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Lebanese Association of Certified Public Accountants

Training Program 2006 AUDITING APRIL 29, MAY 27, 2006 Presenter: Mr. Georges Mughanni
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LES OUTILS DE L'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER PLAN DU COURS 1- Prsentation gnrale 2- Normes et techniques d'audit 3- Dmarche d'audit 4- valuation du contrle interne 5- Revue analytique 6- Sondages en audit 7- Circularisation 8- Audit des stocks 9- Audit des clients et des fournisseurs 10- Audit des immobilisations et de la trsorerie 11- Audit des autres postes du bilan 12- Synthse et rapports d'audit

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Dfinition de l'Audit = Rvision(France,Liban) Vrification(Canada)

Audit

L'auditestl'examenprofessionneld'uneinformationenvued'exprimersur cetteinfuneopinionresponsableetindpendanteparrfrenceuncritrede qualit. Examenprofessionnel mthode,techniquesetoutils. Responsable engagementdel'auditeurdefaonpersonnelle (responsabilitcivile,pnaleoudisciplinaire). Indpendante tantdesmetteursdel'informationquedesesrcept. Critredequalit parexemple:rgularit,sincrit, efficacit. Principalapportdel'audit:lacrdibilitetlascuritquel'onpeutattacher l'information. Exemples:auditfinancier,auditfiscal,auditinformatique,audit juridique,auditqualit,etc. 3

2Dfinition de l'Audit Financier L'auditfinancierestl'examenauquelprocdeunprofessionnelcomptentet indpendantenvued'exprimeruneopinionmotivesurlafidlitaveclaquelleles tatsfinanciersd'uneentittraduisentsasituationladatedecltureetses rsultatspourl'exerciceconsidr,entenantcomptedudroitetdesusagesdupays ol'entrepriseasonsige. 2.1-Audit Financier Interne ralisparunprofessionnelinternel'entit difficultd'indpendanceutilisationlimite intrtdel'auditinterneautrequesurleplanfinancier:scurit,efficacit, fiabilitdel'informationeninterne,etc. 2.2- Audit Financier Externe examenpratiquparunprofessionnelexternel'entitsurlescomptesde laquellel'opinionestexprime. 2aspectsdistincts: 1)auditcontractuel(ponctuel,exceptionnel) 2)auditlgal(prescritparlaloi)=CommissariatauxComptes:mission d'auditexterneconduisantcertifierquelescomptesprsentsrpondentaux qualificationslgalesdergularit,desincritetd'imagefidle. 4

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Commissariat aux Comptes

3.1 - Entreprises devant dsigner un ou plusieurs commissaire (s) aux comptes : SAL,sansexceptionaucune(titulaire+complmentaire). SARL,sil'unedes3conditionssuivantes: -nombredesassocis>20 -dsignationrclameparunouplusieursassocisreprsentant aumoinsle1/5ducapital -capitalsocial>ou=30MLL. Socitencommanditeparactions(aumoins3CAC). 3.2 - Conditions requises pour exercer les fonctions de CAC: seuleslespersonnesphysiquesinscritesl'OEC conditionsd'inscription: -nationalitlibanaise -aptitudeprofessionnelle(diplme,examen,stage) Incompatibilits: -avectouteactivitoutoutactedenatureporteratteintesonindpendance -avectouteactivitcommerciale -etc.
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RESPONSABILITES DU CAC Obligationdemoyensetnondersultat. ResponsabilitCivile art.178duCodedeCommerce:leCACengagesaresponsabilit,mmevis-visdestiers,touteslesfoisqu'ilacommisunefautedesurveillance,sousrserve delaprescriptionquinquennale. ResponsabilitPnale ResponsabilitDisciplinaire

3.3 - Rgle de "non-immixtion dans la gestion": Toutefois,leCACaundroitdecommunicationtenduquil'autorises'informersur lagestion.

4Le Bon Usage de l'Audit Financier attirerlaconfiancedestiers amliorerlascuritdesdirigeants fiabilitdesinformationsdegestiond'usageinterne incitationpourlepersonnel optimisationdesressourcesdecontrle

IMPORTANCE DES NORMES Lesnormesfacilitentetliminenttouteambigutdansl'informationentreson metteuretsonrcepteur. Emetteursdescomptes= dirigeants,comptables Rcepteursdescomptes=actionnaires,banquiers,tiers L'activitdetoutauditeur(interneouexterne)estbasesurdeuxensembles denormes: 1)normescomptables(internationales,nationales,sectorielle,) 2)normesd'audit

NORMES D'AUDIT FINANCIER Lestechniquesetoutilsdel'auditdoiventtreappliqusdanslecadredes troiscatgoriesdenormessuivantes: 1)normesgnrales 2)normesdetravail 3)normesderapport Quitablitlesnormes? organismeprofessionnelinstituparuntextedeloiourglementaire danslecadredenormesinternationalesd'auditfinancier(IFAC)

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NORMES GENERALES Ellesrelventdel'thiqueprofessionnelle Indpendance Comptence Qualitdutravail Secretprofessionnel

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NORMES DE TRAVAIL OrientationetPlanificationdelamission PlandemissionouNoted'orientation Apprciationducontrleinterne Obtentiondeslmentsprobants DlgationetSupervision Documentationdestravauxeffectus Dossiers Utilisationdestravauxdecontrleeffectuspard'autrespersonnes Coordinationdestravauxentreco-CAC

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NORMES DE RAPPORT LeCACcertifiequelescomptesannuelssontrguliersetsincresetdonnent uneimagefidledursultatdesoprationsdel'exercicecoulainsiquedela situationfinancireetdupatrimoinedelasocit. ModlerapportUSAetFrance: -stipulequel'informationfinancireprsenteestduressortdela direction -insistesurlanotiondeseuildesignification

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TECHNIQUES D'AUDIT Rappel:Lestechniquesd'auditdoiventtreappliquesdanslerespectdesnormes d'audit. Contrlessurpices Contrlesdevraisemblance Observationphysique Confirmationdirecte(Circularisation) Examenanalytique Sondages

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PREUVES EN MATIERE D'AUDIT 2catgories: 1)Preuvesexternes:proviennentd'unesourceextrieureausystmede l'entreprise. 2)Preuvesinternes:proviennentdusystmemmedel'entreprise. Lespreuvesinternessontmoinssresquelespreuvesexternes:ellessont plusfacilementmanipulables.

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ASSERTIONS D'AUDIT Cesontlescritresauxquelsdoitrpondrel'informationfinancirepourqu'elle soitrgulireetsincre. Elless'appliquentchaquepostedubilanetducomptedersultat. EXHAUSTIVITE REALITE PROPRIETE EVALUATIONCORRECTE ENREGISTREMENTDANSLABONNEPERIODE IMPUTATIONCORRECTE TOTALISATIONETCENTRALISATIONCORRECTE
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APPROCHE PAR LES RISQUES Rappeldel'objectifdel'auditeur:exprimeruneopinionmotivesurla rgularit,lasincritetl'imagefidledesinformationsfinanciresquiluisont soumises. Ilnepeuttoutefoisprocderuncontrleexhaustifdetouteslesinformations financiresilmetenoeuvredesmoyensdecontrlequiluipermettentlafois: -demotiversonopinion -d'obtenirlameilleureefficacitdesmoyensmisenoeuvre. Concentration des contrles sur les zones ou postes risque.

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SEUIL DE SIGNIFICATION Dfinitions: -C'estlamesurequepeutfairel'auditeurdumontantpartirduqueluneerreur,une inexactitudeouuneomissionpeutaffecterlargularit,lasincritetl'imagefidle descomptesannuels. -C'estlemontantpartirduquellejugementd'unlecteuravertipourraittremodifi surlestatsfinanciers. Utilit: Ilsertdeguidel'auditeurtoutaulongdesamissionpour: -programmerlanatureetl'tenduedessondages -apprcierlagravitdesanomaliesventuellementconstates. Modedecalcul: -Notionsubjectivequirelvedujugementdel'auditeur -Pourcentaged'unlmentderfrence:bnficenet,rsultatcouranthors lmentsexceptionnels,capitauxpropres,chiffred'affaires,etc.
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DEMARCHE D'AUDIT REM: Ladmarchedel'auditfinancieresttoujourslamme;ilsuffitd'adapteraux spcificitsdechaquemission. L'auditn'estpasqu'untravailmatrieldepointage;ilintgreunaspect intellectuelessentiel:comprhensiondel'entreprise,desonsystmedecontrle interneetdesoptionsretenuespourl'tablissementdescomptes ilsedgage3phasesprincipalesdansladmarchedel'auditeur: 1)Acquisitiond'uneconnaissancegnraledel'entreprise 2)Evaluationducontrleinterne 3)Examendirectdescomptesetdestatsfinanciers

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CONNAISSANCE GENERALE DE L'ENTREPRISE (1re phase) Cettephasepermetl'auditeur: -decomprendrelecontextegnraldelasocit -d'valuerlesrisquesdel'entreprise -d'identifierlestransactionssignificatives Objectifpremierdecettephase:permettrel'auditeurd'avoirunevueetune comprhensiond'ensemblesuffisantepourplanifieretorientersamission rdactiondelaNoted'Orientation constitutionoumisejourduDossierPermanent Informationsrecherchesaucoursdecettephase: -secteurd'activitdel'entreprise:typed'activit,environnementconomique, concurrence,etc. -structuregnrdel'entreprise:organisation,systmecommercial,systme comptable,systmeinformatique,systmebudgtaire,existenceetefficacitd'un organed'auditinterne,etc. Techniquesutilisesaucoursdecettephase: -entretiens -exploitationdeladocumentationinterne -exploitationdedocumentsexternes -analysedesdernierstatsfinanciers 20 -etc.

IDENTIFICATION DES RISQUES Ilappartientl'auditeur,endbutdemission,d'inventoriercesdiffrentsrisqueset d'enapprcierlesincidencespossiblessurlanatureetl'tenduedesestravaux: Risquespropresl'entit Risquesduslavaleurdesoprations Risquesduslaconceptiond'unsystme Risquespropresl'auditeur

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DOSSIERS DE TRAVAIL POURQUOI? -obligationlgale -bonneorganisationdutravail OBJECTIFS: -amliorerl'efficacitdelamissionenpermettantunsuivirgulierdel'avancement destravaux -permettrelasupervisiondutravailetlatransmissiondel'information -justifierlesconclusionstiresetapporterlapreuvedesdiligenceseffectues. 2typesdedossiers: 1)Dossierpermanent 2)Dossierdel'exercice,constitudesfeuillesdetravail.

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DEFINITIONS DU CONTROLE INTERNE Ensembledesscuritscontribuantlamatrisedel'entreprise. Ensembledemoyens(organisation,mthodes,procdures,)misenplace pourraliserlesobjectifsdfinisparladirectiongnrale. FDispositif(systme)decontrleinternenepasconfondreavec l'organedecontrleinterne(auditinterne). L'organeestunecomposantedudispositif.

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OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE protgeretsauvegarderlepatrimoine(dfensedesactifsdefaon permanenteetprvisionnelle); veillerl'laborationd'informationsdequalit,rpondantnotammentdes critresdefiabilit,d'objectivit,dedisponibilitetdecohrenceeugardaux besoins; assurerl'applicationetl'excutiondesinstructionsdelaDirection; amliorerlesperformancesdel'organisation.

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IMPORTANCE DU CONTROLE INTERNE Permetlesuivietl'amliorationdel'efficacitetdel'efficienceenmatirede gestion. Permetd'assurerlasincritetlafiabilitdesinformationsenregistresdans lescomptes,donclaqualitdescomptes. L'existencedansuneentreprised'unsystmedecontrleinternerationnellement conuetcorrectementappliquconstitueunetrssrieuseprsomptiondela fiabilitdescomptes,c'est--diredelaconcidenceentrelesdonnescomptableset laralit. REM. Alorsqu'unepicejustificativeapportelapreuvedirectedelaralitd'une opration,lecontrleinterneapporteunepreuveindirectedel'enregistrement correctdetouteslesoprations.

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UTILITE ET IMPORTANCE DE CETTE PHASE POUR LE CAC EvaluationduCIapplicableuniquementauxoprationsrptitives: l'importancedeleurnombrerendimpossiblelavrificationdetousleslments constitutifsdescomptesannuels. Objectifprincipaldecettephasedeladmarched'audit:s'assurerque,pour lesfluxd'informationsignificatifs,leCIdel'entitestsuffisantpourque: -touteslesoprationssoientenregistres(exhaustivit) -chaqueoprationenregistresoit: *relle *correctementvalue *enregistredanslabonnepriode *correctementimpute -touteslesoprationsenregistressoient: *correctementtotalises *correctementcentralises

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Lienaveccontrlesaufinal:leCACdfinitlesprocduressurlesquellesil souhaites'appuyerpourlimitersescontrlesdirectssurlescomptes. CIfiable allgementdestestsdedtail CInonfiablepossibilitd'incidencesurl'opinion Tenud'uneobligationdemoyensleconduisanttravaillerparsondages,le CACnepeutquerarementtirerduseulcontrledescompteslaconfiance ncessairelacertificationquiluiestdemandeparlaloi. Celajustifiel'importanceattachel'valuationduCI.

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1- DEFINITION DE L'EXAMEN ANALYTIQUE L'examen(ourevue)analytiqueconsiste: -fairedescomparaisonsentrelesdonnesrsultantdescomptesannuelsetdes donnes *antrieures *postrieuresetprvisionnelles *d'entreprisessimilaires ettablirdesrelationsentreelles; -analyserlesfluctuationsetlestendances; -tudieretanalyserleslmentsinhabituelsrsultantdecescomparaisons. Techniqued'auditsusceptibled'treappliquediversstadesdudroulement delamission: -prisedeconnaissancegnrale -contrledescomptes -examendescomptesannuels
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2.1- AVANTAGES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE Identification des lments significatifs -typesdetransaction -vnementsparticuliersdel'exercice *crationd'unenouvellelignedeproduits *ouvertured'unenouvelleentitgographiqueoujuridique *miseenplaced'unnouveausystme Vrification de la rgularit et de la sincrit -pourdescomptesdechargesoudeproduitsetd'actifoudepassifreprsentant desmontantsfaibles Vrification de la cohrence des comptes annuels -entreeux(ycomprisl'annexe)etavecledossierdetravail

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2.2- LIMITES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE Capacit dceler les variations inhabituelles -dpenddelacomparabilitdesdonnes: *modificationdesrglesd'imputationdesoprations *modificationdelagammedeproduits *activitsaisonnire -dpenddelasusceptibilitdesdonnesd'treinfluencesparuntropgrand nombredefacteurs:ilpeutseproduiredescompensationsquicachentdes variationssignificatives. Limites dues aux objectifs de la procdure: laprocdureestplusprobantepouridentifierdeslmentssignificatifsouconfirmer lesrsultatsd'autrescontrlesquepourdmontrerelleseulelafiabilitd'un compte. Limites dues l'importance relative et la nature des lments en cause par rapport l'ensemble des comptes annuels: plusleposteestimportantparrapportl'ensembledubilanouducomptede rsultat,moinsilserapossibledesefondersurlesseulsrsultatsdel'examen analytiquepourconcluresurceposte.

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3- DEMARCHE DU CAC POUR L'EXAMEN ANALYTIQUE 1. Planification de l'examen analytique Montantsetrelationsexaminer: -viterdeperdredutempscalculerdesvariationsoudesratiosdontonnepourra tireraucunenseignement -degrdedtailsouhait -natureetqualitdesinformationsdisponibles -caractristiquesdusecteurd'activitdel'entreprise. Dfinitiondesobjectifsetdelaconfiancerecherche: moinsleCACutilised'autrestechniquesdecontrlepourlemmeobjectif,plusla confianceobtenuedel'examenanalytiquedoittreforteetlaprcisiondel'analyse grande. Choixdelamthodeutiliser.

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2. Dfinition des critres d'identification des lments anormaux ex.:pourcentageaugmentationdeschargesfixesnettementsuprieurautaux d'inflation 3. Ralisation des travaux d'analyse 4. Explication des lments inhabituels Questionsauxresponsablesetrecoupementsavecd'autrestechniquesd'audit. Aucune variation anormale ne doit rester sans explication puisque, par dfinition, elle est indicatrice d'une erreur ventuelle. L'examenanalytiquepeutdoncamenermodifierlanatureetl'tenduedes autresprocduresdecontrletellesqu'ellesavaienttprvuesaucoursdela phasedeplanificationdelamissiond'audit.

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4- TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE 1. Revue de vraisemblance Examencritiqued'informationspouridentifiercellesquisont,priori, anormales. ex.: -compteclientsansnom -soldedbiteurd'uncompteordinairementcrditeur -libellincohrent limites:nepermetd'expliciterquelesanomaliesflagrantes. 2. Comparaisons de donnes absolues 3. Comparaisons de donnes relatives (ratios) 4. Analyses de tendances Applicationdesanalysesdcritesprcdemmentmaissurdespriodesplus longuespouressayerd'entirerdesrglesplusprcisessurlesrelationsquiexistent entrelesdonnesutilises; ex.:analyserlaprogressiondesventessurplusieursexercicespourdterminerun 33 tauxdeprogressionnormal.

LES SONDAGES EN AUDIT Lesondageestunetechniqueessentielledanslecadredelamissiond'auditdu CAC: Tenud'uneobligationdemoyens,etnondersultat,leCACn'apasvrifiertoutes lesoprationsquirelventduchampdesesmissions,nirechercher systmatiquementtoutesleserreursetirrgularitsqu'ellespourraientcomporter. objectifduCAC:acqurirundegr raisonnable d'assurancequantl'opinion qu'ilestappelformuler.

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RAPPEL DES COMPOSANTES DU RISQUE D'AUDIT Risquesgnrauxlisl'entreprise,denatureinfluencerl'ensembledes oprationsdel'entreprise(activit,secteur,organisation,structure,politiques gnrales,perspectives,). Risqueslislanaturedesoprationstraites:rptitives,ponctuellesou exceptionnelles. Risqueslislaconceptionetaufonctionnementdessystmes. Risque de non dtection li l'audit : Lerisqued'auditestlerisquequedeserreurssignificativessubsistentdansles comptesannuelsetqueleCAC,nelesayantpasdtectes,formuleuneopinion errone. Ildoitconcevoirsonprogrammedetravaildefaonobteniruneassurance raisonnable(etnonabsolue)qu'iln'existepasd'erreurssignificativesdansles comptesannuelsetlimiterainsilerisqued'auditunniveauminimumacceptable.

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RISQUES LIES AUX SONDAGES Risquesenrelationtroiteaveclerisquedenon-dtectionlil'audit: -incertitudesduesauxtechniquesdesondage -incertitudesliesd'autresfacteurs. DcoulentdelapossibilitqueleCACparvienne,comptetenudel'chantillon slectionn,desconclusionsdiffrentesdecellesqu'ilauraittiress'ilavait effectulemmecontrlesurlapopulationtouteentire. risquequel'chantillonnesoitpasreprsentatifdelapopulation. Sondagespourvrifierlefonctionnementdesprocdures risquedesurestimationoudesous-estimationdelafiabilitd'uncontrle Sondagespourcontrlerlescomptes risquederejetoud'acceptationtortd'unepopulationcomptable. Risques de sous-estimation et de rejet incorrect affectent principalement l'efficience de l'audit. Risques de surestimation et d'acceptation incorrecte conduisent l'expression d'une opinion errone dangereux

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DEMARCHE GENERALE DE MISE EN OEUVRE DES SONDAGES 1-Dfinitiondel'objectifdusondage 2-Dfinitiondelapopulationetdel'individu 3-Naturedeserreursrecherches 4-Choixdesmodalitsducontrle 5-Slectiondel'chantillon 6-Etudedel'chantillon 7-Evaluationdesrsultats 8-Conclusiondusondage

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METHODES DE SELECTION Nombreimportant,toutefois3principales: Mthode Alatoire touslesindividusd'unepopulationontunechancegaled'treslectionns. Mthode Systmatique intervalleconstantentredeuxslections. Mthode Empirique variantedelamthodealatoirebasesurlejugementpersonnel. Le CAC doit veiller prlever un chantillon reprsentatif de la population.

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LES SONDAGES DANS LA VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES PROCEDURES Objectif:obteniruneassuranceraisonnablequelesprocduresdecontrle internefonctionnentcorrectement. Principe:ils'agitdesondagessurlesattributs(caractristiquesautresque montaires). L'absencedecettecaractristiquerelevedanslecadred'unsondagesurle fonctionnementdesprocduresconstitueuneanomaliedefonctionnement. Population:homogneetexhaustive. Taille de l'chantillon:dpenddel'intentionplusoumoinsforteduCACde s'appuyersurlecontrleinternedontlefonctionnementestvrifi,ainsiquedu degrdeconfiancerecherch.

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DEFINITION ET OBJECTIFS DE LA CIRCULARISATION DEFINITION Laconfirmationdirecte(oucircularisation)estunetechniqued'auditquiconsiste demanderuntiersayantdesliensd'affairesavecl'entreprisevrifiedeconfirmer directementauCACdessoldes,desoprationsoutouteautreinformation. Laprocdureconsisterecevoir directement des tierslesinformations demandes. OBJECTIFS -Contrledescomptes -ContrledubonfonctionnementdesprocduresetduCI. Rem. La mise en oeuvre de cette technique est tellement importante pour l'obtention d'lments probants qu'il est ncessaire, tel que le prvoient les normes, de justifier sa non-application dans les dossiers de travail.

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AVANTAGES ET LIMITES DE LA CIRCULARISATION AVANTAGES -Laforceprobanteobtenueparlaconfirmationdirecteestl'unedesplusfiables: preuveexternemettantleCACenrelationdirecteaveclestiersdel'entreprise vrifie. -Procdurenencessitantpaslamiseenoeuvredetechniquescomplexes. -Permetl'atteintedesobjectifsduCACplusrapidementetdefaonplus satisfaisantequed'autresmoyensdecontrle. -Moyend'obtenirdesinformationssurdesoprationsdontlatraductioncomptable n'estpasvidente(engagementshors-bilan). LIMITES -L'ensembledesobjectifsdecontrlenepeuttrecouvertparlaconfirmation directe. ex.:recouvrabilitclients -Tauxderponseinsuffisant -Systmed'enregistrementcomptabledutiers
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ELEMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE LA CONFIRMATION DIRECTE Rem.Ils'agitd'exemplesetnond'unelisteexhaustive. ActifImmobilis:terrains,constructions,matrieletoutillageendptchezun tiers,prtsfinanciers,titres. ActifCirculant:stockseten-coursendptchezdestiersoupourdestiers dtenusparl'entreprise,clients,autrescrances,banques. Dettes:emprunts,dcouverts,fournisseurs,autresdettes. ProvisionsetHors-bilan:assurances,avocats. Transactionsetpostesducomptedersultat: facturesclientsoufournisseurs,encaissementoupaiementd'uneopration, honoraires,cessiond'uneimmobilisation.

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REALISATION DE LA CIRCULARISATION 1.Choix des lments et des dates Catgoriedestiersslectionnerenfonctiondelaconnaissanceacquisede l'entrepriseaucoursdelaphaseprliminaireetdel'valuationducontrleinterne. Ladatedpend: -delaconfiancedel'auditeurdansleCIde l'entreprise. -desdlaisimpartispourlamission. Rem.siconfirmationsunedateantrieurelaclture"bridging" 2.Choix spcifique des tiers confirmer parsondages(saufexceptions) l'auditeurtientcompte: -del'importancedessoldes -duvolumedestransactions -desanomaliesapparentes

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3.Prparation des demandes circularisationouvertev/sferme essentielqueleslettres: -soientprparesparlasocitselonmodledelettres etliste destiersslectionnscommuniqusparl'auditeur -prcisentquerponsesadresses directementl'auditeur -soientsignesparunresponsablede l'entreprise. 4.Accord du client essentielcar: -demandemaneduclient -lienscommerciauxavectiers silasocitrefuse,l'auditeurdoit: -jugerdubien-fonddesargumentsavancs -mettreenplacedesprocdurescompensatoires (alternatives) -obtenirdeladirectionuneconfirmationcritedesa demandeetdesraisonsquilajustifient. Sinon,impactdelalimitationsamissionsurl'opinion.
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5. Envoi des demandes misesousenveloppeetenvoiparl'auditeuretnonparlasocit joindreuneenveloppel'adresseducabinetpourrponse tatrcapitulatifdesuivietrelancesventuelles. 6.Dpouillement des rponses rponsesconformesv/snonconformesanalysecarts

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NOTIONS DE BASE DEFINITION DES STOCKS: Ensembledesbiensoudesservicesquiinterviennentdanslecycled'exploitationde l'entreprisepourtre: -soitvendusenl'tat(marchandises) -soitvendusautermed'unprocessusdeproduction(produits) -soitconsommsaupremierusage(approvisionnements) Stocks Productionsencours ELEMENTS CONSTITUTIFS DES STOCKS: Biensdontl'entrepriseestpropritaire. trevigilantsurdcalagepossibleentreletransfertdepropritetlalivraisonoule paiementduprix.

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CLASSEMENT COMPTABLE DES STOCKS: Laclasse3duPCGestutilisepourl'enregistrementdesstockseten-cours: 31 Approvisionnements 31Matirespremires 315Autresapprovisionnements 33 En-cours de production 331Produitsencours 332Travauxencours 335Etudesencours 336Prestationsdeservicesencours 35 Produits 351Produitsintermdiaires 355Produitsfinis 358Produitsrsiduels

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37 Marchandises 39 Provisions pour dprciation 391Approvisionnements 393En-coursdeproduction 395Produits 397Marchandises TYPES D'INVENTAIRE: -permanent -intermittent -tournant

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REGLES D'EVALUATION DES STOCKS ENTREE DANS LE PATRIMOINE:COUTD'ACQUISITIONOUDE PRODUCTION -lments identifiables:cotreld'entre -lments interchangeables (ou fongibles):cotestimd'entreselonunedes 2mthodessuivantes: *cotmoyenpondr(CMP) *FIFO -Cot d'acquisition= prixd'achat -RRRobtenus {+commissionssurachats fraisaccessoires {+fraisdetransport d'achat {+droitsdedouanel'importation {+fraisdedchargement {etc.

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-Cot de production

VALEUR D'INVENTAIRE:VALEURVENALE,considrationfaitedes perspectivesdevente. -Produits finis et marchandises:valeurderalisationnette=prixdumarchla vente-fraisrestantsupporterjusqu'lavente. -Approvisionnements:cotderemplacement VALEUR AU BILAN:LEPLUSFAIBLEDECOUTD'ENTREOUVALEUR D'INVENTAIRE Sivaleurvnale<cotd'entreprovisionpourdprciation.

=cotd'acquisitiondesmatires consommes +chargesdirectesdeproduction +chargesindirectesdeproduction raisonnablementrattachablesla productiondubien.

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ASPECTS ESSENTIELS DU CONTROLE INTERNE 1-Lesquantitssortiesdestocksouvenduesfontl'objetd'autorisations appropries. 2-Lesquantitsenstocksontprotgescontrelespertes(vols,gaspillages, prlvementsnonautoriss,incendie,etc.) 3-Desmesurespralablesdoiventtreprisespourassureruneprised'inventaire physiquecorrecte(instructionsd'inventaire). 4-Lestransactionseffectuesdoiventtrerattachesauxexercicesconcerns. 5-Sparationdesfonctions:achats,rception,magasinage,paiement,fabrication, expdition,comptabilisation,saisiedel'inventaire.

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OBSERVATION PHYSIQUE Techniqueprivilgiepourcequiconcernelecontrledel'existencedes actifsleCACdoitexpliciterlesraisonsdesanon-applicationdanssesdossiers detravail. Undesmoyenslesplusefficacespours'assurerdel'existenced'unactif. Obligation Lgale(art.10duPCG):touteentreprisefaitaumoinsunefois paranuninventairedeseslmentsactifsetpassifs Contrles de substitution:-bouclages -contrlephysiqueuneautredate -contrled'lmentsdontl'identificationest possibleetcertaine.

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GRANDES LIGNES DE LA PROCEDURE D'INVENTAIRE Choixd'unedate Prparationdeslieuxdestockage -dlimitationdesairesdestockage -rangementpralabledesarticles Identificationetinformationdupersonnelchargdel'inventaire Arrtdesmouvementspendantl'inventaire Dnombrementetsaisiedel'inventaire Centralisationetsuividesquantits Procduresdesparationdesexercices Rem. :Pourlesstocksappartenantl'entrepriseetendptchezdestiers,ilest ncessairededemanderauxtiersdeconfirmerl'existenceetl'tatdecesstocks ladated'inventaire.
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RESPONSABILITE DES PRISES D'INVENTAIRE La responsabilit des prises d'inventaire est du ressort de la direction de l'entreprise. LeCACdoits'assurerquelesdirigeantsassumentcetteresponsabilitetontmisen placedesprocduresdecontrlephysiquesatisfaisantes. Unefaonefficacedes'enassurerestd'assister aux contrles effectus par l'entreprise. LeCACselimiteconstaterquelesprocdures: -existent -sontsatisfaisantes -sontcorrectementappliques. Ilcompltecetteobservationpardescomptagesdontlenombredpenddela qualitdesprocduresd'inventaireenplaceetdelafiabilitdusystmedecontrle interne. Il appartient au CAC de s'assurer que l'inventaire est pris correctement par l'entreprise et non d'effectuer lui-mme l'inventaire.
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DOCUMENTATION DE L'OBSERVATION PHYSIQUE DANS LES DOSSIERS DU CAC Rappel de la norme de travail relative la documentation des travaux: Desdossiersdetravailsonttenusafindedocumenterlescontrleseffectuset d'tayerlesconclusionsduCAC.Cesdossierspermettentparailleursdemieux organiseretmatriserlamissionetd'apporterlespreuvesdesdiligences accomplies. LesdossiersdetravaildoiventcomporterlesfeuillesdetravailtabliesparleCAC etsescollaborateurs,ainsiquelesdocumentsoucopiesdesdocumentsrecueillis. Les dossiers du CAC relatifs l'observation physique comprendrontnotammentleslmentssuivants: -diligencesavantlaprised'inventairephysique -contrlesetobservationsaucoursdelaprised'inventaire -travauxeffectusaprsl'inventairesurlacentralisationdescomptagesetlien aveclescomptesannuels.

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QUALITES REQUISES POUR CHAQUE FEUILLE DE TRAVAIL Rem.Unefeuilledetravailest: soitunecopiededocumentsdel'entreprise soituneanalysedel'auditeur. Identification: -nomduclient -datedeclturedel'exercicesouscontrle -initialesducollaborateurayantrdigla feuille -paraphedu(des)superviseur(s) -dated'tablissementdelafeuille -titredudocument -etc. Clart: -dfinitionprcisedel'objectifducontrle -identificationdesdocumentsutiliss -descriptiondestravauxeffectus -rdactionprcisedesconclusionstires du travaileffectu

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Indexation:lesfeuillesdetravaildoiventpouvoirtreconsultes defaonaise -classementlogiqueetrigoureux -cross-rfrencement -codification Codes de pointage(ou "tick-marks"): utilisspouridentifierlanaturedestravauxeffectus,chaquesymboledevanttre clairementexpliququantsasignificationsurchaquefeuilledetravail.

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NOTIONS DE BASE CLASSEMENT COMPTABLE DES CREANCES CLIENTS : Lesclients,faisantpartiedescrancesd'exploitation,sontenregistrsenclasse4: 41 CLIENTS 411 Factures clients 4111 Clientsordinaires 4115 Clientsdouteux 4119 Rabais,remisesetristournesaccorder 413 Effets recevoir - clients 415 Crances sur travaux non encore facturables 418 Factures tablir 419 Avances et acomptes reus sur commandes
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REGLES GENERALES D'ENREGISTREMENT: -Enregistrement des crances certaines transfertdepropritpourlesventesetralisationpourlesservices - Rattachement des produits l'exercice d'excution seulslesrevenusralissladatedecltured'unexercicepeuventtreinscrits danslescomptesannuels produitsconstatsd'avanceetfacturestablirouproduitsrecevoir - Principe de non-compensation des crances et des dettes REGLES D'EVALUATION DES CREANCES: -Entre dans le patrimoine:valeurnominalederemboursement(cothistorique) -Arrt des comptes:valeurnominaleet,lorsqu'apparatuneperteprobable,une provisionpourdprciation. Rem.Lescrancesenmonnaiestrangressontconvertiesetcomptabilisesen L.L.surlabaseducoursdechangedeclture.

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ASPECTS IMPORTANTS DU CONTROLE INTERNE 1-Lescommandesreuesdoiventtresuiviespourassurerleurexcution. 2-Uneprocdured'autorisationdecrditetdesuividelasolvabilitdesclientsest ncessaire. 3-L'organisationinternedoitpermettredes'assurerquetouteslesexpditions donnentlieul'tablissementd'unefacture. 4-Lesretoursdemarchandisesdoiventdonnerlieurapidementl'tablissementde notesdecrdit. 5-Lesfadeventesdoiventtrecontrlespriodiquement. 6-Prnumrotationdesfactures.

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7-Laprocdurenedoitpaspermettre: -d'enregistrerunefacturedeventeavantl'expditioneffectivedesmarchandises -d'enregistrerunesortiedestocketlafacturecorrespondantedansdesexercices diffrents. 8-Procdured'envoiderelevsauxclients 9-Desanalysesfrquentesdessoldesclientsainsiqu'une"balancege" permettentdedtecterrapidementlesarrirsafind'agir. 10-Sparationdesfonctions:comptabilisationetexploitation.

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DELAI MOYEN DE RECOUVREMENT CLIENTS Signification:nombredejoursquis'coulent,enmoyenne,entreladatede facturationetladated'encaissementdelacrance. Analyse: -dlaimoyendesexercicesprcdents -politiquedecrditdel'entreprise -conditionspratiquessurlemarch Traiter les lments exceptionnels (saisonnalit, douteux significatif, etc.). Interprtation: -Allongementdudlai *problmessolvabilitclients *litigesclients *laxismedanslaprocdurederelancedesclients *conjoncture effetnfastesurleBesoinenFondsdeRoulement(BFR) -RaccourcissementdudlaieffetpositifsurleBFR.

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Calcul: -1remthode: Clients x360jours Ventes

-2memthode:reconstitutionduposteclientsennombredejoursdechiffred'affaires (principe:FIFO) Exemple chiffr: -posteClientsau31.12.97: clientsordinaires=87.250USD clientsdouteux=22.595 effetsrecevoir=7.950 facturestablir=11.100 128.895USD -cumulventesde1997: 376.100USD janvier=30.010 juillet =28.100 fvrier=25.900 aot =27.750 mars=24.000 septembre =29.450 avril=25.000 octobre =38.700 mai=25.600 novembre=39.000 juin=29.990 dcembre=52.600 63

87.250+7.950 -1remthode:dlaimoyen=x360=94jours 376.100-11.100 -2memthode:dlaimoyen=31+30(31x14.700)=73jours 38.700

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SE FORMER UNE OPINION L'opinion exprime dans le rapport doit tre le juste reflet des conclusions de la mission telles que refltes par le dossier et la note de synthse et tre comprhensible par tout lecteur, mme non avis. Uneopinion d'audit appropriedpend: del'valuationdesrsultatsdestravauxd'audit del'tenduedecestravaux delaconformitauxprincipescomptablesgnralementadmis del'informationprsente desautresinformationsfinancirescommuniquesaveclestatsfinanciers. La prise en compte du caractre significatif est primordiale dans la formation de l'opinion. Le caractre significatif doit tre jug aussi bien sur des critres quantitatifs que qualitatifs.

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RAPPORT SUR LES COMPTES ANNUELS LeCAC,conformment la loi,tablitunrapportdanslequelilrelate l'accomplissementdesamission. (art.175duCodedeCommerce:lescommissairesfontunrapportl'assemble gnralesurlasituationdelasocit,surlebilan,surlescomptesprsentsparles administrateursetlespropositionsdedistributiondedividendes.L'absencedece rapportentacheraitdenullitladlibrationdel'AGapprouvantlescomptes.) Conditions obligatoires: -titre -formecritedurapport -datedurapport -signaturedurapport -communicationdurapport -prsentationdurapportl'assemble

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Le CAC prcise dans son rapport: -quelescomptesannuelssontarrtsparl'organecomptentetqu'illuiappartient d'exprimeruneopinionsurcescomptes; -lanatureetlesobjectifsd'unemissiond'audit; -qu'ilaeffectulesdiligencesestimesncessairesselonlesnormesdela professionetquecelles-ciluiapportentunebaseraisonnablel'expressiondeson opinion. L'expression de l'opinionpeuttre,selonlecas: -lacertificationsansrserve -lacertificationavecrserve(s):dsaccordoulimitation -lerefusdecertifier:dsaccord,limitationouincertitude Possibilitd'unparagraphedistinctd'observation(s)dontl'objectifestd'attirer l'attentiondulecteursurunpointconcernantlescomptesannuelsetexposde manirepertinentedansl'annexe(exemple:changementdemthode). Rem.: L'uniformisation de la forme et du contenu du rapport du CAC est fortement souhaitable dans la mesure o elle facilite la comprhension du lecteur afin qu'il identifie les circonstances inhabituelles, le cas chant.
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