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SUNAT
BASE LEGAL
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
Empresa Unipersonal: Persona Natural gestora del negocio. Persona Jurdica : Diversos tipos societarios tales como SA, SAC, EIRL.
Empresa Unipersonal: Persona Natural gestora del negocio. Persona Jurdica : Diversos tipos societarios tales como SA, SAC, EIRL.
Inscripcin en el Ruc
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REQUISITOS PERSONA NATURAL Documento de identidad original DNI (Vigente) Original del ltimo recibo de agua, luz, telfono, autoevalo. 2. De ser el caso: Ttulo de propiedad rea productiva Constancia domiciliaria otorgada por Juez de Paz. Letrado Teniente Gobernador Debe estar registrada la sede productiva y cualquier otro lugar donde se realicen las actividades.
1.
1.El RUC se obtiene de manera automtica. 2.El trmite es gratuito. 3.Los requisitos para su tramitacin son sencillos. 4.Una tercera persona autorizada puede tramitarlo
Las personas naturales identificadas con DNI (vigente) podrn realizar su inscripcin al RUC a travs de SUNAT
VIRTUAL.
Para que el registro se active debern acudir a un Centro de Servicios al Contribuyente llevando:
Original y copia del recibo de luz, agua o telfono del domicilio fiscal Original y copia del DNI
Empresa Unipersonal: Persona Natural gestora del negocio. Persona Jurdica : Diversos tipos societarios tales como SA, SAC, EIRL.
Documento de identidad del Representante Legal. Alguno de los siguientes documentos: recibo de agua, luz, telefona fija, televisin por cable cuya fecha de pago se encuentre comprendida en los ltimos dos meses o la ltima declaracin jurada de predio o auto avalo. Exhibir el original de la copia literal certificada de la partida electrnica expedida por los Registros Pblicos en donde conste la inscripcin de la persona jurdica.
Considera las utilidades obtenidas en un ejercicio a efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta a pagar (ingresos menos gastos). Se realizan pagos a cuenta mensuales. Se requiere el sustento de los gastos. Se presenta Declaracin Jurada Anual. Se encuentran afectos al Impuesto General a las Ventas.
El objeto del IR es la afectacin de los ingresos de las personas naturales y empresas a lo largo de un perodo fiscal determinado. Para tal efecto, se consideran ingresos tanto a la utilidad o ganancia susceptible de obtenerse peridicamente de una fuente durable en estado de explotacin, as como a la renta Rentas del proveniente de situaciones eventuales. capital y del
trabajo RENTAS GRAVADA S CON EL IR Ingresos que provengan de terceros
Rentas imputada s
Ganancia s de capital
RENTAS EMRESARIALES
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TODOS LOS INGRESOS EMPRESARIALES QUE SE GENEREN CON OCASIN DE LA EJECUCIN DE LAS ACTIVIDADES DEL NEGOCIO, LAS DONACIONES, Y EN GENERAL, TODO INCREMENTO PATRIMONIAL QUE SE PRODUZCA CON OCASIN DE LA REALIZACIN DE OPERACIONES CON TERCEROS.
RENTAS INAFECTAS
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EXENCIONES EN EL IR
SON RENTAS INAFECTAS Todos aquellos incrementos patrimoniales que, a pesar de poder ser considerados como ingresos, no se encuentran comprendidos dentro del campo de aplicacin del IR. (artculo 18 de la Ley del IR) SON RENTAS EXONERADAS Todos aquellos ingresos que, a pesar de estar comprendidos dentro del campo de aplicacin del IR, no son objeto de gravamen por haber sido excluidos expresamente del rgimen. (artculo 19 de la Ley del IR)
APLICACIN PRCTICA
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APLICACIN PRCTICA
Los servicios de ensamblaje de computadoras (sin incluir la venta de partes o piezas de computadoras) se consideran rentas provenientes del trabajo independiente. Sin embargo, desde el momento que el Sr. XZ empieza a comercializar bienes para su venta, se verifica la existencia de la explotacin conjunta del trabajo y capital, encuadrando tal supuesto dentro del concepto de renta empresarial.
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Criterios de vinculacin
Domiciliados Tributan por la totalidad de los ingresos que provengan de cualquier parte del mundo Renta Mundial
No domiciliados Tributan por los ingresos que provengan de su Renta de fuente Peruana (Artculo 6, de la LIR)
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Las actividades empresariales como el comercio, la industria, la prestacin de servicios, la minera, entre otras. La obtenida por los comisionistas mercantiles, corredores de seguros, notarios, martillero, rematadores. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y empresas domiciliadas en el pas, cualquier sea la categora a la que deba atribuirse. El ejercicio de una profesin, arte, ciencia u oficio en asociacin.
(Artculo 28 de la LIR)
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Diferencia entre ingresos y gastos aceptados Tiene que sustentar sus gastos Pagos a cuenta mensuales Presenta declaracin jurada anual
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Criterio de imputacin
Las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Igual criterio rige para la imputacin de los gastos. (Artculo 57 de la LIR)
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Gastos deducibles
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD: Que sea un gasto necesario destinado a generar ms renta o mantener la fuente productora, siempre que el gasto sea: Permitido por ley, Normal para la actividad que genera la renta Razonable en relacin con los ingresos del contribuyente, y Cumpla con la generalidad para los gastos.
(Artculo 37 de la LIR)
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Gastos deducibles
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Gastos deducibles
RTF 484-5-206
La aplicacin del principio de causalidad debe hacerse en cada caso en particular, considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, y atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente, pues puede suceder que la adquisicin de un mismo bien o servicio para una empresa constituya un gasto deducible mientras que para otra no.
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Gastos deducibles
RTF 5732-1-2005
Para deducir gastos, no basta con acreditar que se cuenta con C de Pago que respalden las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que se deba demostrar que, en efecto, stas se hayan realizado. A tal efecto, para observar la fehaciencia de las operaciones, la A. T. debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando los medios probatorios pertinentes siempre que sean permitidos por el ordenamiento tributario, valorndose en forma conjunta y con apreciacin razonada.
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Los castigos por deudas incobrables y las provisiones por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden Provisin de Requisitos:
-
deuda
incobrable
El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable
Art. 37 inciso i) LIR, Art.21 inc.f del Regl.
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Que la deuda se encuentre vencida Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad
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Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda o el protesto de documentos
El inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha; y
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Los gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.
Art. 37 inciso ll) ltimo prrafo
Ej. La empresa El Norte Dorado SRL ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del Da del Trabajo, Navidad y Ao Nuevo por S/. 4,056 En el ejercicio 2010 los ingresos netos de la empresa ascienden a S/. 645,020
Concepto Ingresos netos del ejercicio 2010 Gastos recreativos contabilizados El importe que resulte menor entre: El 0.5% de los ingresos netos: 0.5% de S/. 645,020 = S/. 3,225 o
(3,225)
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Gastos de representacin:
Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT. Se consideran gastos de representacin:
Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
Art. 37 inciso q) LIR
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Se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza.
Gastos
acreditados fehacientemente mediante C de Pago, y. Siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
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Ej.
-
CONCEPTO
Ingresos brutos (-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (=) Ingresos brutos Netos Otros Ingresos TOTAL :
Caso 1
S/. 22,000,000 (1,100,000)
Caso 2
S/. 26,500,000 (1,000,000)
Gastos de Representacin cargados a gasto. (-) Mximo deducible : 0.5 % de S/. 21,900,000 0.5 % de S/. 28,500,000 (-) Mximo deducible : 40 UIT UIT = S/. 3,600 (S/. 144,000) Adicin por exceso de gastos de representacin :
145,000
145,000
35,500
2,500
Gastos de Representacin cargados a gasto. (-) Mximo deducible : 0.5 % de S/. 21,900,000 0.5 % de S/. 28,500,000 (-) Mximo deducible : 40 UIT UIT = S/. 3,600 (S/. 144,000) Adicin por exceso de gastos de representacin :
145,000
145,000
35,500
2,500
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Los gastos de viaje Las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda
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Sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la utilidad comercial, antes del Impto., a la Renta. El exceso no ser deducible a efecto de la determinacin del Impuesto que deba tributar la sociedad.
Art. 37 inciso m) LIR, Art.21 del inc. l ) del Reglamento del LIR.
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Ej.
La empresa El Faro SA obtuvo una utilidad de S/2941,897 Ha registrado como gastos de administracin las remuneraciones de los directores de la empresa por S/. 192,842
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La necesidad de viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente y los gastos de transporte con los pasajes. Los viticos comprende: - Alojamiento - Alimentacin - Movilidad
Art. 37 inciso r) LIR y RGTO. Art.21 inc.n
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Gastos de viaje por concepto de transporte y viticos No pueden exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. No se aceptar los gastos de viaje que correspondan a los acompaantes de la persona que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin.
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concepto de
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S/
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Que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
-
Podrn ser sustentados con C de Pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que seale el Reglamento.
Art. 37 inciso a1 LIR, Art.21 inc.v) del Regl.
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Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o
Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador.
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no
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Gastos deducibles
B.Legal: Penltimo prrafo del artculo 37 y numeral 1 de la Dcima Disposicin y Art.21 inc.) y inc.o) del Reglamento de IR. Transitoria y Final de la Ley.
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Gastos deducibles
B.Legal: Penltimo prrafo del artculo 37 y numeral 1 de la Dcima Disposicin B.Legal: Penltimo prrafo del artculo 37 y numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la la Ley. Transitoria y Final de Ley.
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Gastos deducibles
B.Legal: Penltimo prrafo del artculo 37 y numeral 1 de la Dcima Disposicin B.Legal: Penltimo prrafo del artculo 37 y numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la la Ley. Transitoria y Final de Ley.
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Gastos no Deducibles
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Gastos no deducibles
Artculo 44 de la LIR
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Gastos no deducibles
El Impuesto a la Renta Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional
RTF 8384-5-2001: No son deducibles como gasto del IR, el IGV que se tiene derecho a deducir como crdito fiscal, las multas tributarias y las multas del Ministerio de Trabajo
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Gastos no deducibles
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artculo 37 de la LIR. RTF 717-5-2001: Los gastos de un tercero asumidos por el contribuyente constituyen actos de liberalidad, salvo que el contribuyente pruebe que se trato de gastos necesarios para producir y mantener la fuente. RTF 6539-5-2004: La regla general con relacin a las donaciones y actos de liberalidad es la no aceptacin como gasto deducible.
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Gastos no deducibles
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Gastos no deducibles
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite la LIR.
RTF 2798-5-2005: La provisin por prdida del valor de inversiones no recuperadas, sustentadas en un informe de parte, no es un gasto deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta
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Gastos no deducibles
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
RTF 3124-1-2003: La adquisicin de un sistema informtico integral para el control de gastos, cuenta corriente y caja, califica como activo intangible de duracin limitada por que procede deducirlo como gasto o amortizarlo proporcionalmente en el plazo de 10 aos conforme a lo dispuesto en la LIR
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Gastos no deducibles
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen.
La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio.
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Gastos no deducibles
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de NO HABIDO segn la publicacin realizada por la SUNAT, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio , el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
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Gastos no deducibles
RTF 7528-2-2005:
En caso que la SUNAT desconozca un gasto deducible porque el documento que lo sustenta no rene los requisitos establecidos en la LIR, en su Reglamento en el RCP, debe precisar los requisitos que especficamente habran sido incumplidos.
RTF 4245-1-2005:
La factura que no cumple con identificar al adquirente no puede sustentar un gasto, en tanto no permite acreditar que ste corresponda al contribuyente.
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Gastos no deducibles
RTF 9156-1-2004:
En perodos en que hubo exclusivamente operaciones no gravadas con IGV no corresponde aplicar la prorrata, de modo que el impuesto que grav las adquisiciones no puede utilizarse como crdito fiscal; sin embargo, en interpretacin contrario sensu de los sealado en el artculo 69 de IGV dicho concepto podr deducirse como costo o gasto para efecto del IR.
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Gastos no deducibles
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin Sin quedar comprendidos en los acpites anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin
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Gastos no deducibles
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin Sin quedar comprendidos en los acpites anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin
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Gastos no deducibles
Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin Sin quedar comprendidos en los acpites anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin
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Actividades comprendidas
Cualquier tipo de actividad econmica o explotacin comercial. Prestacin de servicios. Contratos de construccin. Comisionistas Mercantiles. Notarios
TRIBUTOS AFECTOS
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IGV:
18% del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal. Impuesto a la Renta:
30% renta de tercera categora. 4.1% adicional sobre las utilidades distribuidas a favor de Personas Naturales Domiciliadas y Sujetos No Domiciliados (para aplicar a partir del ao 2003).
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