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Cours de comptabilit prive


Sance le Modifiez1 style des sous-titres du masque

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Pourquoi la comptabilit ?
La comptabilit recense en premier lieu toutes les

oprations conomiques dcoulant de lactivit de lentreprise grce aux flux quelles gnrent.

La comptabilit recense et classe les diffrents flux.

CES FLUX PEUVENT ETRE SORTANT OU ENTRANT DE

BIENS ET/OU SERVICES OU FINANCIERS;


Les flux financiers peuvent tre des dettes, des crances,

des virements, des chques, des espces, des prlvements.

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Illustration des flux


Transaction Flux sortant Flux entrant F lux de biens Flux de Flux services montaire

Achat de timbres postaux Transport factur par le fournisseur Paiement du client en espces Versement TVA au trsor public X Vente 4 paires de chaussures Acquisition lampe de X bureau Location dun perforateur (1 jour) Facturation transport au client

X X X

X X X X X

X X

X X X

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Les interlocuteurs de lentreprise


Le personnel salari Les clients Les fournisseurs Les administrations publiques Les banques Organismes sociaux Ensembles des individus ayant un contrat de travail et accomplissant des tches pour lE LE peut leur vendre des marchandises et des services LE peut leur acheter des matires premires , marchandises, services LE lui paye les taxes et impts tablissement qui permet lE de grer les entres et sorties dargent LE verse des cotisations des caisses, mutuelles charges de grer les fonds et protger ses adhrents

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Lidentification des partenaires dans les comptes de lentreprise


Oprations effectus par Nom du lentreprise partenaire Achat timbres Acompte sur salaire Avis BNP pour versement compte E Retrait banque du N Tabac gare Mme B BNP Banque du N M. X X Client Fournisseur Fournisseur autres de bien de services X Salari Etab financier Etab financier

Vente de 4 paires de chaussures M. X Buropro Acquisition bureau Buropro Bricoland Location perforateur Bricoland BNP Avis BNP frais bancaires Facturation transport M Marin client Marin

Etab financier X X

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A quoi sert la comptabilit ?


Elle permet de comprendre et danalyser les diffrentes

oprations dune entreprise

Cest une obligation lgale :toute personne ayant la qualit

de commerant doit procder lenregistrement comptable des mouvements affectant le patrimoine de son entreprise lentreprise.

Patrimoine :ensemble des biens des droits et des dettes de

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Le rle de la comptabilit

Elle fournit une information de nature financire

lextrieur de lentreprise :clients, investisseurs, Etat..

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introduction
L'objet du cours de comptabilit prive est de vous permettre de dialoguer efficacement avec les financiers, les comptables et les contrleurs de gestion avec lesquels vous pourrez tre en relation.

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introduction
Lobjectif est de vous donner une connaissance suffisante des principes et des mcanismes comptables pour que le dialogue voqu ci-dessus devienne possible. Une telle connaissance est ncessaire en particulier parce que l'information d'origine comptable est souvent la seule qui soit pratiquement disponible sous forme cohrente et prcise dans l'entreprise. Par ailleurs, le modle comptable dfini par le Plan Comptable Gnral est obligatoire, en raison de diverses lois et rglementations, et ne peut tre ds lors ignor

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Chapitre 1 :L histoire et la normalisation de la comptabilit


Le modle comptable est le rsultat d'une longue histoire marque par des enjeux successifs diffrents qui ont ensuite coexist au fur et mesure de leur mergence. Sa forme actuelle traduit une certaine forme de compromis en constante volution entre ses divers utilisateurs,
entreprises, actionnaires, prteurs, investisseurs, analystes

financiers, fisc, etc. Pour bien comprendre les fondements de la comptabilit, il est donc utile d'analyser ce processus historique, comme nous allons tenter de le faire ci-aprs.

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1 histoire rapide de la comptabilit


1-1 Lorigine de la comptabilit partie double

Il existe les premires trace s de la comptabilit chez les Egyptiens, les Grecs, les Romains . Cette comptabilit tait ralise par des propritaires terriens, des marchands, des administrateurs des temples, des banquiers et plus prs de nous par les commerants de la fin du Moyen Age et de la Renaissance. Les comptes dj assez sophistiqus pour tenir des inventaires d'objets, en termes physiques ou montaires, suivre des comptes bancaires (l'quivalent du virement existait dans l'antiquit), suivre des paiements de salaires, et surtout tenir des comptes de caisse de

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1-1 Lorigine de la comptabilit partie double


Les croisades provoqurent un dveloppement des changes, des marchands s'associrent et eurent recours des mandataires pour ngocier distance. La rpartition des bnfices et le contrle des mandataires ncessitaient une technique comptable plus volue qui consista d'abord en une comptabilit de caisse de type recettes-dpenses ainsi rinvente. Le crdit, peu dvelopp jusque vers 1250, ne donnait lieu qu' de simples aide-mmoire extra comptables. Mais son accroissement donna naissance aux "comptes de personnes", correspondant aux cranciers et aux dbiteurs et qui constituaient le germe de notre moderne comptabilit parties doubles.

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1-1 Lorigine de la comptabilit partie double


Lorsqu'un tiers devait de l'argent au marchand, on inscrivait la somme dans une colonne "doit". lorsque c'tait l'inverse dans une colonne "avoir". C'est l l'origine des colonnes dbit (je dois) et crdit (je crois)des comptes d'une comptabilit : A retenir : une crance est un dbit !

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1-1 Lorigine de la comptabilit partie double


Au XVIme sicle apparat la notion de bilan d'abord prsent comme le simple tat rcapitulatif des balances des comptes puis comme un tat o apparat le souci de prvision. C'est la notion de rserve qui donna naissance peu peu celle de capital social : sur le bnfice, somme qui apparaissait disponible au commerant au travers du bilan comptable, on rservait les sommes qui paraissaient ncessaires pour le maintien ou le dveloppement de l'activit sociale. Plus tard le capital apparut galement comme une garantie constitue au profit des cranciers de l'entreprise.

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1-2 Lvolution des normes lgales


Ds le XIVme sicle, les marchands de nombreuses villes devaient aller un bureau des marchands exposer les rgles qu'ils suivaient pour la tenue de leurs comptes et faire apposer un visa spcial sur la premire page de leurs registres, lesquels taient frquemment montrs aux partenaires commerciaux pour faire preuve de bonne gestion.

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1-2 Lvolution des normes lgales


L'ordonnance de Colbert en 1673 institua officiellement l'usage des livres de commerce et fut reprise presque textuellement dans le code de commerce de 1808, anctre du code actuel. De l date l'obligation stricte faite aux commerants de tenir un "livre qui contiendra tout leur ngoce, leurs lettres de change, leurs dettes actives et passives et leurs deniers employs la dpense de leur maison". Ils taient tenus galement de faire tous les 2 ans "l'inventaire de tous leurs effets mobiliers et immobiliers et de leurs dettes actives et passives" c'est--dire d'tablir leur bilan. Cette obligation lgale correspondait au souci de rglementer l'information entre commerants et de disposer de preuves en cas de litige judiciaire, de succession, de

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1-2 Lvolution des normes lgales au 19me sicle


C'est en effet au cours de ce sicle que se multiplirent les socits par actions, et que la sparation entre proprit du capital et direction des entreprises s'institua de plus en plus : il en rsulta un nouveau besoin d'information priodique des associs par l'analyse de l'volution de leur patrimoine et de leur revenu, besoin qui se traduisit par les prescriptions de la loi franaise de 1867 sur les socits anonymes. Objectif : protger les actionnaires contre une mauvaise gestion de leur capital.

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Lvolution des normes lgales au 20me sicle


Les besoins financiers de la guerre de 1914-1918

entranrent la naissance (en 1916 en France) de l'impt global sur le revenu et la ncessit d'une information comptable sur les bnfices industriels et commerciaux. l'organisation de la profession comptable.

Le souci croissant d'information statistique des Etats et La normalisation des entrine : jusque l les entreprises

disposaient d'une trs grande libert pour tablir leurs comptes.

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1919

1-3 La comptabilit analytique (interne) dorigine plus rcente.


Nous avons vu comment historiquement l'volution du contexte socio-conomique a faonn l'outil comptable par l'apparition successive d'usages diffrents. Ces usages sont essentiellement externes, juridiques puis fiscaux. La comptabilit de gestion usage interne appele comptabilit analytique se dveloppe dabord aux Etats-Unis avant de stendre lEurope.

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1-3 les origines de la comptabilit analytique


Axes tout d'abord vers la connaissance des prix de revient complets des produits par la mthode des sections homognes, invente en 1928 par un militaire et promue par le plan comptable de 1947, les entreprises se tournrent partir de 1960 vers des systmes destins au contrle court terme, de type gestion budgtaire. Paralllement des mthodes de comptabilit en cots partiels ("directs" ou "variables") apparurent pour parer aux difficults d'usage des cots complets dans une optique de contrle et d'aide la dcision.

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1-3 La comptabilit analytique


Comme pour la comptabilit gnrale, les plans comptables successifs de 65 et de 82 et la diffusion des concepts thoriques ont abouti actuellement une certaine stabilisation du vocabulaire et l'mergence d'un langage commun qui constituent un progrs indniable par rapport la confusion qui semblait rgner auparavant dans les entreprises quand il s'agissait de dfinir des notions telles que cot de production, cots directs, marge, etc. Mais la comptabilit analytique nest pas obligatoire et il existe plusieurs approches possibles.

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2 Une normalisation croissante

Le dbut de l'effort de normalisation de la comptabilit date en France de l seconde guerre

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Les consquences de cette normalisation


La mise en uvre de ce nouveau plan est obligatoire pour toutes les entreprises industrielles et commerciales.

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2 Une normalisation croissante


Le PCG actuel, qui sapplique toutes les entreprises industrielles et commerciales, ainsi qu toute structure ds lors quil y a obligation lgale de comptes annuels, correspond la version de 1999, mise jour par des rglements divers dun nouvel organisme, le CRC (Conseil de la rglementation comptable).

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Une normalisation croissante


Nous verrons plus loin le poids de lharmonisation comptable internationale dans les volutions venir des normes comptables franaises. Sous l'angle du droit commercial, le Code de Commerce, quant lui, ne fait pas rfrence au PCG, mais les rgles qu'il contient sont identiques, depuis les modifications introduites par la loi du 20 avril 1983. Paralllement, le droit fiscal a galement contribu la normalisation comptable, particulirement depuis la

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Une normalisation croissante


A cette normalisation d'origine lgislative et rglementaire s'ajoutent les effets de l'laboration d'une jurisprudence, les tribunaux tant amens prciser les rgles quand ils ont juger de dlits, et d'une doctrine comptable, sans cesse perfectionne, dont les sources sont diverses : Conseil national de la comptabilit, Ordre des experts comptables, Compagnie nationale des commissaires aux comptes, Autorit des Marchs Financiers (AMF).

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3 les normalisations trangres


La comptabilit amricaine se caractrise, par rapport aux comptabilits europennes, par des traits trs spcifiques : absence de plan de comptes officiel, prsentation trs diffrente du compte de rsultat et du bilan, dfinition trs prcise des notions de charge et de produit exceptionnels, vision trs court-termiste qui se caractrise en particulier par une publication trimestrielle des comptes et par des valuations fondes sur le concept de fair value

Chapitre II : LA NOMENCLATURE COMPTABLE, LES ECRITURES ET LES DOCUMENTS DE SYNTHESE la comptabilit gnrale sont dfinies par le Les fonctions de
Plan Comptable Gnral comme tant de faire apparatre priodiquement, travers les deux documents de synthse que sont le bilan et le compte de rsultat : 1) la situation active et passive du patrimoine (bilan) 2) le rsultat de la priode considre (compte de rsultat)

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La situation active et passive du patrimoine


Cette fonction est d'ordre juridique : le patrimoine est la date considre l'ensemble des droits et des obligations vis--vis des tiers, d'une entit juridique qui peut tre une socit ou une entreprise individuelle.

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Le rsultat de la priode considre


Cette fonction, qui pourrait a priori sembler tre d'ordre conomique, est en fait troitement lie la premire.

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1) Le patrimoine et le bilan
Le patrimoine d'une entreprise recouvre : - l'ensemble de ses droits de proprits corporels et incorporels : terrains, btiments, installations, machines, stocks d'une part, fonds de commerce, brevets, licences, actions et crances d'autre part ; l'ensemble de ces droits constitue la situation active de l'entreprise -l'ensemble des droits dtenus sur l'entreprise par les tiers, propritaires et cranciers ; l'ensemble de ces lments constitue la situation passive de l'entreprise.

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1) Le patrimoine et le bilan
Le bilan est la photographie priodique de ce patrimoine, dont les deux colonnes, l'actif gauche et le passif droite, recensent respectivement "ce que possde" et "ce que doit" l'entreprise aux tiers (doit aux tiers au sens large car on inclut dans l'expression les propritaires).

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1) Le patrimoine
Par dfinition, les droits des tiers propritaires sont valus comme tant la diffrence entre les droits de la socit et les droits que possdent vis--vis de celle-ci les tiers cranciers. Il y a donc par principe galit entre situation active et situation passive du patrimoine une date dtermine. L'inventaire du patrimoine donnera par exemple l'valuation globale suivante :
- droits acquis par l'entreprise - dettes envers les cranciers

: :

200 000 000 euro 90 000 000 euro

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2) La nomenclature des lments du patrimoine


En comptabilit d'entreprise, l'inventaire une date dtermine des lments du patrimoine se fait grce une nomenclature qui en permet le classement exhaustif. Le Plan Comptable Gnral, dans un but de normalisation, a dfini une terminologie et un mode de regroupement fonds sur des dfinitions prcises.

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2) La nomenclature des lments du patrimoine


Ainsi la nomenclature du PCG distingue 5 classes d'lments du patrimoine : - la classe 1 des comptes de capitaux, qui recense les apports en capital, les bnfices mis en rserve, tous les emprunts, que leurs chances soient long, moyen ou court terme ; - la classe 2 des comptes d'immobilisations, c'est--dire tous les biens et valeurs destins rester durablement sous la mme forme dans l'entreprise ;

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2) La nomenclature des lments du patrimoine


- la classe 4 des comptes de tiers, o sont enregistres les dettes et les crances autres que celles classes aux valeurs immobilises et aux capitaux permanents. - la classe 5 des comptes financiers, qui groupe les droits et obligations rsultant des mouvements de valeurs en espces, chques, coupons, et des oprations faites avec les banques, socits de bourse, etc. ; par extension y sont inclus les titres de placement.

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Les 5 classes et les comptes de patrimoine: illustration


Classe 1
Comptes de capitaux (capitaux propres, emprunts et dettes assimiles) 10. Capital et rserves 11. Report nouveau 12. Rsultat de l'exercice 13. Subventions d'investissement 14. Provisions rglementes 15. Provisions pour risques et charges 16. Emprunts et dettes assimiles 17. Dettes rattaches des participations 18. Comptes de liaison des tablissements et socits en participation

classe 2
Comptes dimmobilisations 20. Immobilisations incorporelles 21. Immobilisations corporelles 22. Immobilisations mises en concession 23. Immobilisations en cours 26. Participations et crances rattaches des participations 27. Autres immobilisations financires 28. Amortissement des immobilisations 29. Provisions pour dprciation des immobilisations

Classe 3
31. Matires premires (et fournitures) 32. Autres approvisionnements 33. En-cours de production de biens 34. En-cours de production de services 35. Stocks de produits 37. Stocks de marchandises

Classe 4

Classe 5
Comptes financiers
50. Valeurs mobilires de placement 51. Banques, tablissements financiers et assimils 53. Caisse 54. Rgies d'avances et accrditifs

Comptes de stocks Comptes de tiers 40. Fournisseurs et et encours

comptes rattachs 41. Clients et comptes rattachs 42. Personnel et comptes rattachs 43. Scurit sociale et autres organismes sociaux 44. Etat et autres 58. Virements internes collectivits publiques 45. Groupe et associs 59. Provisions pour 46. Dbiteurs divers et dprciation des crditeurs divers comptes 39. Provisions pour 47. Comptes transitoires financiers dprciation des stocks ou d'attente et 48. Comptes de en-cours rgularisation 49. Provisions pour dprciation des comptes de tiers

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2) La nomenclature des lments du patrimoine


Ainsi est tablie une nomenclature prcise permettant d'obtenir une date dtermine une photographie du patrimoine de l'entreprise. Mais il reste prciser les rgles d'valuation et d'enregistrement des faits qui affectent le patrimoine.

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3) Lenregistrement des faits qui affectent le patrimoine


La connaissance une date donne de la situation patrimoniale peut soit tre obtenue par un inventaire cette date de tous les lments du patrimoine, soit rsulter d'un suivi et d'un enregistrement chronologiques des faits qui ont modifi successivement ce patrimoine.

3.1. La rgle de la comptabilit en parties double. Les comptes de situationdes situations active et passive, nous avons vu Par dfinition
qu'il y avait galit entre elles, l'valuation des droits des propritaires de l'entreprise tant dtermine par cette galit.

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Cela entrane le principe fondamental que tout fait affectant un lment du patrimoine en affecte au moins un autre.

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illustration
Par exemple, l'achat d'un camion de 200 000 pourra se traduire par l'accroissement de 200 000 du poste "matriel de transport" (situation active), par la diminution de 50 000 du poste "banques" (compte bancaire de l'entreprise, situation active), et par l'augmentation de 150 000 du poste "fournisseurs" (situation passive).

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illustration
Un prt de 10 000 consenti un tiers se traduira par l'augmentation de 10 000 du poste "prts" (situation active) et par la diminution de 10 000 du poste "banques".