vertical) it Les mesures lors d’une m :¢ dans les cabinets d"3 ¢ d'une maniere wolee alite nce ISA 220 & ISA 230 pt de qualité : Fréquemment utisse mass rarement définit, le terme “quate” revét tine signification cifterente o une per: ne a une suse tans sur t ensemble des su nurture et ve qu'on cuructéres et prop! Certains auteurs ct hommes datfares oat donne des definitions a ce concept de qualité, c'est le cas de Webster qui considére que + “ da qualité serant un rung, un degré d'excellence, de valeur “. Mr H. FORD estime que ©“ la yuatiié est le premier des devoirs “ La norme !SO 9004 donne la défis:tion suivante du systéme qualité ©“ Jensemble de ia structure organisationnelie, des responsabilités, des procedures vt proceatés, des ressources pour mettre en auvre la gestion de la qu 2-2- Nécessité de la qualité dans les cabinets d’audit Le contexte de l'exercice de la profession impose que les cabinets d°audit disposent de cette aptitude a satisfaure les besoins des utilisateurs qu’est la qualite En effet, la profession d’auditeur assume de multiples responsabilités envers le yublic en général. La diversité des utilisateurs, la divergence de leurs intéréts et la com: Gécisions fait que la qualité des services offerts par ces professionne!s devtait sre véntablement le premier des devoirs, ou le minimum des devours La mature, te calendrier et 'étendue des politiques et procédures de coutrdle qualite dun cabinet audit dépendent de nombreux facteurs tels que limportance ct la nature de ses activités, sa dispersion géographique, son organisation ainsi que des considerations de coits. Les politiques et les procédures mises en oeuvre par chaqite cabinet d'audit refletent donc ces différences, tout comme I'étendue de leur documentation plenité de leurs CES Revision comptable- Cours d'audit_ Responsable : Imed ENNOURE age 328| | | La raise on bart AM Pid b Agnbverntnnt ch pers aA dans les cabinets d'audit oyuutes ee 3 Le contrate de qualité % and” pour designer: "F ia profession comprable unlisé le terme wontibte de la qualité” pour JEsiKME) mes er la conjormil fn a Pipes prises par tes coprnets ou 1a COrpOronen pour ae i rd a ne oe projessionnelies, Ces mesures permettent de garantir Un | roi et du ropport et, si nacessaire, BT amnore’ ae Liobyet de [a Norme Intemabonale d’Avdit (SA 220) est aetabite des | pncipes fondamentaux et de préciser leurs modalités dappheation qualité et notamment paves politiques et procédures d'un cabinet relat aur uavaur ; (b) les procedures relatives aux travaux conties ax collaborateuts dans [a ssi Des polinques et des procédures de conudle quate doivent etre definite’ svean du cabinet audit que Tune rarssion daudit pase ssolémnent ; ties procedures de controle qualité dv cabinet doat etre re A fournur wne assurance rnisornable que Cos des procedures et des ‘crnant Ie controle yaudit en general, ct a mission audit mises en ocuvie tant a Liensemible des poliuques ct commuraquées au personnel de man sdermscies sunt soungyiesa ch mselauees (Cos measures Son prises Sout dune maniere spontance par les calnnets, sort aiigre contraygnante pat des égulateurs -]- Mesures de contréle qualité prises d'une maniére volontanre p. c mamcre volontaire et les cabinets La metue cn place, au sem stu cabinet, dy spontance fia systéme de contdle de la qui Equr fonctionne elficacement) ve catinet qu dispose a’un tel systeme peut bénéficier d'un bon sombre d'avantages tconemques Par exemple, tl sera davantage assuré que les contrdles en place font batsser Ke necsed emeurs De méme, un systeine de contréle de Ia quahté formalisé favorise la formenon du personnel et Vinnovabon, améhore le fonctionnement général du cabinet, Le manten d'une bonne reputation professionnelle permettrait au cabinet de conserver ses iients, inais également d'en atucer de nouveaux. kn effet, dans un marché transparent, ta ¢putahon d'un cabinet repose uniquement sur la qualité de ses services fans cemte lopaque, le cabinet gagnerat a instaurer un systéme de contole qualité en tant Gu'eléinent fondamental de ses procédures et de son organisation interne \, Ces tmesuies cons 2: sures de controle qualité obl waroires prises par les regulateurs Ces imesuics consistent & metve en plave, par la caupatauon professionnelle (Examen de VAcuvité Protessionnelic) ou des régulateurs externes a la profession (CM F, Banque Cenuale, ..) d'unie maniére obligatoure et souvent contiaignante des contidles period: i pour s"assuier du bon fonctionnement des cabinets. ae En Tumsie, ce contréte est consacré par des textes ct i consiste @ assurer, par la o de controle, au moms une fois tous les trois ans un controle qualité cena La tenue d'un regisue de diligences il shige professionnelles ct d'une com, oe labile spéc con ent des oblogations mises la charge des professionnels assurant une mission It ne le See Néanmoms, la forme et Je contenu des informations devant y figure ro ‘ pas fut ‘objet d'une normalisation permettant leur précision et leur co: tole, oar répondre aux prescriptions légales et dans un souci d’harmonisation. La C aa contréle a confechonné un modéle de registre, aprés consultation de tous les mentees oo FOrare. Elle prévoit la tenue d’ Co ih ti aes Z Tes di ‘pistre standard cOté et paraphé selon le (m : des fiches analytiques de diligences odéle A pete igences (modéle B) se référant au registre et dont la absence CES Révision comptable - Cours d’audit ___ Responsable : Lined ENNOURI 7 Voge ne 329 nanunt aAaAannie a el = =. Toe et ae La mise tm quvre du plan & Achavement ct rapport daudit Le registre des diligences devra comporter dans une premiere part les abvéviations ublisées (références, codes, sigles, cle...) toul en fa manuel d’audit et/ ou'le document d’ organisation du cabinet La deuxiéme partie doit comporter la défiution des abréviations identifiant les personnes effectuant les contréles eVou la supervision et la planification ainsi que Icur grade et qualité tout en se référant aux fiches d’identification du personnel Dans la_troisitme partie seront consignées les diligences elles-mémes telles qu’elles ressortent des fiches analytiques. Une référence croisée entre les dossiers de travail et les éléments du tegistre, Particuliérement les fiches analytiques, doit étre opérée pour permettre acces direct aux données. Chaque cabinet est tenu de mettre en place une procédure adéquate de classement ct darchivage i méme de permettre le contrdle ultérieur de la conformité aux cxigences Windépendance et de diligences. légende de toutes sant le hen awe Ie Modéle A) Cabinet conrglé REGISTRE Controle qualité} dESDILIGENCHS | pgp EE ne par See eee aie eee Date dacceptation 7 elos tet): Date de noutication & VOndee {Nature de Pintervention ication des intervenants | Total {Maxhyct | Rererence riches | jieatne | tatty agus a lar farts 2)| Abr G) O/SOM a Total realise MONO OO Glol® Budget Beart a Honoraires mission (Montant &tvéffrence de Taeturation) Base de calcul et montant vorrespondant Missions prévues par les articles 2 et 3 de 'arrété fixant le baréme 8) ~ Date d'acceptation ~honoraires-dai ite de notification Ala Commissic é - Justification des missions fear Remboursement des frais (montan Nature et date des rapports émis = lettre(s) au Conseil -Rapport sur les états financiers, Rapport spécial . Autres rap] iti al res rapports (4 spécifier) (3 Feigas intervention siaultange sur pusicns exericesindique les ec, de cloture Gaver dans itu late de Pnterventon case reer es oe ete @) —_Indiquer les mémes abrévinions que ceux Tigran sur les ches ese Dae eNEMe Inet diligences 4 l'acceptation. F : Final. Dé " I et réF. — base de facturation) Iytiques par escinple A S Diligences Spécifiques 4) Unser fs wbucvitions iin! fo terse eS NS tic po Hos Ka mien et quate team db Kigende (5) | Nombre d*heures d’intervention de chague intervenan : 1, Nonbrethewes a aque intervenant par natwe dinter vention (7) Total par nature dintervention @) ‘ndiquer lea rGrences tgaea ou le cadre de. mission ot date d'appebetion a Morgane dehibe le Morgane dehibérant CES Revision comptable - Cours daudit Responsable : Imed ENNOURI ise ENN rae W330)La alse tn Mv Au phan & Achévement th rapport daadit MODELE DE - | sences [ig Giseg DES DM (Annexe 2) RENSEIGNEMENTS ; CONCERNANT CHAQUE ENTREPRISE CONTROLEE i Identification de Vauditeur au .. “Durée du mandat (exercices concernés) .. Date d’acceptation de la mission. Date de notification a l’Ordre. Co-commissaire éventuel,, . Dénomination de I’entreprise contréiée. Forme juridique . Siege Social ‘ : “-Rexterete-eonmeree- \dentifiant fiscal... Groupe d’appartenance (éventuel) ocisté cotwe | OUI an Institution financiére ; Oui Nature de l’activité : Entreprise Publique : Oui Répartition géographique des activités Date de cléture de l’exercice Eléments caractéristiques du dernier exercice clos le: e sees sac { min sy [Fotal produits AT. ' [Total produits + TVA ‘Total brut du bilan, { Total des capitaux propres = 1 | Capital Social 4 t t net de Pexercice I ibre d’actionnaires”™ i ‘Dates @’ interventions et rapports produits (dernier exercice clos) | = Contréles intérimaires :...... Contrdles finaux: .... : l ~ Autres contr6les (préciser particuligrement les contrles relatifs a des missions spécifiques et leurs dates de réalisation) : . = Evénements survenus au cours de la mission (dénonciation, entrave, etc. = “Date d’émission de la lettre au Conseil : Date d’émission des rapports = Autres rapports (indiquer la nature et les dates) = Signataire : .Directeur.de mission = Assistant (s) ~ Nombre total d°heures réalisées pour ia missio © Mission normale Missions spécifiques ~ Nombres d’heures budgétées pour effectuer Ja mission . Mission normale/ . Missions spécifique: Honoraires et remboursement des frai: - Normal: ..Honoraires diligences prévues aux articles 2 et 3 de l’arrété du bar ‘éme > = Remboursements des fri Autres (A precise)... uperviseur Chef d'Equipe : .... CES Révision comptable - Cours d’audit__ Responsable : Imed ENNOURI me w*. 33] afem vei or sere he pia A contrales qualité dans Jes cabinets daudit 2-4- Les mesures de - Les mesures générales her a tous les aspects de Vor Jenérales de controle « 2 Ces mesures générales doivent toucl rale des cabinets. Les objectifs des poliuques 8 tun cabinet d'audit comportent les éléments suivants (a) Exigences professionnelles : (b) Aptitudes et competences (c) Affectation (d) Delegation (e) Consultation (B) Acceptation et conservation des clients (g) Contréle yanisation gt lite a adopter par (a) Exigences professionnelles Le personnel du cabinet sera tenu de se conformer aux principes dindependance, TdzgnE, dT ObjecUUE, de conlidentialité et de professionnalisme (b) Aptitudes et compétences Lé niveau de formation du personnel du cabine! répo! de Compétences Professionnelles atin quil sot en mesure de Sucquitter correctement de ses responsabilité. mes Pechmiqnes et fa aux» (c) Affectation Les travaux d'audit seront confiés au personnel disposant de la formation technique et de lexpérience requises par les circonstances. (a) Délégation Ue direction, la supervision et la revue des travaux réalisés tous les échelons permettront dobtenir une assurance raisonnable que les travaux effectues repondent aux normes de qualité définies. (e) Consultation Chaque fois que cela savérera nécessaire, les persomues compétentes i Vintericur ow 4 Pextérieur du cabinet seront consultées. (fp Acceptation et conservation des SPeonviendra d'évaluer périodiquement Ia liste des clients potenticts et velie des clients existants. Avant de décider d'accepter ou de conserver wn chien Aéeeseaire d'évaluer Findépendance dui cabinet, sa capacité & satisfaure tes demandes du client ainsi que l'intégnté de la direction de ce dermicr sera (g) Contrale Hreonviendra de contrdler en permanence 'adéquation et Vetficacité des politiques et des procédures de contrble qualité CES Revision comptable - Cours audit _Responsable : Imed ENNOURI Yost 332mnie eect da pan AcnERIBEI. PRES draudit 7 See sion d’audit prise d'une maniére oaks rnres de controle qui, dans le cadr des p audit prise isolément- 2-4-2- Les mesures lors oa miss i roc ‘auditeur doit appliquer les p odes procédures du cabinet, sont adaptées : une eee ie ioA baiient a i ouvoi vccaiteur et les collaborateurs investis de Ps p Leesan errand professionnelle des collaborateurs auxguels ils confer vision et travaux, lorsquiils déterminent I'étendue des pouvoirs de direction, Yenc des travaux quiils déléguent. ena ah toa délégation de travaux aux collaborateurs est effectuee de ee eiieh une assurance raisonnable que les travaux en question seront executes | Pe par les personnes disposant des compétenices professionnelles requises 4 co oa Les objectifs des politiques de contrdle qualité a adopter par un cabinet comp les éléments suivants : > Direction ; > Supervision ; des travaux. Direction : Tr comient de diriger de maniére adéquate les collaboratews auxquels sont déléguées “des tches. Tt faut notamment informer ccs coltaboratenrs de leurs responsabilités et des objectifs des procédures qu'ils mettent en ceuvre I] convient également de les entietenir de certains syjets, tels que fa nature des activites de Tentité de des éventuels problemes comptables ou d'audit susceptibles dinfluencer la nature, Je calendrier et V'étendue des procédures daudit auxquelles ils participent. Le programme d'audit est un outi] important de communication des orientations de Yaudit. Le budget d’heures et le plan d'audit sont également trés utiles 4 cet égard. Supervision La supervision est étroitement lige anx activités de dircetion et de revue des travaux et englobe fréquemment ces deux composantes. Le personnel investi de responsabilites de supervision exerce les fonctions suivantes lors de l'audit: : (a) II suit le déroulement de l'audit et détermine si: (i) les collaborateurs disposent des aptitudes et des compétences nécessair mener bien les taches qui leur sont confiées; roan Ge collaborateurs comprennent es orientations de audit; et iii) les travaux sont réalisés conform le (b) il se tient informé et étudi iat ie eee eee eieeplan d audit, e ie les problémes comptables importants .» problémes d'audit qui se posent durant la mission, en évatuant leur sépere actun > en inodifiant, le cas échant, le programme de travail et le plan daudit: tt (©) Il tranche les divergences d'appréciation du personnel et détermin consultation nécessaire. e le niveau de Revue des travaux Les travaux réalisés par cha que collaborateur sont revus ae : niveau de compétences au moins équivalent pour déterminer a ae (a) ils ont été réalisés conformément au Programme de travail, CES Révision comptable - Cours d’audit ‘un Responsable : Imed ENNOURI 1 i ubh | ees pn pnp gn ge — rc La vaise om cure du plan & Achéversent et rapport Wun. (b) les travaux realists ct les conclusions en résulant ont été correctement documenté (6) tous tes problémes a conclusions de audit, (d) les objectifs des procédures d'audit ont été atteints; et (©) les conclusions formulées recoupent le résultat des travaux et étayent opinion Les éléments suivants sont de méme examinés ptriodiquement: (a) le programme de travail et le plan d'audit; (b) les evaluations combinées hotamment les résultats des soi apportées en consé: ‘audit significatifs ont été résolus ou sont relatés dans les des risques inhérents et des risques hiés au contréle, ndages de procédures et les modifications éventuelles quence au programme de travail et au plan d'audit; (6) la documentation des éléments probants obtenus par des conuréles substantifs et des conclusions qui en découlent, incluant les résultants des consultations, et () les états financiers, les Propositions d'ajustements résultat de l'audit et le rapport d'audit envisage, Le processus de revue des travaux da it peut également nécessiter, notamment en % HGS SHVELAU, Tinteivention de personnels non comes pat audit, charges de mettre en qeuvre certaines procedures complémentaires avant la signature du rapport ‘audit 2-5- Guide et questionnaires pratiques de contrale qualité La norme ISA 220 donne les exemples sur pour un cabinet d'audit. Dans cette norm significations suivantes: (a) "Tauditeur" désigne la personne a qui incombe la re: (b) "le cabinet d'au vants de procédures de controle qualité e, les termes ci-dessous recouvrent les ‘sponsabilité finale de Taudit; ait” désigne, selon le cas, les associés d'un cabinet fournissant des services d'audit ou un auditeur indépendant rendant les méme services; (c)"le personnel" désigne l'ensemble des associés et des auxemissions d'audit réalisées par le cabinet; et (d) " les collaborateurs" désignent le Personnel professionnel participant en dehors de l'anditeur. Les procédures présentées constituent un inventaire de Vensemble des moyens a mettre en ceuvre par le cabinet a l’effet datteindre VPbjectif annoneé da paragraphe “politique” professionnels prenant part aun audit CES Révision comptable - Cours d'audit Responsable : Imed ENNOURL tage at 334CS __ solutions proposées est souhaitable. i g Achivement ek rapport dau (A. EXIGENCES PROFESSIONNELLES Politique * : Le personnel du cabinet sera tenu de se conformer aux principye et de d'indépendance, —d'intégrité, d'objectivité, de confidentialité rofessionnalisme. P Procédures & mettre en wuvre pour atteindre cet objecti donner des conseils et de 1, Désigner une personne ou un groupe chargé de récoudre'les questions en matiére d'intégrité, d'objectivité, d'indépendance et de confidentialité, (a) Déterminer les circonstances dans lesq a a wa ee elles 1a rédaction d'un manuel relatif aux oe a des-sonrces faisant autorite: ~ 2. Informer le personnel du cabinet, 4 tous les échelons, des politiques et des procédures en matigre di'intégrité, d'objectivité, _d'indépendance de contidentiatité-et de-protessionnatisme. (a) Informer le personnel des politiques ct des procéd quil est sensé les connaitre parfaitement. (b) Metre taccent sur l'indgpendance dlesprit lors des programmes de formation ef Ec 3 dures du cabinet ef ur signitier lors de la supervision et de la revue des missions. (c) Informer le personnel en temps voulu des entités clientes ou non auxquelles les régles d'indépendance s'appliquent. f x (j) Aux fins diindépendance, rédiger et tenir & jour une liste des clients du cabinet ou} Gautres entités (filiales, société mere, associés du client, etc.) a qui s'appliquent les [ E ragles d'indépendance. (ii)Tenir cette liste 4 la disposition du personnel (y compris des eollaborateurs qui viennent d'étre recrutés par le cabinet ou l'un de ses bureaux secondaires) qui en a 1 u besoin pour déterminer son indépendance. (iii) Btablir des procédures pour notifier au personnel les modifications apportées ‘i la liste. L G 3, Contréler Iapplication des politiques et des procédures en matiére @'indépendance, d'intégrité, d'objectivité, “de confidentialité et de if K professionnalisme. is (a) Faire signer réguli¢rement par Je personnel (en général sur une base annuelle) des k déclarations écrites attestant que : - (i) Le personnel connait ls politiques et les procédures du cabinet {i) Aucun investissement prohibé nest détemu actuellement ou na été dctenu durant ih & Vexercice en question. ah CES Révision comptable - Cours daudit Responsable Imed FNNOURL tise w 336(ii) Aucune relation prohibéc n'existe et aucune opération prohibée par la politique du cabinet n'a eu lieu, (b) Désigner une personne ou un groupe doté des pouvoirs nécessaires pour résoudre Jes cas particuliers : (c) Désigner une personne ou groupe doté des powvoirs nécessaires pour obtenir des déclarations sur l'indépendance et examiner exhaustivité des fichiers attestant du respect de régle d'indépendance. (d) Examiner réguligremont les relations entretenues par le cabinet avee ses clients atin de s'assurer que la régle d'indépendance du cabinet ne peut étre mise en cause dans aucun domaine. B. APTITUDES ET COMPETENCES aie 7 Le niveau de formation du personnel du cabinet répondva aux nor techniques et de compétences prof Sacquitter corvectement de ses responsat mes. oir jounelles nécessaires pour por ives, Procédures 6 mettre ey wuvre pour atten re eet olyecuf Recrutement 1. Gérer un programme concu pour recruter un personnel qualifié en planifiant les besoins en personnel, en définissant des objectifs de recrutement ainsi que les qualifications des personnes chargées du recrutement. (a) Blaborer un plan pour les besoins en personnel a tous les échelons du cabinet et fixer des objectifs de recrutement quantifiés en fonction de la clientdle actuelle. de Ia croissance escomptée et des départs en retraite (b) Mettre au point un plan permettant d'atieindre les objectifs de recrutement comportant: (i) Videntification de sources de candidats potentiels; (ii) des méthodes pour contacter des candidats potenticls; (iit) des méthodes d'identification spécifique des candidats potentiels; (iv) des méthodes pour attrer des candidats potentiels et les informer sur le cabinet; (1) des méthodes devaluation et de sélection des candidals potenticls atin d'etendie les offres d'embauche. (c) Informer les responsables du recruteinent cles besoin: des objectifs de recrutement. Sen personnel du cabinet et CRS Revision comptable - Cours 'audit__Responsable : Imed ENNOURI tage ot 336Lawilse em oeuvre duc plan 5 Achevennnt gt rupport Wandit | (d) Désigner des responsables du recrutement des besoins en personnel du des objectifs de recrutement. (e) Contrdler l'efficacité du programme de recrutement. (i) Evaluer réguligrement le programme de recrutement afin de déterminer si les politiques et les procédures de recrutement de personnel qualifié sont appliquées. (ii) Examiner réguligrement les résultats d'embauche pour déterminer si les objectifs cr et les besoins en personnel sont satisfaits. i cabinet et I 2, Fixer des qualifications et des directives pour I'éy: potentiels 4 chaque échelon. (a) Spécifier les qualités recherchées chez les candidats, telles que l'intelligence, gs Nintégrité, 'honnéteté, la motivation et les aptitudes pour exercer la profession. i c ation des candidats CE i —- ~ toy Betenmmer texpérience et -te-mivemr-de-commmissance que le cabinet attend des: - candidats, récomment diplémés ou déja expérimentés, par exemple: (i) Formation universitaire. (it) Réalisations (it) Experience protessionnelle, (iv) Intéréts personnels (c) Définir les principes a respecter pour les types de recrutements suivants (i) Embauche de membres de la famille du personnel ou de clients. (ii) Embauche d’anciens employés. (iit) Embauche d'employés du client, (@ Se procurer des informations et des justifications sur les qualifications des candidats, grace aux moyens suivants: (i) Curriculum vitae. (ii) Lettre de candidature. (ii) Entretiens (iv) Diplémes obtenus. (v) Références personnelles. (vi) Référence danciens employeurs. (¢) Evaluer la qualification du nouveau personnel, y compris pour les personnes qui ne suivent pas la filiére de recrutement classique (par exemple les personnes qui rejoignent Je cabinet 4 un niveau de supervision ou par le biais de fusions ou! acquisitions, afin de déterminer sils satisfont aux critéres et exigences du cabinet. 4 a 3. Informer les candidats et le nouveau personnel des politiques et procédures * I gE du cabinet qui les concernent. ‘ (2) Unhser une brochure ou d'autres supports pour informer les candidats et le r| RK: nouveau personnel CES Revision comptable~ Cours d'audit___ Responsable : med ENNOURI a can “37Saas pa Micnetac en uve die plitn § Achévenent et Happens dade, (b) Preparer, mettre a Jes potttiques (©) Organis. jour et distribuer au nouve: elles procedures. 8 un prog au personnel un manuel déctivant pramme orientation pour le nouveau personnel Formation professionnelle 4. Finer des directives et des critdres pour la formation profes: () Nommer un groupe ou une personne responsable de la fo ct hu contier tes pouvoirs requis (©) Farre revoir par des personnes qualifiges les programmes él Les programmes devraient présenter les objectits, "experience requise {o) Elaborer un programme dorientation concernant le cabinet et Tenouveai personnel.” GW) Preparer des notes diinformation et des Personnel de ses vesponsabilités et des o pnnelie, Hination professionnelle labores par le cabinet Ie niveau de formation etfou 4 profession pour Programmes informant fe nouv. Ppertunrtss qu sotfrent a hu (1) Nommer un responsable chareé d'or iser des conférence: < dorten| Glexpliquer les responsabilites protessionnelies et les politiques du cabinet () Fixer les exigenees de formation professionnelle con échelon du cabinet, (@)_Prendre en compte professionnels ou les direc cabinet, Gi) Enconrager Ja participation a compris la formation individuelle (iu) Encourager l'adhésion a des organisati de prise en charge totale ou partielle des cotsations et dee (iv) Encourager le personnel a participer a des comités articles et A prendre part a d'autres (e) Contréler périodiquement les un état des réalisations tant (),Consulter regulierement letat de panicipation formation pour véritier que les exigences dy cabinet 5 (ii) Btudier réguligrement les rapports devaluation pour les programmes de formation continue atm de ‘eal Hon atin nue du personnel a chaque les exigence législatives et celles des orpanisines tives volontaires lors de la défi nition des politiques du des programmes de formation continue externes, y ions professionnelles tudier ta po. avs par Je cabinet Professionnel, & rédiver des activités professionnelles, programmes de format 1 niveau du cabinet qu’ sibilant ron continue et ten a jour Wn biveau individuel W personnel au progr ‘ont respectées et le: amme de autres documents determiner sits sont suivis de maniére effective et si les objects du cabinet sont satistinte Fovisaper de créer de Tavesi: Progtummes ow de modifier votro de supprinice “iat Progrunmes inetficaces. CES Revision comptable- Cours d'wudit_ Responsable: Imed ENNOURE Page 0Lu mise on court plans Achavernent et rapport Uawdit Véyolution des normes techniques procédures 5. Tenir le personnel informé de é 1 A participer A des activités de techniques du cabinet et encourager le personnel formation individuelle. (a) Mettre 4 la disposition du personnel des revues professionnelles traitant de i Tévolution des normes techniques professionnelles. (i Distribuer au personnel des documents d'intérét général, tels que les normes et ! recommandations nationales et internationales sur les principes comptables et it audit. (ii) Distribuer les recommandations relatives au légales concernant des domaines spécifiques, tel textes tiscaux, aux personnes responsables de ces questions. (ii) Distribuer au personnel des manuels présentant les politiques et procédures du [7 GabaneY Sui Tew quesTions”teomurgues” Ces aMeTs ‘sont tenUs & jour en fonction de Vevolution et des nouveautés dans ce domaine. (b) Fn cas de programme de formation organisé par le cabinet, élaborer ou se procuret le mareriet pectagogiqne; setecrionner et former les enseignants. (i) Presenter les objectifs dui programme et les conditions requises en manére de formation eVou d'expérience pour y participer. i) Svassurer que les enseignants sont qualifiés, fant pour les sujets (raités que pour es méthodes pédagogiques. ii) Faire: évaluer le contenu du programme et la qualité des enseignants par les 5 i ux réglementations et aux exigences les que la loi sur les sociétés ou les participants. (iv) Faire évaluer le contenu du programine et la qualité des participants par les enscignants. (v) Metue a jour les programmes Je cas échéant a la lumiére des nouveautés, de lévolution de la situation et des rapports d’évaluation. (vi) Maintenir une bibliothéque rassemblant le documentation professionnelle, les textes Iégislatifs et des documents du cabinet relatifs aux questions techniques poe ee el professionnelles. 6. Organiser, si nécessaire, des programmes pour satisfaire les besoins du cabinet en personnel qualifié dans certains secteurs d'activités et industries spécialists. (2) Etablir des programmes pour développer et actuaiser les qualifications dans des sectours et industries spécialisés, tels que les secteurs réglementés, d'widit informatique et les méthodes et les méthodes d'échantillonnage statistiques, (b) Encourager l'adhésion et la participation aux organismes s'occupant des secteurs, et des industries spéeialisés. (@) Foumir de Ja documentation technique concernant des secteurs et industries ‘oo spécialisés. : Gree ad te = ors ors oP Pe oP os oO OOOO Oe Oe Oe Oe = CES Révision complable - Cours d'audit Responsable: Imed ENNOURI tage wt 3.39wat ch rapport save | Lic huse er cuved dcp 4 Ache 7. Déterminer les qualifications nécessaires pour assumer les differents c iHité au sein du cabinet. : ee oo etn des régles décrivant les responsabilités A ghawue nee ce performances et qualifications requises pour accéder 4 échel ID . mentionnant: (i) Les titres et les responsabilités afférentes. (11) Facultes d'analyse et de jugement (iii) Faculté de direction et de formation. (v) Relations avec les clients. (vi) Attitude personnetle et comportement professionnel (caractére, intellizence, jugement et motivation). ; (vit) Qualifications en tant que comptable professionnel pour accéder a un poste de supervision, (©) Untiser_un manuel du personnel ou d'autres supports pour faire conn aT Tas HOWLIMeS ef Tes prooédiires en inatiére de promotion. 8, Evaluer les ps itre au jormances du personnel et le conseiller sur son évolution, (a) Collecter et vatuer les informations sur les performances du personnel () Identifier tes responsabiltés en matiére dévaluation et dexipences a chaaue échelon en indiquant le responsable de la préparation des evaluations et ha date de celles-ci, (ii) Informer le personnel des objectits de lévaluation personnelle. (ii) Utiliser des formulaires éventuellement standardis performances du personnel. (iv) Discuter les évaluations avec la personne évaluée, (¥) ‘Demander au supérieur higrarehique de la personne évaluée de controler Pévaluation, (vi) Stassurer que les employés travaillent pour plu: évalués par chacune d'elles (vii) S'assurer que les évaluations sont effectuées en temps voulu: (viii) Tenir des tichiers du personnel sur son év. (b) Conseiler réguligrement le personnel catritre. (i) Passer en revue réguligrement avec le personnel I ainsi que son parcours au sein du cabinet. Tenir com - Performanees ~ Objectits futurs du cabinet et de remployé + Preferences d'alfectation, - Opportunités de promotion, és pour l'évaluation des UTS personnes et ont Ke lution ct ses possibilités de carriére de son evolution et ses possibilites de Cvaluation de ses pertormances, pte des Ele CES Révision comptable - Cours audit ___Responsable : Imed NOURI rege wr 3.40)| La mist en muvre du plan § Achtvement e rapport ¢ ATAOAAS (i) Evalucr les associés. réguli¢rement au moycn d'une évaluation et d'une consultation d'un associé plus ancien ou d'un associé équivalent pour déterminer s'il ‘ont toujours les qualifications nécessaires pour exercer leurs responsabilités. . ii) Examiner réguligrement les systtmes d'évaluation et de consultations personnelles et s‘assurer que: Les procédures d’évaluation et de documentation sont appliquées en temps voulu. ~ Les exigences fixées pour 'avancement sont respectées. ‘ ~ Les décisions en matiére de personnel sont conformes aux évalwations. in ~ Les excellentes performances sont récompensées comme il se doit. } i 9. Désigner des vesponsables des décisions de promotion. p (a) Nommer des responsables pour les décisions d'avancement ou de licenciement, ‘tes~entretiens-devatention—avec-tes--personnes-susceptibies d’étre promues Ia documentation des résultats de ces entretiens et la gestion des documents correspondants. é (b) Bvatier-ies données vollecides en tenant compte lors des décisions de promotion, de Ja qualité du travail eftectué. (c) Evaluer réguliérement lexpérience du cabinet en matiére de promotion alin de déterminer si les personnes qui remplissent les critéres susmentionnés acédent a des responsabilités plus importantes, sh TRA AAA A C.AFFECTATION Politique Les travaux d'audit seront confiés au personnel disposant de la formation technique et de I’expérience requises par les circonstances. iI Procédures 1. Présenter f'approche du cabinet en matiére d’affectation du Personnel, notamment de planification des besoins du cabinet dans leur ensemble, y compris ss bureaux secondaires, ainsi que les mesures mises en ceuvre pour atteindre un équilibre cn matiére d'effectifs aux différents niy qualification, d'évolution professionnelle et d'emploi du Personnel. (a) Planifier les besoins en personnel du cabinet dans son ensemble et des différents ; bureaux secondaires. () Déterminer en temps voulu les besoins en personnel pour des audits particuliers, { (©) Détermner Je temps nécessaire a la réalisation des missions d'audit afin de calculer Jes besoins en personnel et planifier Je calendrier de chaque mission, aux de 2 7 FT TT fr Revision comptable - Cours d'audit _____eyponsable :fmed ENNOURI rage we 34 € = nFSa ae eee een ae ae ee Se ee ae a Cae con muvee dec plan ty Achiveranet of (d) Tenir compte des éléments suiva ts pour parvenir au juste equiblre cn terenes Ceffecuts alfectés A une mission daudit, de qualifications requises, dévolution professionnelle et d'emploi du personnel (i) Envergure et complenité de la mission (1) Dispombihtés en personnel, (iit) Compeétences spéciales nécessaires (iv) Calendrier des travaux a effectuer. (¥) Continuité et rotation périodique du personnel (v1) Opportunités de formation sur Ie terrain 2, Nommer une ou plusieurs personnes respu personnel aux missions d'audi (a) Tenir compte des éléments suivants lors de I'alfectation du personnel i w s. une. mission d'audit spécitique. (1) -Bvatnation de fa qualification du personnel (expérience, fonction, connaissances et aptitudes particulitres) (iti) Supervision et partivipation prévues du personnel de supervision (¥) Disponibilités des personnes affectées ai fa mi (¥) Situations dans lesquelles des problémes dindépendance on de contts peuvent se poser, par exemple lorsque le personnel composé danciens type. (b)‘Lors de affectation du personnel, tenir compte & la fois de la continuité et de la rotation du personnel afin d'effectuer d'audit de maniére efficace et de permetire 4 dautres membres du personnel d'apporter une perspective nouvelle wrice a des connaissances et des expériences différentes, ables de J'affectation du teréts signe a Maudit d'un client est lariés de ce client ou que ce dermer est employeur d'un certain 3, Soumettre le calend: de lauditeur, (a) Soumettre, le cas échéant, & examen et 4 lapprobation de lauditeur les noms et es qualifications du personnel affecté a la mission (b) Tenir compte de l'expérience et de la formation du personnel assizné a la mission compte tent de la complexité ou d'autres exigences de supervision nécessaire, ¥ et le personnel assigné a la mission, a l'approbation udit cl de Metendue de ba CES Révision comptable - Cours d’audit _ Responsable ; Imed :NNOURI Page w 3.42Lamise on cuvre du plan 5 Achivencent ek rapport dade ! Politique : ; i if La direction, la supervision et la revue des travaux réalisés 4 tous les Aa | permettront d'obtenir une assurance raisonnable que les travaux effectués répondent aux normes de qualité définies. Procédures c mettre en euvre pour atteindre cet objectif . 1, Elaborer des procédures pour la planification des mis: ions d'audit. (a) Nommer un responsable de la planification d'une mission. Faire participer le personnel assigné a la mission au processus de planification. ARAMA AR RRR A A étudier. les. informations issues des audits précédents et les mettre A jouit en fonction des évolutions. (c) Décrre les questions a inclure dans le plan d'audit ainsi que dans le programme 4, | dastravail, notamment: : i (i) Elaborer des propositions de programmes de travail pour certains wspeets relauts 1 + a Taudit i (ii) Déterminer les besoins en personne et en connaissances spécialistes , (iii) Estimer le temps nécessaire 4 la réalisation de l'audit. (iv) Evaluer les conditions économiques actuelles affectant le client ou son secteur * diactivité et leurs effets potentiels sur la réalisation de l'audit. : [ 2, Mettre A disposition des moyens pour maintenir les normes de qualité des ‘ i travaux réalisés par le cabinet. ] (@) Assurer une supervision adéquate a tous les échelons du cabinet, qu'il stagisse de « (b) Développer des directives quant 4 la forme et au contenu des dossiers de travail (©) Dans la mesure du possible, utiliser des formulaires, des questionnairs de «4 contréle et des questionnaires standardisés atin de faciliter la réalisation des audits, [i Ec (4) Blaborer des procédures pour résoudre les divergences de vue parm le personnel chargé d'un audit. jt 3. Fournir une formation sur le terrain lors de la réalisation des Missions ¢ la formation, des aptitudes et de l'expérience du personnel affecté a audit 5 c @'audit. c (@) Souligner Nimportance de la formation sur le terrain comme composamt exc i de l'évolution de chaque individu, ceitaaeannal CO Expliquer aux collaborateurs le lien entre le travail quils effectuent et audit dans i E son ensemble. (ii) Dans la mesure du possible, impliquer les collabora F ‘, ‘ateurs dans mn nombre d'aspects de l'audit. ' | 1 g£ } CES Revision comptable - Cours «a fl ron comptable - Cours audit ___ Responsable Imed FNNOLIE1See ser hae rm ae tee ae { aoa a ee co GM raise cn quyre du plum 4 Achavenment et vupport Uuuctit () Meitte Faccent sur importance des capacités de gestion du personnel intégrer cet aspect dans les programmes de formation du cabinet (©) Encourager les membres du personnel a former et a faire progresser leurs Subordonnés. (d) Contrdter les affectations de mamére a ce que le personnel: G) Saustasse, le cas échéant, a Vexigence dexpérience fixées par T'organisme professionnel, législatif ou réglementaire. Gi) Acquigre de Vexpérience dans les différents aspects de laudit et dans les différents secteurs dactivité. Git) Travaille avec différents chargés de mission. E, CONSULTATION Chaque fois que cela S'avérera nécessaire, les personnes compétentes a Vintérieur ou al’ extérieur du cabinet seront consultées, Prowdstures d mettre en wuvre pour atteimulre vet obyeuup 1. Identifier les domaines et tes situations particulie consultation s'avére nécessaire et encourager le pers recourir & des sources faisant autorité en maticre de inhabituelles. (@) Informer Je personnel du cabinet des politiques et des procédures de consvltations. (b) Spécifier les domaines ou les situations particuliéres séquestrant une consultation en raison de la nature ou de la complexité de la question, notamment (i) Application de directives techniques pulsées récemment (ii) Secteurs imposant des exigences 5} d'audit ou de rapports daudit (iit) Problémes techmiques d'actualite. ay) Préparation de notes d'information ou de prospectus requis par des instances Iégislatives ou réglementaires, notamment celles des jutidictions ctranyeres (c) Assurer ou permettre l'accés aux bibliotheques de référence ou ad faisant autorité. () Désigner les responsables de la gestion de la bibliothaque chaque bureau. (ii) Gérer des manuels techniques et publier des directives te pour les industries particuligres et autres spécialités res pour lesquels une sonnel 4 consulter ou a questions complexes ou pEcitiques en matiere de principes comptables, ‘autres sources de telérence dans chimiques, notamment CES Révision comptable - Cours d’audit Responsable : med ENNOULI Page at 344amis on quove du plan § Achbvanscit ct vapport W'aadit ' —_—_—_—_—— (iii), Mettre en place des accords de consultations avec d'autres cabinets ow professionnels individuels si nécessaire pour compléter les ressources du cabinet. i (iv) Référer les problémes a un service ou ‘Aun grouipe de Yorganisme professionnel + mis en place pour répondre aux questions techniques. i 5 faisant autorité et définir leurs pouvoirs lors des FS FS. se Se Se 2. Nommer des spécialiste: consultations. (2) Nommer des spécialistes chargés des relations avec les instances législatives ou réglementaires. (b) Nommer des spécialistes de secteurs spécifiques, (e) Préciser au personnel le degre dautorité de Tavis des spécialistes et des procédures a suivre pour résoucre les divergences avec ceux-cl, 3. Indiquer l'étendue de la documentation 4 conserver lors de la consultation ‘Ee (a) Conseiller le personnel sur V'étendue de la documentation 8 préparer et nonner eee rosponisabte treet etter, | (b) Indiquer le lieu of la documentation peut étre consultéc, i E i (c) Tenir a jour des fichiers présentant le résultat des consultations a des fins de ** référence et de recherche, E_ACCEPTATION ET CONSERVATION DES. CLIENTS Politique Ii conviendra d'évaluer périodiquement Ia liste des clients potentiels et celle des ‘ } E clients existants, Avant de décider d'accepter ou de conserver un client, il sera '! : nécessaire d'évaluer Vindépendance du cabinet, sa capacité A_satisfaire les, [P if demandes du client ainsi que l'intégrité de la direction de ce demnier. Procédures d mettre en @uvre pour atteindre cet objectif ' £ 1. Etablir des procédures pour l'évaluation des clients potentiels et leur acceptation en tant que client du cabinet. oan @) Les procédures d'évaluation peuvent comprendre tes éléments suivants ft E (i) Se procurer et étudier les états financiers disponibles du client potenticl, tels que !™ les rapports annuels, les rappotts périodiques ct les déclarations d'impats. ae (ii) Interroger des tiers afin dobtenir des informations concernant le elient pot i c sa direction et son équipe de responsables, susceptibles d'influencer Pevsiecien a : client potentiel. Ces demandes de renseignements peuvent étre eee E banquiers du client potentiel, aux conseillers juridiques, & des banques ae d'autres partenaires du monde financier ou économique, susceptibles ae Sune ee ces informations. i f CES Révision comptable - Cours d’audit__ Responsable : Imed ENNOURI +aa Sr oto m a mnie em cure di plas & Achavensait et rapport davetit (ii) S'adresser a l'ancien auditeur pour obtenir des informations. Les demandes de renseignements portent sur des faits susceptibles de metire en Question T'ntégrité de I'équipe de direction, sur des désuccords avee cette derigre en matigre de politiques darrété des comptes, sur des procédures d'audit ou autres Sujets importants ainsi que sur les raisons qui, selon l'ancien auditeur, ont motivé le | changement d'auditeur. } (iv) Etudier les circonstances dans lesquelles le cabinet considérerait que la mission nécessite une attention particuliére ou présente des risques inhabituels. (v) Evaluer l'indépendance du cabinet et sa capacité a satisfaire le client potentiel. Dans le cadre de I'évaluation des capacités du cabinet, tenir compte des besoins en Compétences techniques, des connaissances du secteur d'activité et dui personnel (i) Determiner si Vacceptation du client nenfreint pas le code déthique professionnelle. -—Wd Nomimes une personne ou un groupe, aun niveau de direction adéquat, charge ~ - Wevehrerles-iaformations obterines sur Te client potemticl et de prendre la décision d'acceptation de ce client Cy Buuclier tes types de missions que le cabinet refuserait en temps normal ow qui Waccepterait qu'a certaines conditions. (i) Documenter par écrit les conclusions. (6) Informer Je personnel concerné matiére d'acceptation des clients. @ Nommer des responsables pour la gestion et le controle de lapplication des br Politiques et des procédures d'acceptation des clients, ij des politiques et des procédures du cabinet en | 2. Bvaluer, pour chaque client, se produisent afin de détermi engagées avec celui-c (a) Les événements 4 considérer comprennent: Gi) La fin d'une période donnée. Gi) Un changement radical concernant un ou - La direction, ~ Les administrateurs. - La propriété. - Les conseillers juridiques, - La situation financiére, - Le statut des contentieux. - Létendue de la mission, - Lanature des activités du client Gi) Lexistence de conditions qui auraient incité le vabinet dernieres avaient existé au moment de son acceptation les conséquences d'événements particuliers qui ner s'il convient de poursuivre les relations plusicurs des éléments suivants: A refuser un client si ces ‘on comptable Cours d'audit__ Responsable : Imed NOURI Pane a 346La mise cm cuvre du plan & Achevenccut ge rapper. ait, . uu de direction adéquat, chargé fsonne ot un groupe, a un niveat (b) Nommer une person group. Se eae d'évaluer les informations obtenues et de prendre des décisions de co} clients. : (i) Btudier le type de mission que le cabinet cesserait de remplir ou qu il ne poursuivrait qu’a certaines conditions, f ; (ii) Informer le personnel concerné des politiques et des procédures dur cabinet en matiére de conservation des clients. : (a) Nommer des responsables pour la gestion et le controle de I politiques et des procédures du cabinet en matiére de conservation des clients. = 2 a Le Le ‘application des ‘ 1 1 ' ® Tl conviendra de contréler en permanence ladéquation et lefficacité des i —-potitiqueset des procédures-de-contréte qualité. ~~ I EE & E cedures r 1. Définir I'étendue et le contenu du programme de contréle qualité du cabinet. AY Ee (a) Déterminer les procédures de contr6le nécessaires pour obtenir une assurance raisonnable que les autres politiques et procédures de contrle qualité du cabinet 1 fonctionnent effectivement. Ee (i) Fixer des objectifs, préparer des instructions et revoir les programmes a appliquer * Jors de la revue da contréle qualité. : | (ii) Etablir des régles quant a I'étendue des travaux ainsi que des critéres pour la }# sélection des missions a examiniez, (iii) Determiner Ja fréquence et le calendrier des revues de contrdle qualité. : L Kk (iv) Elaborer des procédures pour résoudre les désaccords qui peuvent surgir entre! les contréleurs d'une part, et responsables de la mission ou la direction d'autre part. ‘ (b) Définir des niveaux de compétence, ete., pour le personnel Participant aux U a revues de contrdle qualité ainsi que les méthodes utilisées pour le sélectionner. : (i) Déterminer les critéres de sélection du personnel chargé du controle qualité ainsi { que les niveaux de responsabilité au sein du cabinet et les exigences en 1 ad connaissances particuliéres (i) Nommer un responsable pour la sélection du qualité. matiére de vt : } Personnel charge du controle jy c ww CES Revision comptable - Cours d’audit Responsable = med ENNOURE pyLic naise en ceuevre dis pla 4) Achtversent et rapport dae () Mette en acuvre des revues de controle qualité, () Examiner et conudier te respect des politiques ct procedures de controle qualité du cabinet (i) Examiner les missions sélectionnées pour s'assure qu'elles reponde professionneltes et aux politiques et procédures de controle qualité du aux normes abinet 2. Porter les résultats A 1a connaissance des niveaux de direction adéquats afin i gées ou prévues et évaluer le systéme ontréle qualité du cabinet dans son en semble. (a) S'entretenir des résultats avec les responsables de la direction concernés. (©) Stentretenir des résultats sur des missions s¢lectionnées avec le personnel Tesponsable de la supervision de ces missions. (©) Porter les conclusions d'ensemble et celles sur des inissions selectionnées a la — Soinaissance de la direction du cabinet, formuler des recomumaudatious a l'attention ‘ainsi que Fes actions correctives engagées ou prévuies (d) Déterminer si des mesures correctives ont été prises fe) Determiner sil convient de modifier les politiques et les procedutes de contrdle aualité au repard du résultat des revues dle contrdle qualité et sPantite. suction te concernant r La detniére partie de ce cours comprend des annexes comportant notam ment 1- Unarticle sur la responsabilité du commissaire aux comptes en Tumsie 2- — Unarticle sur la loi SOX aux USA, rt 3- La norme de lOECT relative aux modalités application des articles 2 et 3 f de Marrété du 28 février 2003 portant homologation du baréme des honoraures des experts comptables ; * CES Révision comptable - Cours d’audit Responsable fied ENNOURI tage we 3.498