Septembre 2005
INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARD
Consolidationecmea
[> Consolidation
Etats financiers consolidés
Champ d’application
La norme traite de la préparation et de la présentation des états financiers
consolidés d'un groupe d’entités contrélées par une mére, les états financiers
consolidés étant les états financiers d’un groupe présentés comme ceux d'une
entité économique unique.
La norms préconise également le traitement comptable (non décrit ci-aprés)
des participations dans les filiales, entités associées et coentreprises dans les
comptes individuels d'une entité. Par ailleurs, les participations dans des
enlités associées et des coentreprises doivent étre comptabilisées selon [AS
28 21 IAS 31.
Notion de contréle
Une entité (la société mére) qui a le pouvoir de diriger les politiques financiére
et opérationnelle d'autres entités afin d'obtenir des avantages de leur activité,
contréle ces entités (les filiales).
La mere est présumée avoir le controle lorsquelle détient directement ou
indirectement plus de la maitié des droits de vote. Pour ce calcul sont pris en
compte, les droits de vote liés & des opérations de portage, les droits de vote
potentials (options d'achat, instruments convertibles en actions ordinaires,..)
at les actions d'auto-contrdle de la filiale (qui sont a éliminer du total des droits
de vote de la filiale).
La ptise en compte des droits de vote potentiel rvest possible que sils
permettent d'accrottre la part des droits de vote détenus, c'est a dire sils sont
immédiatement exercables ou convertibles, que lentité ait l'intention ou la
capacité financiére de les exercer ou non.
Le contréle existe également lorsque la mére détenant moins de la moitié des
droits de vote dispose du pouvoir en vertu d'un accord sur plus de la moitié des
Gfoits de vole ou de diriger les politiques financiére et opérationnelle, ou
encore du pouvoir de nommer ou de révoquer la majorité des membres du
conseil d'administration, ou de réunir la majorité des droits de vote dans ces
réunions.IAS 27
Périmétre des états financiers consolidés
Une mare qui publie des états financiers consolidés doit consolider toutes ses
filiales, étrangeres ou nationales, y compris celles dont les activités sont
dissemblables de celles des autres entités du groupe. Ainsi, une mere ne peut
plus exclure une filale de la consolidation au motif que la mere est une
organisation de capital risque, un fond commun, ou une fiducie. De mame, les
filiales dont le contréle est destiné a étre temporaire, c'est a dire celles
acquises et détenues dans I'unique perspective de leur sorlie ulterieure dans
les douze mois suivant leur acquisition, doivent étre consolidées. En revanche,
certaines dispositions parliculiéres s'appliqueront conformement a IFRS 5,
«Actifs non courants destings a la vente et abandon dactivites»
Enfin, toute entité ad hoc (souvent créée pour realiser un objectif limite et bien
défini) doit étre consolidée quand en substance, elle est controlée par
lentreprise et ce, méme dans les cas oll celle-ci ne détient qu'une faible, voire
aucune part de ces capitaux propres. Le controle s'apprécie en substance en
fonction des éléments suivants :
= les activités de l'entité ad hoc sont menées pour le compte de
lentreprise selon ses besoins opeérationnels,
= lentreprise a les pouvoirs de décisions (via l'autopilotage),
= [entreprise a le droit d'obtenir la majorité des avantages de |'entité at
peut étre exposée aux risques liés a l’entité,
= entreprise conserve la majorite des risques résiduels ou inhérents &
la propriéte relatifs a l'entité ad hoc ou a ses actits.
Procédures de consolidation
Les états financiers consolidés doivent étre établis en utilisant des méthodes
comptables uniformes pour des transactions semblables dans des conditions
Similaires.
Les soldes et transactions intra groupe et les profits latents en résultant doivent
étre intégralement éliminés.
Les pertes latentes résultant de transactions intra groupe doivent également.
6tre éliminées saut si le colt ne peut étre recouvré.
Les états financiers utilisés pour la consolidation doivent étre établis ala méme.
date sauf si cela est impossible.
Quand les états financiers sont établis & des dates de cloture différentes, des
ajustements doivent étre effectués pour prendre en compte les transactions et
autres événements importants qui se sont produits entre ces dates et la date
des états financiers consolidés, En auicun cas, la différence entre les dates de
cléture ne doit 6tre supérieure a trois mois.
La quote-part de résultat de la mére est caloulée aprés prise en compte des
dividendes de prétérence, que ceux-ci alent été décidés ou non.