Republica Bolivariana de Venezuela Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado Decanato de Administracin y Contadura Coordinacin de Postgrado

Ananas Peraza Freddy Rojas

Lic. Apscope, Norelys Lic. Mujica, Smelyelit Lic. Salas, Vctor Lic. Torres, Luz Mara

1.
2. 3. 4.

Planteamiento del Tema

Objetivo General y Objetivos Especficos Marco Terico Definicin y caractersticas de la Normalizacin de la Auditoria.

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Evolucin de las Normas de Auditoria en Venezuela y en otros Pases.

Identificacin de las Normas Internacionales de Auditoria Interna Identificacin de las Normas Nacionales de Auditoria Interna Adaptacin de nacional. Comparacin de Normas Internacionales de Auditoria Interna con el cuerpo normativo aplicable al desempeo profesional de los auditores internos de las empresas pblicas y privadas en nuestro pas. Normas Internacionales de Auditoria Interna en el contexto

Desde tiempos remotos la auditora se ha utilizado para verificar la forma honesta de cmo eran llevados los negocios por los administradores. Con el transcurrir del tiempo hemos visto como el aumento del tamao de las empresas ha conllevado a contratar servicios para que los proteja de fraudes o errores cometidos dentro de ella, hasta llegar a dedicarse a determinar si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de las empresas. De esta manera vemos como en la dcada de los aos 60 las normas profesionales sustituyen la deteccin de fraudes por el trmino de irregularidades. El auditor debe conducir la auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora y dems normas tcnicas que se expidan a nivel internacional y de su pas. Debemos sealar que algunas diligencias de las organizaciones an no ubican a la auditoria interna en el rango de importancia que se merece, dejndola en algunos casos sin espacio fsico, personal idneo, ni recursos financieros que le permitan actuar de tal manera que la correspondencia sea de asesora y cuyo resultado se utilicen para proyectar las futuras inversiones tecnolgicas adaptadas a las exigencias del mercado.

Objetivo General

Analizar las normas de auditora interna a nivel internacional y su aplicabilidad en el mbito nacional.
Describir la importancia de la auditoria interna dentro de la organizacin. Conocer los entes reguladores encargados de la emisin de las normas de auditora interna a nivel internacional y nacional. Establecer comparaciones entre las normas de auditora interna a nivel internacional y su incidencia en la aplicabilidad del control interno nacional.

Objetivos Especficos

ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA AUDITORIA

Las primeras manifestaciones de auditora se ubican muy atrs en el tiempo, por lo que podemos sealar que es tan antigua como la propia historia de la humanidad. La auditora como profesin fue reconocida en Gran Bretaa por la Ley de Sociedades en 1862, en la que se estableca la conveniencia de que las empresas llevaran un sistema contable y la necesidad de que efectuarn una revisin independiente de sus cuentas. La profesin del auditor se introdujo en los Estados Unidos de Amrica hacia 1900 y aos ms tarde a Amrica Latina.

En un poca ms reciente surge la auditora operacional o de gestin; la auditora gubernamental; y la auditora administrativa. En los ltimos tiempos surgen ya auditoras ms especficas, como la auditora social, la auditora informtica, auditora ambiental, auditora financiera, auditora de cumplimiento, auditora de rendimiento, entre otras.

AUDITORIA INTERNA Concepto

Segn el Instituto Internacional de Auditores (IIA), la Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno.

IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA INTERNA Constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin

CARACTERISTICAS DE LA AUDITORIA INTERNA

Es una funcin inscrita en la estructura de la organizacin Analiza la veracidad de la informacin que se reporta a la gerencia Informa sobre el cumplimiento y mantenimiento de la eficacia, eficiencia y economa en los sistemas y procedimientos dentro de la organizacin.

Evaluar permanente e independientemente para determinar si el control interno est operando en forma efectiva y eficiente.

Objetivos de la Auditora

Dar recomendaciones a la alta gerencia para fortalecer los controles internos existentes o para sugerir otros nuevos. Promover la eficiencia procedimientos existentes de los

Tener una posicin crtica frente a la exactitud de la informacin y observar el cumplimiento de los procedimientos en la gestin de la organizacin

Evala actividades de: Administracin, Contabilidad Financieras Operativas

Proteccin del patrimonio

Auditor a Interna

Optimizacin de recursos

Recomenda -ciones a la direccin

Normalizacin de la Auditora
Concepto de Norma
Es la actividad que pretende establecer un proceso mediante el cual se unifican criterio respecto a determinados productos, bienes y servicios y se posibilita la utilizacin de un lenguaje comn en un campo de actividad concreto.
Para que algo sea normal es necesario fijar previamente un patrn de referencia, este patrn es llamado Norma.

OBJETIVOS DE LA NORMALIZACION

1. La simplificacin: intenta unificar y simplificar los procesos 2. La comunicacin: deben tener en cuenta los intereses de todas las partes involucradas para lo que es necesario intercambiar ideas y participacin activamente en todas ellas. 3. La economa: a travs de la racionalizacin y la optimizacin de los procesos, se pretende compatibilizar los aspectos tcnicos de las normas y la consecucin de ventajas econmicas.

4. La seguridad, la salud y la proteccin de la vida: casi todas las normas que afectan la seguridad, la salud y la proteccin del medio ambiente adquieren carcter de obligatoria en la legislacin de muchos pases.

Normas de Auditora
Concepto
Orientan el juicio profesional del auditor al tomar decisiones respecto a cuales son los procedimientos de auditora que deben aplicarse en una auditora especfica, la forma y oportunidad de su aplicacin y la extensin o alcance que deben tener.

Las normas de auditora en el sector pblico proveen al auditor gubernamental de las guas tcnicas y profesionales para efectuar sus labores de evaluacin, verificacin, obtencin de evidencia y formulacin de conclusiones y recomendaciones
Las normas de auditora en el sector privado son las medidas o criterios que determinan los criterios profesionales a aplicarse en las labores del auditor, facilitando la evaluacin de la calidad tcnica y profesional de dichas labores

CARACTERISTICAS DE LAS NORMAS DE AUDITORIA

Incorporan, amplan o clarifican las normas de auditora generalmente aceptadas Incluyen normas que extienden el campo de la auditora al incluir la auditora interna y externa, as como la auditora financiera y de desempao.

Son aplicables a cualquier auditora

Enfatizan el cumplimiento de los aspectos legales. Unifican los criterios de los auditores en los distintos niveles

EVOLUCION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA EN VENEZUELA Y EN OTROS PAISES Los Principios de Contabilidad y las Normas de Procedimientos de Auditora
Aprobados

Desde el da 27 de Septiembre de 1973, la profesin de auditor independiente o externo se rige por La Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica
La Federacin
Objeto

Directorio nacional ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela

En la ciudad de Porlamar Estado Nueva Esparta, el 26 de Noviembre de 1994.

Preservar un ejercicio profesional de altos estndares morales, tcnicos y sencillos y que la actitud y conducta del profesional no comprometa su honor, probidad y reputacin as como la imagen de la profesin en cumplimiento de una funcin que le deleg la sociedad y que es menester satisfacer a cabalidad

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) Las normas internacionales de auditoria interna (NIA) contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados que se aplican a la auditora de los estados financieros de cualquier entidad, independientemente de su tamao, su forma legal, estructura de propiedad o administracin o la naturaleza de sus actividades.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)

Trminos de los trabajos de auditora: proporciona pautas para la preparacin de la carta de contratacin, en la cual el auditor documenta y confirma la aceptacin de un trabajo, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de su responsabilidad ante el cliente y el formato del informe a ser emitido Control de calidad del trabajo de auditora: se relaciona con el trabajo delegado a un equipo de trabajo y con las polticas y procedimientos adoptados por un profesional para asegurar en forma razonable que todas las auditoras efectuadas estn de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas Documentacin: Esta norma define documentacin como los papeles de trabajo preparados u obtenidos por el auditor y conservados por l para ayudar a la planificacin, realizacin, supervisin, revisin de la auditora y registran la evidencia obtenida para apoyar la opinin de auditora.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) Fraude y error: Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la deteccin de informacin significativamente errnea que resulte de fraude o error, al efectuar la auditora de informacin financiera. Proporciona una gua con respecto a los procedimientos que debe aplicar el auditor cuando encuentra situaciones que son motivo de sospecha o cuando determina que ha ocurrido un fraude o error Planeacin: establece que el auditor debe documentar por escrito su plan general y un programa de auditora que defina los procedimientos necesarios para implantar dicho plan. La planeacin de la auditora puede comenzar a la terminacin del ejercicio anterior, ya que el auditor estar en mejores condiciones para planear el siguiente ejercicio.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA) Importancia relativa de la Auditora: Esta norma se refiere a la interrelacin entre la significatividad y el riesgo en el proceso de auditora. Identifica tres componentes distintos del riesgo de auditora: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Tomando conciencia de la relacin entre significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditora en un nivel aceptable Evaluaciones de riesgos y control interno: El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin de una comprensin y prueba del sistema de control interno, la evaluacin del riesgo inherente y de control y la utilizacin de estas evaluaciones para disear procedimientos sustantivos que el auditor utilizar para reducir el riesgo de deteccin a niveles aceptables.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA)

Evidencia de Auditora: El propsito de esta norma es ampliar el principio bsico relacionado con la evidencia de auditora suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para poder arribar a conclusiones razonables en donde basar su opinin con respecto a la informacin financiera y los mtodos para obtener dicha evidencia.
Muestreo de auditora: identifica los factores que el auditor debe tener en cuenta al elaborar y seleccionar su muestra de auditora y al evaluar los resultados de dichos procedimientos. Dictamen del auditor sobre los estados financieros: El propsito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la forma y contenido del informe del auditor en relacin con la auditora independiente de los estados financieros de cualquier entidad.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Concepto Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de Auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.

Origen
Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) Clasificacin de las NAGAS: En la actualidad las NAGAS, constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas Generales o Personales Entrenamiento y capacidad profesional Independencia Cuidado o esmero profesional Normas de Ejecucin del Trabajo Planeamiento y Supervisin Estudio y Evaluacin del Control Interno Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Consistencia Revelacin Suficiente Opinin del Auditor

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA

Contralora general de la Republica:

La Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica contiene las disposiciones fundamentales y especficas por las cuales debe regirse la auditora de Estado en Venezuela. Es el rgano pblico que ejerce, en virtud de la ley, la suprema funcin de auditoria pblica

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA

En la Ley Orgnica de la Contralora General de la Republica se establece el Sistema Nacional de control fiscal, cual esta integrado por: La Contralora General de la Republica. La Contralora de los Estados, Distritos, Distritos Metropolitanos y de los Municipios. La Contralora General de la Fuerza Armada Nacional. Las unidades de Auditoria Interna.

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA

Definicin del Sistema Nacional de Control fiscal:

Se entiende por sistema de control fiscal, el conjunto de rganos, estructuras, recursos y procesos que, integrados bajo la rectora de la Contralora General de la Repblica interactan coordinadamente a fin de lograr la unidad de direccin de los sistemas y procedimientos de control que coadyuven al logro de los objetivos generales de los distintos entes y organismos sujetos a esta Ley, as como tambin al buen funcionamiento de la administracin pblica.

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA EN LA ADMINISTRACION PBLICA

Segn la Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Sector pblico en su articulo 190, las unidades de control interno de los organismos del Poder Ejecutivo y los entes de la administracin nacional descentralizada, debieron reestructurarse como rganos de auditoria interna antes del 31 de diciembre del ao 2002 y las funciones de control interno sern integradas a los procesos y reasignadas a los rganos administrativos competentes.

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA DEFINICION DE AUDITORIA INTERNA

En los trminos de la administracin publica la auditoria interna es un servicio de examen posterior, objetivo, sistemtico y profesional de las actividades administrativas y financieras de cada ente u rgano realizado con el fin de evaluarlas, verificarlas y elaborar el informe contentivo de las observaciones, conclusiones, recomendaciones y el correspondiente dictamen.

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA COMPETENCIA DE LAS UNIDADES DE AUDITORIA INTERNA Las unidades de auditoria interna en le mbito de sus competencias, podrn realizar auditorias, inspecciones, fiscalizaciones, exmenes, estudios, anlisis e investigaciones de todo tipo y de cualquier naturaleza en el ente sujeto a su control, para verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y correccin de sus operaciones, as como para evaluar el cumplimiento y los resultados de los planes y las acciones administrativas, la eficacia, eficiencia, economa, calidad e impacto de su gestin.

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA UNIDADES DE AUDITORA INTERNA

Las unidades de auditoria interna son responsables de: Elaborar la planificacin general de la auditora interna a desarrollar de acuerdo con las Normas dictadas por la Contralora General de la Repblica. Presentar el Plan Anual de Auditora Interna a la mxima autoridad del Organismo Evaluar el cumplimiento razonable de las polticas, planes y procedimientos establecidos por la autoridad superior. Revisar y evaluar integralmente los actos y la aplicacin de los controles operacionales, contables, de legalidad y financieros Verificar si las erogaciones son efectuadas y los ingresos son percibidos de acuerdo con las normas legales y contables aplicables Determinar la confiabilidad de los datos que se utilizan en la elaboracin de la informacin Determinar la confiabilidad de los registros de las operaciones y las medidas de resguardo tomadas para proteger los activos. Producir informes de auditora sobre las actividades desarrolladas, formular las recomendaciones u observaciones que correspondan.

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA NORMAS RELACIONADAS CON LA DESIGNACION DE LOS TITULARES DE LOS ORGANOS DEL SISTEMA DE CONTROL FISCAL Todos los titulares de los rganos de control fiscal sern designados mediante concurso pblico En los casos de los titulares de las Unidades de Auditora Interna sern designados por la mxima autoridad jerrquica de la respectiva entidad, de conformidad con los resultados del concurso pblico El Contralor General de la Republica podr revisar los concursos, siempre que detecten la existencia de graves irregularidades en la celebracin de los mismos

La Contralora General de la Republica evaluara peridicamente los rganos de Control Fiscal a los fines de determinar el grado de efectividad, eficiencia y economa con que operan

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE AUDITORIA INTERNA Es el rgano rector del Sistema de Control interno y tiene a su cargo la supervisin, orientacin y coordinacin del mismo, as como la direccin de la Auditoria Interna en los organismos que integran la administracin central y descentralizada, excluido el Banco Central de Venezuela. Entre las atribuciones que tiene esta Superintendencia, se incluye la de prescribir normas de auditoria interna y dirigir su aplicacin por parte de los titulares de las unidades que tienen la competencia de cumplirlas.

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA

NORMAS GENERALES DE AUDITORIA DE ESTADO

La Contralora General de la republica como rgano rector del Sistema de Control Fiscal en Venezuela, dicta las Normas Generales de Auditoria de Estado, para unificar el marco tcnico normativo, que mejoren los procesos de la administracin pblica y fortalecer el Sistema Nacional de Control Fiscal

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA

Las normas de auditoria de estado se clasifican en:

Normas relativas al auditor Normas relativas a la planificacin. Normas relativas a la ejecucin. Normas relativas al informe de auditoria

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA

NORMAS RELATIVAS AL AUDITOR

Poseer formacin profesional, capacidad tcnica y experiencia Observar una actitud objetiva y de absoluta independencia de criterio en el ejercicio de sus funciones Ser responsable por la opinin que emita con ocasin de las actuaciones que practique. Deber ser respetuoso y cortes con el personal del organismo. Mantendr absoluta reserva respecto a los datos e informacin relacionados con la auditoria que realiza Debe abstenerse de aceptar atenciones, obsequios o gratificaciones. Deber ejercer sus labores sin entrabar el normal funcionamiento administrativo del organismo.

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN

La funcin de auditoria estar sujeta a una planificacin en la cual se aplicaran criterios de economa, objetividad, oportunidad y relevancia material, atendiendo a los planteamientos y solicitudes de la Contralora General de la Republica y dems organismos y entidades competentes, a las denuncias recibidas, a los resultados de la gestin anterior de inspeccin y fiscalizacin, as como a la situacin administrativa, importancia, dimensin y reas criticas de los organismos o entidades. Previa a la ejecucin de la auditoria deber efectuarse una adecuada programacin que incluya las actividades idneas dirigidas a conocer la misin del organismo, entidad o dependencia y la normativa legal reglamentaria o estatutaria que la regula. La programacin procurara adems, que el auditor obtenga un conocimiento integral de los requerimientos en cuanto a enfoque, objetivos, alcance, tcnicas, mtodos, procedimientos y oportunidad de los trabajos a desarrollar, para alcanzar los propsitos fijados.

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN

Deber estar formalmente acreditado Podrn incorporarse al equipo de auditoria, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas Se deber evaluar el control interno del organismo El auditor deber evaluar el cumplimiento de las leyes, reglamentos y dems normativa aplicable a la entidad y a las operaciones objeto de la auditoria El auditor deber obtener las evidencias suficientes, convincentes y pertinentes Las observaciones derivadas del anlisis efectuado se debern someter a discusin y consideracin de los responsables de las reas involucradas Deber organizar un registro completo y detallado en forma de papeles de trabajo, debidamente agrupados y referenciados

ENTES REGULADORES Y NORMAS DE LA AUDITORIA EN VENEZUELA

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA Al trmino de la auditoria, se presentara en forma escrita el informe de auditora, el cual deber contener las observaciones o hallazgos, identificando las causas y efectos de los mismos, as como las conclusiones y recomendaciones correspondientes El informe deber ser redactado de manera objetiva, persuasiva y constructiva y en forma clara, precisa y concreta
El informe deber ser presentado oportunamente

Comparacin de Normas Internacionales de Auditoria Interna con el cuerpo normativo aplicable al desempeo profesional de los auditores internos de las empresas pblicas y privadas en nuestro pas

Federacin de Colegio de Contadores Pblicos de Venezuela rgano rector de las de la profesin de Contadores Pblicos
Desarrolla, adapta y compila un conjunto de fundamentos tcnicos llamados Normas de Auditora de Aceptacin General, las cuales han de garantizar la excelencia del trabajo de auditora interna

El fin es preservar un ejercicio profesional de altos estndares morales, tcnicos y cientficos

Comparacin de Normas Internacionales de Auditoria Interna con el cuerpo normativo aplicable al desempeo profesional de los auditores internos de las empresas pblicas y privadas en nuestro pas
El 19 de mayo del 2001, se aprob lo concerniente al orden de aplicacin supletoria de las normas y procedimientos de auditora en Venezuela, la cual deroga la publicacin tcnica N 1 de Septiembre de 1974 1. Por los promulgados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela. Capacidad y personalidad del auditor Planificacin supervisada Estudio y evaluacin del control interno Evidencia suficiente y competente Aplicacin de principios de contabilidad Uniformidad en la aplicacin de los principios Revelaciones a los estados financieros Expresin de opinin

2. Los contadores pblicos venezolanos debern guiarse por las normas internacionales de auditora.

Si algn aspecto no es tratado por las Normas Venezolanas, los contadores pblicos debern guiarse por las normas internacionales de auditora, promulgadas por la Federacin Internacionales de Auditora.
3. Deben guiarse por las normas emitidas y publicadas por la Comisin de normas y procedimientos del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Entrenamiento tcnico y capacidad Cuidado y diligencia Independencia Planeacin y supervisin Estudio y evaluacin del control interno Obtencin de evidencia suficiente y competente Aclaracin de la relacin de estados financieros Dictmen o informe

Comparacin de Normas Internacionales de Auditoria Interna con el cuerpo normativo aplicable al desempeo profesional de los auditores internos de las empresas pblicas y privadas en nuestro pas
4. Se aplicarn las normas emitidas por el instituto americano de contadores pblicos y finalmente por las normas de auditora emitidas en pases Latinoamericano con caractersticas econmicas similares a las de Venezuela.

Conclusiones

PREGUNTAS