CRIMES CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA

Dr. Francisco de Assis Santos Lauzid

OCORRNCIA DE CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA

S haver crime se houver FRAUDE (mediante omisso ou falsidade) e/ou APROPRIAO INDBITA ANTERIOR. Simplesmente pagar atrasado no crime. Adiar o pagamento, idem; Crime a fraude precedente ou a apropriao indbita do valor cobrado ou descontado com a inteno especfica de NUNCA pagar o tributo.

HIPTESES NO TAXATIVAS DE ARQUIVAMENTO DA PEA INFORMATIVA

1.

2.

3.

4.

Valor do crdito tributrio at R$ 3.000,00 (trs mil reais); Embargo ao fiscal (art. 1., pargrafo nico). Se o responsvel (administrador) no for pessoalmente notificado ou se o valor for insignificante; Quando, em substituio tributria, no houver recolhimento do ICMS por falta de reteno do valor devido (caso haja reteno, haver crime art. 2, II); Quando o contribuinte deixar de reter ICMS de mercadoria destinada ao uso / consumo ou ativo permanente do estabelecimento;

HIPTESES NO TAXATIVAS DE ARQUIVAMENTO DA PEA INFORMATIVA

5.

6. 7.

8.

Deixar de reter ICMS relativo mercadoria sujeita antecipao na entrada do territrio paraense (salvo se houver descaminho ou alguma outra fraude no procedimento de entrada dessa mercadoria); Vender mercadoria com preo inferior ao de mercado ou ao de aquisio pelo contribuinte. O contribuinte acima identificado deixou de recolher o ICMS decorrente do estoque de mercadorias encontrado por ocasio da solicitao da baixa de Inscrio Estadual, conforme relao anexa Nota Fiscal Avulsa. O contribuinte deixou de recolher o ICMS no prazo regulamentar (regime especial) relativamente mercadoria sujeita antecipao do imposto na entrada do territrio paraense (se no houver descaminho).

I - DISPOSITIVOS PENAIS:

Art. 1., caput: crime condicionado (no admite tentativa, tendo por condio objetiva de punibilidade o resultado naturalstico). Art. 1., incisos I usque V e pargrafo nico:
Crimes materiais; C.de mltipla ao ou de contedo variado (tipo misto alternativo)

Art. 2., incisos I usque V:

Todos crimes de mltipla ao. Quanto ao resultado:

I Crime formal; II C. material; III C. formal (exigir); pagar ou receber (material); IV Crime formal; V Crime formal.

Art. 3., incisos I usque III:

Crimes funcionais.

I - DISPOSITIVOS PENAIS:

Art. 8. Pena de Multa: P.U.:

10 a 360 dias-multa; 1 dia-multa = 14 a 200 BTN.

Obs.: Lembrar o juiz, na denncia e/ou alegaes finais, para evitar nulidade na sentena.

Art. 10 Pena de multa e situao econmica do ru:

Reduo de at a dcima parte (- 90%); Aumento at o dcuplo.

Art. 11, caput (teoria monista). Art. 12 Circunstncias majorantes:

ocasionar grave dano coletividade dos arts. 1. e 2. ser o crime cometido por servidor pub. no exerccio de suas funes;

Art. 16, P.U. (Delao premiada) - Confisso espontnea de toda a trama apenas em caso de concurso de agentes. Reduo de 1/3 a 2/3.

PRISO EM FLAGRANTE E P. PREVENTIVA ANTES DA DECISO ADMINISTRATIVA DEFINITIVA

No cabe (regra geral): Art. 1. - No cabe em face da condio objetiva de punibilidade;

Art. 2. - No cabe, alm do motivo anterior, em face de a pena ser de deteno (p. preventiva exige pena de recluso art. 313, I, CPP).
Art. 2., inc. II No cabe em face da necessidade de definio da deciso administrativa (crime material), mesmo que haja incidncia do art. 12 (majorante de 1/3 a ).

PRISO EM FLAGRANTE E P. PREVENTIVA ANTES DA DECISO ADMINISTRATIVA DEFINITIVA

Cabvel (exceo): Concurso com outros crimes: o art. 288, do CP (formao de quadrilha ou bando) ou com outro delito; Possibilidade de ao penal, de priso em flagrante e de priso preventiva antes do encerramento do processo fiscal:

HABEAS CORPUS. ADVOGADO. OPERAO "MONTE DEN". CRIMES CONTRA O SISTEMA FINANCEIRO E CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA, QUADRILHA, LAVAGEM DE DINHEIRO, SONEGAO DE CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA, FALSIDADE IDEOLGICA, TRFICO DE INFLUNCIA. ARGIDA INPCIA DA DENNCIA. IMPROCEDNCIA. [STJ HC 50933 / RJ ; HABEAS CORPUS 2005/0204276-4. Rel. Ministra LAURITA VAZ. 5 Turma. Jul: 17/08/2006 DJ 02.10.2006 p. 294].

COMPETNCIA PARA JULGAR CRIME DESCRITO NO ART. 2.

Promotor natural o jungido ao JEC; Cabe transao penal; Cabe sursis processual (art. 89 da Lei JECs); Remessa ao Juzo Comum (art. 77, 2., da Lei dos JECs complexidade e circunstncias em razo dos princpios da simplicidade e da informalidade). Art. 2. na forma continuada (art. 71, caput, do CP) ou art. 2. combinado c/o art. 1. ou com outro crime em concurso formal ou material: Juzo comum.

ELEMENTO SUBJETIVO:

Dolo direto, alguns delitos exigem elemento subjetivo do tipo (antigo dolo especfico Ex.: todos os crimes omissivos do art. 1. e o inc. I do art. 2. para eximir-se).

Dolo indireto: art. 1., inc. IV (deva saber falso ou inexato); No se admite a modalidade culposa;

DENNCIA GENRICA

Vem sendo repudiada pelo STF, STJ e TJE-PA:

Denncia coletiva (inadmissibilidade): o fato de os acusados de crime contra a ordem tributria serem diretores da empresa no basta por si s para caracterizar a responsabilidade criminal, devendo a denncia definir a participao de cada um no delito (TRF, 2 R., rel. Des. Fed. Chalu Barbosa, RT 777/709 ). Merece ser concedido habeas corpus para trancamento da ao penal, movida pela prtica de crime societrio contra a ordem tributria, quando a denncia, disparada exclusivamente na direo minoritrio de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, afigura-se inepta por no conter sequer indcios que permitam um juzo preliminar de probalidade da consistncia da acusao feita pelo dominus litis, os quais, bvio, no podem simplesmente se resumir na condio de scio do denunciado (TJPA, Cmaras Reunidas, rel. Des. Milton Augusto de Brito Nobre).

No basta a simples referncia qualidade de scio ou de diretor. No h necessidade de individualizao pormenorizada da conduta de cada participante.

AO PENAL E INCIO DO PRAZO

PRESCRICIONAL

S com o trnsito em julgado da deciso administrativa no processo administrativo-fiscal (lanamento definitivo). Quanto ao artigo 2., tambm se exige a deciso administrativa definitiva, sendo o crime material ou formal.

INEXIGIBILIDADE DE CONDUTA DIVERSA (CAUSA SUPRALEGAL DE EXCLUSO DA CULPABILIDADE)

Contribuinte deixa de pagar ICMS para honrar a folha de pagamento de seus empregados; A jurisprudncia s tem aceitado esse argumento preenchidos dois requisitos:

a) se devidamente comprovado; b) apenas no caso do art. 2., inc, II (desde que o dbito tenha sido registrado nos livros oficiais e declarado ao Fisco sem nenhuma omisso, falsidade ou outra fraude)

ERRO DE TIPO: EXCLUI O DOLO, INCIDE

SOBRE O FATO TPICO

Ex.: advogado ou contador orienta o scio-gerente da sociedade empresria responsvel pelo pagamento do tributo a pagar valor a menor, dizendo haver base legal.

ERRO DE PROIBIO: EXCLUI A CULPABILIDADE RETIRA O POTENCIAL CONHECIMENTO DO INJUSTO. O ERRO

RECAI SOBRE A ANTIJURIDICIDADE

Recolhimento de ICMS com alquota menor (revogada), por desconhecer a alterao legislativa para maior. No teve inteno em fraudar o Fisco. (Erro por ignorncia da lei.) Pensa ser permitido, quando era proibido. Legislao de difcil compreenso;

Ex.1: deixar de recolher ICMS, pensando poder compensar um crdito existente em seu favor contra o Estado. Ex.2: recolher ICMS tendo por base de clculo no o preo da mercadoria, mas este diminudo do valor do IPI, alegando a proibio do bis in idem.

EXTINO DA PUNIBILIDADE E SUSPENSO DA CONTAGEM DO PRAZO PRESCRICIONAL

Lei n. 10.684/2003:
Art. 9. suspensa a pretenso punitiva do Estado (1), referente aos crimes previstos nos arts. 1. e 2. da Lei n. 8.137/1990, e nos arts. 168A (crime de apropriao indbita previdenciria) e 337 (crime de sonegao de contribuio previdenciria) Cdigo Penal, durante o perodo em que a pessoa jurdica relacionada com o agente dos aludidos crimes estiver includa no regime de parcelamento. 2. Extingue-se a punibilidade dos crimes (2) referidos neste artigo quando a pessoa jurdica (3) relacionada com o agente efetuar o pagamento integral dos dbitos oriundos de tributos e contribuies sociais, inclusive acessrios.

3) Pessoa jurdica Analogia in bonan partem estende-se pessoa fsica;

DELAO PREMIADA

Cabe em caso de concurso de agentes.

Art. 16, PU. Nos crimes definidos nesta Lei, cometidos em quadrilha ou co-autoria, o co-autor ou partcipe que atravs de confisso espontnea revelar autoridade policial ou judicial toda a trama delituosa ter a sua pena reduzida de 1/3 a 2/3.

PERCIA TCNICA QUANTO FALSIDADE: (ROBERTO DELMANTO)

Material: indispensvel; Ideolgica: dispensvel, bastando o Ainf.

DECLARAO DE NULIDADE OU CANCELAMENTO DO AINF PELA SEFA/SEFIN

No se move a ao e, caso j proposta, dever ser trancada.

AO ANULATRIA DO AINF NO JUZO CVEL: (PREJUDICIAL DE MRITO, ART. 93 CPP)

vedada ao juiz se a matria no for de difcil soluo; Sendo difcil, faculdade do juiz suspender o processo penal, por prazo razovel, que poder ser prorrogado se o atraso da deciso no for imputado parte. Durante essa suspenso processual no correr o prazo prescricional (116, I, do CP).

ABSORO DOS CRIMES COMUNS

Crimes de estelionato (171), falsidade ideolgica (299), petrechos de falsificao de ttulos e papis pblicos (art. 294 CP), apropriao indbita (art. 168 CP).

APREENSO DE LIVROS CONTBEIS E NOTAS FISCAIS SEM PRVIA AUTORIZAO JUDICIAL DESNECESSIDADE LEGALIDADE DA MEDIDA

Sonegao fiscal. Nulidade de processos, fundados em livros contbeis e notas fiscais apreendidos pelos agentes de fiscalizao fazendria, sem mandado judicial. Documentos no acobertados por sigilo e da apreenso obrigatria. Poder de fiscalizao dos agentes fazendrios. Ilegalidade no evidenciada. Precedente. Ordem denegada (STJ, 5. T., HC n. 18.612/RJ, rel. Min. Ilson Dipp, DJU de 17/3/2003, p.244)

PRINCPIO DA INSIGNIFICNCIA

LEI N 9.469, DE 10 DE JULHO DE 1997.

Art. 1 O Advogado-Geral da Unio e os dirigentes mximos das autarquias, das fundaes e das empresas pblicas federais podero autorizar a realizao de acordos ou transaes, em juzo, para terminar o litgio, nas causas de valor at R$50.000,00 (cinqenta mil reais), a no-propositura de aes e a no-interposico de recursos, assim como requerimento de extino das aes em curso ou de desistncia dos respectivos recursos judiciais, para cobrana de crditos, atualizados, de valor igual ou inferior a R$1.000,00 (mil reais), em que interessadas essas entidades na qualidade de autoras, rs, assistentes ou opoentes, nas condies aqui estabelecidas.

LEI n. 10.522, DE 19 DE JULHO DE 2002.

Art. 20. Sero arquivados, sem baixa na distribuio, os autos das execues fiscais de dbitos inscritos como Dvida Ativa da Unio pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional ou por ela cobrados, de valor consolidado igual ou inferior a R$ 2.500,00 (valor ampliado para R$10.000,00 pelo art. 21 da Lei n. 11.033/04).

PRINCPIO DA INSIGNIFICNCIA

LEI n. 11.033, DE 21 DE DEZEMBRO DE 2004.

Art. 21. Os arts. 13, 19 e 20 da Lei no 10.522, de 19 de julho de 2002, passam a vigorar com a seguinte redao: Art. 20. Sero arquivados, sem baixa na distribuio, mediante requerimento do Procurador da Fazenda Nacional, os autos das execues fiscais de dbitos inscritos como Dvida Ativa da Unio pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional ou por ela cobrados, de valor consolidado igual ou inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais).

Projeto de Lei na Assemblia Legislativa dispensando a execuo de crditos tributrios de at R$3.000,00.

MAJORANTE DO ART. 12, INC. I (VALORES ACIMA DE R$250.000,00 PARA O ESTADO E DE R$150.000,00 PARA O MUNICPIO DE BELM)

O art. 12 diz que agrava, mas, na verdade, majora a pena de 1/3 a .

A majorante do art. 12, I, da Lei n. 8.137/1990 dever incidir sempre que a sonegao fiscal provocar dano grave, portanto, vultoso ao errio, coletividade, consoante vem decidindo nossos tribunais estaduais e o Superior.

LEI 8.137/1990

Art. 1. Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir (1) tributo ou contribuio social (2) e qualquer acessrio (3), mediante as seguintes condutas (4):

1) Sonegao

a) suprimir (no todo); b) reduzir (em parte). a) imposto (art. 16 CTN); b) taxa (art. 77 CTN); c) contribuio de melhoria (art. 81 CTN) d) emprstimos compulsrios (art. 15 CTN) (corrente majoritria) e) contribuio social = assumem a feio de impostos ou taxas. Como j so tributos, sua insero como elementar era desnecessria.

2) Tributo (art. 3. CTN)

3) Acessrios = obrigaes positivas ou negativas do contribuinte, destinadas arrecadao tributria.

Exemplos.: emisso de nota fiscal (obrigao acessria positiva); tolerar a fiscalizao (negativa, i.e., de no intervir). Descumprida a obrigao acessria, haver multa. Ela se converte em principal.

LEI 8.137/1990

Art. 1., inciso I Omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;
Art. 1., inciso II Fraudar (1) a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos (2), ou omitindo operao de qualquer natureza (3), em documento ou livro exigido pela lei fiscal(4).

RELAO DE DOCUMENTOS FISCAIS

ESTADUAIS

Decreto 4.676/2001 Art. 168. Os contribuintes do ICMS emitiro, conforme as operaes ou prestaes que realizarem, ainda que no tributadas ou isentas, os seguintes documentos ficais:

Nota Fiscal, modelo 1 e 1-A; II. Cupom Fiscal emitido por Equipamento Emissor de Cupom Fiscal ECF; III. Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2; IV. Nota Fiscal de Produtor, modelo 4; V. Nota Fiscal / Conta de Energia Eltrica, modelo 6; VI. Nota Fiscal de Servio de Transporte; modelo 7; VII. Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8; VIII.Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9;
I.

RELAO DE DOCUMENTOS FISCAIS

ESTADUAIS
IX. X. XI. XII. XIII. XIV. XV.

XVI.
XVII. XVIII. XIX. XX.

XXI.
XXII. XXIII. XXIV. XXV.

Conhecimento Areo, modelo 10; Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11; Bilhete de Passagem Rodovirio, modelo 13; Bilhete de Passagem Aquavirio, modelo 14; Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem, modelo 15; Bilhete de Passagem Ferrovirio; modelo16; Despacho de Transporte, modelo 17; Resumo de Movimento Dirio, modelo 18; Ordem de Coleta de Cargas, modelo 20; Nota Fiscal de Servio de Comunicao, modelo 21; Nota Fiscal de Servio de Telecomunicao,modelo 22; Autorizao de Carregamento e Transporte, modelo 24; Manifesto de Carga, modelo 25; Documento de Excesso de Bagagem; Certificado de Coleta de leo Usado; Conhecimento de Transporte Multimodal de Cargas, modelo 26; Nota Fiscal de Servio de Transporte Ferrovirio, modelo 27.

LEI 8.137/1990

Art. 1., III Falsificar (1) ou alterar (2) nota fiscal (3), fatura (4), duplicata (5), nota de venda (6), ou qualquer outro documento relativo operao tributvel. 7) Outro documento relativo operao tributvel (triplicata = ttulo que substitui a duplicata extraviada). Ex.: Valor do contrato com o consumidor final (R$100.000,00). A NF registra R$50.000,00 como compra de mercadoria (ICMS) e R$50.000,00 como servio (ISS). Na verdade, no houve prestao de servio, a mercadoria custou R$100.000,00, mas como o ISS tem alquota menor que o ICMS, o comerciante frauda o Fisco Estadual.

LEI 8.137/1990

Art. 1., IV elaborar (1), distribuir (2), fornecer (3), emitir(4) ou utilizar(5) documento (6) que saiba ou deva saber falso (7) ou inexato (8).

1) Elaborar (compor, formar); 2) Distribuir (espalhar a terceiros); 3) Fornecer (entregar a algum); 4) Emitir (colocar em circulao); 5) Utilizar (fazer uso, valer-se de algo). 6) Documento = objeto material (qualquer documento destinado a registrar fato relevante para a prova de alguma coisa). 7) Falso (no autntico); 8) Inexato (parcialmente correspondente realidade). Ex.: Endereo do adquirente constante da NF no confere com o endereo efetivo da entrega; 9) Ex.: compra de mercadorias de um estabelecimento com inscrio estadual cancelada pelo Fisco. A NF emitida por esse estabelecimento inidnea, portanto, o estabelecimento comprador no poder se creditar no livro de entrada nem de apurao de ICMS, estar utilizando documento inexato (nota cancelada, no autorizada, etc.); 10) No ocorrendo a sonegao, o delito ser o do art. 2., inc. I.

LEI 8.137/1990

Art. 1., inc. V Negar (1) ou deixar de fornecer (2), quando obrigatrio 3), nota fiscal ou documento equivalente (4), relativa venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada (5), ou fornec-la em desacordo (6) com a legislao. P.U. do art. 1. - A falta de atendimento da exigncia da autoridade (1), no prazo de 10 dias, que poder ser convertido em horas em razo da maior ou menor complexidade da matria ou da dificuldade quanto ao atendimento da exigncia (2), caracteriza a infrao prevista no inciso V (3).

LEI 8.137/1990
Art. 2., caput Constitui crime (1) da mesma natureza (2): 1) Transao penal cabvel desde que no incida a causa de aumento de pena do art. 12 (inc. I ocasionar grave dano coletividade). 2) Suspenso condicional do processo cabvel.

Art. 2., inc. I Fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou empregar outra fraude, para eximir-se (1), total ou parcialmente (2), de pagamento de tributo;

LEI 8.137/1990

Art. 2., inc. II deixar de recolher (1), no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social (previdenciria art. 168-A), descontado(2) ou cobrado (3), na qualidade de sujeito passivo de obrigao (4) e que deveria recolher aos cofres pblicos; 1) Deixar de recolher = no pagar; 2) Descontado = IR descontado do empregado pelo empregador; 3) Cobrado = ICMS cobrado do comprador (Nucci x Carraza); 4) Sujeito ativo:

contribuinte direto; responsvel tributrio; substituto tributrio.

5) Crime material; 6) No admite a tentativa = crime de resultado naturalstico obrigatrio (crime condicionado existncia de resultado); 7) Contribuio social previdenciria (crime tipificado no art. 168-A). Dever ser qualquer outra contribuio social que no a previdenciria para incidir o art. 2., inc. II (arts. 149 e 149-A da CF):

Contribuio social de interveno no domnio econmico; Contribuio social de interesse das categorias profissionais ou econmicas; Contribuio social para custeio da iluminao pblica (criadas pelos Municpios e pelo DF).

LEI 8.137/1990

Art. 2., inc. III Exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio, qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de contribuio como incentivo fiscal (1);

1) a reduo da carga tributria, total ou parcialmente, como estmulo iniciativa privada para investir dinheiro em programas sociais estatais.
2) Admite a tentativa na forma plurissubsistente: Ex.: exigir por escrito. Exigncia verbal, no (crime unissubsistente)! 3) Se quem exige ou recebe for servidor do Fisco, art. 3., inc. II.

LEI 8.137/1990

Art. 2., inc. IV Deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo fiscal (1) ou parcelas de imposto liberadas por rgo ou entidade de desenvolvimento.
1) Incentivo fiscal (abrange as parcelas de imposto liberadas) = reduo da carga tributria, total ou parcialmente, como estmulo iniciativa privada para investir dinheiro em programas sociais estatais. 2) Sujeito ativo: o beneficirio do incentivo fiscal. 3) Ex.: doaes destinadas cultura, como eventos ou construo de salas culturais, etc. Superfaturar ou receber incentivo para patrocinar esses eventos e empregar em outra atividade. 4) Crime formal = no precisa dar prejuzo poltica fiscal, basta a possibilidade de dano;

LEI 8.137/1990

Art. 2., inc. V Utilizar ou divulgar (1) programas de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda Pblica.

1) divulgar = difundir (basta anunciar para terceiros a existncia de um software destinado a um caixa dois ou a burlar de outra forma a fiscalizao). 2) Utilizar crime subsidirio do art. 1., inc. I ou IV (utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou inexato). Se o programa for detectado, sem haver sonegao (est no prazo para pagamento), incidir o art. 2., inc. V, havendo sonegao, o art. 1., inc. I ou IV. 3) Divulgar crime autnomo. 4) Sujeito ativo: contribuinte; programador; operador do sistema; divulgador; etc. 5) Se o banco de dados for da Administrao Pblica, incidir o art. 313A (Crime de insero de dados falsos em sistema de informaes) ou o art. 313-B (Crime de modificao ou alterao no autorizada de sistema de informaes); 6) Crime formal (admite a tentativa).