Auditoria e Controlo Interno

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Auditoria
A palavra auditoria tem a sua origem no verbo latino audire, que significa ouvir; magistrado que tem a seu cargo informar um tribunal ou repartio sobre a legalidade dos actos; assessor de nunciatura (embaixador do Papa, mensageiro). Assim, uma das particularidades do auditor a de saber ouvir.
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O que auditoria
Poder-se- definir a auditoria como um exame cuidadoso e transparente, realizado por um tcnico qualificado e competente e que, conforme as normas legais, dar uma opinio independente sobre a informao contida nas demonstraes financeiras analisadas.

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Objectivos da auditoria
O principal, e talvez nico, objectivo da auditoria concluir se as demonstraes financeiras apresentam uma imagem verdadeira e apropriada IVA - (true and fair view)

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A auditoria procura um caminho inverso ao seguido pela contabilidade

Contabilidade Demonstraes Financeiras Balancetes Razo Dirio Documentos

Auditoria

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Programa de auditoria
um documento que identifica e descreve o mbito do trabalho a realizar. Este documento deve definir os seguintes elementos (1):
   

sistemas, documentos e situao financeira a auditar; objectivos especficas de auditoria; mbito da auditoria; pormenores sobre as diferentes fases do trabalho a efectuar e procedimentos de auditoria a serem utilizados.

(1) Fonte: Tribunal de Contas

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Procedimentos em auditoria
Segundo o Tribunal de Contas (manual de auditoria e procedimentos) podemos definir procedimentos em auditoria como Conjunto de verificaes e averiguaes previstas num programa de auditoria, que permite obter e analisar as informaes necessrias formulao da opinio do auditor.
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Podem ser utilizados vrios procedimentos em auditoria:

Entrevistas; Observao; Inspeco; Confronto; Anlise; Etc.

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Procedimentos em auditoria
Inspeco Consiste em inspeccionar fisicamente os bens que deram origem aos movimentos contabilsticos. Anlise Consiste na anlise aos movimentos contabilsticos da empresa, assim como a forma como so movimentados. Observao Consiste em verificar as funes e correspondentes tarefas atribudas a cada elemento da organizao. Etc.
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Tipos de auditoria auditoria financeira

toda e qualquer auditoria que tem como objectivo a anlise s demonstraes financeiras das empresas; compreende todo o processo de apresentao de contas. tambm conhecida por auditoria contabilstica. O objectivo final emisso de uma opinio sobre as contas, onde ser emitida a CLC. A CLC deve exprimir se as contas da empresa apresentam ou no, de forma verdadeira e apropriada, a posio financeira da empresa.
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Tipos de auditoria auditoria operacional

Auditoria global s funes de gesto, especialmente rea administrativa. Este tipo auditoria visa analisar se a empresa utiliza eficazmente os seus recursos. Pode ser efectuada por auditor interno ou externo.

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Tipos de auditoria auditoria de gesto

Este tipo de auditoria visa analisar a actuao dos gestores de uma empresa, aos quais cumpre o dever de diligncia (zelo, empenho). De notar que, quer os ROC quer os TOC, devem denunciar ao Ministrio Pblico, atravs das respectivas ordens profissionais, eventuais delitos criminais.
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Tipos de auditoria auditoria de gesto

A auditoria de gesto deve debruar-se sobre trs princpios bsicos de gesto:


Economia assegurar que a empresa, quando se abastece no exterior, o faz nas melhores condies de qualidade e preo; Eficincia assegurar que o nmero mnimo de recursos foi utilizado para conseguir um nvel de produo; Eficcia assegurar que os objectivos foram atingidos.
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Tipos de auditoria auditoria de social

A crescente importncia dos aspectos sociais (ambiente, qualidade de vida, qualidade dos produtos, etc) nas empresas originaram o aparecimento de estudos relacionados com a responsabilidade social das empresas.

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Alguns elementos que devero ser includos no balano social

Caractersticas dos funcionrios; Remuneraes e encargos sociais; Condies de higiene e segurana; Contribuio da empresa para o bemestar social; Formao profissional; Aco social; Etc.
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Interna

Quanto posio do auditor

Externa

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Auditoria Interna
uma funo de anlise independente, realizada por pessoal da prpria empresa, com o objectivo de auxiliar os membros da empresa no desempenho das suas responsabilidades. uma ferramenta de anlise e controlo de riscos e, assim, um importante instrumento de gesto. Os auditores internos, normalmente, dependem hierarquicamente da gesto.
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Auditoria Externa
uma anlise s contas e demais informaes, realizada por uma empresa/auditor externo e independente. No final ser emitida uma opinio sobre a veracidade e qualidade dos factos analisados.

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Entidades sujeitas a CLC

Sociedades annimas Sociedades por quotas com conselho fiscal Sociedades por quotas sem conselho fiscal que ultrapassem dois dos trs limites do art. 262 do CSC, durante dois anos consecutivos:
  

Total do balano: 1 500 000 Total das vendas e outros proveitos: 3 000 000 Trabalhadores em mdia durante o exerccio: 50

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Razes que podem levar os auditores/revisores a afastaremse da opinio sem reservas:

Dificuldades impostas pelo cliente; Parte do exame s contas foi feito por outros auditores; As DFs no seguem os PCGA; Insuficincias de informao (por exemplo o Anexo insuficiente); Inobservncia do princpio da consistncia; Etc.
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Tipos de CLC opinio sem reservas

Quando o auditor, depois do exame efectuado s demonstraes financeiras, no encontrou qualquer erro que afecte a imagem verdadeira e apropriada. So tambm conhecidas por certificaes limpas.

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Tipos de CLC opinio sem reservas mas com nfases

Sempre que o auditor/revisor emita uma opinio em situao de incerteza. Neste caso, as situaes descritas no alteram a opinio do auditor. Caso haja vrias incertezas, o revisor/auditor poder emitir uma CLC com escusa de opinio (por exemplo a inexistncia de DRF quando aplicvel ou alteraes de polticas contabilsticas)
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Tipos de CLC opinio com reservas

Quando o auditor/revisor no pode declarar que as DFs apresentam de forma verdadeira e apropriada a posio financeira da empresa. Neste caso, as reservas afectam a opinio do ROC. Exemplos: limitaes no mbito do exame, desacordo no tocante aceitabilidade das polticas contabilsticas.
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Tipos de CLC opinio adversa

Quando, do ponto de vista do auditor, as DFs no reflectem de forma verdadeira e apropriada o patrimnio. Os resultados no seguem os PCGA.

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Tipos de CLC recusa de emisso de parecer

Quando existem acentuadas dvidas sobre as demonstraes financeiras; se houve constrangimentos relativamente profundidade do seu exame ou se, do seu ponto de vista, possa ter havido quebra de independncia.

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Controlo Interno
O sistema de controlo interno um plano de organizao de todos os mtodos e procedimentos adoptados pela Administrao de uma empresa com o intuito de assegurar a correcta conduo dos negcios.

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Objectivos do Controlo Interno

A confiana e a integridade da informao; A conformidade com as polticas, planos, procedimentos, leis e regulamentos; Salvaguarda dos activos A utilizao econmica e eficiente dos recursos; A realizao dos objectivos estabelecidos para as operaes ou programas.

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Tipos de Controlo Interno

Controlo Interno Administrativo

Controlo Interno Contabilstico

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Controlo Interno Administrativo

Inclui o plano de organizao e os procedimentos e registos que se relacionam com os processos de deciso e que conduzem autorizao das transaces pela administrao. o tipo de controlo que permite acompanhar com rigor o controlo normal da empresa, com nfase para o controlo do processo.
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Controlo Interno Contabilstico

Compreende o plano de organizao e os registos e procedimentos que se relacionam com a salvaguarda dos activos e com a confiana que inspiram os registos contabilsticos.

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Elementos fundamentais do Sistema de Controlo Interno

 a definio de autoridade e delegao    

de responsabilidades; a segregao, separao ou diviso de funes; o controlo das operaes; a numerao dos documentos a adopo de provas e conferncias independentes.
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Bibliografia
O sistema de controlo interno da empresa; Francisco Sales; IEFP Contabilidade, Auditoria e tica nos negcios; Alberto da Silva Barata;

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