Aula EXTRA Oramento Empresarial

ORAMENTO EMPRESARIAL - FACITEC Prof. CARLOS EDUARDO MARINHO DINIZ

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OBJETIVOS DE APRENDIZADO
Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a:
Identificar e compreender a importncia do Oramento para a tomada de deciso
Identificar, calcular e compreender os Oramentos Esttico e Flexvel e suas respectivas variaes mediante comentrios crticos Identificar a importncia do Planejamento Resultados para a tomada de deciso e Controle

Elaborar e compreender todas as fases de um Oramento Empresarial Integrado Industrial

REFERNCIAS PARA ESTUDO

MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7 ed. So Paulo: Atlas, 2000. HORNGREN, Charles T. , FOSTER, George , DATAR, Srikant M. Contabilidade de Custos. 9 ed. Rio de Janeiro: LTC, 2000. HORNGREN, Charles T. Introduo Contabilidade Gerencial. 5 ed. Rio de Janeiro: PHB, 1985. WELSCH, Glenn A. Oramento Empresarial. 4 ed. So Paulo: Atlas, 1996. Estudos de Casos Exerccios e exemplos trabalhados durante o Curso Material Instrucional: slides/transparncias

Seus apontamentos de sala de aula

ORAMENTO
ORAMENTO Planejamento e Controle

AVALIAO DO DESEMPENHO DOS ADMINISTRADORES ou das reas sob a sua responsabilidade

Projees operacionais e financeiras, constituindo um dos principais componentes de controle gerencial

Poucos planos empresariais fracassam, mas muitos dos que fracassam, falharam por falta de planejamento. Eliseu Martins
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ORAMENTO
Conceito a expresso quantitativa de um plano de ao futuro da administrao para um determinado perodo. Pode-se abranger aspectos financeiros e no-financeiros desses planos e funciona como um projeto para a empresa seguir no perodo vindouro uma atividade econmico-financeira que parte da determinao e da anlise dos eventos relevantes do passado e das condies empresariais presentes, para realizar uma projeo das responsabilidades futuras de desempenho da empresa como um todo
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ORAMENTO
Ciclo Oramentrio 1) Planejamento do Desempenho Metas a serem alcanadas 2) Determinao de um padro (referncia) para realizao da anlise REAL x ORADO

3) Anlise das variaes dos planos, seguida, se necessrio, das respectivas aes corretivas
4) Replanejamento, levando em considerao o feedback e a mudana das condies

Oramento Empresarial

ORAMENTO
Vantagens do Oramento 1) Impelem ao planejamento, incluindo a implementao de planos 2) Fornecem critrios de desempenho 3) Promovem a organizao comunicao e a coordenao dentro da

Planejamento
Curto Prazo ANLISE ESTRATGICA Planejamento Longo Prazo

Oramento
Curto Prazo

Oramento Longo Prazo7

Oramento Empresarial

ORAMENTO
Coordenao o entrosamento e o balanceamento de todos os fatores de produo ou servio de todos os departamentos e unidades de negcio, de modo que a empresa possa atingir seus objetivos

Comunicao tornar esses objetivos compreendidos e aceitos por todos

Oramento Contnuo aquele que est sempre disponvel para um perodo futuro especificado, pela adio de um ms, trimestre ou ano, medida que esse perodo se encerra
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Oramento Empresarial

ORAMENTO
Um programa amplo de Planejamento e Controle de Resultados na indstria envolve os seguintes elementos: 1) Avaliao do efeito em potencial de todas as variveis relevantes para a empresa 2) Especificao dos objetivos gerais da empresa pela administrao 3) Estabelecimento de objetivos especficos para a empresa 4) Formulao e avaliao das estratgias da empresa 5) Preparao das premissas de planejamento 6) Preparao e avaliao dos planos de projetos 7) Preparao e aprovao de um plano de resultados a longo prazo 8) Preparao e aprovao de um plano de resultados a curto prazo 9) Realizao de anlises suplementares 10) Execuo de planos 11) Elaborao, disseminao e utilizao de relatrios de desempenho 9 12) Implantao de medidas de acompanhamento.

Oramento Empresarial

ORAMENTO

COMPONENTES DO ORAMENTO GERAL

ORAMENTO GERAL

ORAMENTO OPERACIONAL

ORAMENTO FINANCEIRO
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Oramento Empresarial

ORAMENTO
Etapas para Elaborao de Oramento Operacional / Financeiro: 1) Oramento de Receita 2) Oramento de Produo 3) Oramento do Uso e da Aquisio de Materiais 4) Oramento de Mo-de-Obra Direta 5) Oramento dos Custos Indiretos de Fabricao 6) Oramento do Estoque Final 7) Oramento do Custos dos Produtos Vendidos 8) Oramento das Despesas 9) Oramento da Demonstrao de Resultado do Exerccio 10) Oramento de Caixa (Disponibilidades) 11) Oramento do Balano Patrimonial
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Oramento Empresarial

ORAMENTO

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FUNO ADMINISTRATIVA DA EMPRESA

PLANEJAMENTO

CONTROLE

GESTO EMPRESARIAL

ORGANIZAO

COORDENAO

COMANDO

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A FUNO PLANEJAMENTO
O planejamento consiste em estabelecer com antecedncia as aes a serem executadas dentro de cenrios e condies preestabelecidos, estimando os recursos a serem utilizados e atribuindo as responsabilidades, para atingir os objetivos fixados (HOJI, 2000, p. 359)

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PLANEJAMENTO FINANCEIRO
o processo de estimar a quantia necessria de financiamento para continuar as operaes de uma companhia e de decidir quando e como a necessidade de fundos seria financiada. (Groppelli & Nikbakht)

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Finalidade do Planejamento Financeiro:

Desenvolver processos, mecanismos e atitudes que tornem possvel:
Avaliar as implicaes futuras de decises presentes, em funo dos objetivos da organizao; A tomada de decises no futuro, de modo mais rpido e eficiente.

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Premissas para o Planejamento Financeiro

Fixao de objetivos gerais da empresa (estratgicos). Determinao dos objetivos de cada setor da empresa, em funo dos objetivos gerais (ou estratgicos). Estabelecimento de um sistema de informaes, que permita avaliar a execuo dos planos em confronto com as previses.
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NVEIS DE DECISO E TIPOS DE PLANEJAMENTO

ESTRATGICO Decises Estratgicas Planejamento Estratgico

TTICO

Decises Tticas Decises Operacionais

Planejamento Ttico Planejamento Operacional

OPERACIONAL

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EXEMPLOS DOS TIPOS DE PLANEJAMENTO

NVEL
Estratgico Ttico
Planejamento De Mercado Plano de lanamento de novos produtos Plano de promoo Plano de vendas Plano de Pesquisas de Mercado

TIPO
PLANEJAMENTO ESTRATGICO
Planejamento Financeiro Plano de investimento em AP Plano de Fluxo de Caixa
Demonstraes

Planejamento De Produo Plano de capacidade de produo Plano de controle da qualidade Plano de estoques Plano de utilizao da MOB.

Planejamento RH. Plano de recrutamento e seleo Plano de treinamento Plano de cargos e sal. Plano de sucesses

Planejamento Organizac. Plano de diretor de sistemas Plano de estrutura organizacional Plano de rotinas adm. Plano de informaes gerenciais 19

Operacional

Contbeis Projetadas

Planejamento Financeiro de Longo Prazo (Estratgico):

Em geral, cobrem um perodo de 2 a 10 anos. Normalmente no so explcitos em nmeros. Planos financeiros integrados ao processo de produo e marketing para orientar a empresa a alcanar seus objetivos estratgicos. Empresas que esto sujeitas a elevados graus de incerteza operacional adotam horizontes mais curtos (risco operacional).

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Planejamento Financeiro de Curto Prazo:

Representa a expresso formal, em termos quantitativos, das metas empresariais para um perodo especfico (normalmente 1 ano).
Na prtica o Oramento Empresarial, composto por:
Oramento de Vendas
Oramento de produo Oramento dos custos de produo Oramento das despesas operacionais

Oramento de investimentos
Oramento de caixa
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Sistema Oramentrio

(fonte: Sobanski, 1994, p.19)

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SISTEMA ORAMENTRIO
Definio de Moreira:
conjunto de planos e polticas que, formalmente estabelecidos em valores financeiros, permite administrao conhecer os resultados operacionais da empresa e executar os acompanhamentos para que esses resultados sejam alcanados e os possveis desvios analisados, avaliados e corrigidos.

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Vantagens do Sistema Oramentrio

Introduz o hbito do exame prvio e minucioso de informaes antes da TD. Contribui para TD mais rpidas e acertadas (eficincia e efetividade). Estimula a participao de todos os membros da administrao na fixao dos objetivos. Exige quantificao das previses. Facilita a delegao de poderes. Exige informaes contbeis confiveis. Permite identificar reas eficientes e deficientes. Permite a utilizao eficaz dos recursos disponveis.
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Limitaes do Sistema Oramentrio

Baseia-se em estimativas. Deve ser continuamente monitorado e adaptado s circunstncias. Nem todas as empresas possuem recursos para implementar um sistema adequado. Atrasos na emisso dos dados comprometem as aes corretivas. As dificuldades de ajustes geram desconfianas em relao ao resultado projetado. apenas uma ferramenta de apoio a deciso, no podendo tomar o lugar da administrao.
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FUNO CONTROLE
Compreende a aferio do desempenho (em relao a um padro) e a correo dos desvios que assegure a consecuo de objetivos, de acordo com o plano da empresa.

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ATIVIDADES DA FUNO CONTROLE

Medir o realizado Comparar o realizado com o planejado Analisar os desvios significativos Adotar medidas corretivas Avaliar a efetividade das providncias tomadas Registrar essas informaes, para aperfeioar o processo de planejamento.

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SISTEMA DE PLANEJAMENTO E CONTROLE

PLANO ESTRATGICO
Componentes Fsicos Componentes Financeiros

PLANO OPERACIONAL

PLANEJAMENTO

ORAMENTO EXECUO
RESULTADOS OBTIDOS

CONTROLE
ANLISE DOS DESVIOS MEDIDAS CORRETIVAS
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Princpios Fundamentais do Planejamento e Controle Oramentrio

Oramento

Envolvimento administrativo. Adaptao organizacional. Orientao para objetivos. Comunicao integral. Expectativas realistas. Contabilidade por reas de responsabilidade. Oportunidade. Aplicao flexvel. Reconhecimento do esforo individual e do grupo. Acompanhamento.
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Para Prever necessrio dados...

Dados externos: referem-se economia
Crescimento da populao Comportamento do PIB (crescimento ou retrao), Polticas econmicas Comrcio com exterior Mercado concorrente (produtos substitutos) Mercado consumidor Informaes contbeis Estatsticas internas Capacidade produtiva e produtividade Polticas de preos Perspectivas de investimentos internos

Dados internos: referem-se empresa

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Os dados internos e externos...

Inseridos em modelos e tcnicas de previso proporcionam a possibilidade de previso das vendas, da receita e da produo.
A partir do nvel de produo, estima-se os recursos necessrios (gastos despesas, custos, investimentos, desembolsos). Ento pode-se projetar a variao do patrimnio da empresa.

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Esquema
DADOS EXTERNOS GASTOS ENVOLVIDOS (recursos) MUTAO PATRIMONIAL
PASSIVO ATIVO PATRIM. LQUIDO

PREVISO DE VENDAS
DADOS INTERNOS TCNICAS DE PREVISO Quantitativas Qualitativas

NVEL DE PRODUO

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ALGUMAS TCNICAS DE PREVISO ORAMENTRIA

Quantitativas
Mdia simples Mdia mvel (com ajuste de TxCxS) Regresso linear

Qualitativas
Pesquisa de Mercado Projeo de cenrios Painel de consenso Brainstorming Analogia Teoria da catstrofe

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Exemplo da Tcnica de Regresso Linear

TAREFA: a partir de uma srie temporal aleatria, de no mnimo 10 dados, desenhe a linha de tendncia e a frmula da reta de tendncia. Utilize uma planilha eletrnica.

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Oramento Empresarial

ORAMENTOS ESTTICO E FLEXVEL

Oramento Esttico Tambm conhecido como Oramento Geral, aquele preparado apenas para um nvel de atividade, como por exemplo, volume de vendas EFETIVO Unidades Vendas Custos Variveis Margem de Contribuio Custos Fixos Lucro (Prej) Operacional 7.000 168.000 (112.500) 55.500 (70.300) (14.800) ORAMENTO ESTTICO 9.000 216.000 (133.200) 82.800 (70.000) 12.800 VARIAO 2.000 D 48.000 D 20.700 F 27.300 D 300 D 27.600 D
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Oramento Empresarial

ORAMENTOS ESTTICO E FLEXVEL

Oramento Flexvel Tambm conhecido como Oramento Varivel, aquele preparado no apenas para um nvel de atividade e, sim, para uma faixa de atividade. Serve de base dinmica de comparao porque

so automaticamente relacionados com as variaes de volume

FRMULA DO ORAMENTO
Unidades Vendas 24,00

DIVERSOS NVEIS DE ATIVIDADE

7.000 168.000 8.000 192.000 9.000 216.000

Custos Variveis
Margem de Contribuio Custos Fixos Lucro (Prej) Operacional

14,80
9,20 -

(103.600) (118.400) (133.200)

64.400 (70.000) (5.600) 73.600 (70.000) 3.600 82.800 (70.000) 12.800
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ORAMENTOS ESTTICO E FLEXVEL

O mtodo do Oramento Flexvel permite que se diga o seguinte: Escolha qualquer nvel de atividade, que eu farei um oramento ajustado a este volume.

Variao de Comercializao (VC) representa as variaes em relao a uma meta de receita

VC = MCu Orada x ( unidades realmente vendidas unidades previstas no Oramento Geral)

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ORAMENTOS ESTTICO E FLEXVEL

Efetivo Unidades Vendas Custos Variveis Margem de Contribuio Custos Fixos Lucro (Prej) Operac 7.000 168.000 (112.500) 55.500 (70.300) (14.800) Variao 8.900 D 8.900 D 300 D 9.200 D Oram.Flex. Prod.Efetiva 7.000 168.000 (103.600) 64.400 (70.000) (5.600) Variao Comerc. 2.000 D 48.000 D (29.600 F) 18.400 D 18.400 D Oram. Esttico 9.000 216.000 (133.200) 82.800 (70.000) 12.800
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Oramento Empresarial

ORAMENTOS ESTTICO E FLEXVEL

Custo Real QR x PR OF ajust.Vol.Real QR x PP OF ajust.Vol.Pad. QP x PP

Variao de Preo

Variao de Eficincia

Variao do Oramento Flexvel

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PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

Oramentos globais e para fins administrativos e Controle Oramentrio

Definio Enfoque sistemtico e formal execuo das responsabilidades de planejamento, coordenao e controle da administrao

REALISMO, FLEXIBILIDADE e ATENO permanente s funes de planejamento e controle da administrao No representa uma tcnica contbil, mas sim um sistema administrativo 40

Oramento Empresarial

PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

Dimenses Temporais

Decises afetam o futuro, como por exemplo, antecipao ou no de decises emanadas por um Gerente de Vendas

Decises de ltima hora padecem de falta de estudos, anlises, avaliaes e consultas preliminares em termos adequados

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PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

Dimenses Estruturais

Centros de Responsabilidades (subunidades administrativas Divises, Departamentos, Fbricas ou Regies)

Centros de Custos Gestor responsvel pelos Custos Centros de Lucros Gestor responsvel pelos Lucros Centros de Investimentos Investimentos Gestor responsvel pelos

Centros de Receitas Gestor responsvel pelas Receitas

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PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

ALTA
ADMINISTRAO

Estabelece objetivos gerais, hipteses (premissas) de planejamento e diretrizes

SUBUNIDADES

De acordo com as diretrizes globais, elabora o seu prprio segmento dos planos globais de resultados O administrador de cada subunidade apresenta a sua proposta ALTA ADMINISTRAO para anlise crtica, avaliao e alteraes, quando necessrio Os planos aprovados de cada subunidade so consolidados em planos 43 de resultados para toda a empresa

Oramento Empresarial

PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

Nvel Decisorial

Planejamento Estratgico

Nvel Intermedirio

Planos Tticos

Nvel Operacional

Planos Operacionais

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PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

PLANEJAMENTO ESTRATGICO

SISTEMA DE PLANEJAMENTO

PLANOS TTICOS

PLANOS OPERACIONAIS

ORAMENTO
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PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

Aspectos Comportamentais A motivao dos funcionrios combate s resistncias na introduo do planejamento e controle de resultados Quebra de Paradigmas Orientao para objetivos Trabalho sobre presso = administrao eficaz ? No confundir oramento com exerccio mecnico A importncia do processo de comunicao no planejamento e controle de resultados
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Oramento Empresarial

PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

Funes O planejamento um processo contnuo e no uma atividade estacional

Funes Administrativas Planejamento Organizao Direo de pessoal Controle Coordenao

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Oramento Empresarial

PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

Funes Operacionais Produo / Industrial Marketing Recursos Humanos Material Contbil Financeira

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PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS HIERARQUIA DE OBJETIVOS

OBJETIVOS GERAIS OBJETIVOS ESPECFICOS ESTRATGIA

PLANEJAMENTO DETALHADO
PLANOS FORMAIS DE RESULTADO
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PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

Funo de Controle envolve as seguintes atividades: 1) Medidas de Desempenho em oposio aos objetivos, planos e padres predeterminados 2) Comunicao por meio de relatrios dos resultados do processo de mensurao aos indivduos e grupos apropriados 3) Anlise das diferenas em relao aos objetivos, planos, polticas e padres para determinar possveis causas 4) Considerao de alternativas de ao para corrigir as deficincias observadas 5) Escolha e adoo da alternativa mais promissora 6) Acompanhamento para se avaliar a eficcia da ao corretiva e feedback de informaes ao processo de planejamento para 50 melhorar os ciclos subseqentes de planejamento e controle

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PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

Anlise do Ambiente Macroeconmico

AMBIENTE EXTERNO

AMBIENTE INTERNO

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PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

Vantagens 1) Desenvolvimento da sofisticao da administrao em seu uso 2) Elaborao de um plano (oramento) realista de vendas 3) Estabelecimento de objetivos e padres realistas

4) Comunicao adequada de atitudes, polticas e diretrizes pelos nveis administrativos superiores

5) Obteno de flexibilidade administrativa no uso do sistema 6) Atualizao do sistema de acordo com o dinamismo do meio em que a administrao atua
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PLANEJAMENTO E CONTROLE DE RESULTADOS

Limitaes 1) O plano de resultados baseia-se em estimativas 2) A execuo de um plano de resultados no automtica 3) O plano de resultados no deve tomar o lugar da administrao

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Oramento Empresarial

RELATRIO DE DESEMPENHO PARA CONTROLE ADMINISTRATIVO

Os relatrios de desempenho devem mostrar que as operaes
reais esto sendo desenvolvidas de modo a atingir os objetivos da empresa Os relatrios de desempenho devem: - Cobrir todos os aspectos significativos das operaes Ser compatvel com a estrutura de responsabilidades

administrativas
- Usar o princpio de administrao por exceo

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