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Dictmenes de Auditora por Crditos Empresariales Mayores

aspectos regulatorios

Septiembre 2011

ndice
I. Legislacin aplicable a) Ley de Bancos y Grupos Financieros b) Resolucin JM-93-2005 Reglamento para la Administracin del Riesgo de Crdito

II. Oficio Circular No. 81-2010 del Superintendente de Bancos III. Norma Internacional de Auditora NIA 700 - 800 IV. Resoluciones del IGCPA y del Colegio de
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I. a) Ley de Bancos y Grupos Financieros


Artculo 50. Concesin de Financiamiento. Los bancos, antes de conceder financiamiento, deben cerciorarse razonablemente que los solicitantes tengan la capacidad de generar flujos de fondos suficientes para atender el pago oportuno de sus obligaciones dentro del plazo del contrato. Artculo 53. Valuacin de activos, contingencias y otros instrumentos financieros. Los bancos y las empresas del grupo financiero que otorguen financiamiento deben valuar sus activos, operaciones contingentes y otros instrumentos financieros que impliquen 3 exposicin a riesgos. La Junta Monetaria a

I. a) Ley de Bancos y Grupos Financieros

Artculo 55. Riesgos. Los bancos y las empresas que integran grupos financieros debern contar con procesos integrales que incluyan, segn el caso, la administracin de riesgo de crdito,

I.

Artculo 16. Informacin financiera de solicitantes y deudores empresariales mayores. Las instituciones debern obtener, respecto de los solicitantes y deudores empresariales mayores, la informacin y documentacin siguiente: a)Personas Jurdicas 1.Estados financieros correspondientes a los dos ltimos ejercicios contables anteriores a la fecha de la solicitud, debiendo ser el ltimo ejercicio auditado por contador pblico y auditor independiente, que incluya el dictamen respectivo, las notas a los estados financieros y el estado de flujo de efectivo. Estos estados financieros obtenerse anualmente. auditados debern
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b) Resolucin JM-93-2005 Reglamento para la Administracin del Riesgo de Crdito

Cumplimiento de la norma
Algunas instituciones bancarias han aceptado de los deudores empresariales mayores, estados financieros auditados para propsitos del impuesto sobre la renta o sobre la base del impuesto sobre la renta, es decir, estados financieros auditados para propsitos especiales. Estos EF auditados, no permiten contar con los elementos suficientes para evaluar el riesgo crediticio, conocer la situacin financiera del deudor y la 6

II.

Oficio Circular No. 81-2010

las entidades que otorguen financiamiento deben obtener un dictamen del auditor independiente, emitido como resultado de una auditora de un juego completo de estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera para lograr una presentacin razonable. Dicho dictamen deber basarse en lo establecido en la NIA 700, y deber contener una clara expresin de opinin escrita de que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de las empresas auditadas. En tal sentido, no es aceptable la presentacin de estados financieros auditados con fines especficos o con propsito especial, entre los cuales se pueden

III. NIA 700 Formacin de una opinin y dictamen sobre los Estados Financieros De Propsito General La NIA 700 se refiere a que la auditora se
realiz sobre un juego completo de estados financieros de propsito general. Estados financieros de propsito general son los preparados de acuerdo con un marco de referencia de propsito general. Marco de referencia de propsito general es el diseado para cumplir con las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuarios (NO DE USUARIOS ESPECFICOS), preferiblemente que sea de un 8 marco de presentacin razonable.

III. NIA 800

Auditoras de Estados Financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de Propsito Especial

Ejemplos de marco de referencia de propsito especial:


Una base fiscal de contabilidad para un juego de estados financieros que acompaan la declaracin de impuestos de la entidad. La base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo para el flujo de efectivo. Las disposiciones de informacin financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requisitos que le pide. Las disposiciones de informacin financiera de un contrato, tales como una emisin de bonos, un contrato de prstamo o una 9 subvencin para un proyecto

IV. Resoluciones del IGCPA y del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores


a) Resolucin del IGCPA
5 de febrero de 2008, Diario de Centroamrica Normas Internacionales de Informacin Financiera El IGCPA resolvi, adoptar como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el Cdigo de Comercio, el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros y las NIIF, expresin que comprende tambin las NIC y las Interpretaciones. Estas disposiciones surten efecto optativo a partir del periodo anual que comienza en enero de 2008 y obligatoria a partir de enero de 2009.

Normas Internacionales de Auditora El IGCPA resolvi, adoptar las NIAs como las Normas de Auditora a observar en Guatemala.
10 Estas disposiciones surten efecto obligatorio a partir de las auditorias que se practiquen para el ejercicio contable de

IV. Resoluciones del IGCPA y del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores


b) Resolucin del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores 20 de diciembre de 2007, Diario de Centroamrica Normas Internacionales de Informacin Financiera La Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala resolvi, adoptar como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el Cdigo de Comercio, el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros y las NIIF, expresin que comprende tambin las NIC y las Interpretaciones. Estas disposiciones surten efecto optativo a partir del periodo anual que comienza en enero de 2008 y obligatoria a partir de enero de 2009. La Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala resolvi, adoptar las NIAs como las Normas de Auditora a observar en Guatemala. Estas disposiciones surten efecto a partir de las auditorias que se practiquen para el ejercicio contable de 2008 y subsiguientes. 11

Normas Internacionales de Auditora

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