ae adh 26d xy 1221 ay A alld ils A ell y ad agile» pl aE» ey tah oe OTE Like eile (CIRCULAIRE N° 19/ME/DGY/DLRFAY/DLRIVLF22 DU 14 FEVRIER 2023 A + MONSIEUR LE DIRECTEUR DES GRANDES ENTREPRISES. MADAME ET MESSIEURS LES DIRECTEURS REGIONAUX DES IMPOTS. + MESDAMES ET MESSIEURS LES DIRECTEURS DES IMPOTS DE WILAYAS, En communication: - MONSIEUR L'INSPECTEUR GENERAL DES SERVICES FISCAUX + MESSIEURS LES CHEFS DE DIVISIONS = MESDAMES EY MESSIEURS LES DIRECTEURS DE L'ADMINISTRATION CENTRALE. - MESSTEURS LES INSPECTEURS REGIONAUX DES SERVICES FISCAUX Objet: Taxe de formation professionnelle continue et taxe d'apprentissage. Références : - Article 56 de la loi n® 21-16 du 25 Joumada El Oula 1443 correspondant au 30 décembre 2021 portant loi de finances pour 2022 ; + Articles 196 bis & 196 actiés du CIDTA ; ~ Arrété interministériel du 27 Joumada El Oula 1444 correspondant au 21 décembre 2022, fixant tes modalités application de la taxe de formation professionnelle continue et de la taxe d'apprentissage. PL. : Une (01) copie de larréts interministériel du 21 décembre 2022. La présente circulaire a pour objet de préciser, pour les services fiscaux, les modalités d'application des dispositions de article 56 de la Loi de Finances (LF) pour 2022, ayant codifié les dispositions relatives @ la taxe de formation professionnelle continue et celles afférentes A la taxe Wapprentissage, au sein du Code des Impdts Directs et Taxes Assimilées (CIDTA), dans sa « Premiére partie ~ Impdts pergus au profit de I'Etat », en créant en son sein, Ie « Titre TV -Taxe de formation professionnelle et taxe d'apprentissage », comprenant les articles 196 his & 196 oclies de ce code, Par conséquent, les dispositions des articles 54 de In loi de finances pour 1991 et 56 de Ia LF pour 1998, medifiés et completés, traitant de ces deux taxes, sont respectivement abragées par les articles 143 et 145 de ta LF pour 2022. Side NFR RBA FEOAussi, le traitement de la taxe de formation professionnelle continue et de la taxe d’apprentissage S‘effectuera, dans le cadre de la présente circulaire, suivant le plan repris ci-aprés : TAXE DE FORMATION PROFESSIONNELLE CONTINUE ET TAXE D/APPRENTISSAGE | |. CONOMIE DE LA MESURE 1. CHAMP DYAPPLI IT. EXONERATION APPLICABLE ET EXCLUSION PREVUE IL1. Exonération prévue au titre de la taxe de formation professionnelle continue UL.2, Exclusion de Vexon¢ration de la taxe d’apprentissage IV. BASE DIMPOSITION \V. DETERMINATION DES TAUX D'IMPOSITION Val, Non réalisation d’effort en matiére de formation professionnelle continue et/ou @apprentissage V.2, Réalisation partielle d’actions de formation professionnelle continue eYou d’apprentissage - Détermination du ratio de caleul du taux d’imposition V.3. Dépenses & prendre en consideration VA, Possibilité d'affectation du montant du reliquat relatif a Vapprentissage au profit des actions de formation professionnelle continue V5. Non déductibilité des deux taxes pour la détermination du bénéfice imposable VI. MODALITES DE DECLARATION ET _DE_PAIEMENT DES TAXES ET _REGLES DE RECOUVREMENT, DE CONTROLE ET DE CONTENTIEUX APPLICABLES, ‘VL. Délai de souseription de ta déclaration VL2, Lieu de souscription de la déclaration et de paiement des droits : VIS. Pitces a joindre & la déclaration ‘VIA, Regles de recouvrement, de controle et de contentieux applicables VI. AFFECTAT! ‘VIL DATE DEEFET Sieh TOCA OREO{ECONOMIE DE LAIMESURE La taxe de formation professionnelle continue et la taxe dapprentissage, tirent leur substance et les raisons de leur institution, de Ia législation régissant ces deux volets qui incitent les entreprises : + d'une part, a financer anmuellement, des cycles de formation professionnelle continue, assurés par des établissements spécialisés et agréés, a effet d’assurer la mobilité du personnel, l'amélioration de la production, de la productivité et l'acquisition de nouvelles technologies et des techniques de gestion et d'administration ; ~ et.d’autre part, 4 dispenser en son sein, au titre de chaque exercice, des stages «initiation aux métiers au profit des jeunes apprentis, dans T'optique de la transmission générationnelle des métiers et de savoir-faire au profit de ces dernier. A défaut ou dans le cas od effort annuel fourni, au titre des deux categories d’actions relatives & Ja formation professionnelle continue et & I'apprentissage est insuffisant, lentreprise se versa appliquer des taxes, régies avant I'avénement de la loi cle finances pour 2022, par des dispositions diverses de lois de finances pour les exercices 1991 (Art, 54), 1998 (Art. 55 et 56) et 2007 (Art. 79), avant d’étre insérées dans le CIDTA, assorti par des aménagements législatifs importants ayant porte sur: ~ La simplification et Vallegement des procédures + La définition du champ dapplication de ces taxes ; + Léénumération des charges qui entrent dans I'évaluation de leffort de formation ; + La fixation des régles de contrdle et de contentieux applicables & ces taxes ; + La définition de la notion de masse salariale annuelle globale ; ~ La possibilité accordée aux entreprises d’affecter le reliquat du montant relatif aux actions d'apprentissage non dépensé, au profit des actions de formation professionnelle continue ; - Ladétermination des modalités de déclaration et de paiement des taxes suscitées. | CHAMP'D’APPLICATION ai Les employeurs établis ou domiciliés en Algérie, quelle que soit la nature de lactivité exercée, sont soumis en vertu des dispositions de article 196 bis du CIDTA, a la taxe de formation professionnelle continue et & la taxe d’apprentissage, a exclusion des institutions et administrations publiques. Sont considérés comme employeurs établis ou domiciliés en Algérie, conformément aux dispositions de article 3 de I'arrété interministériel du 21 décembre 2022 cité en troisi’me référence : ~ Les personnes morales de droit algérien ; ~ Les personnes physiques et morales établies ou domiciliées en Algérie ; + Les personnes physiques et morales non résidentes en Algérie, intervenant par le biais d’un Gtablissement stable, tel que défini par les dispositions fiscales conventionnelles. IEE EXONERATION ‘APPLICABLE ET! EXCLUSION PREVUE 111.1. Exonération prévue au titre de la taxe de formation professionnelle continue : Les employeurs concerés par la taxe de formation professionnelle continue, ayant moins de vingt (20) employés bénéficient d'une exonération, au titre de la taxe de formation professionnelle continue, conformément aux dispositions de l'article 196 ter du CIDTA. Gane HREOC DURALOUNIIL2. Exclusion de I'exonération de Ja taxe d’apprentissage : Dans ce cadre, il y a liew de noter que les dispositions de Varticle eité ci-dessus, ne prévoient pas exemption au titre de la taxe d’apprentissage. Ace titre, tout employeur entrant dans le champ é’application de cette taxe, n’ayant pas entrepris action en matigre d’apprentissage, aut cours d'un exercice considéré, est assujettis au paiement de cette taxe, quel que soit la taille de son entreprise ou le nombre de personnes employées. IV. BASEDIMPOSITION: En application des dispositions de l'article 196 quater du CIDTA, les employeurs soumis & la taxe de formation professionnelle continue et 4 la taxe d'apprentissage, sont tenus de consacrer un monfant minimum ¢gal & 1% de Ja masse salariale annuelle, aux actions de formation professionnelle continue de leur personnel et un montant minimum égal & 1% de la masse salariale annuelle aux actions de formation en apprentissage, soit un taux cumulé de 2%, pour ces deux catégories d’actions. La masse salariale annuelle servant de base de calcul de la taxe de formation professionnelle continue et de Ia taxe d’apprentissage, est constituée, en vertu des dispositions de larticle 4 de Yarrété interministériel du 21 décembre 2022, de ensemble des rémunérations brutes, toutes primes et indemnités comprises, versées aux employés, avant déduction des.cotisations sociales et de retraites ainsi que de lIRG/Salaires. Exemple n°1: Soit une entreprise de fabrication de pitces mécauiques de précision a pay’, au titre des 12 mois de Texercice 2022, pour ses 200 eniployes, des sainires dont le montant brut s‘éléve avant tout prélévement (fiscal et parafiseal & 200,000,000 DA, 200. 000. 000 DA * 1 % = 2.000.000 DA -Moniant minimal devant étre consacré aux actions de formation en apprentissage : 200. 000. 000 DA * 1 % = 2.000.000 DA \V. DETERMINATION DES TAUX D'IMPOSITION En vertu des dispositions de article 196 quinquies du CIDTA, la non réalisation, au titre d'une année, d'actions de formation professionnelle continue et/ou d’apprentissage ot la réalisation partielle de ces dernitres, entraine I'acquittement des taxes y relatives. V.1. Non_réalisation_d’effort_en_matiére de formation professionnelle continue eYou d’apprentissags Si Ventreprise n’a engagé, au cours de année, aucune action de formation professionnelle continue et d’apprentissage, elle sera astreinte au paiement des ceux taxes en question, au taux plein de 01%, calculé sur la masse salariale brute Ainsi, dans exemple N°7 illustré ci-haut, si Yentreprise n'a entrepris aucune action de formation professionnelle continue et d'apprentissage, efle sera dans Yobligation de s’acquitter d’un montant global de 4.000.000 de DA, représentant : ‘+ 2.000.000 DA (200.000. 000 DA x 1%) pour fa taxe de formation professionnelle continue ; ‘+ 2,000,000 DA (200.000. 000 DA x 1%) pour ia taxe dapprentissage. ‘Cia AFTRA OLE\étermination du ratio de caleul du taux d'imposition = Dans le cas de la réalisation partielle d’actions de formation professionnelle continue et c'apprentissage, les entreprises s’acquitteront de ces deux taxes, & concurrence des différentiels cle taux représentant les actions de formation professionnelle continue et d’apprentissage non accomplies, caleulés, en application de Varticle 198 quinguies sus cité, comme suit A. Pour Ia taxe de formation professionnelle continue : Ce taux est calculé: > D'une part, a partir du ratio issu des deux montants suivants : — Au numérateur: le montant des dépenses annuelles engagées dans le cadre des actions de formation professionnelle continue ; = Au dénominateur : la masse salariale annuelle. ‘Dépenses lites Ia formation professionnellecontinue _ Ratio (1s) de effort consacréa Ia fermation ‘Masse salariale annuelle professionnelle continue > Etdautre part, dela différence dégagée entre le taux légal de 1% ct le ratio ci-avant calculs. Taux imposition: 1% = _ Ratio (%) de Feffort consacré dla formation professionnelle continue Dans le cas of Ia différence dégagée entre le taux légal ct le ratio, ci-dessus, est égale ou supérieure 1%, entreprise est dispensée de tout paiement, aut titre de cette taxe. Si, par contre, la différence enregistrée esti cette taxe, a concurrence de cette difference. Exemple Dans le endre de Uexeniple 1° 1, il en ressort obligation assignée a Uentreprise d’engager, pour lexercice 2022, des actions de formation professionnelle continwe pour ses 200 employes, & hmuteur dum seul minimal de 2. 000 000 DA pour iene masse salariale brute de 200.000.000 DA. férieure A 1%, Ventreprise est tenue de s'acquitter de Supposons que Ventreprise « dépensé, en matiére de formation professionnelle continue pour 2022, qu'un montant global de 800.000 DA. = Caicul du ratio de Veffort de formation : $00,000/200.000.000 = 0,40% ~ Détermination die taux d'imposition ; 1% -0,40% = 0,60% Montant de la taxe a payer: 200,000,000 ¥ 060% B, Pour la taxe d’apprentissage Ce taux est caleulé : > D'une part, a partir du ratio issu des deux montants suivants : — Au numérateur: Le montant des dépenses annuelles engagées dans le cadre des actions dapprentissage ; ~ Au dénominateur ; la masse salariale annuelle. ‘Give NOG OLEATE,Déipenses ides b Fappretissage Rati (%) consacré. effort d'apprentissage > Etd‘autre part, de la différence dégagee entre fe taux légal de 1% et le ratio ci-avant calculé. Le pourcentage dégagé de cette soustraction servira de taux d'imposition a cette taxe, | ‘Taux d'imposition 1% - Ratio (%) consacré i effort d’apprentissage | Dans le cas of la différence dégagée entre le taux légal et le ratio, ci-dessus, est égale ou supérieure 21%, 'entreprise est dispensée de tout paiement, au titre de cette taxe. Si, par contre, la différence enregistrée est inféricure & 1%, I'entreprise est tenue de s'acquitter de cette taxe, a concurrence de cette différence. Exemple 1? Dans le endre de Vexemple n® 1, il en ressort obligation assignée a Ventreprise d’engager, pour Vexercice 2022, des actions d’actions d'apprentissage, & hauteur d'un seui? minimal de 2.000000 DA, pour tne ‘masse salariale brute de 200,000.00 DA. Supposons que Uentreprise n’a dépensé, en matiére de formation en apprentissage pour 2022, qit'un montant global de 1.600.000 DA. Calcul du ratio de Veffort de formation en apprentissage : 1.600.000/200,000.000 = 0,80% -Détermination du taux d'imposition : 1% - 080% 20% -Montant de la taxe & payer: 200,000,000 x 0,20% = 400.000 DA ‘V.3, Dépenses 4 prendre en considération : Les dgpenses qu’il convient de prendre en considération, dans le cadre de la justification de I'effort de formation professionnelle continue ou dapprentissage, sont détaillées comme suit: A. Au titre des dépenses de formation professionnelle continue : Test retenu les dépenses relatives a (ou aux) : > La formation dispensée par des organismes de formation agréés cités capris : + Des établissements de formation relevant des institutions ou administrations publiques ; * Des centres de formation relevant des entreprises publiques ; + Des établissements de formation privés agréés par le secteur de la formation professionnelle. > Frais de transport; > Frais d’hébergement ; > Frais de restauration ; > Frais afférents assurance supportée par Yemployeur, générés par les formations dispensées. TET RTTOUREAT OURSB. Au titre des dépenses de formation en apprentissage + Iest retenu les dépenses suivantes + > Les primes accordées aux mattres de stages + > Les présalaires accordés aux apprentis ; > Le coat des fournitures, des vétements professionnel et des outils utilisés par les apprentis ; > Toutes les dépenses entrant directement ou indirectement dans le cadre des actions apprentissage. ~ Détermination des montants des dépenses engagées : Les montants des dépenses engagées, dans le cadre des actions de formation professionnelle continue et d’apprentissage, doivent étre déterminés en Toutes Taxes Comprises (ITC), dans la mesure oi les dépenses d'especes ne sont pas éligibles au droit a déduction, conformément aux dispositions de Marticle 28 du Code des Taxes sur le Chiffres d’Affaires, qui n’accordent la récupération de la TVA/ Achats que sur les éléments du prix, ayant concouru a la réalisation d'une opération imposable. Vd. Possibilite d’affectati actions de formation profs Lorsque le taux de 1% de la masse salariale annielle, prévu a article 196 giealer du CIDTA, devant tre consacré aux actions d’apprentissage n'a pas été atteint, pour des motifs iment justifies, le différentiel dégagé peut @tre affects aux actions de formation professionnelle continue, et ce, conformément a Yarticle 196 quinguies du CIDTA, tif A Vapprentissage au_profit des Par contre, si le taux de 1% de la masse salariale annuelie devant étre consacré aux actions de formation professionnelle continue n'est pas réalisé, le différentiel dégagé ne peut faire Yobjet d'affectation aux actions dapprentissage. En somme, I'entreprise est tenue, dans tous les cas de figure, de réaliser les actions de formation professionnelle continue. Cependant, pour bénéficier de cette affectation, lemployeur doit fournir, en vertu des dispositions de Varticle 6 de Yarrété interministésiel suscité, une attestation justifiant incapacité d’atteindre le taux de 1% légalement prévu, délivrée par les services de la Direction de la Formation Professionnelle territorialement compétents, soitau cours de Vexercice concemée ou asa cloture, Exemple n' ‘Sur une masse salarinle brute (avant tout prélévement fiscal et parafiscal) de I'ordre de 300,000,000 DA, une entreprise de fabrication de produits chimiques employant 300 travnilleurs, a consaeré au titre de Vexercice 2022, pour les actions de formation professionnelle continue et d'apprentissage, les montants repris ci-prés : Actions d'apprentissage : -Montant légal prévisionnel annuel (2022) deeant étre consacré a ces actions : 3.000.000 DA (00,000.00 DAx1%) -Consiatation, ax cours de Vexercice, que Ventreprise ne peut réaliser qu’a titre partel, les actions de formation: en apprentissnge pour un ruontant de : 1.600.000 DA (rep ‘annuelle globale). Greiner RE/ DOU OLE RSC-Effort d'apprentissage non réalisé exprimé en nsontant : 1.400.000 DA (3.000.000 DA ~ 1.600.000 DA), Ce montant peut faire Vobjet daffectation, au cours de Vexercice, A ta réalisation d'actions de formation professionnelle continue. Actions de formation professionnelle continue: -Montant légal prévisionne! annuel devant étre consacré @ ces actions : 3.000.000 DA (300.000,000 DA * 1%) -Montant total effectif consacré ita cloture de Vexerciee : 4.400.000 DA : 3.000.000 DA représentant 1% de Ja masee saiariale annelle globale + 1.400.000 DA représentant le reliquat non réalisé au titre de la ‘formation en apprentissage affecté aux actions de formation professionnelle continue, Ainsi dans ce cas, Ventreprise dégagera sn ratio de réalisation des actions de formation professionnelle continue supérieur au taux de 1% légalement requis ; comme calculé ci-apris : 4.400.000/300,000,000 = 1,47% = Obligation de la consommation de Ia totalité du reliquat du montant relatif Vapprentissage dans la réalisation des actions de formation professionnelle continue : Le reliquat du montant non utilisé dans I'apprentissage, affecté aux actions de formation professionnelle continue, doit étre engagé totalement dans la réalisation de ces actions, méme si cela aboutira A un dépassement du seuil plafond de 1% de la masse salariale globale, devant étre consacré a la formation professionnelle au sein de 'entreprise. A défaut, la différence non consommée du reliquat du montant non affectée aux actions de formation professionnelle continue, sera repris en imposition, au titre de la taxe d’apprentissage. V5, Non déductibilité des deux taxes pour la détermination du bénéfice impasable : La taxe de formation professionnelle continue et la taxe d’apprentissage, ne sont pas déductibles pour la détermination du résultat fiscal, imposable 2 IIRG ou a TTBS, conformément aux dispositions de l'article 169-5 troisitme tiret du CIDTA. VL" MODALITES) "DE DECLARATION ET” DE" PATEMENT (DES! TAXES) ET REGLES DE ‘RECOUVREMENT, DE CONTROLE ET DE CONTENTIEUX APPLICABLES: VILL. Délai de souscription de 1a déclaration : En vertu des dispositions de l'article 196 sexies du CIDTA et l'article 7 de l'arrété interministériel du 21 décembre 2022, les employeurs sont tenus de souscrire fa déclaration tenant liew de bordereau - avis de versement- relative & la taxe de formation professionnelle continue et a la taxe d‘apprentissage, jointe en ANNEXE I de Varrété interministériel, ci-avant, cité et au paiement des droits dus, au plus tard le 20 février de l'année suivant celle, au titre de laquelle les taxes sont dues. Le modéle d’imprimé est fourni par ‘administration fiscale sur support papier ou téléchargeable via son site Web : (httpsy/www.mfdgi.gov.dz/telechargements), - Octroi d’un délai exceptionne! de déclaration pour ’année 2023: La publication de larrété interministérie! du 21 décembre 2022, étant intervenue le 29 janvier 2023, et a effet de permetire de prendre connaissance des modalités de détermination de Vassiette imposable, le délai de souscription de la déclaration relative a la taxe dle formation professionnelle continue et a la taxe d’apprentissage et l'acquittement des droits dues, au titre de Yexercice-203 sera prorogé jusqu’au 20 mars 2028, date butoir d laquelle cette cléclaration doit etre sousef ZN ea 2, T7peyoUENTERNTERS - Tireabsence de taxes exigibles ne dispense pas 'employeur de lobligation déclarative de la taxe de formation professionnelle continue et de la taxe dapprentissage. Non souscription ou dépot tardif de la déclaration + Le non dépat de la déclaration par 'employeur entraine son imposition d’office et l'application de Pénalités dassiette, conformément aux dispositions de Y'article 192 du CIDTA. La souscription tardive de la déclaration relative a ces deux taxes est passible, quant a elle, des pénalités prévues a Varticle 192 cité ci-dessus. ‘VL2. Lieu de souscription de la déclaration et de paiement des droits : La déclaration suscitée doit étre souscrite et les droits acquittés par voie d’auto liquidation, auprés de la recette des impots dont reléve: = le sitge social ou I'établissement principal, pour les personnes morales ; -le lieu d'activité, pour les personnes physiques: il faut comprendre par liew d’activité, le licu de situation du siage de Ventreprise, VI3. Pidces a joindre a la déclaration : ‘A. En matigre de formation professionnelle continue : En application des dispositions de larticle 8 de l'arréte interministérie] suscité, les employeurs sont tenus de joindre A leur déclaration, un état reprenant les dépenses engagées, dans le cadre de la formation professionnelle continue, suivant le modéle joint en ANNEXE II de ce texte réglementaire. Letatsus indique doit : = etre stay’ par des copies de factures clament établies : si, toutefois, le nombre de factures est important I'entreprise n’est tenue de déposer que I'état récapitulatif de ces demnitres ; = reprendre de fagon distincte les dépenses exprimées en TTC, engagées au titre du transport, de 'hébergement, de la restauration, de Fassurance, ainsi qu’au titre des frais pédagogiques supportés par lemployeur ; ~étre appuyé, de attestation justifiant 'incapacité d’atteindre le taux de 1%, en matidre de formation en apprentissage, délivrée par les services de la Direction de la Formation Professionnelle testitorialement compétents, dans le cas of Ventreprise a opté pou Vaffectation du montant devant étre consacté & V'apprentissage, au profit des actions de formation professionnelle continue, prévue 4 l'article 196 quinquies du CIDTA (Cf Titre V ci-dessits). B, En matitre d’apprentissage : Les employeurs sont également tenus, au titre de l'apprentissage, de joindre & appui de leur déclaration ~ L’état détaillé reprenant les dépenses liges 4 Vapprentissage, suivant le modéle joint en ANNEXE Il de V'arrété interministériel cité en référence ; ~ Lfattestation justifiant effort consacré dans le cadre de 'apprentissage, visé par les services de Ia formation professionnelle tertitorialement compétents, suivant le modéle joi ANNEXE TV de Yarrété cité supra, aprés dépdt d'un dossier auprés di précédemment cités, Sasa RFA OCA RTATE‘VIA, Ragles de recouvrement, de controle ot de contentioux app! Lataxe de formation professionnelle continue et la taxe d'apprentissage, sont soumises aux régles de recouvrement, de contrdie et de contentieux régissant les impots directs et les taxes assimilées, VIL AFFECTATION DU PRODUIT DES TAXES, Le produit de la taxe de formation professionnelle continue et de la taxe d‘apprentissage est affecté au profit du budget de I'Etat. A titre de rappel, jusqu’au 31 décembre 2021, Ie produit cles taxes citées ci-dessus était affecté au compte d'affectation spécial n® 302-091 intitulé « Fonds de la promotion de 'apprentissage et de la formation professionnelle continue », lequel a fait objet de cléture par les dispositions de Varticle 167 de la LF pour 2021. ‘VIE DATED EEFET? 3 Les présentes dispositions prennent effet a compter du I= janvier 2022. Vous voudrez bien assurer la diffusion de la présente circulaire, veiller d son application et me tenir informe, en compte opportun, des difficuités éventuellement rencontrées lors de sa mise en ewore. sate 9 F/O REN TORTS