ovrizr2020 Fiscalté des associations - Dons et réductions dimpats | Associatheque 14MAL 1975 FISCALITE DES ASSOCIATIONS Dons et réduction d'impéts Sous certaines conditions, les dons manuels permettent aux donateurs de bénéficier d'une réduction diimpét. Les dons déductibles et assimilés Conditions relatives & l'association bénéficiaire Toutes les associations déclarées peuvent recevoir des dons manuels (c‘est-2-dire tout don susceptible d’étre remis de la main a la main tels que des versements en espace, par chque, des virements, des meubles, etc) Cependant, seuls les dons manuels consentis a certaines associations peuvent ouvrir droit 3 une réduction diimpat pour le donateur dans le cadre du régime fiscal du mécénat (@orR-Rick250-20120812) Tel est le cas des dons consentis > aux associations cultuelles ainsi qu'aux associations de bienfaisance, > aux associations reconnues dutilité publique, > aux associations diintérét général, qui répondent aux conditions de larticle 200 b) et f bis) du CGI, > aux associations dont la gestion est désintéressée et qui ont pour activité principale la présentation au public d'ceuvres dramatiques, lyriques, musicales, chorégraphiques, cinématographiques, audiovisuelles et de cirque ou Horganisation d'expositions d'arts contemporain, a la condition que les versements soient affectés 4 cette activité (les ceuvres 4 caractére pornographique ou incitant a la violence sont exclues du régime du mécénat), > aux associations de financement électoral, > aux associations de sauvegarde de biens culturels contre les effets d'un conflit armé, dont le siage est situé dans un Etat membre de 'Union européenne ou dans un autre Etat ayant conclu avec la France une convention d'assistance administrative en vue de lutter contre la fraude et I'évasion fiscales et comportant une représentation de Etat francais. Lintérét général est caractérisé, selon |'administration fiscale lorsque lorganisme présente les caractéres suivants > Lobjet social et les activités mises en ceuvre doivent présenter un caractére philanthropique, éducatif, scientifique, social, humanitaire, sportif, familial, culturel, ou concourant & la mise en valeur du patrimoine artistique, 3 la défense de l'environnement naturel ou la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques frangaises (article 200 Code général des impéts) ou exercer des actions concrétes en faveur du pluralisme de la presse (article 200 f bis) ; hitps:lwwwassociathequetit/Fscalte-des-associatonsireduction-d-impets, html a3oxr1272020 Fscalté des associations - Dons etréducions dimes | Assocathaque + lactivité de 'organisme n'est pas lucrative ; > la gestion de l'association est strictement bénévole et désintéressée ; > Fassociation ne fonctionne pas au profit d'un cercle restreint de personnes. Sur cette question, 8 la suite de recommandations, administration fiscale a précisé la notion de cercle restreint de personnes. (@orin-Ric-250-10:20-20170810) Notion de cercle restreint La notion de cercle restreint certes s'oppose & ce que des associations qui ont pour objet de servir les intéréts particuliers, notamment matériels et moraux d'une ou plusieurs personnes, familles, entreprises, de quelques artistes, ou chercheurs, etc,, puissent bénéficier du mécénat, Mais Administration reconnait, désormais que 'appartenance des personnes a un groupe déterminé ne permet pas de présumer que l'association fonctionne au profit d'un cercle restreint de personnes. II convient d'examiner concrétement, sur la base d'un faisceau diindices, la finalité de 'organisme et le public réellement bénéficiaire, sans considération de leur nombre et de leur adhésion ou non a lassociation, Par exemple, les associations visant & mobiliser des moyens pour lutter contre des maladies rares ne fonctionnent pas au profit d'un cercle restreint de personnes des lors que leur action bénéficie 3 l'ensemble de la collectivité En revanche, une association dont le seul objet serait de venir en aide a un enfant atteint d'une maladie et nommément désigné comme le seul bénéficiaire de l'action de l'association, ne sera pas considérée comme étant diintérét général De méme, le seul fait qu'un organisme agisse dans ou en faveur d'une zone géographique limitée (quartier, commune, territoires ruraux..) ne conduit plus nécessairement 8 considérer quil fonctionne au profit d'un cercle restreint de personnes. En revanche, si lactivité de lorganisme est de servir les intéréts particuliers des habitants d'un quartier déterminé pour préserver leur cadre de vie par exemple, il ne sera pas considéré comme étant diintérét général Sur le plan pratique, 'administration fiscale reprend certaines solutions crores et déja jugées : associations danciens éléves, bénéficiaires définis par leur appartenance & une profession déterminée. 1. Associations d'éléves ou d'anciens éleves Une association d'élaves ou d'anciens élves d'une école, dont objet principal est la défense des intérats matériels et moraux du cercle restreint de ses membres et la création de liens de solidarité entre eux, entre pas dans le champ des dispositions de l'article 200 du CGl et de larticle 238 bis du CGI E,arrét du7 rier 2007, n? 287948) 2. Association fonctionnant au profit de bénéficiaires définis exclusivement par leur appartenance a une profession déterminée (Association Union Sociale Maritime) L’association Union Sociale Maritime avait notamment pour objet, selon ses statuts, d'assurer le service social des entreprises armant un ou plusieurs navires de commerce et employant des personnels salariés relevant des régimes de sécurité sociale gérés par I'tablissement national des invalides de la marine et, hitps:lwww.associatheque.fitifscalte-c -associationsireduction-d-mpots.himl 2113osvt2r2020 Fiscal des associations - Dons at réductions imps | Assaciatheque d'une manire générale, d'apporter son concours & toute ceuvre ou organisme destiné a venir en aide aux populations maritimes. Cette association était pour l'essentiel financée par les cotisations obligatoires versées par les armements employeurs et les salariés du secteur professionnel concerné, soit directement soit par 'intermédiaire des organismes de sécurité sociale et les actions qu'elle mettait en ceuvre consistaient, pour l'essentiel, en un suivi social, réalisé par des assistantes sociales qu'elle employait, au bénéfice des salariés et des pensionnés du secteur ainsi que de leur famille. Das lors qu'elle ne s'adresse qu’a des bénéficiaires définis exclusivement par leur appartenance a une profession déterminée, l'association n'est pas un organisme diintérét général au sens des dispositions du 1 b de de article 200 du CGI et du 1 a de larticle 238 bis du CGI en raison du caractare restreint de la définition du public des bénéficiaires de ses prestations. (CE, arrét du 26 mars 2011, n® 329945) 3. Associations sportives Une association présentant un caractére sportif au sens du b du 1 de Marticle 200 du CGI ne peut pas étre considérée comme une association fonctionnant au profit d'un cercle restreint de personnes sous réserve que toute personne qui souhaite y adhérer puisse le faire das lors que la pratique d'un sport concourt, de maniére indissociable, 8 la promotion de ce sport. » Stagissant de léligibilité des cotisations des adhérents, il convient de se référer au BOI-IR-RICI-250-20 au I-C § 60. 4. Organismes de soutien aux orphelins Lorsque l'organisme a vocation & prendre en charge uniquement les enfants des personnes décédées ayant fait partie de ses membres et qui avaient cotisé, de leur vivant, pour que le service soit rendu, le cas échéant, a leurs enfants, il doit étre considéré comme fonctionnant, du fait méme des objectifs poursuivis, au profit de personnes appartenant a un groupe particulier et individualisable. En revanche, si lorganisme réalise ses actions de maniére indifférenciée au profit de tous les enfants orphelins de la profession ou de 'entreprise visée, que le parent décédé ait été membre ou non de Vorganisme, celui-ci n'agit pas au profit d'un cercle restreint de personnes. 5. Associations ceuvrant pour la mémoire combattante Des associations dont les membres sont réunis par un événement lié a histoire (anciens combatants, déportés, anciens résistants ou leurs ayants-droit) peuvent avoir pour objet, au-dela des liens de solidarité quiles unissent, de transmettre les valeurs pour lesquelles ils ont combattu ou pour lesquelles leurs proches ont donné leur vie. Ainsi, lorsque ces associations ménent, auprés d'un large public, notamment dans le cadre du « devoir de mémoire », de la formation civique des jeunes, de la diffusion d'un message en faveur de la paix, des actions concrétes destinées 4 maintenir le souvenir du sacrifice de leurs morts (par exemple, érection d'un monument aux morts), elles n'agissent pas au profit d'un cercle restreint de personnes. Tel est le cas d'une association regroupant des rescapés d'un camp de concentration et leurs descendants des lors que ses objectifs sont, notamment, de participer au Concours national de la résistance et dela déportation, de témoigner dans les établissements scolaires sur les causes et réalités de la déportation, dlorganiser un voyage sur le site d'un camp dans le cadre d'un projet pédagogique, d'organiser des conférences, de procéder a un travail diinventaire et de numérisation de documents destinés a alimenter les Archives nationales, etc hitps:lwwwassociathequetit/Fscalte-des-associatonsireduction-d-impets, html 3113osvt2r2020 Fiscal des associations - Dons at réductions imps | Assaciatheque En revanche, lorsque l'association n'est ouverte qu’ des personnes nettement identifiables par leur appartenance & une catégorie particuliére (personnes qui ont pris part, a titre militaire, aux conflits armés, leurs veuves, les pupilles de la Nation et les victimes civiles de ces conflits, titulaires d'une décoration ou distinction déterminée), d'une part, et procure directement ou indirectement & ses seuls membres adhérents, une contrepartie tangible, notamment & travers la défense de leurs intéréts matériels et moraux, d'autre part, elle fonctionne, du fait méme des objectifs poursuivis, au profit d'un cercle restreint de personnes. Les sommes versées ne sont donc pas éligibles & la réduction dimpét visée au b du 1 de lrarticle 200 du CGI. > Stagissant de léligibilité des cotisations des adhérents, il convient de se référer au BOI-IR-RICI-250-20 au IC § 60, 6. Associations gestionnaires d'établissements scolaires privés Ne sera pas considérée comme fonctionnant au profit d'un cercle restreint de personnes une association gestionnaire d'écoles, de collages ou de lycées dont les classes ne sont pas sous contrat simple ou sous contrat d'association avec I'Etat qui, tout en conservant son caractére propre, satisfait notamment aux conditions d'enseignement et d'accuell des élaves prévues & l'article L. 442-1 du Code de l'éducation, cest- a-dire qui respecte la liberté de conscience des élaves et qui est ouvert a tous les enfants sans distinction dorigine, d'opinions ou de croyances (nonobstant I'absence de contrat conclu avec l'état). >» Par ailleurs, en ce qui concerne le caractére éducatif, il convient de se reporter au BOI IR-RICI-250-10-20-10- 20170510 au I-B § 20. ‘Autres organismes susceptibles de bénéficier du régime fiscal du mécénat : > Fondations reconnues d'utilité publique, fondations universitaires ou fondations partenariales ainsi que les fondations d'entreprise. Annoter : pour les dons aux fondations d'entreprise, les versements effectués par les salariés, mandataires sociaux, sociétaires, adhérents et actionnaires sont éligibles 8 la réduction diimpét sur le revenu au titre des dons. Les dons et versements réalisés par les mandataires sociaux, sociétaires, actionnaires et adhérents de ces entreprises auprés de ces fondations d'entreprise sont retenus dans la limite de 1 500 €. > Etablissements d'enseignement supérieur ou d'enseignement artistique, publics ou privés, d'intérét général 8 but non lucratif. > Organismes agréés pour la création d'entreprises. > Etablissements publics des cultes d'Alsace Moselle, > Fonds de dotation remplissant les conditions légales. Yl BON A SAVOIR Quid des calendriers des sapeurs-pompiers ? La notion de cercle restreint de personnes était appréciée de plus en plus sévérement par l'administration fiscale. Par exemple, il a été jugé qu'une association d'entraide de sauveteurs en mer n'était pas dintérét général et ne pouvait émettre de recus fiscaux, Les pouvoirs publics ont donc tenté de réagir, en desserrant quelque peu les criteres d'appréciation de administration. Le recul ne permet pas encore de déterminer si cela sera efficace en pratique. Anotre connaissance, aucune tolérance n'existe & ce jour pour la vente de calendrier par des amicales de sapeurs-pompiers, permettant de considérer que les dons effectués a cette occasion sont éligibles hitps:lwww.associathequetit/fscalte-des-associatonsireduction-d-mpets, html ans.ovrizr2020 Fiscalté des associations - Dons et réductions dimpats | Associatheque au régime du mécénat. La territorialité des dons (@0181C-Ric-20-30-10-10-20180807) Longtemps réservé aux organismes ayant leur sige social en France, le régime du mécénat est ouvert aux dons faits au profit d'organismes étrangers dont le siége social est situé dans 'espace européen, c'est-3- dire dans un Etat membre de 'Union Européenne (UE) ou de I'Espace Economique Européen (EEE). En effet, das lors que ces organismes étrangers ont leur siége social dans un Etat membre de 'UE ou dans un autre Etat partie 3 l'accord sur I'EEE ayant conclu avec la France une convention drassistance administrative en vue de lutter contre la fraude et 'évasion fiscale, les dons qui leur sont effectués ouvrent droit 4 réduction diimpat sous réserve de poursuivre des objectifs et de présenter des caractéristiques similaires, tant par leur forme que par leur objet, & ceux des organismes éligibles dont le siége est situé en France. Ils doivent exercer une activité éligible au mécénat en France ou dans l'espace européen. vl BON A SAVOIR Sont également visées les régions ultra périphériques (RUP) de I'UE, qui font partie intégrante de Union, Au contraire, en sont exclus les pays et territoires d'Outre-mer (PTOM), qui ne font pas partie de UE ni de MEE, sauf les organismes sis dans les collectivités d'outre-mer (soit Saint-Barthélemy, Saint-Martin, la Polynésie francaise, Wallis-et-Futuna, Saint-Pierre-et Miquelon et la Nouvelle Calédonie) qui, dans ce cadre, sont assimilés des organismes francais. Yl BON A SAVOIR Les organismes européens peuvent solliciter un agrément attestant quiils poursuivent des objectifs et présentent des caractéristiques similaires aux organismes éligibles dont le sige est situé en France. Cet agrément est délivré par la Direction générale des finances publiques. (GO1-S+-AGR-6020-20170520, n° 130 t suivants) Deux exceptions cependant : ~ Pour les organismes dont le siége est situé hors des frontiéres de 'UE ou de 'EEE La doctrine fiscale admet que les organisations internationales faisant appel & la générosité du public dont la France fait partie (institutions spécialisées et fonds et programmes de 'ONU tels que I'Unesco, Unicef, le Programme alimentaire mondial) ouvrent droit 8 la réduction d'impét quel que soit le lieu de leur siége social, méme sill ne se situe pas dans l'espace européen et ce, sans avoir a solliciter d'agrément préalable, dés lors que la France participe a Iélaboration de leurs programmes d'action et & leur gouvernance. > Pour certaines actions menées hors les frontiéres européennes : La doctrine fiscale admet également, sous conditions, que les actions réalisées hors des frontiéres européennes ouvrent droit au mécénat les actions réalisées hors des frontiéres européennes das lors quil s'agit d'actions humanitaires, d'actions concourant a la mise en valeur du patrimoine artistique, a la diffusion de la culture, de la langue et des connaissances scientifiques francaises, dactions en faveur de hitps:lwwwassociathequetit/Fscalte-des-associatonsireduction-d-impets, html 5113onnarz020 Fiscaté des associations - Dons et réductions éimp8is | Associatheque la protection de l'environnement naturel ou diactions scientifiques ainsi que les dons versés & certaines organisations internationales. De plus, une activité non listée exercée en dehors de I'espace européen sera néanmoins éligible au mécénat si elle constitue 'accessoire indispensable d'actions menées en France ou dans l'espace européen. Yl BON A SAVOIR Extension de la notion d'action humanitaire Sont désormais qualifiées d'actions humanitaires les actions d'urgence ainsi que les actions requises en vue de la satisfaction des besoins indispensables des populations en situation de détresse ou de misére et en vue de contribuer a leur insertion sociale. En appui de ces actions, sont également éligibles certaines actions das lors qu’elles en constituent un élément indissociable ; ainsi en va-t-il des actions de développement (dépenses de formation professionnelle, mise en place d'une formation universitaire locale, fourniture de bétail, d'outils ou aides & leur acquisition, etc.) permettant l'amorcage d'une activité autonome locale de nature & enclencher une amélioration de la situation des populations, sous réserve que ces actions ne soient pas pilotées par des sociétés commerciales ou des structures & but lucratif. Pour étre éligibles, les organismes établis en France ou dans l'espace européen ayant pour objet drorganiser, & partir de la France ou de I'Etat membre de l'espace européen, des actions 3 linternational, doivent satisfaire aux 3 conditions cumulatives suivantes > ils doivent financer directement les actions entreprises ; ~ enfin, ils doivent étre en mesure de justifier des dépenses quiils ont exposées pour remplir leur mission Dans I'hypothése oii Horganisme a recours 8 la coopération d'organismes étrangers présents sur place pour réaliser le programme quil a défini et quill maitrise, il doit étre en mesure de justifier auprés de administration de 'affectation et de l'utilisation des sommes transférées sur les comptes des structures locales partenaires conformément au programme quil a préétabli et quiil entend développer. Ainsi, Vorganisme francais ou européen doit pouvoir produire, sur demande de I'administration, les conventions écrites ou tout document en tenant lieu, permettant de justifier du respect de ces obligations et faisant état notamment > des objectifs 8 atteindre par la structure locale partenaire grace aux fonds transférés ; > des modalités de mise en ceuvre et de contrdle des actions quill a définies ; > des ragles de reddition de comptes et de justification des dépenses réalisées (communication des livres comptables, du compte de résultat relatif au programme bénéficiant du transfert des fonds, etc) ; > de l'acceptation par la structure locale partenaire des contrdles diligentés a l'initiative de lorganisme frangais ou européen | ATTENTION La loi ESS a étendu la possibilité aux associations déclarées depuis trois ans au moins et dont ensemble des activités est éligible au mécénat de recevoir des donations et des legs dans les conditions de article 910 du Code civil. Ces associations peuvent également, depuis la publication de la loi ESS « posséder et administrer tous immeubles acquis 8 titre gratuit ». hitps:lwww.associatheque.titifscalte-c -associationsireduction-d-mpots.himl 6113onnarz020 Fiscaté des associations - Dons et réductions éimp8is | Associatheque Ces possibilités s'appliquent sans condition d'ancienneté aux associations ayant pour but exclusif lrassistance, la bienfaisance ou la recherche scientifique ou médicale déclarées avant la date de promulgation de la loi ESS et qui avaient, & cette méme date, accepté une libéralité ou obtenu une réponse favorable 3 une demande formulée auprés du représentant de Etat du département du lieu du sige social de l'association. Conditions relatives au don Aucune contrepartie directe ou indirecte au profit du donateur : Seuls ouvrent droit 8 réduction d'impat les versements effectués dans une intention libérale, c'est-a-dire en principe, sans aucune contrepartie directe ou indirecte au profit du donateur. Leexistence d'une contrepartie s'apprécie en fonction de la nature des avantages éventuellement accordés au donateur. Sur ce point, doivent étre distingués > les avantages au contenu purement institutionnel ou symbolique qui ne remettent pas en cause Véligibilité au régime fiscal du mécénat (exemples : droit de vote aux assemblées générales de association, éligibilité au conseil d'administration de association, etc) ; + les contreparties tangibles réalisées sous forme de remise de biens ou de prestation de services qui excluent, en principe (voir encadré) toute application du régime fiscal du mécénat (exemples : remise de divers objets matériels, octroi d'avantages financiers ou commerciaux, service d'une revue, mise & disposition d'équipements ou installations de maniére exclusive ou préférentielle, acces privilégié & des conseils, fichiers ou informations de toute nature..) i] ATTENTION Par dérogation, il est admis que la remise de menus biens tels qu'insignes, timbres décoratits, étiquettes personnalisées, affiches, épinglettes, cartes de voeux, etc, ne remet pas en cause léligibilité du don au bénéfice de la réduction d'impot lorsque les biens remis par Forganisme bénéficiaire & chaque donateur au cours de la période de référence ont une valeur totale inférieure ou égale & 69 € TIC et qui présente une disproportion marquée avec le montant du don effectué, Une telle disproportion sera caractérisée par l'existence d'un rapport de 1 8 4 entre la valeur du bien et le montant du don. La valeur des biens & prendre en compte est leur prix de revient TTC pour association, Par exemple : pour un don de 260 €, la remise d'un bien dont la valeur n'excéde pas 69 € n'est pas de nature a remettre en cause I'éligibilité du don au bénéfice de la réduction dimpét. En revanche, si la valeur du bien remis en contrepartie excéde 69 €, le don nest pas éligible 8 la réduction diimpat. I en va de méme pour un don de 120 € assorti de la remise d'un bien dont la valeur est de 40 € (absence de disproportion marquée, méme sila valeur du bien n’excéde pas 69 €). Les versements éligibles au mécénat peuvent prendre différentes formes : Crest ainsi que le bénéfice de la réduction d'impét sur le revenu est accordé aux particuliers qui effectuent des dons manuels en espaces (billets, piéces, cheques) ou en nature (ceuvres d'art, meubles, matériels informatiques, parts sociales, etc). hitps:lwwwassociathequetit/Fscalte-des-associatonsireduction-d-impets, html 713onnarz020 Fiscaté des associations - Dons et réductions éimp8is | Associatheque lest aussi accordé aux particuliers qui font l'abandon exprés de sommes ou produits par exemple la non- perception de loyers (mise 3 disposition gratuite d'un local) ou |'abandon de fonds d'épargne solidaire ou de fonds de partage Les frais engagés par des bénévoles pour la réalisation de l'objet social de l'association (et non remboursés par l'association), frais diment justifiés et enregistrés dans la comptabilité de l'association et expressément abandonnés par les bénévoles, sont également des formes admises de versement, éligibles au mécénat. L'association devra établir une attestation d'abandon du remboursement des frais comme justificatif fiscal wl BON A SAVOIR Selon une réponse ministérielle, une distinction doit étre établie entre les frais engagés par les bénévoles et les frais engagés par les joueurs d'une association sportive. En effet, les frais engagés par les joueurs pour la pratique d'un sport amateur n'ouvrent pas droit & réduction d'impét dans la mesure ot! ceux-ci bénéficient d'une contrepartie, & savoir l'accés au sport ou aux installations sportives. En revanche, les frais engagés par les entraineurs, éducateurs et arbitres bénévoles ainsi que ceux supportés par les autres bénévoles non pratiquants, y compris les dirigeants, sont susceptibles douvrir droit & Navantage fiscal (RMVolax :AN 19 mors 2013, p. 3087, n° 2118) Réduction d'impét sur le revenu Cadre général D'une maniére générale, les versements effectués par les particuliers dans le cadre du mécénat ouvrent droit 4 une réduction d'impat égale a 66% du montant du versement, dans la limite de 20% de leur revenu imposable. Cas des associations d'aide alimentaire ou d'aide au logement des personnes en difficulté ou dispensant des soins gratuits Toutefois, les versements effectués au profit d’organismes sans but lucratif qui procédent & la fourniture gratuite de repas a des personnes en difficulté, qui contribuent a favoriser leur logement ou qui procédent, a titre principal, a la fourniture gratuite de soins a ces personnes, ouvrent droit a un taux de réduction d'impét égal 8 75% de la valeur du don dans la limite d'un plafond spécifique. Ce plafond stélave 8 552 € pour 2020. Ce taux majoré est étendu par la loi de finances pour 2020 aux versements effectués entre le 1® janvier 2020 et le 31 décembre 2021 au profit d'entités exergant des actions concrétes en faveur des victimes de violence domestique, accompagnant ces personnes ou favorisant leur relogement. Ltexcédent de versement peut étre déduit dans les conditions de droit commun. hitps:lwwwassociathequetit/Fscalte-des-associatonsireduction-d-impets, html ait3ovrizr2020 Fiscalté des associations - Dons et réductions dimpats | Associatheque wl BON A SAVOIR Les dons et versements effectués par les particuliers, entre le 16 avril 2019 et le 31 décembre 2019 auprés du Trésor public, du Centre des monuments nationaux, de la Fondation de France, de la Fondation du patrimoine ou encore de la Fondation Notre-Dame, pour la conservation et la restauration de la cathédrale Notre Dame de Paris, dans le cadre de la souscription nationale ouverte 8 cet effet, ouvrent droit & réduction diimpét sur le revenu au taux de 75% Ces versements sont retenus dans une limite spécifique de 1 000 €, Il nven est pas tenu compte pour 'appréciation de la limite de 20% du revenu imposable applicable & la généralité des dons Réduction d'impét sur la fortune immobiliére (FI) Les particuliers redevables de limpét de solidarité sur la fortune pouvaient bénéficier, d'une réduction GISF agale 4 75% des dons effectués au bénéfice de certains organismes, et dans la limite de 50 000 € en principe, Au 1® janvier 2018, I'ISF a été remplacé par l'impat sur la fortune immobiliare (IF). La majeure différence avec I'lSF réside en ce que 'assiette de lIFI se compose de « I'actif immobilier ». Comme en matiére d'ISF, les particuliers redevables de lmpét sur la fortune immobiligre peuvent bénéficier, dans la limite de 50 000 € en principe, d'une réduction d'IFl égale a 75% des dons quills effectuent au bénéfice de certains organismes > les établissements de recherche ou d'enseignement supérieur ou d'enseignement artistique publics ou privés, d'intérét général 8 but non lucratif, ou aux établissements d'enseignement supérieur consulaires ; > les fondations reconnues dutilité publique ; > les fondations universitaires ou partenariales ; > les entreprises drinsertion et des entreprises de travail temporaire d'insertion ; > les ateliers et chantiers dinsertion ; > les associations intermédiaires ; > les entreprises adaptées ; > des groupements d'employeurs pour linsertion et la qualification (GEIQ) s'étant vu attribuer cette reconnaissance dans les conditions fixées par les articles D. 1253-45 et suivants du Code du travail (article 978, 1, 7° du CGI) ; > Agence nationale de la recherche ; > les associations reconnues d'utilité publique ayant pour objet le financement et l'accompagnement de la création et de la reprise d'entreprises. La liste de ces organismes fixée par arraté conjoint des ministres chargés de l'économie et du budget (arraté du 24 avril 2018 fixant la liste des associations reconnues d'utilité publique de financement et d'accompagnement de la création et de la reprise d'entreprises prévue au 10° du | de l'article 978 du code général des impéts). Elle est limitative. hitps:lwwwassociathequetit/Fscalte-des-associatonsireduction-d-impets, html antsovrizr2020 Fiscalté des associations - Dons et réductions dimpats | Associatheque Comme pour HSF, le champ d'application de la réduction d'lFl est plus restreint que celui de la réduction diimpat sur le revenu de l'article 200 du CGI. Lorsque le don est susceptible d'ouvrir droit 8 réduction d'impét sur le revenu et & réduction d'impét sur la fortune immobiliére, le donateur peut choisir d'affecter en totalité le don a la réduction d'impét sur le revenu ou a la réduction d'lSF ou encore diaffecter une partie du don a la réduction diimpét sur le revenu et l'autre partie a la réduction d'ISF. La fraction du don ayant donné lieu & réduction dimpat au titre de l'impat sur la fortune immobiliére ne peut donner lieu une réduction d'impét sur le revenu. En revanche, dans hypothase ol le versement éligible au bénéfice de la réduction d'impat sur la fortune immobiliére ne peut étre intégralement utilisé par suite de l'effet du plafonnement du montant de la réduction, la fraction de ce versement non utilisée est éligible au bénéfice de la réduction diimpat sur le revenu, Délivrance d'un recu fiscal Pour faire bénéficier les donateurs de ces avantages fiscaux, l'association doit délivrer un regu conforme a un modale type fixé par arrété, (arrété du 26 juin 2008) Les particuliers sont dispensés de joindre le recu & leur déclaration de revenu électronique mais ils doivent néanmoins conserver les pices justificatives en cas de contrale fiscal En cas de don effectué au profit d'un organisme étranger dont le siége social est situé dans un Etat de l'Union européenne ou de I'Espace Economique Européen n'ayant pas signé de convention fiscale avec la France, le donateur peut, malgré tout, bénéficier de la réduction d'impat sil produit les piéces qu'un donateur effectuant un don en France produit a I'administration. Yl BON A SAVOIR L'administration fiscale n'assure pas la fourniture des formulaires de recus fiscaux, les associations devront les établir elles-mémes en les aménageant sous réserve de respecter le contenu. Par ailleurs, 'administration fiscale se tient a la disposition des associations qui souhaiteraient lui soumettre leur formulaire, Mais ce contrdle de pure forme ne préjuge pas de la déductibilité, pour les donateurs, des dons adressés a l'association. » Consultez notre rubrique spécialement dédiée a vous aider @ faire le point sur les rescrits fiscaux ! im] ATTENTION Les associations délivrant a tort des recus fiscaux a leurs donateurs peuvent tre condamnées & payer une amende. Tel est le cas lorsque l'association ne présente pas un intérét général au sens hitps:lwww.associatheque. it/Fscalte-des-associatonsireduction-¢-mpots, html 10113ovrtzr2020 Fiscalté des associations - Dons et réductions dimpats | Associatheque fiscal du terme. Le taux de I'amende est égal a celui de la réduction d'impat ou du crédit d’impat en cause, et son assiette est constituée par les sommes inddment mentionnées sur les recus, A défaut d'une telle mention, 'amende est égale au montant de l'avantage fiscal indiment obtenu. (article 1740.A du Code général des impats) Depuis le 1® janvier 2010, le Ministre du budget a la possibilité de suspendre les avantages fiscaux accordés a une structure percevant des dons dans 2 hypothéses alternatives + la Cour des comptes déclare non conformes les dépenses qu'elle a engagées par rapport aux objectifs poursuivis, > le commissaire aux comptes refuse de certifier les comptes de la structure. Le ministre du Budget qui envisage de suspendre les avantages fiscaux attachés aux versements effectués au profit d'une association doit l'en informer par lettre recommandée avec avis de réception. L'association dispose alors d'un délai de 30 jours pour présenter ses observations. Au vu des éléments du dossier et, le cas échéant, des observations de association, le ministre dispose d'un délai de 6 mois pour décider la suspension ou le maintien des avantages. La décision de suspension prend la forme d'un arrété publié au Journal Officiel qui produit ses effets & Vissue d'un délai de 15 jours suivant sa notification par lettre recommandée avec avis de réception a la structure concernée. A cette date, l'organisme visé doit indiquer expressément dans tous les documents destinés & la sollicitation du public (y compris les documents électroniques), que les dons, legs, versements et cotisations ne peuvent plus ouvrir droit 4 aucun avantage fiscal. Pour la premiére fois, en janvier 2014, la Cour des comptes a déclaré les dépenses engagées par une association venant en aide aux aveugles et déficients visuels non conformes aux objectifs annoncés dans ses appels aux dons dans le cadre de campagnes nationales. Cette déclaration de la Cour des comptes est la premiére étape d'un processus qui peut déboucher sur une mise sous conditions des avantages fiscaux liés aux dons indépendamment de tout contrdle fiscal ou d'éventuelles poursuites pénales. Le ministre du budget peut, fort de cette déclaration, décider de suspendre de tout avantage fiscal les dons, legs et versements effectués au profit de rorganisme visé Anoter qu'en cas de condamnation pénale définitive de la structure pour escroquerie ou abus de confiance, la suspension est automatique. Depuis le 1® janvier 2018, 'administration fiscale peut contrdler sur place la réalité des dons mentionnés sur les recus fiscaux (orice 14 Ad re des procures scales} Llobjectif est de permettre a administration fiscale de vérifier que les montants portés sur les recus fiscaux correspondent aux dons et versements effectivement percus. Sur le plan pratique, l'association doit recevoir, par lettre recommandée avec avis de réception, un avis préalable Ninformant du contrdle, Cet avis précise les années soumises au contréle et mentionne expressément, sous peine de nullité de la procédure, que lorganisme a la faculté de se faire assister par un conseil de son choix. Au plus tard 6 mois aprés la présentation de l'ensemble des documents et piéces justificatives, !'administration fiscale informe association des résultats du contréle, Elle lui adresse soit hitps:lwww.associatheque.fitifscalte-c -associationsireduction-d-mpots.himl ataovrizr2020 Fiscalté des associations - Dons et réductions dimpats | Associatheque + une lettre l'informant que le contrdle dont il vient de faire l'objet est clos et ne donne lieu a application d'aucune pénalité ; > une lettre motivée linformant des discordances constatées et de la proposition d'appliquer 'amende prévue larticle 1740 A du CGI, association dispose alors d'un délai de 30jours pour formuler ses observations. A lissue de ce délai, si 'administration maintient sa proposition, amende est mise en recouvrement. (articles R14 Ad et suivants du Livre des procédures fiscal) Les associations sont tenues de conserver par devers elles les documents utiles au contréle pendant 6 ans a compter de Ia date & laquelle ils ont été étal (arte 102 € du Lie des procédures ficoes) Anoter que les investigations sur place ne peuvent en aucun cas porter sur le point de savoir si les associations remplissent les conditions d'éligibilité au mécénat ou non En outre, ! administration précise que ce contrdle sur place ne constitue pas une vérification de comptabilité, Cela signifie que les services des impéts conservent la possibilité, pour la méme période, d'engager un contrdle sur piéces ou une vérification de comptabilité, et d'appliquer 'amende fiscale pour délivrance irréguliére de regu dans le cadre du contrdle sur place de la délivrance des recus (@0KcF-COM 2040 a 6 décembre 2037) En cas de doute Les associations peuvent, dans le cadre d'une procédure de rescrit, interroger 'administration fiscale sur leur possibilité d'émettre des recus fiscaux. Cette demande doit alors étre adressée par lettre recommandée avec demande d'accusé de réception & la direction des services fiscaux du ressort du siége de lassociation, selon un modéle disponible sur le site www.impots gouv fr ou a télécharger sur cette page Cette procédure est facultative. Yl ATTENTION Toutefois, il convient d'étre extrémement vigilant lors de la rédaction de la demande d'un rescrit compte tenu de ses incidences pour l'association Cette démarche de rescrit fiscal doit étre accompagnée. Nous vous conseillons de vous faire aider par un expert dans sa rédaction, » Téléchargez notre outil d'aide & la rédaction des rescritsfiscaux ! INFORMATIONS JURIDIQUES ET FISCALES Crédite Mutuel Une interrogation sur vos droits 7 Un besoin c'éclaircissement sur un texte législatif ? Un probléme de fiscalité ? © consuter rosexgrts | hitps:lwwwassociathequetit/Fscalte-des-associatonsireduction-d-impets, html 12113onnarz020 Fiscaté des associations - Dons et réductions éimp8is | Associatheque Ladministration fiscale dispose d'un délai de réponse de 6 mois. L'absence de réponse dans le délai de 6 mois & compter de la réception du dossier complet de l'association vaut acceptation tacite de la part de administration. II est done prudent de ladresser a 'administration fiscale par lettre recommandée avec accusé de réception, pour obtenir date certaine. Une réponse positive ne vaut que pour la situation précisément décrite dans la demande ; sila situation de lassociation évolue, la réponse de 'administration fiscale ne lui sera pas opposable. I en est de méme si l'association a caché certaines informations a l'administration fiscale. Une réponse négative doit atre motivée et peut faire objet > soit d'un nouvel examen de la part du service fiscal ayant rendu la premiere décision en cas d'apport d'éléments nouveaux ; > soit, si sa demande ne porte sur aucun élément nouveau, d'un second examen devant une commission ; (ote |. 80 CB du Le des procedures fiscales) > soit d'un recours en excés de pouvoir devant le juge administratif, admis par la jurisprudence en matiére de rescrit mécénat. hitps:lwwwassociathequetit/Fscalte-des-associatonsireduction-d-impets, html 1313