DIPLOMADO EN DERECHO

TRIBUTARIO

IMPUESTO A LA RENTA

1. 2. 3.

4.
5. 6.

7.
8. 9.

El Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta Antecedentes Base legal mbito de aplicacin Base jurisdiccional Hiptesis de incidencia Inafectacin y Exoneracin. Categorizacin de las rentas. Regmenes del Impuesto a la Renta.
2

PERSONA NATURAL
A. B.

Conceptos Generales. Categorizacin del Impuesto a la Renta.

A. Conceptos y Fundamentos Generales del Impuesto a la Renta

Tema 1 : Materia imponible - caractersticas Tema 2 : Sistema de imposicin a la renta Tema 3 : Evolucin del IR en el Per Tema 4 : Hiptesis de Incidencia Tema 5 : Conceptos de Renta - Aspecto Material Tema 6 : Base Jurisdiccional - Aspecto Espacial Tema 7 : Periodo de tiempo - Aspecto Temporal Tema 8 : Sujetos del impuesto Aspecto Personal Tema 9 : Exoneraciones e Inafectaciones

1.1 MATERIA IMPONIBLE

La renta es la expresin de la capacidad contributiva del sujeto.

Rgimen General

RENTA

Rgimen Especial
Rgimen nico Simplificado

RIQUEZA

PATRIMONIO

Impuesto Predial Arbitrios

CONSUMO

Impuesto General a las Ventas Impuesto Selectivo al Consumo

7

1.2 CARACTERISTICAS GENERALES

Impuesto Directo (No trasladable). Contempla la equidad en la imposicin:

Equidad Horizontal : Global y Personal (a todos) Equidad Vertical : Progresivo (15, 21 y 30%)

MATERIAL

Qu grava? Concepto de renta Dnde se grava? Territorialidad Cundo nace la obligacin? Periodo de tiempo

ESPACIAL ASPECTOS TEMPORAL

PERSONAL

Quin est Gravado? Sujetos del impuesto

CONCEPTO DE RENTA

RENTA PRODUCTO

TEORIAS

FLUJO RIQUEZA

CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

5.1 TEORIA RENTA PRODUCTO Producto peridico que proviene de una fuente durable en estado de explotacin. Elementos: a. Debe ser un Producto. b. Debe provenir de una fuente productora durable. c. La renta debe ser peridica. d. La renta debe ser puesta en explotacin.

TEMA 5: CONCEPTO DE RENTA (2)

5.2 TEORIA FLUJO DE RIQUEZA Considera renta la totalidad de flujo de riqueza que desde los terceros fluye hacia el contribuyente. Comprende la teora Renta Producto, mas los siguientes ingresos: a. Las ganancias de capital realizadas. b. Los ingresos por actividades accidentales. c. Los ingresos eventuales. d. Los ingresos a ttulo gratuito.

TEMA 5: CONCEPTO DE RENTA (3)

5.2 TEORIA FLUJO DE RIQUEZA

Teora Renta Producto

+
TEORIA FLUJO DE RIQUEZA

Ganancia de Capital Ingresos accidentales Ingresos gratuitos Ingresos eventuales

5.3 TEORIA DEL CONSUMO MAS EL INCREMENTO PATRIMONIAL.

a.

Comprende la totalidad de las ganancias o ingresos obtenidos durante el ejercicio.

b.

La capacidad contributiva se mide en funcin a las satisfacciones obtenidas por la persona natural o jurdica.

c. La renta total se obtiene de la sumatoria de todo lo consumido ms los cambios en el valor del patrimonio.

TEMA 5: CONCEPTO DE RENTA

5.3

TEORIA DEL CONSUMO MAS EL INCREMENTO PATRIMONIAL.

TEORIA RENTA PRODUCTO

+
TEORIA del Consumo

ms el Incremento Patrimonial

TEORIA FLUJO DE RIQUEZA

CONSUMO

TEMA 5: CONCEPTO DE RENTA

EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Renta Producto - Lliteral a) y ltimo prrafo del art. 1 . 2. Flujo de la Riqueza. - Art. 1, Inc. b - Ganancia de capital - Art. 1, Inc. c - Otros ingresos de terceros. - Art. 3 - Indemnizaciones. 3. Consumo ms Incremento patrimonial. - Art. 1, Inc. d - Rentas imputadas - Art. 3, ltimo prrafo (REI) - Art. 61, Inc. b - diferencia de cambio - Art. 52, Incremento Patrimonial
1.

TEMA 5: CONCEPTO DE RENTA

b) Habitualidad Art. 4 de la LIR; Art. 17 del Reglamento.

Es un concepto o criterio que sirve para sealar si la enajenacin de bienes realizados por una persona natural es un bien de cambio o un bien de capital, a fin de gravarlo como renta empresarial (tercera categora)

TEMA 5: CONCEPTO DE RENTA

b) Habitualidad

PATRIMONIO

Bienes de Cambio

Bienes de Capital

OBJETO DE COMERCIO (MERCADERAS)

Renta de tercera Categora

NO SON OBJETO DE TRANSACCIONES (USO PERSONAL)

Ganancia de capital

. 2. TEORIA FLUJO DE RIQUEZA EN EL PERU

a) Ganancias de capital (Art. 1 inc. b. y Art. 2 del LIR)

Son ingresos que provienen de la enajenacin de bienes de capital; es decir aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un negocio o empresa. - Pueden generar rentas de 2da categora o de 3era categora segn el caso.

Las siguientes operaciones generan ganancias de capital En el caso de personas naturales:

2da categora Enajenacin de valores (salvo exoneracin) Enajenacin de inmuebles (salvo: (i) casa habitacin, y (ii) inmuebles adquiridos antes del 01/01/2004)

En el caso de empresas:
3era categora Art. 2, Incisos a), b) y c).

b) Otros ingresos que provengan de terceros

.
Las indemnizaciones (Art. 3 de la L.I.R.) * A favor de empresas por seguros de su personal. * Aquellos que no impliquen reparacin de un dao (dao emergente no; lucro cesante si). * Contratos dotales de seguros de vida. * Los destinados a reponer un bien del activo de la empresa en la parte que excede el costo computable, salvo: - Se destine a la reposicin del bien. - La adquisicin se realice dentro de los 6 meses de la percepcin del ingreso. - El bien se reponga dentro de 18 meses de la percepcin.

TEMA 5: CONCEPTO DE RENTA

. Cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con 3ros. (ltimo prrafo Art. 3 LIR; Inc. g) del Art. 1 del Reglamento)
Es la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares. Constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de: - Actividades accidentales. - Ingresos eventuales - Transferencia a ttulo gratuito que realice un particular.

La Base jurisdiccional del impuesto est relacionado con los criterios de vinculacin. Es decir, vendra a ser los criterios que el legislador adopte para vincular la materia imponible con su poder fiscal.

Hecho econmico (renta)

NEXO
Estado

PUNTOS DE CONEXIN O CRITERIOS DE VINCULACION

PUNTOS DE CONEXIN O CRITERIOS DE VINCULACION

SUBJETIVOS
PERSONA NATURAL
NACIONALIDAD CIUDADANA RESIDENCIA DOMICILIO

OBJETIVOS

PERSONA JURIDICA
LUGAR DE CONSTITUCIN SEDE DE DIRECCIN SEDE DE CONTROL

UBICACIN DE LA FUENTE

6.3 CRITERIOS DE VINCULACION EN EL PERU (Art. 6 de la LIR, 1er prrafo) Estan sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta ley, se consideran domiciliadas en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.

CONTRIBUYENTE
DOMICILIADO

PRINCIPIO JURISDICCIONAL RENTA MUNDIAL (renta de fuente peruana + renta de fuente extranjera)

SUJECION ILIMITADA

6.3 CRITERIOS DE VINCULACION EN EL PERU

(Art. 6 de la LIR, 2do prrafo)

En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae unicamente sobre las rentas gravadas de fuente peruana
NO DOMICILIADO TERRITORIALIDAD (solo por renta de fuente peruana)

CONTRIBUYENTE

SUJECION LIMITADA

CRITERIOS DE VINCULACION SUBJETIVO EN EL PERU

El punto de conexin es el domicilio Reglas del domicilio (Arts. 7 y 8 L.I.R.) 1. A QUIENES SE LES CONSIDERA DOMICILIADOS? a) Peruanos que residen en el pas. b) Extranjeros que residen en el pas. La residencia se puede adquirir de dos formas: - Larga: Permanece en el pas por dos (2) aos o ms en forma continua, las ausencias temporales de hasta 90 das calendario en cada ejercicio gravable no interrumpe la continuidad. - Corta: Se requiere 180 das de permanencia e inscribirse en el RUC. Si percibe renta de 5ta. Categora bastar comunicar a su empleador para acogerse a la ley peruana. c) Funcionarios que desempean en el extranjero cargos oficiales. d) Las Personas Jurdicas constituidas en el Per (...).

CRITERIOS DE VINCULACION SUBJETIVO EN EL PERU 2. PERDIDA DEL DOMICILIO. Se da bajo dos formas: -Larga: Ausencia de 2 aos o ms en forma continua la ausencia no se interrumpe con presencias temporales en el pas de hasta 90 das calendario en el ejercicio gravable. Excepto funcionario pblico. -Corta: Cuando adquieran residencia en otro pas y hayan salido del Per. La residencia se acredita con: (i) Visa correspondiente o (ii) Contrato de trabajo por un plazo no menor a un ao.

CRITERIOS DE VINCULACION OBJETIVO EN EL PERU (Artculos 9, 10, 11 y 12 LIR). Principio de territorialidad de la fuente, se consideran los siguientes criterios: (i) Ubicacin fsica de bienes, capitales o actividades, (ii) Criterio del pagador y (iii) Lugar de uso o aprovechamiento. Se considera renta de fuente peruana:
TIPOS DE RENTA 1.- Producidas por predios situada el pas, trabajo personal en el pas 2.- Servicios digitales (Internet), asistencia tcnica, regalas, derechos 3.- Dividendos, rentas vitalicias y pensiones, regalas, sueldos que empresas domiciliados paguen a miembros de sus consejos que activen en el exterior CRITERIO DE VINCULACION Ubicacin fsica Aprovechamiento del mercado (utilizacin econmica) Criterio del pagador

- El aspecto temporal del Impuesto esta vinculado al momento en que se produce el hecho imponible. Por el hecho imponible el Impuesto a la Renta es un tributo de realizacin peridica, es decir, requiere del transcurso de un tiempo determinado para la realizacin del hecho imponible. El tiempo para la configuracin del impuesto se llama ejercicio, generalmente es anual.

INICIO

HECHO IMPONIBLE

01/ENERO
EJERCICIO

31/DICIEMBRE

IMPUTACION DE LA RENTA A UN EJERCICIO Consiste en determinar en que ejercicio se incorpora el ingreso. Existen dos sistemas de imputacin: (i) percibido y (ii) devengado

SISTEMA DE IMPUTACION

De lo percibido: Momento de la percepcin del ingreso Igual criterio para la deduccin de gastos De lo devengado: Momento en que nace el derecho al cobro Igual criterio para la deduccin de gastos

1ra UNIDAD DE CONTRIBUYENTE: PERSONA NATURAL

PERSONA NATURAL

SER HUMANO

UNIDAD FAMILIAR

SUCESIN INDIVISA

Sujeto (individuo) en forma aislada

(Sujeto temporal) Unidad econmica

Comprende el lapso entre el fallecimiento y particin

2da Unidad de contribuyente: Entidades intermedias

ENTIDADES INTERMEDIAS

PERSONAS JURDICAS

EMPRESAS

TODA P.J.

SOCIEDADES

UNIDAD ECONOMICA

TRANSPARENCIA FISCAL (SOC. PERSONAS) UTILIDAD ACCIONISTAS

ENTE SEPARADO (SOC. CAPITALES) UTILIDAD

LA P.J. TRIBUTA

SUJETOS DEL IMPUESTO EN EL PERU PERSONA NATURAL (Art. 16 LIR, y Art. 6 Reg.) 2) SOCIEDAD CONYUGAL (Art. 16 LIR, y Art. 6 Reg.) 3) SUCESION INDIVISA (Art. 17 LIR, y Num.3) Inc d) del Art. 49 Reg.) 4) PERSONA JURIDICA (2do prrafo del art. 14 de LIR, y el Inc d) del Art. 47 Reg.)
1)
5)

ASOCIACIONES DE HECHO DE PROFESIONALES Y SIMILARES

(1er prrafo del art. 14 de LIR, y el Art. 5 Reg.)

UNIVERSO DE RECURSOS / ACTIVIDADES / OPERACIONES

INAFECTO I N A F E C T O
AMBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO

AFECTO

AFECTO EXONERADO AFECTO

AFECTO

I N A F E C T O

INAFECTO (INMUNIDAD)

9.1 INAFECTACION EN LA L.I.R (Art. 18 de la L.I.R)

Establece inafectaciones subjetivas (por el aspecto personal) y objetivas ( por el aspecto material)

Inafectacin subjetiva

- Sector Pblico Nacional (Art. 7 del Reg.) - Las fundaciones - Entidades de auxilio mutuo - Comunidades campesinas - Comunidades nativas - Indemnizaciones laborales - Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad - Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS) - Renta vitalicia y pensiones

Inafectacin objetiva

9.2 EXONERACION EN LA LIR (Art. 19 de la LIR) : Establece exoneraciones subjetivas y objetivas. Tambin existen exoneraciones establecidas en leyes especiales.
- Sociedades o instituciones religiosas (inc. a) - Fundaciones afectos y asociaciones sin fines de lucro (inc. b) - Organismos internacionales respecto de sus rentas de inmuebles que les sirvan de sede (inc d) - Representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros respecto de sus actividades en el pas (inc. i) - Representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, (...) calificados como espectculos pblicos culturales por el INC

EXONERACION SUBJETIVA

9.2.- EXONERACION EN LA LIR (Art. 19 de la LIR) : Establece exoneraciones subjetivas y objetivas

EXONERACION OBJETIVA

- Intereses de depsitos en el Sistema Financiero (inc. i) - Ganancia de capital por enajenacin de valores a travs de la Bolsa de Valores, o fuera de ella si es realizado por persona natural (inc. i) - Ganancia de capital por enajenacin de ttulos efectuados en la Bolsa de Productos.

CONTENIDO
TEMA 1: TEMA 2: TEMA 3: TEMA 4: TEMA 5:
TEMA 6: TEMA 7:

RENTAS DE 1era CATEGORIA RENTAS DE 2da CATEGORIA RENTAS DE 4ta CATEGORIA RENTAS DE 5ta CATEGORIA DETERMINACION RENTA NETA DE FUENTE PERUANA RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA DETERMINACION DEL IMPUESTO
39

RB RN

Dd

RENTA BRUTA

DEDUCCION

= RENTA NETA

40

La Renta proveniente de los de bienes muebles e inmuebles.

1)

RENTA BRUTA. (Art. 23 L.I.R. y Art. 13 Reglamento) Se presentan 4 subtipos de renta:

A. B. C.

Renta de Predios. Renta de otros bienes inmuebles. Renta de derechos que no sean derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. D. Renta de bienes muebles.
41

1 ) RENTA BRUTA A. Renta de Predios (Art. 23, inc. a.c.d) A.1 Arrendamiento: *Renta Real vs. Renta Presunta (6% del autovalo) Renta Real Renta Presunta ser del predio. : Importe de los arrendamientos. : - Se presume de pleno derecho que la renta no menor al 6% del valor de autoavalo - Si no ha sido arrendado durante todo el ao presuncin se aplica en nmero meses arrendados. - La presuncin no opera cuando se ha entidades del Sector Pblico bibliotecas o
42

la proporcional a los
arrendado a Nacional, museos, zoolgicos.

1) RENTA BRUTA

A. Renta de predios (Art. 23, inc. a,c,d) A.1 Arrendamiento: Ejemplo de renta presunta - Autoavalo del predio : - Renta presunta = 6% de Autoavalo: - Renta Real ----------------------------------El predio ha estado arrendado todo el ao Merced Conductiva S/. 1,000 mensuales S/. 300,000 S/. S/. 18,000 12,000

- Luego de comparar ambos se declara el mayor importe, es decir, la Renta presunta.................... S/. 18,000
43

1) RENTA BRUTA
A.- Renta de Predios (Art. 23, inc. a,c,d) A.2 Subarrendamiento, la renta se obtiene de la diferencia entre renta que recibe menos lo que paga. (ltimo prrafo inc. a) A.3 Mejoras introducidas en el predio no obligados a reembolsar al final del contrato. A.4 Cesin gratuita o a precio no determinado. Se obtiene de la Renta ficta y se calcula proporcionalmente al nmero de meses cedidos. (Renta Ficta = 6% del valor del autoavalo del predio).
44

1)

RENTA BRUTA
B. Renta de otros bienes inmuebles Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del Reg.
B.1 Arrendamiento o locacin. C. Renta de derechos, que no sean derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. Art. 23 inc. b) LIR; Inc.a) Num. 2) del Art. 13 del Reg. C.1 Cesin temporal. C.2 Usufructo.
45

1)

RENTA BRUTA D. Renta de bienes muebles (Art. 23 b) D.1. Arrendamiento o cesin temporal - A una Persona Natural: Slo Renta real - A una Persona Jurdica : Renta real vs. Renta presunta (8% del valor de adquisicin actualizado por el IPM)

CESION TEMPORAL

D.2. Cesin gratuita o a precio no determinado CESION GRATUITA el IPM) - A una Persona Natural: No hay renta - A una Persona Jurdica: Renta ficta (8% del Valor de adquisicin actualizado por

46

CRITERIO DE IMPUTACION (ART. 57 LIR) Criterio de lo devengado 2) DEDUCCION (Art. 35 LIR) Se deducir dela Renta Bruta un 20% por concepto de todo gasto. 3) RENTA NETA PRESUNTA (Art. 35) Renta Neta = 80% de la Renta Bruta
47

EJEMPLO: Persona A, alquila su predio a 2,100 mensual, su valor de Autovalo S/. 300,000 S/. a.- Renta Bruta Anual .................................................... 25,200 2,100 x 12 = 25,200 300,000 x 6% = 18,000 (es menor) b.- Deduccin .................................................................(5,040) 25,200 x 20% = 5,040 c. Renta Neta ................................................................. 20,160

48

4) SISTEMA DE ADELANTOS A travs de pagos a cuenta (Art. 84) 1.- Equivalente al 15% de la Renta Neta (80% de la R.B.) que es lo mismo que una tasa efectiva de 12% de la Renta Bruta (Devengada). 2.- Las rentas fictas no generan obligacin de efectuar pagos a cuenta, debiendo pagar y declarar anualmente. 3.- Recibo por arrendamiento (Form. 1683 generado por el Sistema de Pago Fcil).
49

TEMA 2: RENTAS DE 2da CATEGORIA

Renta proveniente de capitales mobiliarios 1) RENTA BRUTA (LIR Art. 24) A. Intereses por colocacin de capitales (Art. 24
a) LIR)

Cualquiera sea la denominacin o forma de pago, tales como: ttulos cdulas, debentures, bonos , garantas y crditos privilegiados, o quirografarios en dinero o valores. A.1. Inters presunto (Art. 26 LIR) se aplica la Tasa Activa en M.N. o M. Ext. Segn corresponda. A.2. Intereses exonerados (Art. 19 inc. i , LIR)
50

TEMA 2: RENTAS DE 2da CATEGORIA

1)

RENTA BRUTA

(Art. 24 LIR)

B. Regalas (Art. 27 LIR) b.1. Cesin temporal de bienes de propiedad intelectual e industrial INTELECTUAL: Derechos de autor, literario, artstico, cientfico
PROPIEDAD INDUSTRIAL: Marcas, patentes, diseos o modelos, planos. b.2 Transferencia de conocimientos Comprende toda retribucin por la transmisin de experiencia Industrial, comercial o cientfica, secreto o no.
51

1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)

C. Cesin definitiva de marcas, patentes y similares (Art.24 inc. d) Comprende tambin derechos de llave, constituye una ganancia de capital. D. Rentas vitalicias (Art. 24 inc e) Contrato aleatorio en que una de las partes entrega a otra un capital o ciertos bienes con la obligacin de pagar al cedente o a un tercero, una pensin o renta durante su vida o la de aquel a cuyo beneficio se impone una suma o cosa
52

TEMA 2: RENTAS DE 2da CATEGORIA

1)

RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)

E. Obligacin de no hacer (Art. 24 inc. f)

- Consiste en que el deudor se abstiene de realizar algo, debido a que el acreedor no se lo permite. Ej: No usar una marca en determinado tiempo o lugar.

Excepcin: La obligacin de no hacer no incluye las actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso, las rentas respectivas se incluirn en las categoras que correspondan.
53

TEMA 2: RENTAS DE 2da CATEGORIA

1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR)

G. Seguros dotales de vida (Art. 24 inc. g) y Art.19 inc f) LIR) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagados por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales de seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. .

H. Utilidades o ganancias provenientes de fondos mutuos de Inversin en Valores (Art. 24 inc b) LIR) Comprende tambin rentas provenientes de fondos de inversin patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. 54

TEMA 2: RENTAS DE 2da CATEGORIA

1) RENTA BRUTA (Art. 24 LIR) I. Dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades (Art. 24 inc i) LIR) Los dividendos se encuentran en el sistema cedular. Al momento de la distribucin se retiene el 4.1% No se incorporan a la renta de 2da categoria. J. Las ganancias de capital - Enajenacin de inmuebles. - Enajenacin de valores mobiliarios
55

TEMA 2: RENTAS DE 2da CATEGORIA

CRITERIO DE IMPUTACION (Art. 57 LIR) Criterio de lo percibido
2)

DEDUCCION (Art. 36 LIR) - Se deducir de la Renta Burta un 10% por concepto de todo gasto. - En el caso de ganancia de capital se deducir el costo computable. RENTA NETA (Art. 36 LIR) Renta neta = 90% de la Renta Bruta
56

3)

TEMA 2: RENTAS DE 2da CATEGORIA

3) RENTA NETA EJEMPLO: Juan obtiene las siguientes rentas: - Intereses por prstamo: S/. 1,000 mensual - Regalas al ao: S/. 80,000 - Por obligaciones de no hacer percibe al ao: S/. 100,000 - Dividendos: S/. 200,000 Cunto ser la Renta Neta de segunda categora?
57

TEMA 2: RENTAS DE 2da CATEGORIA

3) RENTA NETA EJEMPLO: a.- Renta Bruta Anual.............................. S/. 192,000 - Intereses = 12,000 1,000 x 12 - Regalas = 80,000 - Oblig. de no hacer = 100,000 - Dividendo: NO b.- Deduccin ............................................ (19,200) 192,000 x 10% = 19,200 c.- Renta Neta ........................................... 172.800
58

4. SISTEMA DE ADELANTOS . A travs de retencin y pagos a cuenta. RETENCION EN LA FUENTE (Art. 72 LIR) 1. Equivalente al 15% de la Renta Neta o al 13.5% de la Renta Bruta. 2. Oportunidad de la retencin: - Persona Natural: Al momento del pago. - Persona Jurdica: En el mes que se devengue. 3. Obligacin de emitir Comprobantes de Pago.
59

4)

SISTEMA DE ADELANTOS PAGOS A CUENTA: Se efectuara slo en el caso de ganancia de capital (Art. 84-A LIR) 1. En la enajenacin de inmuebles.

2. El importe es el 0.5% del valor de venta

3. Oportunidad del pago: - Dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compraventa. El notario verifica el pago. 60

4.

SISTEMA DE ADELANTOS

EJEMPLO: PAGO A CUENTA (INMUEBLES) Valor venta : S/. 500,000 Fecha de minuta : 03-03-2005 Pago a cuenta : S/.2,500 (500,000 x 0.5%) FECHA DE PAGO : HASTA el 30-04-2005 RENTA NETA ANUAL Valor venta : S/. 500,000 Costo Computable : S/. (100,000) Renta Neta 2da categora : S/. 400,000
61

TEMA 3: RENTAS DE 4ta CATEGORIA

. 1) RENTA BRUTA (Art. 33 LIR) Presenta dos sub tipos de rentas: A. Ejercicio individual e independiente de una profesin, ciencia, arte, u oficio. Excluidos:
- Actividades incluidas expresamente en la 3ra categora. - Actividades incluidas expresamente en la 5ta categora. - Actividades complementadas con explotaciones comerciales.

Renta de Trabajo independiente.

B.

Funciones de director de empresa, regidor, mandatario, sndico, gestor de negocios, albacea y similares.
62

CRITERIO DE IMPUTACION (Art. 57 LIR) . Criterio de lo percibido 2) DEDUCCION (Art. 45 LIR)

a. Se deducir un 20% de la RB por concepto de todo gasto, hasta el lmite de 24 UIT (S/. 79,200). No aplican esta deduccin los directores, mandatarios, gestores, etc.
b. Se deducir de la RB el IES que grava las rentas de 4ta categora (Ley 26969). Slo hasta el ejercicio 2004. UIT 2004...............S/. 3,200 63 UIT 2005...............S/. 3,300

3)

RENTA NETA ( Art. 45 LIR) EJEMPLO: Durante el ejercicio 2004 el Sr. X ha obtenido las siguientes rentas: Por Honorarios Profesionales: S/. 200,000 y como regidor de la Municipalidad de la Molina Dietas por: S/. 16,000 Renta Bruta Anual ....................................................216,000 200,000 + 16,000 Deduccin ................................................................ (43,000) - 20% de 200,000 = 40,000 no mayor a 24 UIT (76,8000) - IES = 3,000 Renta Neta ................................................................173,000
64

a. b.

c.

4) SISTEMA DE ADELANTOS

A travs de retencin y pagos a cuenta. RETENCION EN LA FUENTE (Art. 71 y 74 LIR) Estn obligados a retener las empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa y registro de ingresos y gastos cuando paguen honorarios profesionales. La alcuota a retener es del 10% por IR y El 1.7% correspondiente al IES sobre el ingreso bruto. (vigente hasta el 30.NOV.2004)

La obligacin de retener se origina al realizar el pago. Los agentes de rentecin deben entregar al emisor del Recibo de Honorarios Profesionales, el correspondiente certificado de retencin por los impuestos que retengan..
65

RETENCION EN LA FUENTE (Art. 74 LIR)

No estn sujetos a retencin los Recibos de Honorarios Profesionales emitidos por menos o igual a S/. 700. Procede la suspensin de retenciones a partir de Junio y por una sola vez en el ejercicio, cuando el promedio de ingresos percibidos x 12 no supere los S/. 28,121 o S/. 22, 400. respectivamente
EJEMPLO: vigente desde el 01.DIC.2004 Honorarios ...................................................... S/. 10,000 Retencin Renta 4ta categoria (10%).............. S/. 1,000 Importe a pagar ............................................... S/. 9,000
66

PAGOS A CUENTA (Art. 86 LIR)

A cargo del contribuyente.

Deben realizarse si los ingresos brutos percibidos en el mes no hubieran sido objeto de retencin en la fuente, siempre que superen el importe de S/. 2,343 o S/. 1,867 respectivamente. Alcuota del 10%

67

Renta de trabajo dependiente

1)

RENTA BRUTA (Art. 34 inc. a) LIR) Presenta cuantro sub tipos de renta. Retribucin por servicios personales subordinados (beneficio econmico para el trabajador). Factores irrelevantes: a. Que tenga carcter remunerativo b. Que sea peridico c. Que sea obligatorio para el empleador
68

A.

1) RENTA BRUTA (Art. 34 LIR ) Conceptos no gravados:

a. Gastos exigidos por la naturaleza de las labores: - Reembolsos de gastos por razn del servicio. - Gastos de viaje por labores fuera de su residencia habitual. Razonabilidad. - Condiciones de trabajo. b. Gastos generales a favor del personal y gastos de asistencia de salud. c. IR asumido por la empresa d. Compensacion por tiempo de Servicios. CTS e. Pagos por causa ajena al vinculo laboral.
69

1)

RENTA BRUTA (Art. 34 inc. e) LIR)

B. Rentas vitalicias y pensiones (Art. 34 b LIR) No estan Gravadas

C. 5ta).

Rentas derivadas de locaciones de servicio (4ta

Se presentan dos supuestos:

Primer supuesto: Contrato de locacin de servicios + lugar + horario designado por el usuario. Segundo supuesto: Contrato de locacin de servicios + elementos proporcionados + asuncin de los gastos.
70

1) RENTA BRUTA (Art. 34) Se deber cumplir con los siguientes requisitos: a. No se encuentra obligado a emitir Recibo por Honorarios. b. Llevar un Libro de Retenciones especial.

c. Aplicable a asociados en sociedades civiles o asociaciones de profesionales.

71

1)

RENTA BRUTA (Art. 34 inc. f) LIR) Rentas de 5ta Especial. Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios personales de 4ta Categora a un contratante con el cual se mantiene simultneamente una relacin laboral de dependencia.
CRITERIO DE IMPUTACION (Art. 57) Criterio de lo percibido

D.

2) 3)

DEDUCCION - No tiene derecho a deducir gasto alguno. RENTA NETA

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4)

SISTEMA DE ADELANTOS RETENCION EN LA FUENTE (Art. 75 LIR) Retencin mensual sobre un esquema de anualizacion de rentas. Obligacin del empleador de entregar un certificado de retenciones.

DEDUCCION ESPECIAL POR RENTAS DEL TRABAJO (Art. 46 LIR) A la Renta Neta de 4ta y 5ta categora se deduce el:

Equivalente a 7 UIT (S/. 22,400) Slo se puede deducir este monto fijo una sola vez para ambas rentas del trabajo. La deduccin se efecta hasta el limite de las rentas del trabajo 73

DEDUCCIONES ESPECIALES (Art. 49 LIR) A la Renta Neta Global de fuente peruana (sumatoria de 1ra, 2da, 4ta, y 5ta), se deduce adicionalmente: a) Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF): hasta el limite de la Renta Neta Global sin considerar la renta de 5ta Catego. Ejemplo: ITF al ao S/. 35,000 1ra categora : 2da categora : 4ta categora : 5ta categora : RNG (con 5ta) = 8,000 5,000 20,000 50,000 83,000

RNG (sin 5ta) = 33,000

Slo se deducir la suma de 33,000 y no 35,000 de ITF.74

DEDUCCIONES ESPECIALES (Art. 49 LIR)

b.

Prdidas extraordinarias en predios arrendados no cubiertas por seguros e indemnizaciones (Art. 49 y 50 LIR) Donaciones efectuadas a entidades del Sector Pblico Nacional, o asociaciones sin fines de lucro que se encuentren debidamente inscritas. Lmite de la deduccin: Hasta el 10% de la R.N.G. 75

c.

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA (Art. 51 LIR)

Las ganancias y prdidas en el extranjero se compensan entre s. Si el resultado es positivo, dicha renta se adiciona a la renta de fuente peruana. El Impuesto a la Renta pagado en el exterior es crdito contra el IR a pagar en el Per, con las limitaciones de ley.
76

R.N. 1ra Categ. + R.N. 2da Categ. + R.N. 4ta Categ + R.N. 5ta Categ. + RENTA NETA GLOBAL (Deducciones especiales) RENTA NETA DE FUENTE PERUANA + Renta Neta De Fuente Extranjera RENTA NETA IMPONIBLE Alcuota (%) IMPUESTO (MENOS CREDITOS) IMPUESTO APAGAR O SALDO A FAVOR

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1.

RENTA NETA IMPONIBLE

Es la sumatoria de la Renta Neta de Fuente Peruana

(1ra + 2da + 4ta + 5ta) ms la Renta de Fuente Extranjera

2.

ESCALA PROGRESIVA ACUMULATIVA Tramos 0 UIT a 27 UIT de (0.00) hasta hasta a (86,400) (172,800) MAS >27 UIT a 54 UIT 21% Ms de 30% 54 UIT de (86,401) de (172,801) . %. 15%

UIT 2004 = 3,200 UIT 2005 = 3,300

78

3.

IMPUESTO A LA RENTA ANUAL (Ejemplo) SI LA RENTA NETA IMPONIBLE DEL EJERCICIO 2004 ES DE S/. 300,000 CUNTO SER EL IMPUESTO? - Desde S/. 1 Hasta S/. 86,400 12,960 - Desde S/. 86,401 Hasta 172,800 18,144 172,800 - 86,400 = 86,400 86,400 x 21% - Desde S/. 172,801 a Ms 38,160 300,000 172,800 = 127,200 127,200 x 30% Impuesto Anual 69,264 (15%) (21%) = =

(30%)

= S/.
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4.-

CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO IMPUESTO ANUAL Menos: CREDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCION: Impuesto pagado en el exterior (art. 88, inc. e) Siempre que no exceda la tasa media sobre las rentas del extranjero. CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION: RETENCIONES (2da, 4ta y 5ta) Pagos a cuenta (1ra, 2da y 4ta) Saldos a Fvor de ejercicios anteriores
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