IMPOT SUR LES SOCIETES (IS) ‘> MECANISME DE L'ASSIETTE D'IMPO Uassiette de |'impat sur les sociétés (base de calcul) correspond au résultat fiscal. Ce dernier découle du résultat comptable, en y restituant les charges non deductibles et en en soustrayant les produits non imposables et les déficits antérieurs. Les charges dites non déductibles sont celles inacceptables par le fisc. Elles sont appelées {Réintégrations}, car elles sont a réintégrer au résultat comptable. objet de ces réintégrations et d'exhausser l'assiette d'impot, Les produits dits non imposables sont ceux réputés exonérés par le fisc. Ils sont appelés {Déductions}. Puisqu'ils sont a soustraire du résultat comptable. Uobjet de ces déductions et d'estomper l'assiette d'impot. > Illustration Le résultat comptable d'une entreprise se présente comme suit: 81/121N 71. | Produits d'exploitation 3000000 73. | Produits financiers 200 000 75. | Produits non courants 70.000 a... Charges d'exploitation 1650 000 63... Charges financiéres 120 000 65... Charges non courantes 40 000 N91 Résultat de |'exercice 1460 060 Totaux 3270 000 3270000 + Résultat comptable : 1 460 000 DH Autres informations: - Parmi les produits financiers on retrouve 60 000 DH a exclure du résultat comptable. ~ Parmi les charges d'exploitation on retrouve 100 000 inacceptable par le fisc. ~ Parmi les charges non courantes on retrouve 15 000 DH inacceptable par le fisc © Détermination de I's partir du résultat fiscal : (Bénéfice net supérieut& 1 000 000 Taux d'IS 30% taux proportionnel loide finance 2016) Résultat fiscal: Resultat comptable + Charges inacceptables ~ Produits exclus Résultat fiscal: 1 460 000 + (100 000 + 15 000) - 60 GOO Résultat fiscal :1515 500 DH 18:1 515500 x 30% = 454500 DH PS est calculé aux taux proportionnels suivants 10% pour les société réaisant un benefice net fiscal inférieur ou égal a trois cent mille (300.000) dithams 20% pour les sociétésréalisant un bénéfice net fiscal supérieur a trois cent mille (300.000) dirhams et inférieur ou gg & un million (1.000.000) dirhams: 30% pour les sociétésréalisant un bénéfice net fiscal supérieur & un million (1.000.000) dirhams et inférieur ou gal & cing millions (5.000.000) dirhams : 31% pour les sociétésréalisant un bénéfice net fiscal supérieur & cing millions (5.000.000) dirhams. Drissi Kaitouni Driss 1° Enfin, i esta préviser que les dtablissements de créit et organismes assimilés, Bank Al Maghrib, la Caisse de DépOt et de Gestion les sovités assurances et de réassurances demeurent imposables au taux de 37%. LA COTISATION MINIMALE (CM) : La cotisation minimale correspond a l'impét minimum a débourser pour deux raisons : Soit le résultat fiscal est déficitaire, soit impét sur les sociétés est inférieur au montant de la cotisation minimale. - Sile résultat fiscal est déficitaire : la société paie la cotisation minimale. - Silimpét sur les sociétés est inférieur a la CM: la société paie la cotisation minimale. La base de calcul de la cM: + CM: (chiffre d'affaires + Produits accessoires + Produits financiers, dividendes exclus + Subventions et dons recus) x 0,5 % Toutefois, le montant de la cotisation minimale ne peut étre inférieur A 1500 DH. En outre, la cotisation minimale régiée au titre d'un exercice déficitaire ou I'excédent de ladite cotisation minimale sur l'impét sur les sociétés est considéré comme un crédit dimpét imputable sur I'ls de l'exercice suivant. Cette imputation du crédit d’impét peut se réaliser sur les trois exercices suivants celui auquel la cotisation en question a été payée. Suppression de imputation de a cotisation minimale en matitre dis et d'1R au ttre des revenus professionnels et agricoles. Pour consacrer le principe de minimum dimposition acquis définitivement au Trésor, Particle 8 de laloi de Finances 2016 a modifié les dispositions de Particle 144-1-E du CG1 en supprimant le mécanisme précité ?impotation de la cotisation minimales Conformément aux dispositions de Particle 8-1V-12° de la LF n° 70-15 précitée, la suppression de Pimputation dela ‘otisation minimale est applicable au ttre des'exercices ouverts 4 compter du ler janvier 2016. Ainsi la cotisation minimale acquittéé au titre des exercices antérieurs 2016 nfouvre plus droit Pimputation sur le rmontant de Pimp0t qui excéde la cotisation minimale, dégagé au titre de Fexercice 2016 el des exercices suivants. Drissi Kaitouni Driss 2Eléments & déduire Gains de change latent (ECP): Produits des actions, parts sociales et R.A: Zfcart de conversion passit de Texercice précédent, Indemnité d'assurance-vie: ~_ Somme des primes versées, y compris, celle de Vannée d'indemnisation, dont lassuré’ est un dirigeant, Redevance crédit-bail Somme totale des produits percus &T'exercice ‘Autres déductions: X Produits constatés d'avance (non régularisés). 4 TVA des produits comptabilisés en TTC mais imposables en HT. A TVA des charges déductibles en TIC mais comptabilisées en HT. Primes dassurance-vie 2 Fraction de la redevance /Tocation de véhicules de tourisme et de personnes dépassant lamortissement fiscalement autorisé © VOTIC > 300 000 DH © Tauxd'amortissement = 20 %/ An 4 Prime d'assurance de Texercice/™wvetséey par la société et dont le bénéficiaire est un dirigeant. {si elle constitue un complément de. salaire pour le dirigeant, elle est soumise &'IR et donc déductible). Cadeaux publicitaires Tis doivent portés 1a marque, la raison sociale ou le sige sociale de la société 4._Le prix unitaire ne peut excéder 100 DH TTC. Tmaets et taxes: 7X Tmnpot sur les societés. 4 comptes provisionnels su‘ls Tntéréts des CC. Associés créditeurs: % Capital totalement liberé, sans cela, le montant total d'intéréts est non déductible. A MTdes comptes courants > MT du capital. A _Taux pratiqué > Taux autarisé, Dons et cotisations: 2 Aux ceuvres sociales; déductibles & la limite de 2% du CA HT (du donateur). A Aux associations reconnues d'utilité publique déductibles intégralement. Jetons de présence et tantismes: Pénalités et amendes fiscales ou pénales! Tantlémes ordinaires: non déductibles. 4 Jetons de présence et tantiémes spéciaux déductibles. Z Tes amendes et pénalités fiscales ne sont pas déductibles. 4. Les pénalités et amendes pénales sont déductibles siils ont un caractére contractuel. Produits de placement & revenu fixe: Z_Ta retenue & Ta source de 20% des prodults comptabilisés par leur montant net. (Pour la société distritutrice, ils sont déductibles en brut, & défaut, il convient de déduire la retenue & la source qui est de 20%). Intéréts des bons de calsse et billets de tésor: Tes amortissements: X Amorlssement annuel pour les vehicules de tourisme et de personnes © VOTTC<300 000 DHTIC © Tauxd'amortissement > 20% 4 Amortissements des exercices antérieurs. 4_Amortissements des biens non amortissables. ‘Gains de changes latents (ECP): % Idem pour les produits de placement 8 revenu fixe, 2 Ecartde conversion passif de lexercice. factuel ‘Autres réintégrations = 7 he sont clases en déducion du réslet fiscal que dans ta Tite de dix mille (10.000) cthoms, por jour et por fournisseur et sors aque le montrt menauel de eas charges depose cent mile (100,000) dlihoms, par fourisrur 4.50% des amartissements des immabilisations acquisesien espéces et dont le MT est 210000 DH. * Les libéralités. 4 20% comme pénalité & appliquer surle montantd'une vente dépassant 20000 DH et payées en espaces. + Montants des immobilisations inscrites ‘aux comptes de charges. 4” Charges nan-liées a l'activité de l'entreprise 4 Charges sans factures. 4 Charges _ constatées —d'avance. {non régularisées) 4 Salaires correspondant a un travail non effectif. Dividendes versés aux associés. 4 Charges des exercices antérieurs une immobilisation. (lis sont & inclure dans la 0 -de immobilisation et font objet d'amortissement}. Tes provisions: Provisions pour pertes de change. Provisions pour clients douteux, non individualisées Provisions pour garanties données aux clients. Provisions pour amendes et pénalités fiscales ou pénales, 4.4 Provisions pour propre assureur. 4 Provisions pour charges de personnel, 4 Provisions pour indemnité de licenciement pour motif économique, ayant fait recours a la justice 4 Provisions pour congés payés 4 Provisions des exercices antérieurs. 4 Frais liés au changement d'une composante d'une immobilisation. (Piéces de rechange. Ils augmentent la VO de immobilisation et sont donc amortissables au méme taux), re Drissi Kaitouni Driss 3> Le CA réalisé a |'étranger au cours des 5 ans d'exanération do} résultat fiscal et cela pour avoir uniquement la fraction passible a I''s. atre distingué du 2 Le A réalisé a l'étranger aprés les 5 ans d'exonération doit &tre ainsi distingué du résultat fiscal pour avoir la fraction imposable au taux de 17,50% et celle imposable 30% (CA local). > Les gains de change latents ou écarts de conversion passifs correspondent & des produits probables non encore acquis par l'entreprise, qui en dépit du principe de prudence, sont imposables 4 I'exercice de leur constatation. Leur fonctionnement au niveau fiscal est comme suit: les écarts de conversion passifs de 'exercice N-1 sont. a déduire du résultat de l'exercice N et ceux de l'année N sont a réintégrer en N. > Les produits des actions, parts sociales et revenus assimilés (Dividendes. . .) sont soumis & une retenue & la source de 10% libératoire de I'S ce qui les rend exonérés du fait de I'impét qu'ils ont subi auparavant (chez la société distributrice). ® Lindemnité d'assurance-vie percue en contrepartie des primes ayant été versées par la société et dont l'assuré est un dirigeant, n'est imposable que\gour le reliquat de son montant aprés imputation des primes versées antérieurement, y compris celle de année oi 'indemnisation a eu lieu. > Les produits constatés d'avance (non régularisés) sont des produits qui concernent partiellement ou totalement l'exercice prochain. mais ayant été comptabilisé en entier a l'exercice actuel. Sous respect du principe de prudence, ils doivent étre attachés & lexercice qui les concerne, Alors ils sont déduire du résultat de l'année N. > LaTVA des produits imposables en HT mais ayant été comptabilisés en TTC, doit étre déduite du résultat car elle ne constitue pas un produit pour lentreprise. > La TVA des charges déductibles en TIC mais ayant été comptabilisés en HT, doit étre déduite du résultat puisque les charges elles-mémes ne donnent pas le droit déduire la TVA ® Les redevances'trédit-bail mobiliers ou immobiliers sont déductibles sans limite. Or, quand il s'agit de, véhicules de tourisme ou de personnes, les redevances correspondent aux amortissements desdits véhicules ne sont déductibles que dans les limites susvisées, (voir tableau ci-dessus) > Les primes d'assurance-vie versées par la société et mises au profit du personnel Sont déductibles sans aucune condition. Les primes d'assurance-vie versées par la société et mises au profit d'un dirigeant ne sont pas déductibles a l'exercice de leur versement. Elles seront imputées sur Vindemnité d'assurance qu'aura lieu l'année du déces de l'assuré, Si ces primes sont incluses comme complément dans le salaire du dirigeant, elles seront passibles 4 |'IR et par conséquent sont considérées comme charges déductibles pour I'entreprise a l'exercice de leur versement. Drissi Kaitouni Driss 4© Les provisions pour pertes de change ne sont pas déductibles car il s‘agit de pertes définitives ayant été comptabilisées, en en faisant des provisions |'entreprise en bénéficiera doublement ce qu’est inacceptable fiscalement. Par contre, les provisions pour pertes de change latentes sont déductibles. > Les pro soient indi ons pour créances douteuses sont déductibles mais 4 condition qu’elles idualisées, liées a l'exercice, et approximatives. ® Les provisions pour garanties données aux clients ne sont pas déductibles car les garanties elles-mémes ne sont pas déductibles. 2 Les provisions pour amendes et pénalités fiscales ou pénales correspondant a des infractions aux dispositions réglementaires ne sont pas déductibles puisque lesdites pénalités et amendes en l'occurrence ne sont pas déductibles. 2 Les provisions pour propre assureur ne sont pas déductibles car elles Couvrent un que éventuel (incendie, inondation, ...) et non probable. Si 'entreprise décide de s'en assure elle peut souscrire 4 une assurance et les primes qu'elle versera seront considérées comme charges déductibles. > Les provisions pour charges de personnel ne sont pas déductibles (éléments du Salaire|, carlesdites charges de personnel sont certaines quant a leur réalisation, donc il n'est plus raison de s'en provisionner. Uentreprise doit les enregistrer en tant que charges a payer, puisque certaines (contractuelles) et attachées a I'exercice. > Les provisions pour congés payés ne sont pas déductibles, puisque la clause qui leur correspond [congés payés) est contractuelle. Alors la charge est certaine en sa réalisation, d’oil entreprise est censée la comptabiliser comme charge a payer. ® Les provisions pour indemnités de licenciement pour motif économique ne sont pas déductibles, car 'entreprise ayant décidé de licencier un ou des salariés pour tel motif est tenue de payer une indemnité-compensatrice aux salariés licenciés. Alors si ce paiement n‘a pas eu lieu a l'exercice concerné, elle doit le constaté comme charges payer. Dans d'autre situation, l'entreprise peut récuser le paiement de ladite indemnité compensatrice, dans c@\cas elle sera probablement menée @ payer davantage qu'auparavant, puisque les salariés vont revendiquer leur droit auprés du prud'homme ce qui va probablement leur apportera plus. Et qui dit probabilité dit provision Les provisions pour indemnités de licenciement pour motif personnel sont déductibles. Lindemnité de licenciement est contractuelle et légale en vertu de ce qu'implique le code de travail. En dépit de sa nature, elle revéte un caractére exceptionnel. Donc, dans le cas ol une entreprise licencie un salarié au cours (du mois de décembre) d'un exercice donné, elle doit se provisionner pour pouvoir faire face & cette situation a l'exercice prochain. Elle ne peut passer une charge & payer puisque la réalisation ultérieure est incertaine. ® Les amortissements des immobilisations acquises en espéces et dont le montant Unitaire dépasse ou égal 10000 DH, ne sont déductibles qu’a la limite de 50%. Drissi Kaitouni Driss 6+ Les reports déficitaires : AT'occasion d'un exercice oi le résultat fiscal est bénéficiaire, toute société peut déduire dudit résultat, les déficits antérieurement réalisés. Cependant, les déficits ordinaires sont reportables qu’a la limite de quatre ans auparavant, alors que les déficits correspondant aux amortissements sont reportables sans aucune limitation. +Les crédits imputable surIS la retenue a la source ayant grevée les produits de placement a revenu fixe.Les deux crédits d'impots sont imputables sur IIS et éventuellement sur les acomptes provisionnels. 4 Les acomptes provisionnels Texcésent d'impot versé parla soci , au titre des acomptes provisionnels d'un exercice donné est imputé d'officé par calle-ci sur les acomptes provisionnels dis au titre des exercices suivants et, éventuellement, sur TimpOt dit au titre desdits exercices. Cette disposition s‘applique & lexcédent dimpOt versé par la société au titre des exercices ouverts @ compter du ler janvier 2015 + Le chiffre d'affaires a |'étranger : La fraction du résultat bénéficiaire se rapportant a un chiffre diaffaire réalisé & l'étranger, est 4 déterminé a partir du résultat fiscal et non pas du résultatcomptable. Exemple: Une société a réalisé un bénéfice fiscal de 280 000 DH. ~ Caal'étranger: 1500 000 DH - CAlocal:2000 000 DH Bénéfice / CA local: (280 000 x2 000 000) /(1500 000+ 2 000 000) = > 160 000 DH Donc:: impét ne sera appliqué que sur 160 000 DH qui découle du CA local Le résultat du CA a l'étranger peut étre exonérési la durée d'exonération n‘est pas encore arrivée a terme (n < Sans), ou peut étreimposable au taux de 17,50% si ladite durée est dépassée (n > Sans). C'est pour cela qu'ihest nécessaire de répartir le résultat bénéficiaire entre le CA local et celui 4 'étranger. Drissi Kaitouni Driss 6