado) reveladora de riqueza
a.3 - temporal a.4 - espacial

Critrios do conseqente: b.1 - pessoal - ativo

- passivo (contribuinte) = o mesmo titular da riqueza

b.2 - material


qualitativo

 quantitativo - base de clculo (valor monetrio ou certa medida) = riqueza

- alquota: - especfica (valor monetrio) - ad valorem (frao, percentual ou no) b.3 temporal (CTN art. 160) (P. da Legalidade e posio do STF) b.4 espacial (CTN art. 159)

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3.4 A Norma (padro) de Taxa

Critrios do antecedente: a.1 pessoal = SAtuante e SBeneficirio (TS) ou SSuscitante (TP) a.2 material = servio pblico ou poder de polcia
a.3 - temporal a.4 - espacial

Critrios do conseqente: b.1 - pessoal - ativo = o SA - passivo (contribuinte) = o mesmo SB ou SS b.2 - material
 

qualitativo

quantitativo - base de clculo = custo da atuao estatal

- alquota b.3 temporal (CTN art. 160) (P. da Legalidade e posio do STF) b.4 espacial (CTN art. 159)

RE 228332 / MG TAXA DE POLCIA

EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. TAXA FLORESTAL DO ESTADO DE MINAS GERAIS. C.F., arts. 145, RE 228332 146, III, - MINAS GERAIS 2; 145, II; / MG a; e 150, I e IV. Relator: Min. CARLOS VELLOSO I. - Inocorrncia de ofensa ao princpio da legalidade tributria: C.F., art. Julgamento: 25/09/2001 instituda por lei. 150, I. A taxa florestal foi rgoC.F., art. 146, III, a: inocorrncia de prequestionamento. II. - Julgador: Segunda Turma Publicao: DJ 26-10-2001 PP-00062. EMENT VOL-2049-01 PP-149 III. - Base de clculo da taxa florestal distinta da base de clculo do ICMS: aquela, o custo estimado da atividade estatal, esta o valor decorrente da operao de circulao de mercadorias. AG 196.465-(AgRg)-MG, Velloso, 2 Turma.
IV. - Alegao no sentido de que a taxa florestal tem carter confiscatrio: necessidade de reexame da questo de fato, o que no possvel em sede extraordinria. AG 196.465-(AgRg)-MG.

V. - R.E. no conhecido.

TAXA DE SERVIO ADI 948 / GO

EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. TAXA ADI 948 / GO JUDICIRIA. NATUREZA JURDICA: TRIBUTO DA ESPCIE TAXA. PRECEDENTE DO STF. VALOR PROPORCIONAL AO CUSTO DA Relator: Min. FRANCISCO REZEK ATIVIDADE 09/11/1995 Julgamento: DO ESTADO. rgo Julgador: Tribunal Pleno Sobre tema da natureza jurdica dessa exao, o Supremo Publicao: DJoDATA-17-03-00 PP-00002 Tribunal Federal firmou jurisprudncia no sentido de se tratar de tributo da espcie taxa (Representao 1.077). Ela resulta da prestao de servio pblico especfico e divisvel, cuja base de clculo o valor da atividade estatal deferida diretamente ao contribuinte. A taxa judiciria deve, pois, ser proporcional ao custo da atividade do Estado a que se vincula. E h de ter um limite, sob pena de inviabilizar, vista do valor cobrado, o acesso de muitos Justia. Ao direta julgada parcialmente procedente, para declarar a inconstitucionalidade dos 2 e 5 do artigo 114 do Cdigo Tributrio de Gois.

TAXA DE AgR / MG RE 366086 SERVIO

EMENTA: - AgR / MG RE 366086 CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. TAXA DE I. - As taxas de servio devem ter como fato gerador servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio. Servios especficos so aqueles que podem ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas; e divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos usurios. CTN, art. 79, II e III. II. - Taxa de Limpeza Pblica: Municpio de Ipatinga/MG: o seu fato gerador apresenta contedo inespecfico e indivisvel. III. - Agravo no provido. LIMPEZA PBLICA: MUNICPIO DE IPATINGA/MG. C.F., Relator: Min. CARLOS VELLOSO art. 145, II. CTN, art. II e Julgador: Segunda Turma Julgamento: 10/06/2003 79,rgoIII. Publicao: DJ DATA-01-08-2003 PP-00137 EMENT VOL-02117-45 PP-09708

tributaria, a utilizao deobase de Legislativo, na qualificao jurdica desse reconhecer que Poder calculo prpria de impostos (CF/88, ART. 145, PAR. 2.; CF/69, ART.material da 2.). A Constituio da Republica particular aspecto 18, PAR. hiptese de incidncia tributria, Tendo presenteos condicionamentos normativos que necessariamente o sofre essa indisponvel garantia de ordem tributaria que compe estatuto derivam do estatuto constitucional. que se tome como base de jurdico dos contribuintes - no permite calculo das taxas de servios urbanos o mesmo elemento que define e informa a base de incidncia dos impostos sobre a propriedade imobiliria urbana e/ou rural. Precedentes do STF. - inconstitucional - revelando-se conseqentemente inexigvel - a taxa municipal de conservao de estradas * rodagem cuja base de calculo seja idntica a do lei municipal em deObs.: Na ntegra do acrdo, no se reproduz o texto daimposto territorial rural. discusso. A deciso Sumula 595/STF. foi por maioria, vencido o relator, que defendia que a taxa
no tinha base de clculo de imposto.

RE 116119 / de - Sobre ade Mello, Julg. em 10/11/1992, Publ.: DJ legislador necessidade SP o Data-31-03-95) (Relator Min. Celso Trecho do Voto vencido do Relator Ministro Ilmar Galvo: infraconstitucional respeitar a Constituio Ementa: TRIBUTRIO - TAXA DE CONSERVAO DE ESTRADAS DE(normas que o Ministro Celso de Mello realizaproduo RODAGEM constitucionais DO MUNICPIO DE N. 1.744/84 Vale aduzir (LEI um percuciente de A DO IMPOSTO SERTOZINHO/SP)seu voto DE CALCULO SIMILAR o legislador, no esclarecimento em - BASE sobre a necessidade de TERRITORIAL RURAL - VEDAO CONSTITUCIONALpara o que a normativa) ao estabelecer os critrios das momento de fixar os critrios da norma tributria, atentar (CF/69, ART. 18; PAR. 2.; CF/88, ART. 145, PAR. 2.) - RE CONHECIDO E PROVIDO. Constituio prescreve: O normas tributrias,na vale citar elucidativa legislador comum no pode, abstrata formulao da hiptese de incidncia da taxa, certo que, emaprincpio, assiste ao legislador o poder norma inscrita no ordenamento Assim, se transgredir deciso brasileiro que probe, no quetaxas, no amenos exato constitucional do Supremo Tribunal Federal: espcie essa de fixar a base de clculo referente s concerne

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3.5 A Norma (padro) de Contribuio de Melhoria

Critrios do antecedente: a.1 pessoal = SAtuante e SBeneficirio a.2 material = obra pblica e valorizao mobiliria
a.3 - temporal a.4 - espacial

Critrios do conseqente: b.1 - pessoal - ativo = o SA - passivo (contribuinte) = o mesmo SB b.2 - material
 

qualitativo

quantitativo - base de clculo = custo da atuao estatal c/c valorizao gerada

- alquota b.3 temporal (CTN art. 160) (P. da Legalidade e posio do STF) b.4 espacial (CTN art. 159)

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CONTRIBUIO DE MELHORIA
Ementa: RECURSO EXTRAORDINRIO. Constitucional. Tributrio. Contribuio de melhoria. ART. 18, II, da CF/67, RE 115863 /dada -pela ECPAULO Recapeamento asfltico. com redao SP SO n. 23/83. Relator(a): Min. CLIO BORJAredao do inciso II do art. 18 pela No obstante alterada a Julgamento: Constitucional rgo Julgador: SEGUNDA TURMA Emenda 29/10/1991 n. 23/83, a valorizao imobiliria Publicao: DJ DATA-08-05-1992 PP-06268 decorrente de obra publica - requisito RTJ VOL-00138-02 PPnsito a contribuio 00600 de melhoria - persiste como fato gerador dessa espcie tributaria. Hiptese de recapeamento de via pblica j asfaltada: simples servio de manuteno e conservao que no acarreta valorizao do imvel, no rendendo ensejo a imposio desse tributo. RE conhecido e provido.

RE 115863 / SP

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3.6 - Norma Jurdica Tributria ou RegraMatriz de Incidncia Tributria - Distines:

a) Critrio Espacial do Antecedente e Vigncia Territorial da lei
Ex 1 : Caso do IPTU Ex 2 : Caso do ICMS quanto importao posio do STF

b) Critrio Temporal do Antecedente e Vigncia da lei no Tempo

Ex 1 : Caso do Imposto de Importao Ex 2 : Caso do ITBI

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Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO Julgamento: 25/11/1998 rgo Julgador: Tribunal Pleno Publicao: DJ DATA-06-04-2001; RTJ VOL-178-01 PP-428

RE 225602 / CE - CEAR

I)

EMENTA: - CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMPORTAO: ALQUOTAS: MAJORAO POR ATO DO EXECUTIVO. MOTIVAO. ATO. IMPOSTO DE IMPORTAO: FATO GERADOR. C.F., art. 150, III, a e art. 153, 1.

I - Imposto de importao: alterao das alquotas, por ato do Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei: C.F., art. 153, 1. A lei de condies e de limites lei ordinria, dado que a lei complementar somente ser exigida se a Constituio, expressamente, assim determinar. No ponto, a Constituio excepcionou a regra inscrita no art. 146, II. II. - A motivao do decreto que alterou as alquotas encontra-se no procedimento administrativo de sua formao, mesmo porque os motivos do decreto no vm nele prprio.

III. - Fato gerador do imposto de importao: a entrada do produto estrangeiro no territrio nacional (CTN, art. 19). Compatibilidade do art. 23 do D.L. 37/66 com o art. 19 do CTN. Smula 4 do antigo T.F.R.. IV. - O que a Constituio exige, no art. 150, III, a, que a lei que institua ou que majore tributos seja anterior ao fato gerador. No caso, o decreto que alterou as alquotas anterior ao fato gerador do imposto de importao. V. - R.E. conhecido e provido.

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Informativo STF - Braslia, 28 de junho a 2 de julho de 2004- N354. ICMS na Importao e Destinatrio da Mercadoria - 2 RE 299079/RJ, rel. Min. Carlos Britto, 30.6.2004.(RE-299079) - 1 Turma A Turma concluiu julgamento de recurso extraordinrio no qual se discutia a competncia tributria quanto ao sujeito ativo do ICMS, na hiptese de importao de mercadoria, por estabelecimento localizado em determinado Estado, que ingressa no territrio nacional em outro Estado em que localizado o estabelecimento para o qual houve revenda do produto. Tratava-se, na espcie, de recurso interposto pelo Estado do Rio de Janeiro contra acrdo do tribunal de justia local que entendera ser o Estado de Pernambuco o beneficirio do referido imposto, haja vista ser o local em que situado o estabelecimento destinatrio da mercadoria importada, independentemente do desembarao aduaneiro ter se dado no Estado recorrente. O recorrente alegava ofensa ao art. 155, 2, IX, a, da CF, tendo em vista ser a localidade efetiva do estabelecimento destinatrio da mercadoria - v. Informativo 353. A Turma negou provimento ao recurso extraordinrio por entender que o sujeito ativo da relao tributria o Estado de Pernambuco, uma vez que, em se tratando de operao iniciada no exterior, o ICMS devido ao Estado em que est localizado o destinatrio jurdico do bem, isto , o importador. Assim, o ICMS incidente na importao de mercadoria no tem como sujeito ativo da relao jurdico-tributria o Estado onde ocorreu o desembarao aduaneiro, mas o Estado onde situado o sujeito passivo do tributo, qual seja, aquele que promoveu juridicamente o ingresso do produto.

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Informativo STF Braslia, 23 a 27 de maio de 2005 - N 389. ICMS. Importao. Sujeito Ativo - 3 RE 268586/SP, rel. Min. Marco Aurlio, 24.5.2005. (RE-268586) A Turma concluiu julgamento de recurso extraordinrio no qual se discutia a competncia tributria quanto ao sujeito ativo do ICMS na hiptese de importao. Tratava-se, na espcie, de recurso interposto contra acrdo do Tribunal de Justia de So Paulo que entendera ser este Estado o beneficirio do ICMS, haja vista ter sido nele processado o desembarao da mercadoria v. Informativos 366 e 375. Por maioria, negou-se provimento ao recurso por se entender que o sujeito ativo da relao tributria o Estado de So Paulo, uma vez que, em se tratando de operao iniciada no exterior, o credor do tributo aquele no qual situado o porto em que recebidas as mercadorias, ficando mitigada a referncia a estabelecimento destinatrio. Asseverou-se, ainda, que, na espcie, a mercadoria apenas circulara no Estado de So Paulo, nunca tendo ingressado no Estado do Esprito Santo. Ressaltou-se, tambm, o carter fraudulento, com fins de burlar o Fisco, do acordo entabulado entre a recorrente e a importadora, beneficiria de vantagens fiscais (Sistema FUNDAP), segundo o qual esta figuraria nas operaes de importao como consignatria,... vindo a ser reembolsada em tudo..., inclusive tributos,... ficando a cargo da ora recorrente a definio das mercadorias. Vencido o Min. Carlos Britto, que dava provimento ao recurso por considerar que o sujeito ativo da relao tributria seria o Estado do Esprito Santo, Estado em que estaria localizado o sujeito passivo do tributo, qual seja, aquele que promovera juridicamente o ingresso do produto (importador).

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Relator(a): Min. ILMAR GALVO Julgamento: 23/10/1996 rgo Julgador: TRIBUNAL PLENO Publicao: DJ DATA-18-04-1997 PP-13789 RTJ VOL-00164-03 PP-01099

RE 192711 / SP - SO PAULO

EMENTA: ICMS INCIDENTE SOBRE MERCADORIAS IMPORTADAS. FATO GERADOR. ELEMENTO TEMPORAL. CF/88, ART. 155, 2, IX, A.
Afora o acrscimo decorrente da introduo de servios no campo da abrangncia do imposto em referncia, at ento circunscrito circulao de mercadorias, duas alteraes foram feitas pelo constituinte no texto primitivo (ar. 23, 11, da Carta de 1969), a primeira, na supresso das expresses: "a entrada, em estabelecimento comercial, industrial ou produtor, de mercadoria importada do exterior por seu titular"; e, a segunda, em deixar expresso caber "o imposto ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio da mercadoria". Alteraes que tiveram por conseqncia lgica a substituio da entrada da mercadoria no estabelecimento do importador para o do recebimento da mercadoria importada, como aspecto temporal do fato gerador do tributo, condicionando-se o desembarao das mercadorias ou do bem importado ao recolhimento, no apenas dos tributos federais, mas tambm do ICMS incidente sobre a operao. Legitimao dos Estados para ditarem norma geral, de carter provisrio, sobre a matria, de conformidade com o art. 34, 8, do ADCT/88, por meio do Convnio ICM 66/88 (art. 2, I) e, conseqentemente, do Estado de So Paulo para fixar o novo momento da exigncia do tributo (Lei n 6.374/89, art. 2, V). Acrdo que, no caso, dissentiu dessa orientao. Recurso conhecido e provido.

Regra Matriz de Incidncia Tributria, Obrigao Tributria e Sujeio Passiva

REsp 1015623

4 Ementa - Fenomenologia da Incidncia Tributria

Relator Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES . SEGUNDA TURMA. Julgamento: 19/05/2009

TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL ITR.ERRO NA DECLARAO QUANTO AO TAMANHO DO IMVEL. a) Concepo tradicional RETIFICAO. POSSIBILIDADE POR INICIATIVA DO CONTRIBUINTE OU DE OFCIO. AUSNCIA DE VIOLAO AO tributria incide sobre o fato a.1 - (o antecedente da) norma ART. 147, 1 e 2, DO CTN. PRECEDENTE (RESP770.236-PB, REL. MIN. LUIZ FUX, DJ 24/09/2007) tornando-o fato jurdico tributrio 1. O lanamento pode ser revisto se constatado erro em sua feitura,desde que no a.2 - como efeito dessa incidncia da Fazenda. Tal reviso pode esteja extinto pela decadncia o direito de lanar surge a relao jurdicaser feita detributria (ou obrigao tributria) 145, inciso III, c/c 149, inciso IV, do ofcio pela autoridade administrativa (art. CTN) e a pedido do contribuinte (art. 147, 1, do CTN). 2. b) Nova Concepo PBC declarao do sujeito passivo pela cedio que a modificao da Administrao Fazendria no possvel a partir da notificao do lanamento, consoante Evento epelo art. * (caso do CTN, em face do princpio geral da - o disposto Fato 147, 1., lanamento por declarao imutabilidade do lanamento. Conduto pode o sujeito passivo da obrigao - STJ) tributria se valer do Judicirio, na hiptese dos autos mandado de segurana, para anularcrdito oriundo de lanamento eventualmente fundado em erro de fato, em que Relao Jurdica o contribuinte declarou, equivocadamente, base de clculo superior realmente devida para a cobrana do Imposto Territorial Rural. 3. Recurso especial no provido.

sobre: critrio Material do Ant. da NT - art. 43 (IR); b) como

a) como Antecedente da NT - art. 146, III, a, da III - estabelecer normas gerais em 4 do de legislao tributria, especialmente Constituio; arts. matria CTN;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios;

5 - A ambigidade por polissemia da Art. 146. Cabe lei complementar: expresso Fato Gerador*
CRFB

c) a)como critrio Material e e Espacial do Ant. da espcies, (II) e 23 (IE); em relao aos definioTemporal Espacial deAnt. da NT - - arts. 19 bem como, de tributos e do suas NT art. 32 (IPTU); d) como critrio impostos discriminados nesta- art. 46 (IPI) e) como critrio Temporal do Ant. da NT Constituio, a dos respectivos fatos f) como fato jurdico tributrio (f g concreto) - art. 150, III, geradores, bases de clculo e contribuintes; a, da Constituio; e arts. 105, 113, 1, 116 e 144 g) como Antecedente da N Administrativo-Fiscal - art. 115

CTN
Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

5 - A ambigidade por polissemia da Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos expresso tem como Gerador* de qualquer naturezaFato fato gerador a aquisio da
b) Icomo critrio Material dodo capital, doNT - art.da do - de renda, assim entendido o produto Ant. da trabalho ou 43 combinao de ambos; CTN (IR);
c) como -critrio Material e de qualquer natureza, 32 (IPTU); II de proventos Espacial do Ant. da NT - art. assim entendidos os acrscimos d) como critrio Temporal e Espacial do Ant. da NT - arts. 19 (II) e 23 (IE); patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. e) como critrio Temporal do Ant. da NT - art. 46 (IPI) f) como fato jurdico tributrio (f g concreto) - art. 150, III, a, da Constituio; e arts. 105, 113, 1, 116 e 144 g) como Antecedente da N Administrativo-Fiscal - art. 115 a) como Antecedente da NT - art. 146, III,ou jurdica: disponibilidade econmica a, da Constituio; arts. 4 do CTN;

a) como Antecedente da NT - art. 146, III, a, da Constituio; arts. 4 do CTN; domnio til ou a posse de bem imvel por natureza b) como critrio Material do Ant. da NT - art. 43 (IR);

5 - A ambigidade por polissemia da Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade expresso urbana tem Gerador* a propriedade, o Fato como fato gerador predial e territorial
ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.

c) como critrio Material e Espacial do Ant. da NT - art. 32 do CTN (IPTU);

d) como critrio Temporal e Espacial do Ant. da NT - arts. 19 (II) e 23 (IE); e) como critrio Temporal do Ant. da NT - art. 46 (IPI) f) como fato jurdico tributrio (f g concreto) - art. 150, III, a, da Constituio; e arts. 105, 113, 1, 116 e 144 g) como Antecedente da N Administrativo-Fiscal - art. 115

a) como Antecedente da NT - art. 146, III, a, da Constituio; arts. 4 do CTN; produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada b) como critrio Material do Ant. da NT - art. 43 (IR); territrio nacional. c) como critrio Material e Espacial do Ant. da NT - art. 32 (IPTU);

5 - A ambigidade por polissemia da expresso Fato Gerador* Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre a importao de
destes no

d) como critrio Temporal e Espacial do Ant. da NT - arts. 19 (II) e 23 (IE) do CTN;

e) como critrio Temporal do Ant. da NT - art. 46 (IPI) f) como fato jurdico tributrio (f g concreto) - art. 150, III, a, da Constituio; e arts. 105, 113, 1, 116 e 144 g) como Antecedente da N Administrativo-Fiscal - art. 115

5 - A ambigidade por polissemia da expresso Fato Gerador*

a) como Antecedente da NT - art. 146, III, a, da Constituio; arts. 4 do CTN; Art. 46. O imposto, de competncia da Unio, b) como critrio Material do Ant. da NT - art. 43 (IR); industrializados tem como fato gerador: c) como critrio Material e Espacial do Ant. da NT - art. 32 (IPTU); d) como critrio Temporal e Espacial do Ant. da NT - arts. 19 (II) e 23 (IE);

sobre produtos

e) como critrio Temporal do Ant. da NT - art. 46 II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do CTN do artigo 51; (IPI)
f) como fato jurdico tributrio (f g concreto) - art. 150, III, a, da Constituio; e arts. 105, 113, 1, III - a 144 arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a 116 e sua g) como Antecedente da N Administrativo-Fiscal - art. 115 leilo.

I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira;

5 - A ambigidade por polissemia da expresso Fato Gerador*

a) como Antecedente da NT - art. 146, III, a, da Constituio; arts. 4 do CTN; b) como critrio Material do Ant. da NT - art. 43 (IR); c) como critrio Material e Espacial do Ant. da NT - art. 32 (IPTU); d) como critrio Temporal e Espacial do Ant. da garantias asseguradas Art. 150. Sem prejuzo de outras NT - arts. 19 (II) e 23 (IE); e) como critrio Temporal do Ant. da NT - art. 46 (IPI)

CRFB

g) como Antecedente da N Administrativo-Fiscal - art. 115

f) como fato jurdico tributrio (f g concreto) (...) art. 150, III, a, da Constituio; e arts. 105, 113, III - cobrar tributos: 1, 116 e 144 do CTN a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia
da lei que os houver institudo ou aumentado;

ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

CTN
Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.

5 - A ambigidade por polissemia da expresso Fato Gerador*

a) como Antecedente da NT - art. 146, III, a, da Constituio; arts. 4 do CTN; b) como critrio Material do Ant. da NT - art. 43 (IR); c) como critrio Material e Espacial do Ant. da NT - art. 32 (IPTU); d) como critrio Temporal e Espacial do obrigao arts. 19 (II) e 23 qualquer situao Art. 115. Fato gerador da Ant. da NT - acessria (IE); e) como critrio Temporal do Ant. da NT - art. 46 (IPI)

CTN

g) como Antecedente da N Administrativo-Fiscal ou como fato jurdico administrativo-fiscal (?) art. 115 do CTN

que, na forma tributrio (f g concreto) - art. 150, III, a, a prtica ou a 105, 113, 1, 116 e ato f) como fato jurdicoda legislao aplicvel, impe da Constituio; e arts.absteno de 144 que no configure obrigao principal.

Regra-Matriz de Incidncia Tributria, Hiptese Tributria, Fato Jurdico Tributrio e Relao Jurdica Tributria

Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas - Classificaes: para definio dos respectivos efeitos tributrios. no Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.

6 - Fato Jurdico Tributrio (fato gerador concreto) Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores - Definio e aquele acontecimento aqueles cuja ocorrncia tenha tido futuros aos pendentes, assim entendidos perceptvel pelos sentidos incio mas no esteja completa nos termos e artigo 116. humanos, que se realiza no tempo do no espao e cujo conceito Art. 116. Salvo disposio de lei em da norma jurdica. Ser corresponde ao antecedente contrrio, considera-se ocorrido o fato fato gerador e existentes jurdico tributrio os seus efeitos: quando corresponder ao antecedente de I - tratando-se norma tributria.. de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que - Requisitos: lhe so prprios; normalmente II - tratando-se de situao (corresponder ao antecedente a) correspondncia normativajurdica, desde o momento em que esteja de uma definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. norma tributria) b) realidade (ter realmente ocorrido no tempo e no espao)

6 - Fato Jurdico Tributrio (fato gerador concreto)

a Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente consumado, pendente e futuro (art. aos fatos CTN) 105 - geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas Anlise Crtica no esteja completa nos termos do artigo 116. b simples (ITBI) e complexo (IR) Anlise Crtica c instantneo (ITBI, ICMS) , continuado (IPTU) e peridico ou complexivo (IR) Anlise Crtica

CAPTULO III Classificaes doda Legislao Tributria Aplicao FG

 O art. 116 do CTN

Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o Inciso I situao de fato se-verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; - IIInciso II de situao jurdica, desde o momento em que situao jurdica - tratando-se em sentido amplo esteja-definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel.

de negcio jurdico tpico - tema das materialidades relacionadas a conceitos estruturais Art. 116. (ex.: IDoao, IPVA, IPTU), que se difere dos ... conceitos funcionais (ex.: IR, IGFortunas, ITBI) ...
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a - Pargrafo nico norma geral antielisiva? ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria.(Includo pela LC n 104, de 10.1.2001)

Pargrafo nico. . . . - no sentido

 Os negcios condicionais (art. 117 do CTN)

Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e - Inciso I condio suspensiva salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: - Inciso II condio resolutria I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio.

EMENTA: PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. IMPOSTO SOBRE A TRIBUTRIO IMPORTAO DE VECULOS USADOS SUPORTADA POR EMENTA: PENAL. HABEAS CORPUS. ART. 1, REGULARN 8.137/90. E VENDA DE IMVEL. TRANSMISSO DE BENS IMVEIS. ITBI. I, DA LEI COMPRA SONEGAOFISCAL DE DECISOJUDICIAL POSTERIORMENTE CASSADA OPERAO ILCITA EXIGIBILIDADEDE LUCRO ADVINDO DE ANULAO JUDICIAL. CUMULAO POSSIBILIDADE EXEGESE IPI APLICAO DE ATIVIDADES ILCITAS. "NON OLET". SUPERVENINCIADA PENA DE PERDIMENTO CANCELAMENTO DO REGISTRO. VENDEDOR QUE, ANTERIORMENTE, ADQUIRIU O IMVEL POR MEIO VCIOSELENCADOS NO ART. 535 DO ART. 118 DO CTN AUSNCIA DE QUALQUER UM DOS DE NEGCIO SIMULADO. FATO GERADORIMPOSSIBILIDADE DE EFEITOSINFRINGENTESCDIGO TRIBUTRIO NACIONAL. DO CPC REGULARMENTE OCORRIDO. ART. 118 DO PROCESSUAL CIVIL OMISSO QUANTO INVERSO DOS NUSDE SUCUMBNCIA OCORRNCIA. ABSTRAO DA VALIDADE JURDICA DOS ATOS EFETIVAMENTE PRATICADOS.

tese, de crime sano acrdo fiscal, a asanulao competncia e venda de 1. Trata-se constitui de sonegaoilcito"), masacarretar a judicial atividadesdade renda Conforme recurso especial no qual embargado, a operaes ou decorrente Justia "que no de consignado nopor ato se discute seuma arrecadao da compra ilcitas so tributveis. Porquanto, a de restituio do Imposto sobreentorpecentes: irrelevncia da imvel d percebidos, mesmo que obtidos de forma ilcita(STJ: HC 7.444/RS, 5- Turma, Federal e atrair pela conexo, o do fato de Transmisso de Bens Imveis ITBI. ou lucro origem ao direito definio legal trfico gerador interpretada com abstrao da validade jurdica mesmo quando criminal, A exonerao tributria responsveis ou origem Edson no tem DJ de03.08.1998). da pelos subtrada tributao. A Rel. Min.ilcita, dos atos efetivamente praticados rendacontribuintes, dos resultados 2. "A anulabilidade Vidigal, efeito antes de julgada por sentena (art. 177, Cdigo Civil), de terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos (art. 118 do CTN). Logo, tal sorte que, de fato do recolhimento do ITBI, a transmisso daprincpio da imvel se deu exonerao poca criminoso - antes econmicos de fato criminoso - antes de econmicos tributria dos resultadosde ser corolrio do propriedade moralidade h incidncia do IPI na importao ilcita, pois a pura ocorrncia do fato imponvel previsto de formaviolao do princpioda moralidade - constitui violao do princpio de constitui regular. Assim, o fato isonomia fiscal, dejudicial, superveniente ticaregular ser corolrio do princpio de de uma deciso manifesta inspirao ao (STF: em lei faz nascer a obrigao tributria. recolhimento do ITBI, ter anulado a Rel. Min.Seplveda induz o raciocniode 18/09/1998). HC 77.530/RS, Primeira Turma, compra e venda no Pertence, DJU de que o tributo isonomia fiscal, de manifesta inspirao tica. 2. Os embargantes, inconformados, buscam, com a oposio destes embargos declaratrios, ver reexaminada e foi recolhido indevidamente. Ainda, de acordo com o art.118 do Cdigo Tributrio Nacional a definio legal do fato

Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada - Art. 118 do CTN abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem controvrsia de natureza do decidida a como da acordo com sua tese. seu objeto ou dos seus efeitos; 3. Isso, porque "a definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se da validade gerador interpretada com abstrao da validade jurdica dos atos efetivamente 3. A inteligncia do art. 535 do CPC no sentido de que a contradio, omisso ou obscuridade, porventura II atos contribuintes, responsveis contribuintes, ocorridos. jurdica dos ocorre efetivamente dos fatos efetivamente responsveis, ou terceiros, praticados - dos efeitos praticados pelos ou terceiros, ementa e o voto, natureza do existentes, s pelos entre os termos do prprio acrdo, ou seja, entre a bem como da entre o voto e o

A consumao do FG, a validade EMENTA: Sonegao fiscal de lucro advindo de atividade criminosa: "non dos negciosdrogas, envolvendo esociedades comerciais jurdicos a olet". Drogas: trfico de Segundo a orientao jurisprudencial firmada nesta Corte e no Pretrio Excelso, organizadas, com lucros vultosos subtrados contabilizao regular das possvel a tributao sobre rendimentos auferidos de atividade ilcita, seja de produode seus efeitos caracterizao, em empresas e subtrados pagamento de tributo no uma sano (art. 4 do CTN declarao de rendimentos: natureza civil ou penal; o
Relator Ministro FELIX PERTENCE. PRIMEIRA TURMA. Julgamento: 25/08/1998. Relator Ministro SEPLVEDAFISCHER. QUINTA TURMA. Julgamento: 28/11/2007

EDcl no REsp 1050408 / PR REsp 1175640SP HC 77530 / RS 83292 / / MG HC Relator Ministro BENEDITO GONALVES SEGUNDA TURMA. Julgamento: 26/08/2008 Relator Ministro HUMBERTO MARTINS . . PRIMEIRA TURMA. Julgamento: 04/05/2010

Cdigo Tributrio Nacional.de 23/11/1998). Arnaldo da existncia de omisso quanto aos honorrios advocatcios, em vista do acolhimento da pretenso 4. Verificada a Fonseca,DJU recursal da Fazenda Nacional, com a dos valores pagos a ttulo proposta deve-se dar imperiosa 4. A pretenso de recuperaoconseqente improcedncia da aode ITBI pelo contribuinte,em ao Habeas corpus denegado. a inverso dos nus contra aquele que deu origem.Embargos de declarao do contribuinte Fazenda indenizatria movidasucumbenciais fixados na causa anulao do negcio, e no contra a rejeitados. Embargos de declarao da Unio acolhidos, para inverter os nus sucumbenciais fixados na origem. do Municpio.
5. Recurso especial provido.

bem objeto que no ocorreu no presente (STJ: dos 182.563/RJ, 5 termos do Min Jos relatrio etc, o da natureza do efeitos caso. ouREspseus efeitos", nosTurma, Rel.art. 118 do seu como ou dos seus seu objeto

Regra-Matriz de Incidncia Tributria, Hiptese Tributria, Fato Jurdico Tributrio e Relao Jurdica Tributria

7 Relao Jurdica a Jurdica Tributria (obrigao - Relao projeo enriquecida de determinao e de individualizao do conseqente de norma jurdica de qual tributria)sujeitos plenamente individualizados conduta, aobjetose estabelece entre e tem por uma - conduta intersubjetiva determinada e modalizada deonticamente, sendo efeito Definio um fato jurdico. Ser relao jurdica tributria quando da realizao de - corresponder ao conseqente de norma tributria. Elementos (correspondem ao consequente da norma Lus Queiroz, tributria): Imposto sobre a renda, p. 39
a - pessoal (ativo e passivo) b - material c - temporal d - espacial

- Caractersticas:
a irreflexiva b - assimtrica

REsp 1017186 / SC Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. Relator Ministro CASTRO MEIRA. SEGUNDA TURMA. Julgamento 11/03/2008. DJe 27.03.2008

6 - Obrigao Tributria no CTN

IPTU: decorrente. (obrigao tributria emIsentido 1 do art.113 = - obrigao principal - primeira parte do estrito e CAPTULO 2. Aobrigaotributria no est limitada aos tributos devidos pelos sucedidos, mas tambm se refere s responsabilidade punitiva tributria) obrigao espcie, que, por em sentido de valor, acompanham o passivo do multas, moratrias ou de outra tributria representarem dvida estrito Disposies Gerais patrimnio adquirido pelo sucessor. 2 A obrigao acessria decorrente 1 do art.113 = - obrigao principal - segunda parte do da legislao 3. Nada obstante ospor objeto as apenas refiram-se aos tributos devidos tributria e tem art. 132 e 133 prestaes, positivas ou n 691, Cdigo Tributrio do Municpio dodisposto na Seo II do obrigao 129 dispe que o Rio pelo sucedido, o art.punitiva tributria de Janeiro (Lei Cdigo negativas, nela previstas no por igual da arrecadao ou da Tributrio dezembroacessria - 2 do aos2.277 de 28.12.94) Nacional de 1984, atualizada pela Leiart.113 = obrigao aplica-se interesse de 24139. O crdito tributrio decorre dacrditos tributrios n Art. obrigao tributos. (obrigao administrativo-fiscal) - de obrigao fiscalizao dos definitivamente constitudos ou em curso de constituio, principal e o crdito tributrio no apenas as dvidas decorrentes de administrativo-fiscal compreendendo tem a mesma natureza desta. 3 tambm de penalidades pelo simples fato c/c 1 tributos,masA -obrigao acessria, pecunirias (art. 139da sua do art. rt. 72 Municpio, ainda - CTN). Os imveis localizados no do art.113 que isentos obrigao principal - obrigao principal inobservncia, converte-seaem 3ficam sujeitos = obrigao 113 do do imposto ou imunes este, inscrio no punitivaadministrativo-fiscal (obrigao acolhimento da norelativamente penalidade pecuniria. 4. Tendo em vista que a alegao de decadncia no Municipalem razo do punitiva rgo competente da Secretaria foi analisada de Fazenda.
responsabilidade tributria da empresa recorrida, determina-se o retorno do autos para que seja analisado o fundamento tido por prejudicado.

A - art. conceitos de obrigao tributria Os 1doobrigao principal surgeelucidativo exemplo, TTULO III com a ocorrncia do fato O gerador, temCTM-RJ oferece um de tributo ou penalidade 72 por objeto o pagamento 1. A empresa recorrida interps agravo de instrumento com a finalidade de suspender a exigibilidade dos autos principal e acessria o art. 113 do CTN de infrao lavrados contra empresa a qual sucedeu. acessrias atinentes ao ao tratar das aobrigaes Alegou a-ausncia responsabilidadedelapagamento das Crdito Tributrio pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito pelo

Ementa : RECURSO ESPECIAL. MULTA TRIBUTRIA. SUCESSO DE EMPRESAS. RESPONSABILIDADE. OCORRNCIA. DECADNCIA. TEMA NO ANALISADO. RETORNO DO AUTOS.

multas e, tambm, decadncia dos referidos crditos. O Tribunal a quo acolheu o primeiro argumento, julgando prejudicado o segundo.

administrativo-fiscal)

5. Recurso especial provido em parte.

3.

Dado o seguinte suporte legislativo (fictcio):

So Jos do Rio Preto, Lei municipal n. 3.009, de 10/10/96 D.M. 15/10/96 Art. 1 Esse imposto tem como fato gerador a propriedade de imvel no permetro urbano. Art. 2 A base de clculo do imposto o valor venal do imvel. 1. Que regra-matriz de incidncia tributria? E hiptese de incidncia tributria? 1 A alquota 1%. Qual sua funo na composio RMIT? H necessidade de um critrio pessoal 2. compor a Jos Lineu calculou que sua renda, auferida no perodo relativo quele Em 2001 hiptese da RMIT? Por qu? 2 Contribuinte desse imposto o proprietrio do imvel. ano, era de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais). No entanto, em 2002, ao Art. 3 Esse imposto incide no primeiro dia de cada ano. cometeu um equvoco, informando apresentar declarao do imposto de renda, apenas da ocorrncia 12.000,00 (doze mil reais). (i) Identifique evento Art. 4 Diante o valor de R$do fato gerador, a autoridade administrativa fica obrigadaeafato o lavrar jurdico tributrio. primeiro das rendas lanamento at o dia (ii) Qual do terceiro ms. juridicamente relevante? (iii) Trata-se de erro de fato ou de direito? Estabelea a diferena entre esses dois conceitos. Art. 5 O contribuinte fica obrigado a pagar o imposto at o vigsimo dia desse terceiro ms. O no - pagamento at essa data implicar multa de 10% sobre o valor do imposto devido. Art. 6 Todo proprietrio de imvel nas condies descritas no art. 1 dessa lei deve entregar a Declarao do valor venal do imvel, formulrio oficial cd. 45.687-9, at o primeiro dia do ms de fevereiro. Pargrafo nico: A no entrega dessa declarao na data aprazada implica multa de 500 reais. Pergunta-se: a) b) c) Quantas normas h nessa lei? Construir todas as normas jurdicas veiculadas nessa lei identificando a RMIT. A simples edio dessa lei basta para fazer nascer o fato jurdico tributrio e a correspondente obrigao tributria? Por qu?

IV Questes de Plenrio

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ANEXO: JURISPRUDNCIA
I) RE 225602 / CE - CEAR II) RE 193817 / RJ - RIO DE JANEIRO III) RE 192711 / SP - SO PAULO

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I)

RE 225602 / CE - CEAR

Relator(a): Min. CARLOS VELLOSO Julgamento: 25/11/1998 rgo Julgador: Tribunal Pleno Publicao: DJ DATA-06-04-2001; RTJ VOL-178-01 PP-428

EMENTA: - CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMPORTAO: ALQUOTAS: MAJORAO POR ATO DO EXECUTIVO. MOTIVAO. ATO. IMPOSTO DE IMPORTAO: FATO GERADOR. C.F., art. 150, III, a e art. 153, 1.
I - Imposto de importao: alterao das alquotas, por ato do Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei: C.F., art. 153, 1. A lei de condies e de limites lei ordinria, dado que a lei complementar somente ser exigida se a Constituio, expressamente, assim determinar. No ponto, a Constituio excepcionou a regra inscrita no art. 146, II. II. - A motivao do decreto que alterou as alquotas encontra-se no procedimento administrativo de sua formao, mesmo porque os motivos do decreto no vm nele prprio.

III. - Fato gerador do imposto de importao: a entrada do produto estrangeiro no territrio nacional (CTN, art. 19). Compatibilidade do art. 23 do D.L. 37/66 com o art. 19 do CTN. Smula 4 do antigo T.F.R.. IV. - O que a Constituio exige, no art. 150, III, a, que a lei que institua ou que majore tributos seja anterior ao fato gerador. No caso, o decreto que alterou as alquotas anterior ao fato gerador do imposto de importao. V. - R.E. conhecido e provido.

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Relator(a): Min. ILMAR GALVO Julgamento: 23/10/1996 rgo Julgador: TRIBUNAL PLENO Publicao: DJ DATA-10-08-01 PP-00018 EMENT VOL-02038-03 PP-00454

II) RE 193817 / RJ - RIO DE JANEIRO

EMENTA: TRIBUTRIO. ICMS. IMPORTAO DE MERCADORIAS. DESEMBARAO. ART. 155, 2, IX, A, DA CF/88. ART. 2, I, DO CONVNIO ICM 66/88. ART. 1, 2, V, E 6, DA LEI FLUMINENSE N 1.423/89.
A Constituio de 1988 suprimiu, no dispositivo indicado, a referncia que a Carta anterior (EC 03/83, art. 23, II, 11) fazia "entrada, em estabelecimento comercial, industrial ou produtor, da mercadoria importada"; e acrescentou caber "o imposto ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio da mercadoria", evidenciando que o elemento temporal referido ao fato gerador, na hiptese, deixou de ser o momento da

entrada da mercadoria no estabelecimento do importador.

Por isso, tornou-se incompatvel com o novo sistema a norma do art. 1, II, do DL 406/68, que dispunha em sentido contrrio, circunstncia que legitimou a edio, pelos Estados e pelo Distrito Federal, em conjunto com a Unio, no exerccio da competncia prevista no art. 34, 8, do ADCT/88, de norma geral, de carter provisrio, sobre a matria; e, por igual, a iniciativa do Estado do Rio de Janeiro, de dar-lhe conseqncia, por meio da lei indicada. Incensurvel, portanto, em face do novo regime, o condicionamento do desembarao da mercadoria importada comprovao do recolhimento do tributo estadual, de par com o tributo federal, sobre ela incidente. Recurso conhecido e provido, para o fim de indeferir o mandado de segurana.

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Relator(a): Min. ILMAR GALVO Julgamento: 23/10/1996 rgo Julgador: TRIBUNAL PLENO Publicao: DJ DATA-18-04-1997 PP-13789 RTJ VOL-00164-03 PP-01099

III) RE 192711 / SP - SO PAULO

EMENTA: ICMS INCIDENTE SOBRE MERCADORIAS IMPORTADAS. FATO GERADOR. ELEMENTO TEMPORAL. CF/88, ART. 155, 2, IX, A.
Afora o acrscimo decorrente da introduo de servios no campo da abrangncia do imposto em referncia, at ento circunscrito circulao de mercadorias, duas alteraes foram feitas pelo constituinte no texto primitivo (ar. 23, 11, da Carta de 1969), a primeira, na supresso das expresses: "a entrada, em estabelecimento comercial, industrial ou produtor, de mercadoria importada do exterior por seu titular"; e, a segunda, em deixar expresso caber "o imposto ao Estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio da mercadoria". Alteraes que tiveram por conseqncia lgica a substituio da entrada da mercadoria no estabelecimento do importador para o do recebimento da mercadoria importada, como aspecto temporal do fato gerador do tributo, condicionando-se o desembarao das mercadorias ou do bem importado ao recolhimento, no apenas dos tributos federais, mas tambm do ICMS incidente sobre a operao. Legitimao dos Estados para ditarem norma geral, de carter provisrio, sobre a matria, de conformidade com o art. 34, 8, do ADCT/88, por meio do Convnio ICM 66/88 (art. 2, I) e, conseqentemente, do Estado de So Paulo para fixar o novo momento da exigncia do tributo (Lei n 6.374/89, art. 2, V). Acrdo que, no caso, dissentiu dessa orientao. Recurso conhecido e provido.