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ANALYSE DES

ECARTS

Introduction
• Deux objectifs
 Confronter pour une période donnée le coût réalisé au coût qui avait été prévu à la fin de la période de prévision  Analyser ce différentiel pour prendre des décisions économiques

BUT DE L’ANALYSE DES ECARTS
REEL PREVISIONNEL

PERFORMANCE

CONTROLE BUDGETAIRE

EXEMPLE
• Soit une entreprise fabriquant des chaussettes à partir de laine

Prévisionnel Nb pelotes 100 Coût unitaire pelote 2 Coût total pelotes 200 Production chaussettes 300

Réel 80 3 240 250

EXEMPLE ECART = prévisionnel – réel • Coût prévu = 200 F • Coût réel = 240 F • écart : 200 – 240 = -40 Frs .

EXPLICATION DES ECARTS • Différence entre les quantités prévisionnelles et réelles des facteurs de production • Différence entre les quantités prévisionnelles et réelles des produits finaux • Différence entre les prix prévisionnels et réels des facteurs de production .

CAUSES POSSIBLES DES ECARTS • Causes relatives aux facteurs de production • Causes relatives à la variation du volume de production • Causes relatives à l’organisation de la production • Causes relatives au marché de l’entreprise .

CAUSES RELATIVES AUX FACTEURS DE PRODUCTION • Différences de prix de la matière • Différences de quantités de la matière • Différences de prix de la main d’œuvre • Différence de rendement de la main d’oeuvre .

CAUSES RELATIVES A L’ORGANISATION DE LA PRODUCTION • Qualité de la gestion des stocks et des approvisionnements • Qualité de l’ordonnancement • Mauvais réglage ou défaillance des machines .

CAUSES RELATIVES AU MARCHE DE L’ENTREPRISE • Augmentation ou diminution de la part de marché • Augmentation ou diminution du rendement par rapport à celui des concurrents .

CALCUL DES ECARTS Ecart global Cout standard Cout réel .

• Si l’écart est < 0 l’écart est défavorable ( coût réel > coût standard ). .CALCUL DES ECARTS • Si l’écart est > 0 l’écart est favorable ( coût réel < coût standard ).

DECOMPOSITION DES ECARTS : • Décomposition par type de charge Coût global = somme des coûts élémentaires Ecart coût global = écart ( somme des coûts élémentaires) • Décomposition en sous-écarts .

EXEMPLE • Soit la fabrication d’un produit nécessitant deux matières et un temps de travail Matière 1 Matière 2 MO Total coût préétabli 50 15 35 100 coût réel 52 14 33 99 écart -2 1 2 1 .

Décomposition par type de charge Ecart coût global = écart matière 1 + écart matière 2 + écart MO .

Décomposition en sous-écarts • Décomposition en sous-écarts – Sous-écart quantité – Sous-écart prix .

ECARTS SUR CHARGES DIRECTES .

RAPPEL • Charge directe = charge qui augmente proportionnellement à la quantité produite CD = Q * P = a * U .

Deux cas • Quantité produite réalisée = Quantité produite prévue U R = US = U • Quantité produite réalisée  Quantité produite prévue U R  US .

Quantité produite réalisée = Quantité produite prévue QS : quantité standard du facteur de production ou de l’input QR : quantité réelle du facteur de production ou de l’input pS : prix unitaire standard du facteur de production ou de l’input pR : prix unitaire réel du facteur de production ou de l’input .

METHODE TRADITIONNELLE BUDGET MAITRE REALISATION COUT REEL COUT STANDARD CDs = Qs * ps CDR = QR * pR PERFORMANCE ECART GLOBAL .

EVALUATION ECART GLOBAL =BUDGET MAITRE – BUDGET REALISE EG = CDS – CDR = QS *pS– QR *pR .

ECARTS ET SOUS-ECARTS EG = CDS – CDR = QS *pS– QR *pS + QR *pS – QR *pR = (QS – QR)* pS + (pS–pR)* QR = DQ* pS + Dp * QR = EQ + EP .

SOUS-ECARTS • Sous-écart quantité EQ = (QS – QR)* pS • Sous-écart prix EP = (pS–pR)* QR .

INTERPRETATION GRAPHIQUE • Écart prix et écart quantité favorables P pS EP EP pR EQ E EQ Q 0 QR QS Q .

INTERPRETATION GRAPHIQUE • Écart prix et écart quantité défavorables P pR EP pS EQ 0 QS QR Q .

INTERPRETATION GRAPHIQUE • Écart prix défavorable et écart quantité favorable P pR pS EP EP 0 QR QS EP EQ EQ Q .

INTERPRETATION GRAPHIQUE • Écart prix favorable et écart quantité défavorable P pS EP pR EQ 0 QS QR Q .

LIMITES DE LA METHODE TRADITIONNELLE • EP = (pS–pR)* QR – évaluation de EP pour le niveau de quantité réelle QR • EQ = (QS – QR)* pS  Evaluation souhaitable des deux écarts par rapport aux variables réelles – évaluation de EQ pour le niveau de prix prévu pS .

METHODE COMPLETE DQ = QS– QR Dp = pS– pR d ’où QS = DQ + QR pS = Dp + pR .

QR * pR = DQ* Dp + DQ * pR + QR * Dp + QR *pR .METHODE COMPLETE EG = QS *pS – QR *pR = [(DQ + QR)* (Dp + pR )] .QR * pR = DQ * Dp + DQ * pR + QR * Dp = (pS–pR)* QR + (QS – QR)* pR + DQ * Dp .

SOUS-ECARTS • Sous-écart quantité EQ = (QS – QR)* pR • Sous-écart prix EP = (pS–pR)* QR • Sous-écart mixte EM = DQ * Dp .

intégration de l ’écart mixte dans l ’écart quantité •  Utilisation de la méthode traditionnelle .LIMITES DE LA METHODE COMPLETE • Problème de l ’interprétation de l ’écart mixte • Par convention.

5 kg de matière première à 4F/kg. Le budget prévoyait la consommation de 0. • Calculez les écarts sur charges directes.EXERCICE 1 • Soit une entreprise fabriquant 5000 unités de produits finis avec 3000kg de matière première de coût d ’achat unitaire de 5F/kg. Donnez en une représentation graphique. Expliquez-les .

5*5000 = 2500 kg Qr = 3000 kg ps = 4 F/kg pr = 5 F/kg CDs = Qs * ps = 10000 F CDr = Qr * pr = 15000 F 35 .SOLUTION • Identification des variables • Ici hypothèse UR = US = U=5000 par manque d ’information Coût standard Coût réel Qs = 0.

CALCUL DE L’ECART • EG = CDS – CDR = 10000 – 15000 = -5000 F • Sous-écart prix : EP = (pS–pR)* QR = (4-5)* 3000 = .3000 F (défavorable) (défavorable) 36 .

2000 F (défavorable) • EG = EP + EQ = -3000-2000 = -5000 F 37 .CALCUL DE L’ECART • Sous-écart quantité : EQ = (QS–QR)* pS = (2500-3000)* 4 = .

GRAPHIQUE • Écart prix et écart quantité défavorables P pR = 5 EP pS = 4 EQ 0 QS=2500 QR=3000 Q .

EXPLICATION • Augmentation des quantités de matières utilisées par rapport à celles prévues au budget • Hausse du coût unitaire des matières premières utilisées • Remarque – rôle de l ’écart prix plus important que celui de l ’écart quantité – Action corrective focalisée sur les prix –  changement de fournisseur pour avoir un meilleur prix 39 .

ECART PAR UNITE PRODUITE QS : quantité totale standard de l’input QR : quantité totale réelle de l’input qS : quantité unitaire standard de l’input q S = QS / U qR : quantité unitaire réel de l’input q R = QR / U U : quantité totale d’ouput .

ECART UNITAIRE Ecart unitaire = coût standard unitaire – coût réel unitaire EG/U = cdS – cdR = qS *pS– qR *pR EP/U = (pS–pR)* qR EQ/U = (qS–qR)* pS .

5 * 5000 = 2500 kg • QR= qR * U = 3000 kg  qR = QR /U =3000/5000 = 0.6 kg/U 42 .5 kg/U Coût réel Qr = 3000 kg pr = 5 F/kg qr • QS= qS * U = 0.APPLICATION : Exercice 1 Coût standard Qs ps = 4 F/kg qs = 0.

6kg/U * 5F/kg = -1 F (défavorable) • Sous-écart prix : EP/U = (pS–pR)* qR = (4-5)* 0.6 = .6 F (défavorable) 43 .5kg/U * 4F/kg –0.0.CALCUL DE L’ECART UNITAIRE • EG /U= qS* pS– qR* pR = 0.

CALCUL DE L’ECART UNITAIRE • Sous-écart quantité : EQ/U = (qS–qR)* pS = (0.4 = -1 F (défavorable) (défavorable) 44 .6)* 4 = .4 F • EG/U = EP/U + EQ/U = -0.6-0.0.5-0.

INTERPRETATION DES ECARTS • Identique quand on raisonne : – Soit sur tout le volume de production – Soit sur une seule unité produite • EG = EG/U * U .