Imposition des Socits trangres exerant une activit au Maroc au regard de lI.

S et de la TVA
Les Socits nayant pas leur sige social au Maroc (Socits trangres) et qui y ralisent des oprations lucratives, mme occasionnelles, ou formant un cycle commercial complet sont imposables au Maroc tant la Taxe sur la Valeur Ajoute TVA qu lImpt sur les Socits IS et ce, pour lensemble de leurs bnfices ou revenus qui ont leur source au Maroc.
Cest ainsi que les Socits trangres, sous rserve des conventions internationales, sont imposables au Maroc ds lors quelles y oprent par le biais dun tablissement stable . La dfinition de ltablissement stable est fixe par chaque convention fiscale internationale. Pratiquement toutes les conventions internationales sont inspires du modle tabli par lOCDE. Lon peut donc considrer comme tablissement stable des socits trangres : une succursale, une agence ou un bureau ; un chantier de construction ou de montage dont la dure dpasse six mois; une mine de carrire ou tout autre lieu dextraction de ressources naturelles ; un bureau ou comptoir dachats ; un sige de direction etc

Sont galement imposables au Maroc, les Socits trangres qui utilisent le concours de reprsentants nayant pas de personnalit professionnelle distincte ; ces intermdiaires, qui ont des liens de subordination leur gard, sont considrs comme de vritables prposs exerant une activit commerciale au Maroc pour le compte de lEntreprise trangre. Par contre, n'est pas considr comme constitutif d'un tablissement stable : - Un magasin destin aux seules fins de stockage et d'entreposage de marchandises ou d'exposition pour le compte de l'entreprise trangre ainsi que pour l'achat et l'expdition de marchandises l'entreprise en question ; - Un bureau utilis aux seules fins de publicit, de fourniture d'informations ou de recherche scientifique pour le compte de l'entreprise trangre sans que ce bureau recueille des commandes pour le compte de ladite entreprise.

1- Situation en matire dI.S

En vertu de lArticle 18 du Dahir portant loi n 24-86 instituant lImpt sur les Socits, les Socits trangres adjudicataires, au Maroc, de marchs de travaux de construction ou de montage ont la possibilit doption entre : limposition de droit commun, au taux normal de 35%, qui sapplique lensemble des bnfices, revenus ou gains de source marocaine ; et limposition forfaitaire au taux particulier de 8% sur le montant global du march ;

Nanmoins, cette imposition forfaitaire est libratoire : de la retenue la source de lIS sur les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils, sur les produits de placements revenu fixe ainsi que sur les bnfices des tablissements des Socits trangres; et de la retenue la source au taux de 10% sur les rmunrations brutes perues, par les Socits trangres, en contrepartie des prestations et services rendus leurs clients au Maroc.

Par contre, les Socits trangres restent passibles de tous autres impts et taxes en vigueur au Maroc (TVA, Patente, Impts sur salaires notamment).

1.1 Imposition d'aprs le rsultat fiscal :

L'tablissement stable est soumis l'impt sur la base du rsultat fiscal qui est dtermin selon les mmes rgles que celles qui sont prvues pour les entits marocaines assujetties l'IS. Toutefois, certaines rgles sont spcifiques l'tablissement stable et tiennent compte de ses particularits. Il s'agit : - de l'acceptation de la dduction du rsultat fiscal de l'tablissement stable des frais de sige supports par la maison mre et ce dans la limite de 2% du chiffre d'affaires TTC de l'tablissement en question,

- de l'acceptation de la dduction de ce rsultat fiscal des frais financiers des fonds mis par le sige la disposition de l'tablissement stable condition que les fonds en question aient t emprunts par le sige et sont affects l'tablissement stable.
Par ailleurs, les bnfices nets qui sont transfrs par l'tablissement stable son sige sont passibles de la retenue la source de l'IS au taux de 10%.

1.2 Imposition forfaitaire :

L'tablissement stable peut opter pour cette imposition au taux de 8% applicable au chiffre d'affaires. Les Socits trangres qui dsirent opter pour limposition forfaitaire, doivent en faire la demande, soit lors du dpt de la dclaration dexistence (30 jours au plus tard aprs leur installation au Maroc), soit loccasion de la conclusion de chaque march de construction ou de montage, sachant que cette option est irrvocable durant toute la priode de lexcution du march. En vertu des dispositions de lArticle 16-III de la loi, les Socits trangres ayant opt pour limposition forfaitaire au taux de 8% doivent sacquitter spontanment du montant d dans le mois qui suit celui de chaque encaissement. Il y a lieu prciser que dans le cas de travaux cls en mains raliss par une Socit trangre, la base imposable comprend lensemble des oprations effectivement ralises au Maroc y compris le cot des matriaux incorpors et des matriels installs, que ces matriaux et matriels soient fournis par la Socit adjudicataire ou pour son compte, facturs sparment ou ddouans par le matre de louvrage.

2- Situation en matire de TVA

Une Socit trangre qui importe ou fait importer au Maroc des matriels dont elle assure le montage ou linstallation chez lacqureur marocain, doit acquitter la TVA, dune part lors de limportation de ces matriels et dautre part sur la vente de ces matriels monts ou installs, sous dduction videmment de la TVA paye limportation. Il en rsulte que lorsquun march est conclu cls en mains la base imposable la TVA est constitue par le prix global y compris la valeur des biens dquipement imports ou acquis localement et cds, monts ou installs, au matre de louvrage tabli au Maroc. Par contre, si les biens sont imports par un redevable marocain et livrs en ltat, le paiement de la TVA par la Socit trangre nest nullement exig ds lors que la dlivrance de la marchandise est effectue en dehors du territoire marocain ; le paiement de la TVA incombe, dans ce cas, lacqureur tabli au Maroc qui a import le matriel dont il sagit. Il convient de souligner que la Socit trangre, venderesse de ce matriel, ne dispose, au Maroc, daucun tablissement stable et que cest ltranger quelle exerce toutes ses activits commerciales et quelle paie tous ses impts et taxes.

Il nen est pas de mme quand il sagit de prestations de services dont le champ dapplication territorial est rgi par le paragraphe 2 de lArticle 3 de la loi qui dicte quune opration est rpute faite au Maroc lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc . En rgle gnrale, les prestations de services sont imposables la TVA marocaine lorsque le lieu dutilisation du service rendu est situ au Maroc et ce, quel que soit le domicile du prestataire ou du bnficiaire. Il en est ainsi des oprations dinstallation ou de pose qui peuvent porter aussi bien sur des biens meubles que sur des biens immeubles.

3- Obligations comptables des Socits trangres

LArticle 34 de la loi instituant lImpt sur les Socits fait obligation aux Socits trangres de tenir au lieu de leur principal tablissement marocain, la comptabilit de lensemble de leurs oprations effectues au Maroc, sachant que toutes les critures comptables doivent tre appuyes de pices et factures justificatives. Les Socits trangres qui ont opt pour limposition forfaitaire doivent en outre tenir : un registre des encaissements des transferts ; un registre, vis par linspecteur du travail, des salaires pays au personnel marocain et tranger, y compris les charges sociales y affrentes ; un registre des honoraires, commissions, courtages et autres rmunrations similaires allous des tiers, au Maroc ou ltranger. Par ailleurs, les Socits trangres sont tenues de faire accrditer, auprs de lAdministration fiscale un reprsentant, domicili au Maroc, qui sengage remplir toutes les formalits leur incombant et dacquitter les impts et taxes en leur lieu et place. A dfaut de dsignation, la taxe et le cas chant, les pnalits qui sy rapportent sont dues, de plein droit, par le client au Maroc de la Socit trangre.