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Le Time-Driven ABC

La simplification de lvaluation des cots par le recours aux quivalentsun essai de positionnement

Matire: Contrle de gestion Encadr par: K HADJ MBAREK labor par: Abdelkhalek Mouna Ammar Cyrine Guerfali Moez Tounsia Imen

Anne universitaire 2011-2012

Plan

Rappel: mthode ABC Les sources derreur

Critique lencontre de lABC


La mthode TDABC Une application du modle TDABC Les intrts et les limites de la mthode TDABC
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1. Rappel: mthode ABC

Cest

une mthode dvaluation des cots complets qui mesure la consommation de ressources par des activits, elles mmes consommes par des objets de cots.

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1. Mthode ABC
Malgr les avantages importants de la mthode,

beaucoup dentreprises ont rencontr des difficults lors de sa mise en place et de son utilisation.
Do la mthode ABC serait un modle

complexe, long et difficile mettre en place et maintenir (Kaplan et Anderson 2003,2004)

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1.1 Les sources derreurs

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1.2 Critiques lencontre de


lABC
1. Un modle complexe pour une pertinence

discutable, 2. Des erreurs de mesure importantes, 3. Une mise en place longue, 4. Des difficults de mise jour

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1.2 Critiques lencontre de


lABC
1.

Un modle complexe pour une pertinence discutable: Exemple: lorsque le cot de traitement des commandes ne dpend pas seulement du nombre de commandes mais aussi du type de client, un systme de cots prcis devrait utiliser des inducteurs de cots diffrents pour chaque type de client.

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1.2 Critiques lencontre de


lABC
2.

Des erreurs de mesure importantes:


les mesures des cots des activits et des cots unitaires des inducteurs sont imprcises, lorsque les variables mesures ne sont pas associes des techniques ou des guides de mesure bien dfinis.

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1.2 Critiques lencontre de


lABC
Des erreurs de mesure importantes: Exemple: Un dpartement gestion des clients qui est rpartie entre trois activits (gestion des commandes, rclamations, encaissement). Limputation des charges est souvent faite en fonction de lestimation de la rpartition du temps pass par le personnel pour assumer chacune de ces trois activits. La pertinence de ceux-ci est souvent fausse par le fait que, lorsque les employs estiment leurs temps de travail, ils ont tendance les survaluer. Ceci implique que les cots des inducteurs sont eux-mmes survalus. Page 9
2.

1.2 Critiques lencontre de


lABC
3.

Une mise en place longue


Le modles ABC tardent tre oprationnels lorsquils sont trop complexes, car ils ncessitent un temps de dveloppement trop long.

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1.2 Critiques lencontre de


lABC
Une mise en place longue Exemple: Lanalyse des activits ncessite de nombreuses interviews pour une dure individuelle de 30 minutes deux heures (Cooper, 1990). De plus, trs souvent, les activits sont transversales entre les fonctions/dpartements, ce qui ncessite une tude minutieuse pour dterminer leur nature.
3.

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1.2 Critiques lencontre de


lABC
4.

Des difficults de mise jour:


Il est plus difficile de dgager du temps pour mettre jour le modle que pour le mettre en place.

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1.2 Critiques lencontre de


lABC
Des difficults de mise jour: Exemple: Chaque fois que lon souhaite actualiser le modle, il faut repasser par la phase dinterviews et dvaluation des temps dexcution des activits. Il faut r-estimer la part des ressources affecte aux diffrentes activits.
4.

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2. La proposition de Kaplan et Anderson: TDABC


Kaplan et Anderson conscient des limites de la

mthode ABC, ils proposent une volution: le Time Driven ABC.


Le TDABC ne remet pas en cause le raisonnement

de base de lABC; les sources consommes par les activits, elles-mmes consommes par lobjets de cot.

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2. La proposition de Kaplan et Anderson: TDABC


Le TDABC est la mthode ABC pilote par le temps:

Un inducteur unique est utilis : le temps que lexcution ncessite pour la ralisation des oprations.
Un concept nouveau est introduit : le groupe de

ressources.

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2. Le modle TDABC

Le modle utilise le cot unitaire de capacit pour

imputer les cots de revient des ressources du service aux objets de cots, en estimant la demande pour la capacit de ressource concerne (gnralement le temps, do le nom choisi pour la nouvelle approche) ncessaire chaque objet de cot.

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2. Le modle TDABC

Le

modle TDABC simule les processus effectivement utiliss pour excuter le travail dans toute lentreprise. Il est donc capable de traiter des variations et une complexit bien plus importantes quun modle ABC classique, sans accrotre considrablement la demande en termes destimations, de stockage et de traitement des donnes.
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2.1 Calcul de cot


Thoriquement:

Pour dterminer les cots associs un objet de cot, le TDABC dtermine dabord le temps normalement requis des divers groupes, partir d quation de temps o les caractristiques de laction (ou inducteur de temps) dterminent le temps consomm; puis il multiple les cots unitaires des groupes de ressources par les temps requis pour la ralisation de lobjet de cot
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2.1 Calcul de cot


Mathmatiquement:

On a:

Tigt= temps g= groupe de ressource i= objet de cot t= priode a= opration = temps standard X= nombre dinducteur

Tigt= Xagit agto


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2.1 Calcul de cot


Mathmatiquement:

On a:

Rit = ce total des charges


indirectes consomms par lobjet de cot

Rit= Tigt Cgt

Cgt: cot unitaire du groupe


de ressource
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Le

Cgt peut tre

valu de diffrent manire par le recourt:

Au cot standard (Kaplan et Anderson) Au cot rel (Bruggeman et al)


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Kaplan et Anderson dterminent le cot unitaire en

rapportant les ressources habituelles consommes par le groupe aux heures de travail correspondant sa capacit normal disponible.

chjgto Cgto=
CAPgto

Capacit du groupe de ressources g de la priode t et les ressources de nature j consommes. Page 22

2.2 valuation des cots au


moyen TDABC

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2.2 valuation des cots au


moyen TDABC

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2.3 Une application du modle


Admettons que le temps pour saisir une commande

normale soit de 3 minutes ; chaque ligne de commande ncessite 2 min de saisie, les oprations de saisie pour un nouveau client sont de 15 min additionnelles et 10 min supplmentaires sont encore exiges pour saisir une commande livrer en express.
Nous avons un inducteur de temps mtrique (le nombre

de lignes de commandes X1) et deux inducteurs binaires X2 (nouveau/ ancien) et X3 (normal/express). Linducteur X2 prend la valeur 1 lorsque le client est nouveau et 0 lorsquil est dj enregistr. La variable X3 prend la valeur Page 1 pour une livraison express et 0 pour un envoi normal. 25

2.3 Une application du modle


Le temps de saisie dune commande se calcule au

moyen de lquation suivante : Temps de traitement dune commande k : tk = 3 + (2 * X1) + (15 * X2) + (10 * X3) avec : X1 = nombre de lignes de commandes ; X2 = nouveau client (1)/client existant (0) ; X3 = livraison express (1)/livraison normale (0). Le temps de saisie dune commande comprenant cinq lignes de commandes en livraison express manant dun nouveau client Lambda sera alors de : tL = 3 + (2 * 5) + (15 * 1) + (10 * 1) = 38 minutes

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2.3 Une application du modle

Pour ce qui est de la valorisation des temps,

lexemple dvelopp par Kaplan et Cooper (1998) sera repris pour illustrer les diffrentes versions. Il fait rfrence un dpartement clients ayant trois activits : prise de commandes, suivi des rclamations et vrification de la solvabilit des clients. Il consomme 560 000 de ressources dans des conditions normales de fonctionnement.

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2.3 Une application du modle


Les cots selon la mthode ABC

392000/7000 Page 28

2.3 Une application du modle

Selon la mthode TDABC telle que prsente par

Kaplan et Anderson en admettant que la capacit normale du groupe de ressources est de 8 000 heures, on obtient les rsultats suivants

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Les cots selon le TDABC version Kaplan et Anderson

5040/7000

0.72 * 70

7000*50,40

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2.3 Une application du modle

Les charges relles du groupe de ressources, pour

la priode t, soient de 576 000, le cot horaire est donc de 80 (576 000 / 7 200 heures) et la valorisation des activits devient :

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Les cots selon le TDABC version


Bruggeman et al.

0.72 * 80

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2.3 Une application du modle

Enfin, selon la troisime version envisage par

Gervais (2006), le cot horaire serait de 72 (576 000 / 8 000 h) et la valorisation des activits deviendrait :

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Les cots selon la suggestion de Gervais (2006)

0.72 * 72

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Comparaison de cot unitaire par activit pour les 4mthode


ABC Saisie de commande Suivie des rclamations

TDABC

Bruggmen 57,6

Gervais 51,84

56/commande 50,40

280/client

252
288

288

259,2

Contrle de 320/contrle solvabilit des clients

328

296,23

Les cots unitaires par activit dans la mthode TDABC sont infrieur ceux calculs par les autres mthodes.
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2.4 Les intrts du modle


TDABC

1.Simplicit 2.Souplesse

3.Une mesure du cot de la sous-activit

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2.4 Les intrts du modle


TDABC
1.

Simplicit: La simplicit du TDABC sappuie sur trois points :

Les groupes de ressources sont a priori moins nombreux que les activits, ce qui simplifie la ventilation des charges et rduit les erreurs de mesure. Pas dinformations collecter concernant le nombre dinducteurs consomms. Il nest pas ncessaire de faire des enqutes rgulires pour dterminer la rpartition ventuelle du temps de travail entre Page 37

2.4 Les intrts du modle


TDABC
2.

Souplesse:

On peut ajouter facilement une activit supplmentaire, si elle est ralise avec un mme groupe de ressource.

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2.4 Les intrts du modle


TDABC
2.

Souplesse:
Face la sous-activit rcurrente du service commercial tudi supra, il est possible de lui affecter une nouvelle tche comme les relances clients . Si le temps standard affect une relance est de 20 minutes, lquation de temps du service deviendra :

Exemple:

Temps de traitement dune commande t k = 3 + (2 * X1) + (15 * X2) + (10 * X3) + (20 * X4) X1 = nombre de lignes de commandes X2 = nouveau client (1)/client existant (0) X3 = livraison express (1)/livraison normale (0) Page 39 X4 = nombre de relances

2.4 Les intrts du modle


TDABC
3.

Une mesure du cot de la sous-activit:

TDABC permet de rduire lerreur dimputation des charges fixes qui survient lors dune sous-utilisassions des capacits productives.

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2.5 Les limites du TDABC

Les limites de lvaluation du cot de la sousactivit La place centrale accorde au temps Les difficults de mesures des temps

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2.5 Les limites du TDABC

Les limites de lvaluation du cot de la sousactivit:

Le TDABC ayant comme avantage dintroduire

limputation rationnelle dans lvaluation de cots, de proposer une mesure des cots de capacit. Il est donc ncessaire de rapporter les ressources un niveau normal dactivit pour prsenter des cots homognes ..Il est possible de sinterroger sur le niveau normal dactivit. Est-ce la capacit thorique, la capacit normale, la capacit Page 42 budgte, la capacit pratique ?

2.5 Les limites du TDABC

Les limites de lvaluation du cot de la sousactivit:

Kaplan et Anderson (2003, 2004) retiennent une

capacit pratique, de lordre de 80 % de la capacit thorique pour les heures de main-d'uvre. Par contre, lintrt du TDABC est de pouvoir manipuler des niveaux dactivit, non au niveau de lentreprise, mais un niveau plus fin : celui du groupe de ressources. Se focaliser sur le cot de sous-activit est un Page 43 signal de gaspillage de capacit et non une mesure

2.5 Les limites du TDABC

La place centrale accorde au temps

La place centrale accorde aux temps de travail

du personnel et lutilisation presque exclusive des heures de main-d'uvre pour rpartir les charges constituent un vrai problme.
En fait avec le TDABC, Kaplan et Anderson

semblent vouloir mieux prendre en compte la problmatique des services dans le calcul des cots et, dans les activits de service, le travail 44 Page

2.5 Les limites du TDABC

Les difficults de mesures des temps:

Reste le problme de lestimation du temps tout comme dans la mthode ABC.

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Conclusion

Les apports de la mthode TDABC font que la

mthode ABC, de systme financier complexe et coteux, devient un outil capable de fournir rapidement, frquemment et moindre frais des

donnes prcises et utilisables.

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Merci pour votre attention

Anne universitaire 2011-2012