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FINANZAS PBLICAS Licenciatura en Economa 2012

Captulo IV-Punto 2: Imposicin sobre la Renta

Bibliografa:Cap 21 y 22 Stiglitz, cap VII de Nuez Miana y


MUSGRAVE, R. A. y MUSGRAVE, P. B. Caps. 19 a 21
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Introduccin:
Normalmente se considera a la renta como la principal manifestacin de capacidad contributiva, de donde resultara que el impuesto personal sobre la renta es el ms equitativo de todos los gravmenes. Constituyen las caractersticas ms destacadas de este impuesto, en su modalidad global, por un lado:
el hecho de permitir la progresividad de la alcuota y la diferenciacin de la carga tributaria de acuerdo con las responsabilidades familiares y otras circunstancias personales del contribuyente y, por otro lado, su favorable comportamiento frente a la coyuntura pues, como consecuencia de dicha progresividad, su rendimiento se expande o contrae ms rpidamente que la renta personal, dotando as de flexibilidad pasiva o automtica a la recaudacin pblica (comportamiento anticclico). En relacin a la eficiencia, afecta al ocio (Punto V2)

En general la tendencia de los pases es dar un tratamiento fiscal especial (o diferenciado) a las rentas del trabajo, diferencindolas de las rentas de las sociedades).

Definicin de Renta
En un sentido amplio puede definirse como "el beneficio econmico de una persona en un determinado perodo de tiempo".
Esta definicin o concepto, para aplicarse como base imponible del pago de un impuesto, requiere una precisin mayor .

A tal efecto, en general se utilizan dos definiciones : La teora del Acrecentamiento o definicin econmica y la teora de la fuente.
No obstante la existencia de los criterios elaborados por la doctrina, no debe perderse de vista que siempre correr por cuenta del legislador establecer qu debe entenderse por renta gravable en cada caso concreto.

La teora del acrecentamiento propone lo que se denomina una base exhaustiva o base amplia, considerando como renta gravable al acrecentamiento del poder econmico de la unidad contribuyente, entendido ste como la capacidad para disponer de los recursos escasos . Se suele hablar tambin de un concepto extensivo de renta, por oposicin a la teora de la fuente que formulan un concepto restrictivo.
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1.

Criterio del acrecentamiento (Henry Simons, 1938):

Segn Simons la renta sera Consumo ms incremento neto del patrimonio es decir que consiste en una suma algebraica de: a. El valor del consumo durante el perodo ms b. La variacin neta del patrimonio. Y1 = C1 + W W = W1 - W0
En otros trminos, renta es el mximo consumo que una persona puede realizar durante un perodo sin disminuir el valor de su capital.

a.

b.

Esta definicin es muy amplia, por lo cual es preciso acotarla para fines legales, debido a que incluye conceptos que son muy difciles de determinar o controlar : Con respecto al consumo, incluye el valor del consumo proveniente de las operaciones de mercado que son fciles de detectar y las transacciones que no pasan por el mercado como: la utilizacin de los servicios de las viviendas ocupadas por sus propietarios, el consumo de bienes agropecuarios de produccin propia, los servicios prestados por las amas de casas, y los bienes y servicios producidos por las personas en sus ratos libres b. Con respecto a la riqueza o patrimonio no slo incluye las ganancias realizadas sino tambin las no realizadas. 4

2..

Criterio de la fuente

La renta es concebida como el fruto derivado de una renta permanente, distinto de ella y medido en forma tal que no afecte la permanencia de la fuente. El ejemplo clsico de esta definicin es el rbol y las manzanas.
Por lo tanto se excluye de la definicin de renta en el criterio de la fuente: a. Las ganancias de los juegos de azar b. Las herencias, legados y donaciones c. Las diferencias de valor de la compra y venta de inmuebles, salvo que se trate de una actividad habitual d. Las ganancias de capital no realizadas La exclusin de estos rubros de la definicin de renta disminuye la progresividad tributaria global. En resumen, de acuerdo con la teora de la fuente la base del impuesto a la renta se debe formar con aquellos ingresos que derivan de una fuente duradera, que garantice la regularidad y periodicidad de los mismos, quedando as excluidos, adems de las mencionadas ganancias de capital, los beneficios o ingresos no peridicos u ocasionales, no procedentes de actividades habituales y todo ingreso que implique una prdida de patrimonio. Ninguna legislacin positiva establece que para determinar la base del impuesto a la renta se debe sumar el consumo, las donaciones y el cambio neto del valor del patrimonio, como seala el criterio econmico , sino que lo hacen sumando todos los ingresos, ganancias o acrecentamientos y deduciendo de stos los gastos necesarios para su obtencin, utilizando lo que podramos denominar como un sistema de entradas y salidas
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Estructura del Impuesto


Ingresos obtenidos por la unidad contribuyente : + Alquileres y rentas de la tierra + Intereses percibidos por la titularidad de activos de renta fija + Dividendos procedentes de la titularidad de activos de renta variable (acciones) + Sueldos, salarios y dems compensaciones del trabajo personal,. + Honorarios de las actividades profesionales + Beneficios de las empresas personales Renta bruta Menos: Deducciones (detracciones o reducciones): Gastos necesarios Amortizaciones Renta neta Menos: Deducciones personales (gastos no discrecionales): -Mnimo de subsistencia o mnimo no imponible Deduccin especial por trabajo personal - Cargas de familia Otros gastos personales. Renta neta sujeta a impuesto x Alcuota del impuesto (Generalmente progresivas) Impuesto determinado
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INGRESOS OBTENIDOS POR LA UNIDAD CONTRIBUYENTE


En nuestro pas las rentas o ganancias se clasifican en categoras segn su origen: -Primera categora: rentas de la locacin de inmuebles. Rentas inmobiliarias. -Segunda categora: engloba las rentas provenientes de la colocacin de capitales (ej.: intereses por dinero depositado en caja de ahorro o a plazo fijo, renta de ttulos, acciones, cdulas, bonos, letras, crditos en dinero, etc.). Rentas mobiliarias. -Tercera categora: beneficios de las empresas (comercio, industria, servicios, etc.) y de auxiliares del comercio (comisionista, rematador, etc.) -Cuarta categora: rentas del trabajo personal (ej.: honorarios, sueldos, jubilaciones, etc.). Para sociedades y empresas o explotaciones unipersonales (sujeto empresa): todos sus resultados se consideran de la tercera categora. Las dos primeras categoras engloban a los rendimientos del capital, la tercera corresponde a las rentas mixtas, del capital y del trabajo, y es la que define la forma de determinacin de las rentas empresarias, y la cuarta comprende a los rendimientos que provienen exclusivamente del trabajo.

LA UNIDAD CONTRIBUYENTE
Reviste notable inters en la imposicin personal sobre la renta la eleccin de la unidad contribuyente, entendiendo por tal la eleccin de la persona o personas en torno de las cuales se estructura dicho gravamen.

En trminos puramente tericos las opciones son fundamentalmente dos: la eleccin del individuo o persona fsica considerada en forma individual o aislada, o la eleccin de la familia.
En el primer caso la unidad contribuyente es cada miembro de la familia tomado aisladamente, al que se lo grava en funcin de su renta individual. En el segundo, se adicionan las rentas de todos los miembros de la familia. Teniendo en cuenta el carcter personal por excelencia del impuesto, en un primer anlisis parecera que la alternativa de la persona aislada sera la mejor, pero esto no es as, puesto que si la pretensin es graduar la carga en funcin de las circunstancias personales del contribuyente, un componente esencial son las circunstancias familiares, para lo cual se debera estructurar el impuesto tomando como base a la familia. Por otra parte, la familia es la unidad productora y consumidora de rentas por excelencia, por lo que, desde este punto de vista, debera considerrsela como la unidad contribuyente ideal del impuesto personal sobre la renta
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LA UNIDAD CONTRIBUYENTE (2)


En general si el sistema se basara en Tasas proporcionales sin mnimo no imponible, la eleccin de la unidad contribuyente no tendra relevancia. Se refiere a la unificacin o no de la renta en el caso de matrimonio o de menores con bienes. En el tratamiento impositivo de los cnyuges puede haber muchas variantes.: a. La unidad contribuyente es el matrimonio, lo cual significa que se deben sumar los ingresos recibidos por los cnyuges el impuesto se aplica sobre la totalidad, - Se aplica la misma alcuota que a los solteros - Se suma ambos ingresos y se los divide por dos b. En el extremo opuesto cada cnyuge tributa por separado. c. Podran elegir libremente tributar juntos o separados (obviamente la eleccin dependera de la escala de alcuotas)

Las deducciones
Como ya hemos manifestado, cualquiera sea el concepto de renta que se adopte el objetivo es gravar la renta neta, para lo cual de la renta o ingresos brutos se deben detraer los gastos que demand su obtencin, entre los que, estrictamente hablando, tambin se encontraran los gastos necesarios para la supervivencia del contribuyente, pero no a todos estos gastos se los da el mismo tratamiento, sino que se suele diferenciar entre: Los gastos necesarios La desvalorizacin de los bienes de uso Las deducciones personales.

Analizaremos los gastos necesarios y las deducciones personales

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Los gastos necesarios


La deduccin de los gastos necesarios adquiere caractersticas muy particulares cuando estamos en presencia de la determinacin de la renta empresaria . Las consideraciones que siguen valen para el caso de las rentas provenientes del ejercicio de profesiones u oficios y del trabajo en relacin de dependencia.

Cuando se trata de rentas provenientes del trabajo personal se debera admitir, en principio, la deduccin de los gastos de movilidad, los gastos de estudio, esto es, todos los que estn relacionados con la generacin de ingresos.
Aqu se plantea el problema que no resulta fcil establecer cuando un gasto de viaje, o la asistencia a una jornada de actualizacin, est relacionada con la capacitacin o con el placer personal, razn por la cual algunas legislaciones ponen limitaciones al cmputo de este tipo de gastos y, normalmente, no se los admite cuando se trata de gastos realizados por empleados en relacin de dependencia. El problema general que se presenta para establecer cuando un gasto es necesario para obtener una renta gravada, se lo suele encuadrar en lo que se denomina como aplicacin del principio de la inherencia para establecer los gastos deducibles. Un caso particular se presenta con los pagos realizados al rgimen de seguridad social, cuya deduccin es admitida tanto para los que se encuentran a cargo del empleado como los que se encuentran a cargo del empleador
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Las deducciones personales


Como para obtener rentas una persona necesita alimentarse, vestirse y poseer un lugar donde guarecerse, algn tipo de deduccin de estos gastos se debe contemplar puesto que se pretende gravar la renta neta y no la bruta, pero como el volumen que puede alcanzar este tipo de gastos, superado un determinado importe, adquiere un carcter discrecional, las distintas legislaciones no admiten la deduccin de los realmente realizados, sino la deduccin de una suma fija, que vendra a representar el mnimo que el contribuyente debe gastar para asegurar su subsistencia (gasto no discrecional). A estos mnimos que se admiten detraer se los agrupa bajo la denominacin de deducciones personales Se incluyen en este concepto la deduccin de: un mnimo no imponible o mnimo de subsistencia, la deduccin de cargas de familia y tambin algunos gastos personales.

El mnimo no imponible le da por si slo carcter de progresividad al impuesto, aunque luego las alcuotas sean proporcionales. En Argentina hay un monto para los solteros y otro para los casados.

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Las deducciones personales (2)


Las deducciones familiares o por cargas de familia se justifican por motivos de equidad, como una forma de ajustar la carga a la capacidad contributiva del contribuyente. Normalmente se admite la deduccin de los descendientes sin determinado monto de rentas propias y hasta un determinado lmite de edad, salvo que sean incapaces y, en el caso de los ascendientes, para admitir su deduccin, adems de la carencia de rentas propias de stos, se suele exigir demostrar que se encuentran a cargo del beneficiario de la deduccin los gastos que demanda su subsistencia. Entre los gastos personales que algunas legislaciones admiten detraer se puede mencionar a: los gastos mdicos, Seguros de vida del contribuyente, los intereses de prstamos para la compra de vivienda, el alquiler de la vivienda, las donaciones realizadas a entidades pblicas o privadas de ayuda social, etc. Algunas de estas deducciones admitidas, como el caso de lo gastado en educacin o capacitacin, tienen una finalidad incentivadora.
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Criterios de atribucin de rentas: criterio de la fuente y criterio de la renta mundial (a nivel espacial) En el caso de aquellas personas que obtienen renta no slo en el pas de residencia, sino tambin en terceros pases, se plantea el problema del tratamiento a dar a esas rentas obtenidas en el extranjero. Las alternativas posibles de adoptar son dos: i. el principio de la territorialidad o (de la fuente), como criterio de atribucin de las rentas a los sujetos de la imposicin, y ii. el principio del domicilio, residencia o de la nacionalidad. Aquellos pases que aplican el principio de la fuente gravan slo las rentas que se obtienen en su territorio, ya sea que provengan del trabajo personal
realizado en el mismo o se trate del rendimiento de bienes o actividades empresarias en l ubicados. Por el contrario, la aplicacin del principio del domicilio lleva a gravar la totalidad de las rentas obtenidas por las personas residentes en el pas, cualquiera sea el lugar donde hayan trabajado o estn ubicados los bienes de las que provienen.
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Criterios de atribucin de rentas: criterio de la fuente y criterio de la renta mundial (a nivel espacial) (2)

Tradicionalmente el principio del domicilio fue adoptado por los pases exportadores de capital, pero actualmente la mayora de los pases, entre ellos el nuestro desde 1999, han optado por acoger simultneamente ambos criterios en sus legislaciones. Por lo comn la utilizacin del principio del domicilio contempla la aplicacin de la llamada tcnica del tax-credit, que permite a quien reside en un pas que aplica el criterio de la residencia y obtiene rentas en otro u otros pases que aplican la teora de la fuente, computar el impuesto all pagado como pago a cuenta del que debe pagar al pas en que reside. Obviamente siempre que el impuesto pagado no supere la renta en el obtenida.

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Tratamiento de las rentas empresarias


Ya se ha visto que, teniendo en cuenta su origen o fuente es posible diferenciar entre: - las rentas que provienen del trabajo personal, - las que provienen de actividades empresarias: Estas teniendo en cuenta la naturaleza del ente en que se generan, es posible diferenciarlas entre: - las que provienen de empresas unipersonales, y - las originadas en empresas que adoptan la forma jurdica de sociedad, donde aparecen dos personas distintas, la sociedad por un lado y sus socios o accionistas por el otro .(Normalmente las sociedades annimas y las sociedades en comanditas por acciones)

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Empresas propiedad de una persona fsica y empresas de propiedad de una sociedad de personas
En las empresas unipersonales y en las sociedades de personas donde el titular o los socios trabajan personalmente en la empresa, estamos en presencia de tpicas rentas mixtas, puesto que son generadas por la conjuncin de capital y trabajo. Cuando se trata del rendimiento de empresas unipersonales, el mismo puede ser alcanzado por el impuesto personal sobre la renta englobados con los restantes ingresos dentro de la imposicin personal sobre la renta. En el caso de las sociedades de personas lo normal es darles el mismo tratamiento que a las empresas unipersonales, apropiando las rentas o ganancias en ellas generadas a cada uno de sus socios en funcin de su participacin, independientemente de que esas ganancias hayan sido distribuidas o se hayan reservado pasando a formar el patrimonio de la sociedad. (aplica en Argentina) O se puede considerar a las rentas empresarias constituyen un hecho imponible autnomo, alcanzado por un impuesto separado (Paraguay)
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Empresas de propiedad de una sociedad de capital


En este tipo de sociedades, como por ejemplo en las annimas, como ya mencionramos, no aparece la figura de las rentas mixtas, presentndose bien diferenciadas las remuneraciones que perciben el factor capital y el factor trabajo, siendo el dividendo la remuneracin del capital, con su indudable carcter de renta proveniente del capital, mientras que el trabajo es remunerado mediante sueldos u honorarios.

Lo comn es adjudicarles a este tipo de sociedades personalidad tributaria propia, diferenciada de sus accionistas, coincidiendo con el criterio imperante en el derecho comn,
yendo el tratamiento de las rentas en ellas generadas desde la alternativa:

de aplicarles un impuesto separado y adicional, lo que en la literatura financiera se conoce como impuesto de sociedades (Tributa la sociedad) hasta el extremo de otorgarles un tratamiento idntico al de las sociedades de personas, atribuyendo a cada uno de los accionistas la renta en ellas generada (Tributa el socio) Tributan ambos.
(Ver en forma adicional diapositivas 22 y 23)

Ya sea que se aplique un impuesto especfico o que se integran en el impuesto personal, las rentas empresarias requieren del establecimiento de normas especficas para su determinacin, ms complejas que las que necesitan los restantes tipos de rentas.
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Alternativas para determinar la base imponible de las actividadades Empresarias Para la determinacin del quantum de esa renta o ganancia empresaria que se aspira gravar, existen dos alternativas: la determinacin cierta y la estimacin.
A. Estimacin

En nuestro pas, como tambin ya hemos comentado, desde el ao 1999 se encuentra vigente el Rgimen Simplificado para Pequeos Contribuyentes, personas fsicas o sociedades de hecho, quienes de adherir voluntariamente al mismo no tributan sobre la renta o ganancia determinada en forma cierta, sino mediante el pago de una suma fija con la que cancelan sus obligaciones del Impuesto a las Ganancias, el Impuesto al Valor Agregado y los aportes al Rgimen Previsional de Autnomos. El importe a pagar se grada tomando como mdulo o parmetro los ingresos brutos, el consumo de electricidad y los metros cubiertos afectados a la actividad en los doce meses anteriores a cada cuatrimestre calendario.
La ventaja de este sistema es, por un lado,que exime a los pequeos empresarios (agricultores, comerciantes, prestadores de servicios y cuentrapropistas en general) de la tarea de determinar el importe total de sus ventas y del importe total de los gastos a detraerle y, por otro lado, le facilita considerablemente la gestin del impuesto a la administracin tributaria, especialmente cuando, como en el caso de nuestro pas, el nmero de pequeas empresas es elevado, lo que hace a su control difcil y costoso para obtener una pequea recaudacin. La crtica que merece es que puede dar lugar a situaciones contrarias tanto a la equidad horizontal como a la equidad vertical
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B. Determinacin cierta de la renta empresaria

La determinacin de las rentas empresarias a partir de la diferencia entre ingresos y gastos ms la variacin de existencias, nos lleva al procedimiento propio de la tcnica contable que determina el resultado a partir del balance, lo que obliga:
al establecimiento de normas precisas en cuando a qu se debe considerar como ingreso y gasto a los efectos del impuesto, cmo se deben valorar los distintos tipos de ingresos y gastos, y qu procedimientos seguir para determinar el valor de los inventarios o existencias al inicio y al final del perodo gravado. Se trata, en definitiva, de definir los ajustes que se deben practicar al resultado contable para llegar al resultado impositivo.

Un aspecto a resaltar aqu es que, dependiendo de la forma en que se definan los diversos elementos que conforman la base imponible del impuesto, los beneficios contables luego de su ajuste se acercarn en mayor o menor medida a los beneficios econmicos, teniendo el impuesto un efecto neutral sobre las decisiones de inversin de lograrse la equiparacin de ambos beneficios. Caso contrario el impuesto perder esa neutralidad. Vale aclarar que por beneficios econmicos se entiende la diferencia entre los ingresos y el costo de oportunidad de los recursos empleados para obtener esos ingresos.
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B. Determinacin cierta de la renta empresaria (2)

La tarea de concretar una determinacin cierta de la renta empresaria no resulta sencilla, lo que hace que los especialistas incluyan a esta forma de imposicin entre las llamadas hard to tax, literalmente impuesto difcil. Por otra parte es costosa, tanto para el contribuyente como para el fisco. Las dificultades que se presentan para determinar en forma cierta la base imponible de un impuesto destinado a gravar las rentas empresarias, trae como consecuencia: un mayor grado de evasin, lo que ha llevado a que muchas legislaciones estimen una renta mnima para las empresas, la que puede ser determinada como un porcentaje del capital o activos afectados a la actividad, o como un porcentaje de los ingresos brutos.

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Adicional: Imposicin a las sociedades: separada o integrada al impuesto personal


Tratamiento de las sociedades En la legislacin impositiva se suele hacer una diferenciacin en materia de sociedades, distinguiendo entre las llamadas sociedades de personas y las sociedades de capital, quedando a criterio del legislador, en virtud de la aludida autonoma, decidir qu tipos de sociedades encuadran en una u otra de dichas categoras. Normalmente se consideran sociedades de capital a las sociedades annimas, a las en comandita en la parte del capital comanditado, variando la legislacin en cuanto a la inclusin o no de las sociedades de responsabilidad de limitada. Nuestra legislacin ha seguido un criterio fluctuante, incluyendo actualmente a las sociedades de responsabilidad limitada entre las de capital. A las restantes sociedades, de hecho, irregulares, colectivas, de capital e industria, nuestra legislacin no les reconoce una personalidad tributaria propia, por lo que la renta que se genera en cabeza de ellas se atribuye a cada uno de los socios que la integran en proporcin a sus respectivas participaciones, independientemente de que dichas rentas sean distribuidas o no. De esta manera las rentas societarias son gravadas de igual manera que las originadas en empresas unipersonales, eliminndose cualquier problema de trato inequitativo o distorsivo. En resumen, a las sociedades de personas no se les reconoce personalidad tributaria propia, no se separa la persona fiscal de la sociedad de la del socio.
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Tratamiento de las sociedades de capital. El impuesto sobre sociedades En materia de sociedades de capital la situacin va desde quienes justifican la existencia de un impuesto separado, autnomo o independiente, sobre la renta de estas entidades, hasta llegar a quienes sostienen que debe ignorarse, a los efectos tributarios, la figura de la sociedad con la de los socios que la integran
Como se tributa en Argentina???????????? Para muchos autores la opcin que se ha elegido para el tratamiento de las sociedades de capital y de los accionistas un mtodo considerado como atpico o anmalo por la doctrina, estableciendo la presuncin o ficcin de que al gravar a la sociedad annima a la alcuota marginal mxima de la escala del impuesto personal, no es necesario gravar los dividendos en cabeza de los accionistas por que ya se los ha gravado. Este sistema presenta como principal ventaja la eliminacin de importantes dificultades administrativas, facilitando la tarea recaudatoria, pero, en contraposicin, en el supuesto de que la alcuota que soportan las sociedades sea inferior a la marginal mxima del impuesto personal representa una va de escape a la progresividad, va de escape que desaparece cuando ambas alcuotas coinciden, pero queda subsistente el problema de hacer soportar a los accionistas de bajo nivel de renta un impuesto superior al que resultara de una perfecta integracin

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Propuestas de modificacin a la imposicin sobre la renta Frente al tradicional impuesto global sobre la renta que opera admitiendo deducciones de suma fija sobre la base imponible y aplicando alcuotas progresivas sobre el excedente, se han planteado otras alternativas, de las que analizaremos someramente aquellas que consideramos ms relevantes.
1. El impuesto lineal sobre la renta o flat tax Para tratar de obviar los defectos y complicaciones de la modalidad tradicional del impuesto personal sobre la renta, derivados de la aplicacin de alcuotas crecientes, se ha propuesto el denominado impuesto lineal sobre la renta o impuesto a la renta de tasa proporcional o nica,que resulta de combinar una nica alcuota que se mantiene constante cualquiera sea la magnitud de la renta gravada, con la admisin de deducciones personales de suma fija, lo que da lugar a la denominada progresividad lineal. Si con esta modalidad se desea recaudar lo mismo que con la modalidad tradicional que combina la admisin de la deduccin de sumas fijas con la aplicacin de alcuotas crecientes, la alcuota constante a aplicar va a tener que ser de un nivel intermedio entre la marginal mnima y la mxima del sistema por escalones, y debern ser de un importe ms elevado dichas deducciones, para no hacer soportar un aumento importante en su carga impositiva a quienes estn en la parte inferior a media de la escala de rentas
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La frmula de clculo de esta modalidad de impuesto personal sobre la renta sera: (R M) x t, donde R es la renta, M el mnimo exento (variable segn las circunstancias personales y responsabilidades familiares del contribuyente), y t la alcuota del impuesto personal, que ser nica.
En relacin con el objetivo de la eficiencia, el impuesto lineal al aproximar alcuota media y marginal, permitiendo, por tanto, alcuotas marginales inferiores, disminuye los incentivos a sustituir actividades gravadas (a trabajar o ahorrar ms) por otras que no lo son (como el ocio o el consumo).

Con relacin al objetivo sencillez, al impuesto lineal se le reconoce que permite simplificar la estructura del impuesto reduciendo o eliminando los problemas derivados del tratamiento de las rentas irregulares, de la eleccin de la unidad familiar y que, adems, la existencia de una alcuota nica permite ajustar mejor el importe de las retenciones en la fuente. Por ltimo, quienes se oponen a la implementacin de este nuevo sistema en reemplazo del actual apuntan a su falta de equidad, sosteniendo que el mismo implicara redistribuir renta de los individuos de nivel medio a los de alto nivel de renta. Observan que la progresividad crece mucho al inicio de la escala de rentas para despus, al llegar a las rentas ms elevadas, crecer muy lentamente.
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Si bien es cierto que estamos frente a un gravamen progresivo puesto que la alcuota media, por la aplicacin del mnimo exento, aumenta con la renta, con la caracterstica de que a mayor mnimo exento ms progresivo ser el impuesto lineal.

Puede observarse que, de buscarse un impuesto lineal equivalente en trminos de recaudacin al impuesto personal sobre la renta tradicional, algunos individuos vern reducida su alcuota marginal (los ms ricos), pero otros pueden sufrir un aumento de la misma (los de renta media), de manera que la mejora de eficiencia que se pregona depender de las elasticidades impositivas de los distintos contribuyentes.
La propuesta original de esta modalidad de imposicin lineal, o flat tax, formulada en el ao 1995 por los autores norteamericanos Hall y Rabushka, se aplica en algunos pases de Europa del Este como Rusia desde 2001, Servia desde 2003 y Rumania desde 2001, adems de haber influenciado la tendencia generalizada a la reduccin del nmero de escalones en el crecimiento de las alcuotas y al acortamiento de la diferencia entre las alcuotas mnima y mxima utilizadas.

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El impuesto sobre el gasto personal (tipo Kaldor)


En la modalidad del impuesto sobre el gasto se grava solo la renta consumida y se deja fuera del impuesto a la renta ahorrada. El objeto es gravar el consumo de una persona durante determinado perodo de tiempo, normalmente un ao, sin incluir los gastos de produccin y la adquisicin de bienes con tal destino, ni el empleo de fondos con fines de ahorro. El resultado es un gravamen directo y personal que grava el valor monetario de los bienes y servicios consumidos por un contribuyente durante un perodo de tiempo con alcuotas progresivas. La diferencia fundamental entre el uso de una base renta o una base consumo estriba en que esta ltima difiere el tributo sobre la renta ahorrada hasta el momento de su consumo o de su donacin o transmisin hereditaria (en el supuesto de que estos conceptos resulten alcanzados por el impuesto). La idea de tal modalidad de impuesto corresponde a autores como Fisher y Kaldor, que proponen un impuesto destinado a gravar el consumo personal, esto es, alcanzar con el impuesto slo a la renta consumida, dejando libre de impuesto a la ahorrada Kaldor, por su parte, sostiene que el consumo es un mejor ndice de imposicin, porque, en ltima instancia, lo que constituye la diferencia entre las personas es su nivel de vida y ste se evidencia en el consumo.

Desde el punto de la eficiencia, se le adjudica un efecto favorable al ahorro comparado con la modalidad que toma como base a toda la renta, que al disminuir la tasa de rendimiento del ahorro, distorsiona el funcionamiento del mercado en cuanto a las decisiones de consumo-ahorro que se adoptaran en ausencia de impuesto o con otros impuestos.
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FINANZAS PBLICAS Licenciatura en Economa 2011

Imposicin sobre la Renta


En la Argentina
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Tributo 1. Impuesto personal a la renta 2. Impuesto a las Utilidades de las Empresas

Materia Imponible Renta Neta real o presun percibida o devengada Utilidad Neta

Impuestos sobre la renta Base de Imposicin Hecho Contribuyente Valor Generador Base Imponible Obtencion Personas Renta de la fsicas y Global renta unidades Neta familiares Obtencion Empresas Utilidad de la neta utilidad del Ejercicio

Modalidad de Imposicion Tasas Progresivas

Tasa nica 35%

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El MPUESTOS A LAS GANANCIAS en la Argentina Naci con la Ley 20.628/79. Sustituy al impuesto a los rditos (ley 11.612/39 ) y sus modificaciones. Es cobrado por la Nacin, sin embargo es un impuesto directo, por lo tanto es originario de las Provincias y en virtud del art.75 inc. 2 de la Constitucin Nacional, slo puede ser cobrado en circunstancias excepcionales por la misma. ( cuando defensa, seguridad comn y el bien general del estado lo exijan . )
1. Aspecto Material La ley contempla dos definiciones de ganancia (Art. 2):

Fuente: A los efectos de esta ley son ganancia, sin perjuicio de lo dispuesto en cada categora y aun
cuando no se indiquen en ella. 1. Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de periodicidad y que impliquen permanencia de la fuente que los produce..

Criterio del acrecentamiento: 2. Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que


cumplan o no la condiciones del apartado anterior obtenidas por .. las sociedades y empresas unipersonales. 3. Los resultados obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, bonos y dems ttulos cualquiera sea el sujeto que los obtenga. Por ej. Un abogado o economista que ejerce una profesin en forma liberal y vende una computadora afectada al estudio. Esa venta no sera algo habitual, sin embargo debe incorporarse

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2. Aspecto espacial (Art. 1): Tambin hay dos criterios:

Domicilio o Nacionalidad que graba la renta obtenida por los habitantes de un pas sin importar donde se origin la misma (si en el pas o en el extranjero) y Fuente, que grava las ganancias originadas en un pas sin importar quien las obtuvo.

La Ley distingue, si se trata de: A. Personas de existencia visible o ideal residente en el pas: Tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior (criterio del domicilio o nacionalidad para otros autores) y pueden computar como pago a cuenta del impuesto las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos sobre sus actividades en el extranjero (tax credit). Alcances: Para personas fsicas y sucesiones indivisas: estn gravadas las ganancias que se obtengan en forma habitual (o que sean susceptibles de serlo). Para sociedades y empresas unipersonales: se gravan todas las ganancias que obtengan (habituales o no), como ya se seal precedentemente.
B. Personas de existencia visible o ideal no residentes en el pas: Tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina (mediante un rgimen de retencin con carcter de pago nico y definitivo). Sucursales, filiales de empresas extranjeras, establecimientos estables, personas o entidades del extranjero: Liquidan el impuesto como residentes en el pas, y deben efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices
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3. Categoras de ganancias: Las ganancias se clasifican en categoras segn el origen de la renta:

a.

Primera categora: locacin de inmuebles Art. 41 Segunda categora: rentas provenientes de la colocacin de capitales (Ejemplo: renta de ttulos, cdulas, bonos, letras, crditos en dinero, etc.). Art. 45 Tercera categora: beneficios de las empresas (comercio, industria, servicios, etc.) y de auxiliares del comercio (comisionista, rematador, etc.) Para las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales (sujeto empresa): todos sus resultados se consideran de la tercera categora. Las ganancias no se definen por las actividades que les dan origen sino por el sujeto que las obtiene. Art. 49

b.

c.

d. Cuarta categora: rentas del trabajo personal (Ejemplo: honorarios, sueldos, jubilaciones, etc.) Art. 79

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Deducciones: Clases Para establecer la Ganancia Neta Gravada se le resta a la Ganancia bruta: a. Deducciones de gastos y disminuciones patrimoniales para obtener, mantener y conservar las Ganancia Bruta. b. Deducciones para reducir la incidencia de la carga impositiva para las Personas Fsicas y Suc.Indivisas: Mnimo No Imponible (Art. 23, inc. A): Es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe indispensable para la subsistencia del contribuyente y que por consiguiente no puede ser gravada. Es una suma fija aplicable a todos los contribuyentes que sean personas fsicas residentes (deben haber residido en el pas por mas de 6 meses del ao fiscal). Cargas de familia (Art. 23, inc. b): Hay tambin deducciones personales por cargas de familia que la ley condiciona a ciertos requisitos 1. El familiar debe estar a cargo del contribuyente. Si ambos cnyuges obtienen ganancias, pueden deducir cada uno de ellos a sus hijos como carga de familia. 2. Deben residir en el pas 3. Las entradas netas de las personas a considerar como carga de familia, no pueden superar el tope que fija la ley 4. Se pueden deducir por: cnyuge, hijo/hija/hijastro menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo, descendientes en lnea recta, ascendientes, hermanos, suegros, e hijos polticos. En el caso de descendientes, hermanos, yerno o nuera, deben ser menores de 24 aos o incapacitados para el trabajo. Deduccin especial para tercera o cuarta categora actividades: trabajo personal (Art. 49) o Ganancias de 4a. Categora. (Art. 79), sujetas al requisito del pago de aportes de autnomos (Art. 23, inc. c). Deduccin adicional: beneficio para quienes obtengan alguna de las clases de ganancias de la 4a.C. (Art. 23, c).
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Deducciones Generales
Gastos de Sepelio: Es deducible el gasto de sepelio del contribuyente y el de las personas a su cargo. Tiene un tope anual, y los excedentes se pueden trasladar a ejercicios futuros Art. 22 Intereses pagados por crditos hipotecarios por compra o construccin de inmuebles destinados a casa habitacin del contribuyente o del causante en caso de sucesiones indivisas. Art. 81.inc a Seguro de vida: Slo son deducibles aquellos seguros que cubren el seguro de muerte. Solo es deducible el seguro del contribuyente, no los seguros correspondientes a las personas a su cargo. Art 81.inc b Donaciones a Fiscos Nacionales, provinciales y municipales y a las instituciones comprendidas en el inc e del Art. 20. Art. 81. inc c Aportes a fondos de jubilaciones y pensiones, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales Art. 81. inc d Aporte a Obras sociales y cuotas medico-asistenciales: Los aportes de las obras sociales obligatorias son deducibles sin ninguna limitacin, y tambin pueden deducirse los aportes de las personas que tenga el titular registradas como cargas de familia. Se puede deducir hasta el 5% de la ganancia neta, en conceptos abonados por cuotas a instituciones que presten cobertura medico asistencial. Son deducibles tambin en un porcentaje, las facturas en concepto de hospitalizacin, clnicas y sanatorios, mdicos, bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, etc. Art 81 inc g y h En el caso del servicio domestico, son deducibles las retribuciones pagadas y contribuciones obligatorias a cargo del empleador. Art. 16. Ley 26.063

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Forma de determinacin e ingreso. Tasas Personas fsicas residentes en el pas: por declaracin jurada anual. Existe, adems, un rgimen de anticipos que se consideran pagos a cuenta del impuesto que en definitiva resulte ingresar. Las tasas o alcuotas son: Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas: Tasa progresiva segn escala de 7 tramos de ganancia, siendo sus tasas mnima y mxima del 9% y 35% respectivamente, en este ltimo caso, el importe que exceda los $120.000 Sociedades y empresas: Se aplica a la Ganancia Neta sujeta a impuesto, la alcuota del 35%.
Unidad Contribuyente (Art. 28,29,30 y 31): Es importante este punto en el caso de que las alcuotas sean progresivas como es el caso de la Argentina. De acuerdo al Art. 28 de la ley, los cnyuges tributan por separado, pero el marido debe declarar los beneficios obtenidos de los bienes gananciales, excepto que exista separacin judicial de bienes, o que la mujer administre los bienes gananciales por resolucin judicial firme.

Las ganancias de los menores de edad debe ser declarada por el que tenga el usufructo de las mismas.

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