LES EFFETS DE COMMERCE

La trésorerie de l’entreprise est l’ensemble des liquides qu’elle possède sur ses comptes courants (bancaires
et/ou postaux) ainsi qu’en caisse.

Les encaissements et les décaissements se font par l’intermédiaire de différents moyens de règlement  :
espèces, chèques, virements, effets de commerces….

TRAITEMENT COMPTABLE DES EFFETS DE COMMERCE

Au sein des Entreprises, le mouvement des effets de commerce est très important. En fait, toute Entreprise
peut être à la fois : fournisseur et client, donc créancier et débiteur, donc tireur ou bénéficiaire et tiré ou
souscripteur.

Une entreprise peut donc posséder des effets à recevoir (créances) et des effets à payer (dettes). Les
créances et les dettes sont enregistrées dans les comptes de tiers mais quand elles sont matérialisées dans des effets,
on utilise les comptes :
403 : Fournisseurs des biens et services, effets à payer ; ou
405 : Fournisseurs d’immobilisation, effets à payer ; et
413 : Clients, effets à recevoir.

Les comptes 403 ou 405 sont crédités par le débit des comptes 401 : Fournisseurs de biens et services ou 404 :
Fournisseurs d’immobilisation
Le compte 413 est débité par le crédit du compte 411 : Clients

Il existe plusieurs hypothèses d’utilisation qui s’offrent au bénéficiaire d’un effet :

- Attendre l’échéance et remettre l’effet à l’encaissement auprès de sa banque.
- Ne pas attendre l’échéance et escompter l’effet auprès de sa banque.
- Endosser l’effet à l’ordre d’un tiers créancier.

1- Constitution

Le 19 Mars N, le Fournisseur F a vendu un lot de marchandises à son client C. 1.500.000 Ar, à crédit.
Le 20 Mars N, le Fournisseur F tire sur son client C une lettre de change n° 25 au 30 Avril de 1.500.000 Ar en
règlement de la facture du 19 Mars N.

Le Journal du Fournisseur F
19/03/N
411 Clients 1.500.000
707 Ventes de Marchandises 1.500.000
S / Facture n°…..
20/03/N
413 Clients, effets à recevoir 1.500.000
411 Clients 1.500.000
S/ Lettre de change n° 25

Le journal du Client C
19/03/N
607 Achats de Marchandises 1.500.000
401 Fournisseurs de biens et services 1.500.000
S / Facture n°…..
20/03/N
401 Fournisseurs de biens et services 1.500.000
403 Fournisseurs, effets à payer 1.500.000
S/ Lettre de change n° 25
 2- Remise à l’encaissement

Le bénéficiaire de l’effet n’a pas de problème de trésorerie. Il a donc décidé d’attendre l’échéance de l’effet, c’est-
à-dire la date convenue pour le paiement. Quelques jours avant l’échéance, le bénéficiaire va remettre les effets à
l’encaissement auprès de sa banque qui va se charger de l’opération moyennant une commission.

Le 21 Mars N, le Fournisseur F remet à l’encaissement la lettre de change n°25.

Le 30 Avril N, la banque BNI/CL adresse au Fournisseur F un avis de crédit 1.450.000 Ar.

Le journal du Fournisseur F
21/03/N
5113 Effets à l’encaissement 1.500.000
413 Clients, effets à recevoir 1.500.000
S / Bordereau de remise à l’encaissement n°….
30/04/N
512 Banques comptes courants 1.450.000
627 Services bancaires et assimilés 50.000
5113 Effets à l’encaissement 1.500.000
S/ Avis de crédit BNI/CL …

Le journal du Client C
30/04/N
403 Fournisseurs, effets à payer 1.500.000
512 Banques comptes courants 1.500.000
S / Avis de débit n°…..

3- Remise à l’escompte

Le bénéficiaire de l’effet a besoin de liquidités, il ne peut donc pas attendre l’échéance de l’effet. Il va alors vendre
(négocier ou escompter) l’effet à sa banque.
La banque remet au porteur de l’effet, la valeur de l’effet diminuée d’un « AGIO »

En admettant que, le 03 Avril N, le Fournisseur F a besoin de liquidités et décide de remettre la lettre de change
n°25 à l’escompte auprès de sa banque BNI/CL.
Le 05 Avril N, la banque BNI/CL adresse au Fournisseur F l’avis de crédit n°32 avec les détails de l’Agio :
Escompte : 95.000Ar – Commission d’endos : 23.500Ar – Commission de remise : 9.500Ar – Commission de
service : 3.500Ar – TVA sur commissions fixes : 2.900Ar

Le journal du Fournisseur F (Tireur)

03/04/N
414 Effets escomptés non échus 1.500.000
413 Clients, effets à recevoir 1.500.000
S / Facture n°…..
05/04/N
512 Banques comptes courants 1.365.600
661 Charges d’intérêts 95.000
627 Services bancaires et assimilés 36.500
4456 Etat, TVA déductible 2.900
519 Concours bancaires courants 1.500.000
S/ Avis de crédit n°32 de BNI/CL

Aucune écriture à passer dans le journal du Client C.

A l’échéance, le 30 Avril, lorsque le tiré (Client C) règle effectivement l’effet, on débite le compte 519  : Concours
bancaires courants par le crédit de 414 : Effets escomptés non échus.

Le journal du Fournisseur F
30/04/N
519 Concours bancaires courants 1.500.000
414 Effets escomptés non échus 1.500.000
S / Avis n°….

Le journal du Client C
30/04/N
403 Fournisseurs, effets à payer 1.500.000
512 Banques comptes courants 1.500.000
S / Avis de débit n°…..

4- L’endossement d’un effet à l’ordre d’un tiers

Le bénéficiaire d’un effet en cède la propriété à l’un de ses Fournisseurs afin d’éteindre une dette envers celui-ci.
L’endossement est comptabilisé uniquement chez le tireur ou bénéficiaire.

Le 30 Avril N, le Fournisseur F a endossé la lettre de change n°25 à l’ordre de Fournisseur RAKOTO, a qui, il doit
1.700.000 Ar en règlement de la facture n°50. La différence sera payée par chèque.

Journal du Fournisseur F (tireur)

30/04/N
401 Fournisseurs des B/S (Rakoto) 1.700.000
413 Clients, effets à recevoir 1.500.000
512 Banques comptes courants 200.000
S / ….
 LES CHARGES DU PERSONNEL

Les charges du personnel représentent les frais supportés par l’entreprise pour les membres de son personnel.

1- Les différents éléments du salaire brut

Le salaire est la rémunération d’une personne liée à une entreprise par un contrat de travail.
Le salaire brut est l’ensemble des rémunérations, citées ci-après, qui sont les sommes dues à chaque travailleur.
- Les salaires de base : ce sont les rémunérations obtenues à partir de la grille salariale de l’entreprise.
- Les accessoires :
- Primes: prime d’ancienneté, prime d’assiduité, prime de rendement….
- Les indemnités : indemnité de logement, indemnité de fonction,…
- Les avantages en nature : logement, nourriture,…
- Les heures supplémentaires
De ce salaire brut on déduit les retenues sur salaire pour obtenir le SALAIRE NET, c’est-à-dire le salaire qui sera
effectivement versé à l’employé.

2- Les retenues sur salaires

L’employeur opère des retenues sur la rémunération de chaque salarié parce qu’il est le responsable du versement
de ces retenues à qui de droit. Il existe deux types de retenue/

a/ Les retenues ayant un caractère légal

- L’impôt sur le revenu des Salariés (IRSA) : c’est un impôt que chaque salarié doit payer à l’Etat.
- Les cotisations salariales dues à la caisse Nationale de Prévoyance Sociale (CNaPS). Chaque salarié doit
être inscrit à la CNaPS et doit régler une cotisation calculée au taux de 1% sur la base du salaire plafonné
par la CNaPS.
- Les cotisations salariales dues aux organismes sanitaires inter-entreprises (OSTIE…) ou aux services
médicaux inter-entreprises. La cotisation est calculée au taux de 1% sur le salaire brut.
Les employeurs se chargent de collecter la part de chacun el la verse ensuite soit à l’Etat, soit à la CNaPS ou à
l’OSTIE.

b/ Les retenues ayant un caractère personnel

- Les avances et acomptes sur salaires : sommes versées aux salariés avant la date normal de paiement du
salaire.
- Les cessions sur salaires : sommes retenues par l’employeur en conformité à la demande d’un salarié
de céder une partie de son salaire à un tiers.
- Les oppositions : sommes retenues par l’employeur en vertu d’une décision de justice : cas de saisie-arrêt.
Toutes ces retenues doivent obligatoirement figurer sur le Bulletin ou Fiche de Paie que l’employeur doit délivrer à
chaque employé le jour de paie.

3- Les charges patronales

Les charges patronales pèsent sur l’entreprise. Pour le compte de chacun des employés, l’employeur verse aussi une
cotisation à la CNaPS et à l’OSIE. Ces cotisations sont à la charge de l’employeur.

Organismes Base de calcul Part Salariale Part Patronale

CNaPS Salaire Brut 1% Régime standard : 13%
OSIE Salaire Brut 1% Régime standard : 5%

Remarque : Le taux retenu par le calcul des cotisations à verser à l’OSTIE est variable.
Le taux d’IRSA est fixé par les autorités compétentes.
L’employeur doit verser aux organismes sociaux CNaPS :
- D’une part, les charges sociales patronales
- D’autre part, les retenues sur la fiche de paie.
 4- Traitement comptable des charges du personnel

CNaPS 641 : Rémunérations du personnel

OSTIE Retenu sur salaire 431 : Organisme Social A (CNaPS)
IRSA 432 : Organisme Social B (OSTIE)
Retenu Salaire Brut: 641 446 : Etat, IGR à verser (IRSA)
Salaire de Base
425 : Personnel, avance et acomptes accordés
Indemnité de logement
SalaireNet :421
427 : Personnel, opposition (Retenu)
Indemnité de déplacement
Prime d’ancienneté 421 : Personnel, rémunérations dues
30/06/N
641 Rémunérations du personnel x
421 Personnel, rémunérations dues x
425 Personnel, av. et ac. Accordés x
427 Personnel, opposition x
431 Organisme Social CNaPS x
432 Organisme Social OSTIE x
446 Etat, IGR à verser IRSA x
S / Fiche de paie ou état de salaire mois de Juin

Constatation des charges patronales

6451 : Cotisations aux organismes sociaux CNaPS
6452 : Cotisations aux organismes sociaux OSTIE
30/06/N
6451 Cotisations aux organismes sociaux CNaPS x
431 Organisme social CNaPS x
Charge patronale CNAPS
30/06/N
6452 Cotisations aux organismes sociaux OSTIE x
431 Organisme social OSTIE x
Charge patronale OSTIE

Paiement des obligations

30/06/N

421 Personnel, rémunérations dues x

512/53 Trésorerie x
S/…..
Idem
427 Personnel, opposition x
512/53 Trésorerie x
S/…
10/08/N
446 Etat, IGR à verser IRSA x
512 Banques comptes courants x
S/…
Idem
431 Organisme social CNAPS (1% + 13%) x
512/53 Trésorerie x
S/…
Idem
432 Organisme social OSTIE (1% + 5%) x
512/53 Trésorerie x
S / ….