Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
UNIDAD 1
UNTREF
UNTREF
Las finanzas publicas establece, estudia las necesidades, crea los recursos, ingresos, gastos, el estado hace uso de los recursos necesarios provenientes de su gestin poltica para desarrollar actividades financieras a travs de la explotacin y distribucin de las riquezas para satisfacer las necesidades publicas ( individuales y colectivas): educacin, salud, seguridad social, desarrollo de nuevas fuentes de trabajo crear tecnologa propia, en el marco de un sistema pluralista y flexible de toma de desiciones, que articule distintos mecanismos de conformacin de la voluntad colectiva. Por otra parte el estado debe estar atento a los fenmenos econmicos , tales como precios, produccin, consumo, sueldos etc.
Dra. Adriana G. Dalia Contador pblico 3
UNTREF
2.2 Finanzas privadas: el Estado posee bienes tales como: minas, tierras, inmuebles, industrias, empresas publicas, bancos, etc., para los cuales debe desarrollar actividades de carcter empresarial rigindose por criterios similares a los que aplica la actividad privada. Campo de Estudio de las Finanzas: Es la gestin que realiza el estado y los dems entes pblicos secundarios, para proveerse de los medios econmicos suficientes para cubrir la ejecucin de los gastos. Se relacionan en sus base dos ciencias y dos actividades, la ciencia econmica, que estudia el sector privado de la economa y la ciencia financiera estudia el sector publico de la economa, que comprende las economa del Estado y de los entes polticos secundarios.
Dra. Adriana G. Dalia Contador pblico 4
SEMEJANZAS
SU OBJETIVO FUNDAMENTAL ES SATISFACER NECESIDADES
DIFERENCIAS
LAS FINANZAS PUBLICAS PERSIGUEN EL BIENESTAR SOCIAL Y COLECTIVO Y LAS PRIVADAS BUSCAN EL LUCRO O ENRIQUECIMIENTO. LAS FINANZAS PUBLICAS LOGRAN SU INGRESO DE MANERA COERCITIVA MEDIANTE EL DECRETO DE LEYES PUBLICAS Y LA PRIVADA A TRAVES DEL FENOMENO AL CONSUMO .
UNTREF 1
SEMEJANZAS
ES UN INSTRUMENTO ECONOMICO PARA LA PLANIFICACION, EJECUCION Y CONTROL DE INGRESOS Y GASTOS
DIFERENCIAS
LOS GASTOS EN LA FINANZAS PRIVADAS SE PLANIFICAN MEDIANTE EL FLUJO MESPERASDO DE INGRESOS. PARA LAS FINANZAS PUBLICAS SE PLANIFICA SEGN EL PRESUPUESTO ANUAL. LAS FINANZAS PUBLICAS TIENE ACCION COERCITIVA MIENTRAS QUE LAS PRIVADA ENTRAN EL JUEGO DE LA OFERTA Y LA DEMANDA-.
CONCURREN EN UN MEDIO DE RECURSOS ESCASOS DE MULTIPLES FINES QUE COMPITEN ENTRE SI Y AL FINAL SE ESTABLECE UNA JERARQUIZACION.
UNTREF
PRESUPUESTO
CONCEPTO: (segn Martn) consiste en la planificacin de la actividad financiera del Estado aprobada por ley por un periodo anual. NATURALEZA JURIDICA: A) Ley Material. Puede crear, modificar y extinguir derechos y obligaciones B) Ley Formal el Congreso debe limitarse a autorizar el proyecto de presupuesto elevado y no puede crear, modificar ni extinguir derechos y obligaciones. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS: 1) De carcter substancial . 1.1 Equilibrio. Tiende a la estabilizacin econmica 1.2 Anualidad el plazo de un ao para contemplar los recursos y los gastos. 2)De carcter formal 2.1 Unidad. Abarca todos los recursos y gastos previstos para el ejercicio financiero. Dra. Adriana G. Dalia
Contador pblico
2.2. Universalidad Este principio significa, adems de la prohibicin de la existencia de gastos o recursos extra presupuestarios, que la produccin de todos los bienes y servicios, as como los recursos reales y las disponibilidades financieras que requieren las instituciones publicas para producirlos deben formar parte del presupuesto. 2.3. Factibilidad. Debe programarse lo que es factible ejecutar, asignando primeramente lo de mxima prioridad 2.4 Claridad. Debe expresarse de forma ordenada y clara, de modo que favorezca su interpretacin y conocimiento por parte de los ciudadanos 2.5 especificacin en materia de ingresos, deben sealarse con precisin las fuentes que los originan, y, en materia de gastos, las caractersticas de los bienes y servicios que deben adquirirse 2.6 continuidad esto es en el sentido de que todos los elementos del presupuesto anual tengan en cuenta los resultados de ejercicios anteriores y tome en cuenta las expectativas de los ejercicios futuros.
Dra. Adriana G. Dalia Contador pblico 9
2.7 Flexibilidad. El presupuesto no debe adolecer de una rigidez que le impida su funcin de instrumento de administracin, de gobierno, y de programacin econmica y social..
PRINCIPIOS POLITICOS Y JURIDICOS DE LA TRIBUTACION
CARACTERISTICAS DE PODER
ABSTRACTO: Porque debe verificarse concretamente en un sujeto al que la administracin estatal le cobre tributo. PERMANENTE. Los hombres se relacionas y vinculan entre si sobre la base de normas de aceptacin generalizadas, como se advierte el poder de imperio del que deriva la potestad tributaria.
Dra. Adriana G. Dalia Contador pblico 10
IRRENUNCIABLE. El Estado recibe mandatos obligatorios y compulsivos y no tiene facultad para renunciar a ellos INDELEGABLE: se encuentra ligada con la anterior, no puede delegar sus obligaciones y responsabilidades
CARACTERISTICAS DE PODER
2.Generalidad: Se pretende sealar con este principio que el sistema tributario debe abarcar ntegramente las distintas exteriorizaciones de capacidad contributiva.
3.Legalidad. (Art. 14, 17 y 19 C.N.) Nadie esta obligado a pagar un tributo que no haya sido impuesto por ley.Nulum Tributum sine lege 4.Igualdad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas sociales, igualdad de condiciones de capacidad contributiva que se exterioriza por el Patrimonio, la Renta o el Gasto.
Dra. Adriana G. Dalia Contador pblico 11
UNTREF 5.Proporcionalidad. Segn la C.N. Se refiere en el sentido de proporcionalidad a las exteriorizaciones de capacidad contributiva, es decir proporcionalmente al Capital, a la Renta y al Consumo. 6. Retroactividad. Es criticable por las dificultades que se presentan en el caso de tratarse de impuestos indirectos. En impuestos directos es menos grave porque se acepta la posibilidad de trasladarlo al precio de la mercadera. 7. No Confiscatoriedad Si el impuesto absorbiera una parte muy importante de la renta de la propiedad es evidente que tambin violara el derecho de propiedad, ya que no permitiese gozar de los frutos que producen los bienes.
12
UNTREF
2. Percusin: En este caso el contribuyente de jure y de facto recaen en la misma persona, a quien se llama sujeto percutido, porque es quien soporta la carga del impuesto sin poder trasladarlo.
Dra. Adriana G. Dalia Contador pblico 13
UNTREF
3.Incidencia. Podemos decir que es el fenmeno por el cual un sujeto ha sufrido la traslacin y no puede a su vez trasladarlo a otros porque debe soportar la carga del mismo. Es en definitiva el peso que recae sobre el contribuyente de facto o definitivo. 4 Difusin. Es el efecto econmico que produce en todo el mercado el impacto de los impuestos en sus diversas formas produciendo alteraciones tanto en la oferta como en la demanda y por obvia consecuencia su traslado a los precios ( Ej. disminucin del ahorro) 5 Noticia. Es el efecto por el cual el contribuyente habiendo sido anoticiado de un probable impuesto a crearse o aumento en los ya existentes, se anticipa incorporndolo en el precio de sus productos o servicios. 6 Amortizacin y capitalizacin de los impuestos: Si bien son definiciones que por sus caractersticas nada tiene que ver una con la otra, debido a que son fenmenos contrarios producidos por la aplicacin o derogacin de un impuesto sobre un inmueble o un bien de capital, diremos que:
6.1. Amortizacin es el efecto de la creacin de un nuevo impuesto o un incremento del mismo, sobre un bien que produce como consecuencia la disminucin de la renta que estos bienes producen consecuentemente un menor valor patrimonial.
Dra. Adriana G. Dalia Contador pblico 14
UNTREF
6.2 Capitalizacin. Inversamente, la derogacin de un tributo o la reduccin del mismo produce un incremento en el valor de los bienes patrimoniales, como as tambin una mayor renta.
7.Neutralidad: En este tema debemos recurrir a Dino Jarach donde establece que histricamente el principio de neutralidad fue la bandera de las finanzas liberales. Esto significa que los impuestos deben dejar inalteradas todas las condiciones y no provocar distorsiones de la oferta, de la demanda y de los precios, no solo en las transacciones de los bienes gravados sino de todos los bienes y servicios. ESTO SIGNIFICA QUE COMO POSTULADO BASICO DE LA NEUTRALIDAD, EL IMPUESTO NO DEBE PROVOCAR EN EL MERCADO OTRAS MODIFICACIONES QUE LAS INTENCIONALES RESPECTO A LA POLITICA FISCAL ELEGIDA
15
UNTREF
1.
2.
UNTREF
1.
2.
3. 4.
METODOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION INTERNACIONAL Medidas Unilaterales: La globalizacin de la economa ha originado que la mayora de los pases adoptaran como mtodo de vinculacin de los beneficios, el criterio de la renta mundial. Ello significa considerar gravados los beneficios obtenidos para un residente, domiciliado, o nacional de un estado, tanto los originados de fuente nacional, como de fuente extranjera. Si el pas receptor del capital, gravara la renta producida por el criterio de la fuente y el pas inversor, gravara esos rendimientos por el criterio de la renta mundial, se producira la doble imposicin internacional. Por eso estas medidas unilaterales se adoptaron primeramente por los pases importadores de capital que gravan por el criterio de la fuente para eliminar el obstculo en la competencia fiscal que representa el costo de la doble tributacin en el pas de la residencia. Cuando existe neutralidad en la exportacin de capitales, el nivel de imposicin hace que resulte indiferente invertir en uno u otro pas. Cuando existe neutralidad en la importacin de capitales, el pas receptor iguala el rendimiento de la inversin a travs del tratamiento tributario, sin importar cual se el pas de origen del capital.
21
2. 3.
Exencin: Conforme este sistema, el estado de residencia del contribuyente considera exentas las rentas que se obtienen en el extranjero, independientemente del tratamiento otorgado en el pas de la fuente. El pas de la residencia resigna potestad tributaria a favor del pas de la fuente. Para los pases importadores de capital, este mtodo resulta ventajoso porque favorece la inversin externa del ingreso de capitales. Para su aplicacin se requiere liquidacin por separada de las rentas de fuente nacional y de fuente extranjera. Exencin Integra: El estado de residencia renuncia en forma total a gravar la renta de fuente extranjera. Exencin con Progresividad: El estado de residencia exime las rentas obtenidas en el extranjero, pero las incorpora en la base imponible de las rentas nacionales para determinar la alcuota progresiva que le hubiere correspondido de no otorgar la exencin
22
grava por el criterio de renta mundial, las rentas de fuente nacional y de fuente extranjera, pero permite al residente computar el impuesto abonado en el extranjero como crdito de impuesto. Por este mtodo ni el pas de residencia ni de la fuente resignan su potestad tributaria, pero la misma puede verse limitada, segn sea la variante adoptada Este resulta ser el mtodo mas a fin para lograr neutralidad en la exportacin de capitales, pues iguala el tratamiento de inversin de los residentes, cualquiera fuera el pas donde esta se hubiere realizado. Sin embargo, si ponen limitaciones al crdito de impuestos, esta neutralidad se vera afectada.
Dra. Adriana G. Dalia Contador pblico 23
UNTREF
24
LEY 23349 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ART.1, Inciso a): Venta de Cosas Muebles
Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.(inc.a) Art.4 Se encuentran alcanzadas las ventas Realicen en nombre propio, de cosas muebles, situadas o pero por cuenta de terceros, colocadas en el territorio del Pas ventas o compras.(inc.b) Art.4 Sean empresas constructoras.(inc.d) Art.4 Presten servicios gravados. (inc.e) Art.4 EFECTUADA POR QUIENES Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.(inc.f) Art.4
25
A los efectos previstos en el inc.a) del Art. 1 de la Ley, las cosas muebles de procedencia extranjera (importaciones), solo se consideraran colocadas o situadas en el territorio del pais cuando hayan sido importadas en forma definitiva (Art. 1 del D.R.)
Ejemplo: Una S.A. Se dedica a importar diversas mercaderias desde Irlanda. Mientras los bienes se encontraban en transito hacia la Argentina, decide vender los productos a una empresa local. Dicha transaccion no se encuentra alcanzada por el IVA, debido a que al momento de la venta los bienes no se encontraban situados en el pais. No obstante, si la empresa adquirente de los bienes finalmente realiza la importacion definitiva (Nacionalizacion), quedara alcanzada por el inc. C) del Art. 1 de la Ley del gravamen
26
En las telecomunicaciones internacionales. (Solo si la retribucion fuere atribuible a la empresa ubicada en el pais) No obstante que
En las exportaciones de servicios (No se las considerara realizadas en el terrritorio de la Nacion si la utilizacion o explotacion efectiva de la prestacion se lleva a cabo en el exterior
27
Se encuentran alcanzadas:
El hecho imponible se perfecciona: en En el momento en que la 1. Las importaciones definitivas importacin sea definitiva. de cosas muebles
29
1. 2.
Sujetos del impuesto por otros hechos imponibles. Y revistan la calidad de responsables inscriptos
30
Ejemplos: 1. Una Sociedad responsable inscripta en IVA, solicita a una empresa del exterior la realizacion de un estudio de ingenieria que se utilizara en nuestro pais en el desarrollo de la actividad gravada de la sociedad 2. Un responsable inscripto en IVA solicita un prestamo a un banco del exterior. El dinero se utilizara para financiar las actividades gravadas en el iva del prestatario. 3. Una empresa local contrata un seguro co compaa del exterior con respecto a la cobertura del riesgo-incendio- que podria afectar a la planta fabril de bienes cuya venta en el mercado interno se encuentra Dra. Adriana G. Dalia gravada
Contador pblico
31
2.
3.
Art. 4, inc. b: Intermediarios: quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras. Ejemplo: Los consignatarios de hacienda, verduras y hortalizas. En general comprende a los comerciantes que reciben buenes de terceros para la venta, la cual realizan a nombre propio, procediendo luego a la rendicion del liquido producto de la operacin a su comitente (este ultimo es quien le encargo la realizacion de la venta).
Dra. Adriana G. Dalia Contador pblico 32
Art.4,inc.c: Importadores de cosas muebles Son sujetos pasivos, quienes importen definitivamente a su nombre cosas muebles. Por su cuenta o Por cuenta de terceros.
Art.4,inc. d:Empresas Constructoras: Son sujetos pasivos las empresas constructoras que: directamente o a traves de terceros: 1. Realicen obras sobre inmueble propio, con el proposito de obtener lucro, con su ejecucion, o con la posterior venta total, o parcial, del inmueble. 2. Cualquiera sea la forma juridica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas unipersonales. Dra. Adriana G. Dalia 33
Contador pblico
Ejemplos: a) una persona, entidad o sociedad construye una casa con la intencion de venderla inmediatamente. B) Una persona construye una casa para habitarla con su familia, en forma inmediata. Cuatro aos despues de terminada decide venderla. No es sujeto pasivo (art.5, 2 parrafo DR)
1.
2.
3. 4.
Art.4, incisos e y f Locadores y Prestadores de Servicios Gravados. Son sujetos pasivos quienes: a) Presten servicios gravados.b) sean locadores,en el caso de locaciones gravadas. Art. 4, inciso g Importadores de Servicios Son sujetos pasivos quienes: sean prestatarios, es decir adquirentes de los servicios en los casos previstos en el inciso d) del articulo 1 de la ley (hace referencia al inciso e del art. 3) Art.4, inciso g 2 parrafo Agrupamientos No Societarios Uniones transitorias de empresas. Agrupamientos de colaboracion empresaria Consorcios Asociaciones sin existencia legal como personas juridicas
Dra. Adriana G. Dalia Contador pblico 34
5.Agrupamientos no societarios, o
6. Cualquier otro ente individual o colectivo. Ejemplo: una union transitoria de empresas, integrada por tres sociedades, se encuentra inscripta en el IVA debido a que realiza operaciones gravadas del rubro de la construccion, una de esas sociedades le presta servicio de ingenieria a la UTE (Tales prestaciones se encuentran gravadas por el IVA) EXCLUSION. TRABAJOS REALIZADOS OCASIONALMENTE EN COMUN 2 PARRAFO IN FINE DEL Art. 4 Condiciones: solo cuando se trate de: a) Trabajos profesionales o b) Prestaciones de servicios. Ambas realizadas y facturadas a titulo personal por cada uno de los responsables intervinientes, en tanto: se trate de personas fisicas. Ejemplo: dos abogados ocasionalmente brindan asesoramiento juridico a un cliente en forma conjunta. Cada uno de los profesionales factura individualmente sus honorarios. Por lo tanto, la realizacion conjunta de esa operacin no cambia su situacion individual frente al gravamen.
Dra. Adriana G. Dalia Contador pblico 35
Art.4, 4 parrafo Sujetos declarados en Quiebra o concursados: Mantendran la condicion de sujetos pasivos quienes: Hayan sido declarados en quiebra, o concurso civil.
En virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos a) al g) del articulo 4, con relacion a las ventas y subastas judiciales y a los demas hechos imponibles que se efectuen o se generen en ocasin o con motivo de los procesos respectivos. OPERACIONES CON RESPONSABLES DE MONOTRIBUTO (Reemplaza al anterior Responsable no Inscripto). Ejemplo: Un responsable inscripto vende una mercaderia o un servicxio a un responsable de regimen simplificado (monotributo), la factura que entrega es B por un totalde $ 1.210,00. Al registrar la operacin en su libro de iva ventas debe realizar el siguiente detalle:
Dra. Adriana G. Dalia Contador pblico 37
FECHA
FACT. TIPO Y n.
B- 001374
CUIT
CLIENTE
PNG
IVA
TOTAL
20/09/09
2010.920.74 3-2
Gomez Monotrib
1.000,00
210,00
1.210,00
38