HISTORIA DERECHO FISCAL MEXICANO

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN

Inicio: Surge porque no exista un Derecho Tributario y en el ao de 1936 fue la expedicin de una ley (Ley de Justicia Fiscal). Se crea el Tribunal Fiscal de la Federacin (TFF), especializado para resolver los conflictos de las leyes fiscales. Con el fin de Emitir Criterio ( para ir informndolo en las leyes fiscales ) y para desarrollar y reafirmar el Derecho Fiscal Mexicano. En 1938 se sustituye por otra ley con el nombre de Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) hasta 1966. En 1966 entra un nuevo CFF hasta 1982.

En 1983 nuevo CFF Actualmente fue aprobado en Diciembre de 1981, el 1r Art. Transitorio mencionando que entra en vigor hasta Octubre de 1982. se llamaba Ley Vacante ( vacante legis, vocatio legis) En Septiembre de 1982 se prorroga hasta el 1r de enero de 1983.

En 1936 el Tribunal Fiscal de la Federacin (TFF), es ubicado en el Ejecutivo, ( son conocidos como Tribunales Administrativo).

DIVISION DE PODERES
Poder Legislativo: crear leyes Poder Ejecutivo: aplica leyes y ver que se respeten Poder Judicial: tribunales, jueces

DERECHO PUBLICO: Aquellas normas que regulan relaciones entre el Estado y Particulares o entre Estados, y se clasifican en:

Derecho Constitucional Derecho Penal Derecho Procesal Derecho Internacional Derecho Financiero: Este a su vez se clasifica en :

Derecho Presupuestario: regula y aplica sus Recursos del Estado Derecho Patrimonial: regula ocupa como el Estado maneja sus bienes no son susceptibles de ser apropiada. Derecho Fiscal: regula que el Estado tenga recursos

DERECHO PRIVADO: Aquellas normas que regula las relaciones entre los particulares Derecho Civil Derecho Mercantil DERECHO SOCIAL: Son las normas que van dirigidas a un grupo social y surgen a raz del derecho laboral: Derecho del Trabajo Derecho de la Seguridad Social Derecho Agrario Normas proteccionista del consumidor

CONSTITUCION LEY FISCAL RESPECTIVA Tratados Internacionales Art. 133 REGLAMENTO CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION REGLAMENTO DISPOSICIONES ADMINISTRATIVAS DE CARCTER GENERAL DERECHO FEDERAL COMUN

Principios Bsicos:
1. 2. Son obligaciones de los mexicanos Es obligacin contribuir para los gastos pblicos, todo lo que se cobra hay que gastarlo, o se paga lo que se va a gastar, no puede haber supervit fiscal. De la Federacin Estado, Municipio, DF.: Contribuir gastos pblicos Federacin, Estado, Municipios, DF., en el que residas---principio de Residencia, actualmente se utiliza Fuente de Riqueza--- Leyes Fiscales Contribuir de la manera proporcional y proporcional y equitativa en que dispongan las leyes Principio, la obligacin de contribuir es el legislador a travs de las leyes.

3. 4.

5. 6.

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION LEY SUPLETORIA

CUANDO HAY AUSENCIA EN LA LEY ESPECIFICA

LEY COMPLEMENTARIA
CUANDO LA LEY ESPECIFICA REMITE O HACE REFERENCIA A LO DISPUESTO POR EL CODIGO

CFF DISPOSICIONES GENERALES

SUJETOS DE IMPUESTOS CONCEPTO Y CLASIFICACION DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES CONCEPTO DE MEXICO Y RESIDENTES CONCEPTO DE ENAJENACION DE BIENES

CLASIFICACION INTERPRETACIN PUNTO DE VISTA RESULTADO: Interpretacin Estricta o declarativa: Art. 5 CFF Interpretacin Restrictiva, que saque de esa norma menos Interpretacin Extensiva., que saque de la normas mas de lo que dice. PUNTO DE VISTA AUTOR: >>Autentica; la que hace su creador de la ley >>Judicial; jurisprudencia, es la ley que hace el poder judicial >>Administrativa; ( art. 33,35 CFF) >>> Doctrinal; los particulares ( los doctos, los que escriben libros)

Sujetos.- Art. 1 frac. I ejemplo: personas fsicas y morales.

Objetos.- toda aquella situacin jurdica o de hecho que elige el legislador, para poner en una ley, diciendo si la actividad que realizas pagas esto
y Impuestos y Aportaciones seguro social y Cont. Mejoras y Derechos Aprovechamientos:

Contribuciones:

y Ente derechos pblicos y Las multas no fiscales Productos: El estado tiene esa cualidad, lo natural- ente publico- pero tambin ente privado

La situacin jurdica.- que este en ley La situacin de hecho.- tener ingresos

II.

Aportaciones Seguridad Social: Art. 19-A-123 CPEUM

LA ESENCIA JURDICA. Son crditos para efectos fiscales.- El legislador-IMSS. INFONAVIT- Lo estipula en el Art. 31 Fracc. IV CPEUM III.

Contribuciones de Mejoras

y y 2r prrafo de la fraccin IV y el 2r prrafo del Art. 3r.

IV. Derechos. Descentralizado.- Tiene su propio patrimonio su propia personalidad

Las contribuciones y aprovechamientos se derivan de los Accesorios, multas, recargos, gastos ejecucin, indemnizacin. Cualquier articulo que mencione si habla de contribucin nicamente es le principal y donde las contribuciones y accesorios son los dos:

Relacin Jurdica Fisco Contribuyente Art. 6CFF 3 MOMENTO: y y y Causar Determinar Pago ART. 20 CFF, 8 RCF

Es la obtencin de una utilidad: se llama a cabo el objeto, se da la relacin jurdica o de hecho. El objeto de la Ley del Impuesto Sobre la renta (ISR), es tener ingresos

IVA.- cuando se realiza los actos o actividades Determinar.- (Regla Gral. Autodeterminar) Cuando la Ley seala como se determina Por esencia cada ley nos dice hay que pagar.

CFF DISPOSICIONES GENERALES

SUJETOS DE IMPUESTOS CONCEPTO Y CLASIFICACION DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES CONCEPTO DE MEXICO Y RESIDENTES CONCEPTO DE ENAJENACION DE BIENES

Responsabilidad Solidaria. (26 CFF)

I. II. Los Retenedores y Recaudadores. Los obligados a efectuar pagos provisionales por cuenta de terceros III. Los liquidadores y sindicos IV. Los adquirientes de negociaciones. V. Los representantes. VI. Quienes ejerzan la patria protestad VII. Los legatarios y los donatarios VIII.Quienes manifiesten su Voluntad

Responsabilidad Solidaria. (26 CFF)

IX. Los terceros para garantizar el interes fiscal. X. Los socios o accionistas. XI. Las sociedades (Enajenacion Acc). XII. Las Sociedades Escindidas. XIII.Establecimientos Permanentes. XIV.Las personas a quienes res. En el Extranjero les presten servicios y estos se paguen por residentes en el Extranjero. XV. Sociedades que Administren inmuebles XVI.Asociados

FACULTADES DE COMPROBACION
TODA AUTORIDAD REQUIERE DE FACULTADES PARA VERIFICAR SI LO DECLARADO POR LOS CONTRIBUYENTES SON LAS CORRECTAS O SI CUMPLIERON CON SUS OBLIGACIONES

Medios de ejercer las facultades de comprobacin

Rectificar los errores aritmticos Requerir a los contribuyentes Practicar visitas a los contribuyentes Revisar dictmenes de contador pblico Practicar visitas a los contribuyentes Practicar u ordenar que se practique avalo o verificacin fsica Recabar de funcionarios y empleados pblicos

Requisitos de la orden de visita

LOS CONTENIDOS EN EL ART 43 Y 38 DEL CFF. ESENCIALES FORMALES

REGLAS DESARROLLO VISITA DOMICILIARIA

1. DOMICILIO FISCAL 2. LEVANTAR UN ACTA 3. VISITA SIMULTANEA A 2 O MAS LUGARES 4. ASEGURAMIENTO DE CONTABILIDAD 5. ACTAS PARCIALES O COMPLEMENTARIAS 6. OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS 7. INFORMACION CONFIDENCIAL

REGLAS DESARROLLO VISITA DOMICILIARIA

7. PLAZOS PARA GUARDARSE LA INF. CONFIDENCIAL 8. REVOCACION DE REPRESENTANTES 9. ACTAS EN LA OFICINA DE LAS AUTORIDADES FISCALES 10. CIERRE DEL ACTA FINAL 11. ACTAS PARCIALES 12. NUEVA ORDEN

CONCLUSION ANTICIPADA DE LA VISITA

ES APLICABLE A LOS SUPUESTOS PREVISTOS EN EL ART. 32-A CFF, QUE AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO DICTAMINABLE. Y PF CON ACT. EMPRESARIAL, PM NO OBLIGADAS AL DICTAMEN Y RES. EXTRANJERO CON EP O BASE FIJA TAMPOCO OBLIGADOS A DICTAMINARSE, ES PERMISIBLES QUE OPERE LA CONCLUSION ANTICIPADA.

FACULTADES DETERMINACION PRESUNTIVA

UTILIDAD PRESUNTIVA (ART 56) CONTRIBUCIONES NO RETENIDAS (ART 57) EN BASE DE COMPROBACION INGRESOS (59) BIENES ADQUIRIDOS Y NO REGISTRADOS (ART 60) DEFICIENCIAS CONTABLE (ART 61) POR INFORMACION TERCEROS (ART 62)

LIQUIDACION DE CONTIBUCIONES OMITIDAS

LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS QUE LAS AUTORIDADES FISCALES DETERMINEN DEBERAN PAGARSE EN 45 DIAS (art 65 CFF) LAS AUTORIDADES PODRAN AUTORIZAR EL PAGO A PLAZOS (art 66 CFF)

EXTINCION DE FACULTADES PLAZO DE 5 AOS (ART 67)

1. PRESENTACION DE DECLARACION DEL EJERCICIO 2. FECHA DE PRESENTACION O DEBIO PRESENTARSE. 3. CUANDO SE HUBIERA COMETIDO UNA INFRACCION 4. SE LEVANTE UN ACTA (FIANZAS)

EXTINCION DE FACULTADES PLAZO DE 10 AOS (ART 67)

1. NO PRESENTE SOLICITUD EN EL RFC. 2. NO LLEVE CONTABILIDAD 3. CUANDO SE HUBIERA COMETIDO UNA INFRACCION 4. EN CASO DE NO PRESENTAR DECLARACION ANUAL.

MEDIDAS DE APREMIO (ART40,41 41A)

OPOSICION U OBSTACULIZACION AL EJERCICIO DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES FISCALES. NO PRESENTAR DECLARACIONES AVISOS Y DEMAS DOCUMENTOS DENTRO DE LOS PLAZOS SEALADOS. INFORMACION ADICIONAL

1. Constar por escrito. 2. Sealar la autoridad que lo emite. 3. Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate. 4. Ostentar la firma del funcionario competente, y en su caso, los nombres de las personas a las que vaya dirigido. 5. Deber indicar: 6. El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de lugares a visitar deber notificarse al visitado. 7. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita, las cuales podrn ser sustituidas, aumentando o reduciendo en nmero, en cualquier tiempo por la autoridad competente. La sustitucin o aumento de personas se notificar al visitado. las personas designadas para efectuar la visita lo podrn hacer conjunta o separadamente

ESENCIALES
EXISTA UN MANDAMIENTO CONSTE POR ESCRITO EMITIDA POR AUTORIDAD COMPETENTE EFECTUARSE EN EL DOMICILIO CONSIGNAR EL NOMBRE DEL VISITADOR ESTE FUNDADA Y MOTIVADA CONTENGA FIRMA AUTOGRAFA PRECISE EL OBJETO SEALE EL PERIODO SUJETO DE REVISION CONSIGNE LOS NOMBRES DE LOS VISITADORES EXHIBICION DE LA CONTABILIDAD SUJETARSE A LAS LEYES

FORMALES
LEVANTARSE UN ACTA CONSIGNADA EN PRESENCIA DE DOS TESTIGOS Y POR LA AUTORIDAD QUE PRACTIQUE LA DILIGENCIA

Domicilio Fiscal
PERSONAS FISICAS. Donde se encuentre el principal asiento de sus negocios. (Activ. Empres.) Local que utilice como base fija. (Prest. Servicios) Donde tengan el asiento principal de sus actividades. (dems casos) PERSONAS MORALES. Res. En el pas local en el que se encuentre la administracin del negocio. Res. En el extranjero el que designen.

Residencia Art. 9 CFF

PERSONAS FISICAS. Que hayan establecido su casa habitacin en Mxico (Excepto permanezcan mas de 183 das fuera de pas). Los de nacionalidad mexicana que sean funcionarios o trabajadores del estado. PERSONAS MORALES. Que se constituyan conforme a las leyes mexicanas. Las que establezcan en Mxico la administracin principal de sus negocio.

Ejercicio Fiscal Art. 11 CFF

El ejercicio fiscal, coincidir con el ao de calendario. Ejercicio irregular (inicia despus del 1 y termina el 31 dic del mismo ao). Terminacin anticipada del ejercicio fiscal. Liquidacin. Fusin. Escisin.

Art. 12 Computo De Plazos

No se contaran Sabados y Domingos 1 enero, 5 Febrero,21 Marzo, 1 y 5 Mayo, 16 de Septiembre 20 Noviembre, 1 Diciembre (6 aos) y 25 diciembre Plazos establecidos por periodos y Fechas Determinadas Art. 12 CFF Computo de Plazos Vacaciones de las Autoridad Fiscal Excepto Pago de Contribuciones

Plazos fijados por mes o por ao Concluyen el mismo dia del mes de calendario posterior Concluye el mismo dia del siguiente ao de calendario

Prorroga De Los Plazos

Si el ltimo da del plazo o fecha determinada las oficinas permanecen cerradas o es da inhbil se prorrogara el plazo hasta el siguiente da hbil. Cuando sea viernes el ultimo da del plazo en que se debe presentar la declaracin respectiva.

Obligaciones De Los Contribuyentes

Promocin
Se entiende por promocin la accin de promover, que significa iniciar o activar cierta accin. - Cancelacin de requerimientos. - Cancelacin de multas. - Atender ciertas notificaciones. - aclaracin a la situacin fiscal contribuyentes (consultas). - etc.

de

los

Art. 8 Constitucional
Los funcionarios y empleados pblicos respetarn el ejercicio del derecho de peticin siempre que sta se formule por escrito, de manera pacifica y respetuosa; pero en materia poltica solo podrn hacer uso de ese derecho los ciudadanos de la Repblica. A toda peticin deber recaer un acuerdo escrito de la autoridad a quien se haya dirigido, la cual tiene obligacin de hacerlo conocer en breve trmino al peticionario. .

Requisitos De Las Promociones Art. 18 CFF

- Constar por escrito. - Nombre denominacin o razn social. - Domicilio fiscal (manifestado en el RFC). - Registro Federal de Contribuyentes - Autoridad a la que se dirige. - Domicilio para or y recibir notificaciones (Nombre autorizado para recibirlas).

Otros Requisitos De Las Promociones Art. 18a CFF

- Sealar los nmeros telefnicos del contribuyente. - Sealar los nombres, direcciones y RFC de las personas involucradas en la solicitud. - Describir las actividades o las que se dedican. - Indicar el monto de la operacin objeto de la promocin. - Sealar todos los hechos y circunstancias relacionadas con la promocin e incluir los documentos que soportan dicha informacin. - Describir las razones de dicha promocin. - Indicar si los motivos de la promocin han sido plantados ante una autoridad distinta. - Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobacin por parte de la SHCP o por entidades federativas.

Contestacin De Las Consultas

Art. 34 CFF. Las autoridades solo estn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados. Art. 37 CFF. Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales, debern ser resueltas en un plazo de tres meses y ocho meses ( en consultas referentes a partes relacionadas). Si en tales plazos los contribuyentes no reciben contestacin alguna deben considerar como que la peticin se resolvi negativamente.

Representacin
El articulo 19 CFF seala el derecho que tienen los contribuyentes para ser representados ante las autoridades fiscales. . La representacin deber constar: - En escritura pblica. - Carta poder firmada ante 2 testigos y ratificada ante las autoridades fiscales notario o federatario pblico. - En caso de recursos de administrativos mediante la constancia de inscripcin en el registro de representantes legales que lleve la autoridad fiscal.

Registro Federal De Contribuyentes

La autoridad administradora de este registro tiene como tarea las siguientes: . - Inscribir en dicho registro a todas las personas fsicas o morales que estn obligadas a ello. - Asignarles su nmero de registro. - Expedirles sus cedulas de identificacin fiscal. - Tomar nota de los cambios a dicho registro. - Dictar las normas necesarias para registrar la inscripcin y registro de causantes. - A travs de los inspectores verificar los datos de inscripcin.

Obligaciones De Registrarse En El RFC

Tanto las personas fsicas como morales que deban presentar declaraciones peridicas o que estn obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen debern solicitar su inscripcin en el RFC de la SHCP y proporcionar la siguiente informacin mediante el formato R-1: . - Nombre, denominacin o razn social. - Domicilio. - Informacin general sobre su situacin fiscal (obligaciones fiscales). .

Plazos Para Inscribirse En El RFC (Art. 15 RCFF)

La solicitud de inscripcin en el RFC deber presentarse dentro del mes siguiente al da en que se efecten las siguientes situaciones. . - Persona morales residente en Mxico a partir de que se firme su acta constitutiva. - Persona fsicas o morales residentes en el extranjero desde que se den las situaciones jurdicas o de hecho que den lugar a la obligacin de presentar declaraciones peridicas. - Los patrones por parte de sus trabajadores a partir del da que inicien la prestacin del servicio.

Otros Sujetos Obligados

- Los socios o accionistas de las personas morales salvo los miembros de las personas morales no contribuyentes. Dicho RFC se anotar en cada acta de asamblea. - Los contratos de Asociacin en Participacin (el asociante y asociado). - Personas fsicas y morales residentes en el extranjero desde que realicen las situaciones jurdica que les obliguen a la inscripcin.

Avisos Art. 14 RCFF

Cambio de denominacin o razn social. Cambio domicilio fiscal. Aumento o disminucin de obligaciones. Liquidacin o sucesin. Cancelacin.

Contabilidad
Art.. 28 c.F.F. Las personas que de acuerdo a las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar contabilidad debern observar las siguientes reglas

I.- Llevaran los sistemas y registros contables que seale el reglamento de este cdigo, los que debern reunir los requisitos que establezca dicho reglamento. RCFF 26 al 29. II.- Los asientos de la contabilidad sern analticos y debe efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que realicen actividades. RCFF 30 al 35.

III.- Llevaran la contabilidad en su domicilio. Dicha contabilidad podr llevarse en lugar distinto cuando se cumplan los requisitos que seale el reglamento de este cdigo RCFF 34

Como Se Integra La Contabilidad

Segn el Art. 28 CFF ultimo prrafo nos dice: se entender que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin I de este articulo, por los registros, cuentas especiales, libros y registros sociales sealados en el prrafo precedente, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal y sus registros.

Art. 30 CFF Guarda De Documentacin

Las personas obligadas a llevar contabilidad debern conservarla en el lugar a que se refiere la fraccin III del articulo 28 de este cdigo a disposicin de las autoridades fiscales

Plazo Para Conservar La Documentacin Y La Contabilidad

Deber conservarse durante el plazo en el que de conformidad con el Art.. 67 de este cdigo. Art. 67 las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones omitidas y sus accesorio, as como para imponer sanciones por infracciones a dichas disposiciones, se extinguen en el plazo de cinco aos.

Declaraciones Y Avisos
Art. 31 las personas que conforme a las disposiciones fiscales tengan obligacin de presentar solicitudes en materia del registro federal de contribuyentes, declaraciones o avisos, ante las autoridades fiscales, as como expedir constancias o documentos lo harn en las formas que al efecto apruebe la secretaria de hacienda y crdito publico.

Declaraciones Complementarias
Art. 32 las declaraciones que presenten los contribuyentes sern definitivas y solo se podr modificar hasta en tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado las facultades de comprobacin

En el caso de enajenacin de bienes, el legislador considera inminente definir esta figura debido a la trascendencia contributiva que dicha actividad implica en diversos impuestos tales como Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Sobre Adquisicin de Autos Nuevos, Impuesto Sobre Traslado de Dominio, por mencionar solo algunos.

ENAJENAR: Consiste en pasar a otro el dominio de una cosa. CONCEPTO DE ENAJENACIN Es un trmino de origen jurdico derivado del latn alienus, ajeno, que pertenece a otro (alien), y que se aplica en las ventas o cesiones. Es decir, alienar es la accin de regalar o vender. Por extensin se habla tambin de alienacin en un sentido psicopatolgico, como sinnimo de prdida de juicio o locura. El alienado es el enfermo mental cuya mente est escindida.

ARTICULO 14 CFF SE ENTIENDE POR ENAJENACION DE BIENES: I. Toda transmisin de propiedad, an en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado, con excepcin de los actos de fusin o escisin a que se refiere el articulo 14-A.

II.

Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor.

La aportacin a una sociedad o asociacin.

IV.

La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.

I.

La que se realiza a travs del fideicomiso, en los siguientes casos:

A) En el acto en el que el fideicomitente designe o se obliga a designar fideicomisario diverso de el y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes. En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, si se hubiera reservado tal derecho.

La cesin de los derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso, en cualquiera de los siguientes momentos:
En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o de instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un tercero. En estos casos se considerara que el fideicomisario adquiere los bienes en el acto de su designacin y que los enajena en el momento de ceder sus derechos o de dar dichas instrucciones. En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre estos se incluye el de que los bienes se transmitan a su favor.

La transmisin de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se efecte a travs de enajenacin de ttulos de crdito, o de la cesin de derechos que los representen. Lo dispuesto en esta fraccin no es aplicable a las acciones o partes sociales. II. La transmisin de derechos de crdito relacionados a proveedura de bienes, de servicios o de ambos a travs de un contrato de factoraje financiero en el momento de la celebracin de dicho contrato, excepto cuando se transmitan a travs de factoraje con mandato de cobranza o con cobranza delegada as como en el caso de transmisin de derechos de crdito a cargo de personas fsicas, en los que se considerara que existe enajenacin hasta el momento en que se cobre los crditos correspondientes.

I.

Se entiende que se efectan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando se efecten con clientes que sean publico en general, se difiera mas del 35% del precio para despus del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses. No se consideran operaciones efectuadas con l publico en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere l articulo 29-A de este cdigo. Se considera que la enajenacin se efecta en territorio nacional, entre otros casos, si el bien se encuentra en dicho territorio al efectuarse l envi al adquirente y cuando no habiendo envi, en el pas se realiza la entrega material del bien por el enajenante. Cuando de conformidad con este articulo se entienda que hay enajenacin, el adquirente se considerara propietario de los bienes para efectos fiscales.

CONSIDERACIONES AL ART 14

1. NO HABLA DE BIENES O ACTOS GRAVADOS, LA LEY ESPECIFICA LO DEFINIRA 2. EXISTE UN DIVORCIO ENTRE LAS LEYES FISCALES Y EL DERECHO COMUN (NORMAS GENERALES Y ESPECIFICAS) 3. EL DINERO NO ES CONSIDERADO UN BIEN PARA EFECTOS DE LAS LEYES FISCALES (PENSEMOS ENTONCES EN OTRO TIPO DE BIEN DIFERENTE AL DINERO).

BIENES

MUEBLES: INCLUSO DERECHOS, OBLIGACIONES Y ACCIONES (POR DESIGNACION DE LEY)

INMUEBLES:

ART. 750 CCF ART. 753 Y 754 CCF

TRANSMISION DE LA PROPIEDAD O DOMINIO:

VENTA DONACION ADJUDICACION FIDEICOMISO CESION

RESERVA DE DOMINIO El texto del artculo 14 CFF antes mencionado hace referencia adems al hecho de que se considera enajenacin cualquier transmisin de la propiedad aun cuando el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado, por tanto se considera enajenacin el contrato de compra venta con reserva de dominio, a que se refiere el artculo 2312 de Cdigo Civil Federal, aun cuando no ha sido perfeccionada la operacin con el pago del precio pactado, para efectos fiscales ya se considera realizado el acto de enajenacin y por ello ha de aplicarse lo dispuesto por las diferentes leyes en aquellos supuestos de ley que sealen como objeto del impuesto la enajenacin.

EXCEPCIONES DE ENAJENACION:

ART. 14-A CFF, SIEMPRE QUE CUMPLAN CON CIERTOS REQUISITOS

ESCISIONES

FUSIONES

Articulo 14-A Se entiende que no hay enajenacin en los siguientes casos: I.- En escisin, siempre que se cumpla con los requisitos siguientes: A) Que los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto, de la sociedad escndete y de las escindidas, sean los mismos durante un periodo de dos aos contado a partir del ao inmediato anterior a la fecha en que se presente el aviso correspondiente ante la autoridad fiscal en los trminos del reglamento de este cdigo. Para determinar el porcentaje del 51% se deber considerar el total de las acciones con derecho a voto emitidas por la sociedad a la fecha de inicio del periodo. B) Que cuando desaparezca una sociedad con motivo de escisin, la sociedad escndete designe a la sociedad que asuma la obligacin de presentar las declaraciones de impuestos del ejercicio. No se incumple con el requisito de permanencia accionaria previsto en esta fraccin, cuando la transmisin de propiedad de acciones sea por causa de muerte, liquidacin, adjudicacin judicial o donacin, siempre que en este ultimo caso se cumplan los requisitos establecidos en la fraccin XXIV del articulo 77 de la ley del impuesto sobre la renta.

II- En fusin, siempre que la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusin, presente las declaraciones de impuestos del ejercicio y las informativas que les correspondan a la sociedad o sociedades fusionadas correspondientes al ejercicio que termino por fusin y se presente ante la autoridad fiscal el aviso establecido en los trminos del reglamento de este cdigo.

ARTICULO 15-A Se entiende por escisin de sociedades, la transmisin de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el pas, a la cual se le denominara escndete, a otra u otras sociedades residentes en el pas que se crean expresamente para ello, denominadas escindidas. La escisin a que se refiere este articulo podr realizarse en los siguientes trminos: A).- Cuando la escndete transmite una parte de su activo, pasivo y capital a una o varias escindidas, sin que se extinga; o

B).- Cuando la escndete transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital a dos o ms escindidas, extinguindose la primera. En este caso la escindida que se designe en los trminos del articulo 14-A de este cdigo, deber conservar la documentacin a que se refiere l articulo 28 del mismo.

La empresa TERCERA GENERACIN, S. A. de C. V., tiene activos por un total de $1,000,000.00, cuenta adems con pasivos por 100,000.00, un capital social por 500,000.00 y utilidades retenidas por 400,000.00, asimismo su estructura accionaria se encuentra integrada de la siguiente manera: Nombre Lic. Mara Gomez Lic. Gabriel Sansores Lic. Octavio Perez Totales Todos los socios cuentan con derecho a voto. La asamblea de accionistas ha acordado la escisin de la sociedad transmitiendo la totalidad de los activos, pasivos y capital a dos empresas de nueva creacin denominadas Planeaciones Corporativas, S. A., y Aprovechamiento de Disposiciones Generales, S. A., donde la distribucin de los importes sera de 99% y 1% respectivamente y la participacin accionaria quedara conformada de la siguiente manera: Aportacin $ 200,000.00 $ 200,000.00 $ 100,000.00 $ 500,000.00 Participacin 40% 40% 20% 100% No. Socios 1 1 1 3

Planeaciones Corporativas, S. A. Nombre Lic. Mara Gomez Lic. Gabriel Sansores Lic. Octavio Perez Totales capital social Total de Activos Total de Pasivos Total de las utilidades retenidas Nombre Lic. Mara Gomez Lic. Gabriel Sansores Lic. Octavio Perez Totales Total de Activos Total de Pasivos Total de las utilidades retenidas Aportacin $ $ 4,950.00 4,950.00 Participacin 1% 1% 98% 100% No. Socios 1 1 1 3

$ 485,100.00 $ 495,000.00 990,000.00 99,000.00 396,000.00 Aportacin $ $ $ $ 2,200.00 2,200.00 100.00 5,000.00 10,000.00 1,000.00 4,000.00

Aprovechamiento de Disposiciones Generales, S. A. Participacin 44% 44% 2% 100% 3 No. Socios 1 1 1

Se considera enajenacin las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. Las adjudicaciones como tales son siempre medios de transmisin de propiedad, pero el precepto incluye a las realizadas a favor del acreedor, lo que pudiera entraar una seria injusticia, toda vez que previo a la adjudicacin debi de darse otro tipo de enajenacin original por lo que se termina en considerar dos veces enajenacin a una misma operacin, en su caso sera factible que se considerar enajenacin el excedente del valor del bien adjudicado respecto del valor de la deuda original. Es preciso mencionar que el enajenante es aquel que transmite la propiedad y no quien la recibe, el Cdigo de Procedimientos Civiles contempla algunos supuestos respecto de la adjudicacin de bienes que pueden ser tiles a la hora de interpretar esta fraccin.

Se considera enajenacin la aportacin a una sociedad o asociacin. Como ya lo comentamos en prrafos anteriores, las leyes fiscales no contemplan al dinero como un bien, por tanto, lo dispuesto en esta fraccin no es aplicable en el caso de que las aportaciones a una sociedad o asociacin se hayan realizado a travs de dinero, sino que solo es aplicable al caso de aportaciones a travs de otro tipo de bienes, recordemos que el artculo 2689 del Cdigo Civil Federal y el 11 de la Ley General de Sociedades Mercantiles contempla precisamente las formas en que pueden darse las aportaciones a una sociedad o asociacin tal y como se muestra a continuacin: ARTICULO 2689 CCF La aportacin de los socios puede consistir en una cantidad de dinero u otros bienes, o en su industria. La aportacin de bienes implica la transmisin de su dominio a la sociedad, salvo que expresamente se pacte otra cosa. ARTICULO 11 LGSM Salvo pacto en contrario, las aportaciones de bienes se entendern traslativas de dominio. El riesgo de la cosa no ser a cargo de la sociedad, sino hasta que se le haga la entrega respectiva.

Se considera enajenacin la transmisin de la propiedad que se realiza mediante el arrendamiento financiero. Existe cierta confusin respecto si debe considerarse como enajenacin el arrendamiento financiero cuando no se ejerce la opcin de compra por parte del arrendatario, algunos autores consideran que el arrendamiento financiero como tal es considerado enajenacin, mientras que otros consideran que solo perfeccionndose la transmisin de la propiedad se entiende enajenacin, el Cdigo Fiscal de la Federacin menciona en que consiste la figura del arrendamiento financiero tal y como se describe a continuacin:

Fideicomisos: Finalmente debemos resumir lo dispuesto en la fraccin V y VI del Artculo 14 del CFF, en que es de considerarse enajenacin cuando el fideicomitente ceda la propiedad de los bienes proporcionados al fideicomiso.

Se entiende que se efectan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando se efecten con clientes que sean publico en general, se difiera mas del 35% del precio para despus del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses. No se consideran operaciones efectuadas con l publico en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere l articulo 29-A de este cdigo.