Lyte 2013-2014 Les cofits complets ——— ~18- Taxb, ique_d’Exploitation : SeleKok INTRODUCTION : I / Définition de la comptabilité Anal ‘ectifs essentiels sont La C.A.E est un mode de traitement des données techniques et économiques dont les obj Les suivants : © Connaitre les colits et 16s Réstultats des différentes fonctions de l’entreprise (fonction d’approvisionnement, Fonction de production ou technique, fonction commerciale ou de distribution), © Analyser les résultats aprés calcul des cots des biens et services et leurs comparaisons aux prix de vente. II/ Comparaison entre Comptabilité Générale et C.A.E Comptabilité Générale ‘Comptabilité Analytique d’Exploitation 1/ Recherche d'un résuliat annuel global & 4/= Recherche des coals ; fixer le prix de vente unitaire et global de chague produit, [ess technique | La Comptabilité Analytique d’Exploitation (C.A.E) but juridique et financier par I'établissement du Bilan ; C.P.C... - Déterminer Jes résultats par produits. Mensuels, Trimestriels ; semestriels. 27 Obligatoire dans un but fiscal (caleuls de | 2/N‘est pas obligatoire. Elle a pour but de donner certains impéts) au chef de entreprise des informations sur activité interne de son entreprise 3/Complabilité retenant seulement les charges et 37 Compiabilité retenant la totalité des charges et des produits (classement par nature). les produits courants, 4/ Valables pour toutes les entreprises 5 industrielles, agricoles, af le transport (une entreprise commerciale n’ést _ pas tenue de présenter une CAE pour la simple raison quelle ne produit pas). III/ Définition des cofits de la CAE : Tlexiste 3 cotits dans la CAE : - res = Prix d’achat des matieres premiéres + charges achat if D'approvisionnement Les dotations aux provisions. > Toutes les charges non courantes. (Rubrique 65). » Impét sur les résultats (Rubrique 67). .”dp top eppoo i couretel «as steel WO) + agen eG + celia 2m © di fii aa Hound denn teenfne Aur copitenus propre’ choages divedtis pti Be Bs Fs Rl ch. Agage Ly eta —/8- I! s’agit des charges qui n’existent pas ¢. comptabilité mais qui sont pris en compte dans la CAF Remunération du travail de l'exploitant : Dans I’e dividuelle, l'exploitant regoit un {ioe et non pas un salaire, mais p ‘entreprise individuelle, es un salire, mas pour le caleul desea, il compte la émunraton fictive de son tava i eam ration d jitaux pr + Contrairement aux capitaux empruntés Sur Jesquels il faut oe S, les capitaux propres dont dispose Ientreprise ne sont pas rémunérés par des intéréts. La CAE inclut pour le calcul des coits les charges d'intéréts supports théoriquement sur les capi007 propres afin de rendre la comparaison possible entre les entreprises qui recourent pour le financement de leur exploitation et celles qui font appel aux capitaux propres. sac Ske ke ‘Schéma des charges de !a CAE: Pass« charges de la comptabilité sénérale aux char¢ yes de la CAE: Pl sie (Casse6) 1 paste u ~ Changes de la comptabilité Gén — v = ‘Charges non_ incor} orables = Charges de la CAE ee Exercice : De la comptobilité générale dune entreprise, on reléve pour le mols de Février 2011 les informations Pecan de la comptobilité = Achats de matiéres premigres :875000H TAF: Calculer les charges de la comp’ a «Autres chorges eXtENCS eam eiechensim teen #12 500 DH analytique d exploitation pour le mois de = Impéts et Taxes « 1800 DH Février 2011 = Charges de personnel 50 400 DH = Charges non courantes. £ 2.400 DH = Dotation annuelle aux amortissement$...- 96 000 DH 317000 DH = Rémunération mensuelle de fexploitant. 1 e fois déterminées se IT/Les charges directes et les charges indirectes : Les charges de la CAE, une divisent en 2 parties = maniére directe a la production, d Ce sont celles qui participent d’une des charges directes aux cofits de jeur montant est connu d’avance, on parle alors d’Affectation types de charges directes me IN Gant donné que production et cotts de revient. I y’a2 2 h atiéres 0 © Les charges de mai jrectement & la production. i + Ce sont celles qui participent d’une maniére indirecte @ la production, Cane concement pas un seul produit, mais plusieurs .Exemples : les dépenses @’électricité, le loyer, salaires du personnel administratifetc.. Ces charges indirect ne peuvent étre comprises dans les coats qu’aprés un travail de reclassement, en vue de leur repartition su ensemble de la production. C’est pour cela qu'on parle d’Imputation_ des charges indirectes aux coiits de production et aux coiits de revient. ‘Charges indirectes CAE = Charges de la comptabilité générale (autres que les achats consommés de matiéres et fournitures) + charges supplétives - charges non incorporables ~ les MOD ‘et autres charges directes.ae watidgs oF tHheongqe > BF aes EVaducckion aw stocks & goadlin’ gp co! CSP Sel eo * oa ee aa ee Buadsing whirenttiod 2 Farioatoiw Renomcnat eccuncidtic Mes PE YE then, DWE CE oy Comaitie-€ hock Pen ea fie oh gerne ra aud 2 cel Ly Ale E% 2 cabeatr eo toids are selene pevetints Vofpocke ~ fin dupes © SE (eval) 4 Cay (endl) Ge acho dso, arias SE (on quandits) 4 Gdeial enquodsts =A + ; / \ a a eb Lo ED wmentto Blamete Dati, Ubellts cebt pie) Weld lait ae G cu vat” "| @ oe HI, HP, Po, Emb RE, Poe ce A(aialur av cukel'ache) teal de Prods | | ppd tuck x A) —R | | | 3) euahincts citian ¢ v HOP buacha: Paes Se Be Ae a apps day givers cone ht TEL en, ps S enue at pivode a A kocKage (4 Findepe . Fonds od ae 6 Sate wre I 4 wv Ont _@ | cv tok ge em EEFO | | a ST+t= So +6 | | Ans Gug aaerbier 2} |a fener pt p i i -3/8- SekKak ; Be La comptabilisation des motidres en AE : Les divers types de Matiéres et leurs Comptabilisation : il existe 3 types de matiéres = A/ Les divers types de Matiéres divers de Matigres : Dans une entreprise industrielle, 1/ Les matigres premieres é a ipecteaien ior res - it des matiéres brutes (8 oy See on des pro exemple : [a laine pour fabriquer . ce sont des matiéres qiiine sont pas directement incorporées dans la production, mais qui participent d'une maniére indirecte a la fabrication sont tous les produits fc térie] de production. Exemple : le mazout, hhuile etc, i 3/ Lemballage Commercial: Cest une matiére qui set fabriqués en bon état. B/ les Fiches de Stocks : Sont des d i permettent de déterminer les mouvements ks : Sont des documents qui permettent TO aa 1/ tain jitter A permet pas de connaitre le Stock durant I'exerc fercice, qu'il est procédé a un inventalre physique permettant d’évaluer le stoci pe. i La CAF qui a pour objet de éalculer& tout moment Ie coft des produits finis fabriqués, Exige tune connaissance constante des stocks en quantités et en valeurs, c'est le systéme de a/ Tenu “Inventail dans un tat jeau on Va enregistrer les mouvementd d’entrées et de sorties du stock en quantités et en valeurs pour une période déterminée. premieres sont enregistées & leurs coats d’achals. May ietationste Erie s Entrées de matiéres Le colt d’Achat = Prix d’achat + différents frais accessoires ‘sur Achat (Transport, Chargement, déchargement..). #250 kg deciment 4 DHiekg | yom 4059 K—9 Blo OH. Tétat nature!) qui sont ce. Ce n'est qu’en fin dex Exemple ; Une entreprise achéte : * 800 kg de sables 4 0,50 DH le kg. “eS Les frais de transport sur achat s’élevent & 210 DH. LAL : Calculer le coit d’achat de chaque matiére premiere : = sede ie cas ob les frais sur achat se répartissent entre les matiéres premiéres selon le kg acheté. 2/ Dans le cas ou les frais sur achat se répartissent entre les matiéres premiéres selon 10. DH achat. in, Aap BD- Réponse : 1/_1¢ cas : colts d'achat des matieres premieres : fa Eléments ‘Ciment Sable [wanes re | Romane | quantiés |Prix | Montant unitaire unitaire Prix d’achat Xo 4 Too> Zs 35 [wee Frais surachat 2, o2 | 3& goo [02 |46e Coat d’achat [3% GC | ese. os 6a : gouits d’act mi rer : Eléments Ciment. Sable quantités er | Montant | quantités Prix | Montant - unitaire unitaire pric diachat ] Be q ABo. a aise Geo. Frais surachat | 766) 4s Aso te 45 |Go I : T ‘Exemple : Au cours du mois de MARS 2014, Les mouvements des stocks de matiéres premié i : mati relati une entreprise industrielle se résument ainsi : eo Unités init | = f S ‘SORTIES ates | Quantiigs | Colt Pachat unitaire | Dates E z ita ates [_Quantités | Coat d'achat Xs eae 2000] 21 | 0232014 | 2910 | 2 a | Ke | 1uosaors) 700 2 10/03/2014 | 3000 | | ke jzusou4 | 4000 21,05 1503/2014 | 2750 | ; L Kg | 2503/2014| 1300 _| 2B | 23032014 | 3500 _| 2 Le stock de matiéres premiéres au 01/03/2014 s’éleve & 6000 Kg pour une valeur globale de 120 000 DH. e-5/8- IET/ La répartition des charges indirectes + La méthode des sections opérationnelles Homogénes. Ge principe des Sections homogénes : areal ‘A/ définition : L activité industrielle d’une entreprise peut étre divisée en plusieurs sections homog’ La section correspond & un service qui permet de diviser l'activité de l'entreprise- Exemples : - Administration ; Entretien... (Sections auxiliaires) oe = Charges d’approvisionnement ; de production ; de distribution. (Sections principales) Ee La seetion est dite homogene lorsque tous les éléments de charges qui In concement peuvent Te PE Ss Unité commune de mesure appelée Unité d"ceuvre,celle-ci va faciliter la répartition pratadne des charges Indirectes ; Exemple dceuvres : Kg de Matiéres premiéres achetées ; Kg de Matiéres premiéres Utilisées 5 Heure de main d’ceuvre directe (M.O.D) ; Heure Machine ; Km de transport parcourt = B/ Classification des Sections : Il existe 2 types de sections dans une activité. ipales : Il existe 3 sections principales dans une entreprise industrielle : Celle qui panicipe a rachat celle qui partiipe & la production et eelle qui participe & la vente. Ainsi on distingue 3 sections : (1) section d’approvisionnement (frais sur achats... (2) section de production (frais des ateliers de production) (3) section de distribution (frais sur vente) F Exemple : On choisi parmi les sections principales de produc sion d'une entreprise : l'Atelier « A» “Te toral des charges indirectes de l'atelier « A » est de 540 000 DH. “Ltnmreprise utilise dans cet atelier 10 machines identigues fonctionnant chacune 1180 heures par Mois. = Lentreprise fabrique 2 produits Pi et P2 * La production de P1a nécessité 1000 h/ machine. + Laproduction de P2anécessité 800 h/ machine. = L'unité d’euvre choisie par cet atelier est : W/machine. Travail d faire : Calculer le nombre d'unité d’auvre de Vatelier «A» 2/Calculer le coftt d’unité d’euvre : Total des charges indirectes de I’Atelier es Coit d°U.0 = Nombre d’U.O 3/Caleuler les charges indirectes @ imputer @ Pi et P2 Réponse : Extrait du tableau de répartition des charges indirectes : Charges parnature Atelier «A» Total des charges indirectes i Nature d'unité deeuvre aot Ce sont des charges qui n’ont pas une activité propre & V'intérieure d’une entreprise. Done, elles aident d’une maniére indirecte a la réalisation des sections principales. Exemple : Administration ; Entretien. II/Calcul des charges indirectes imputables aux cofits : Cette pratique va se faire dans un tableau de répartition des charges indirectes : _A/ Répartition primaire : | i ee leucine inne cont rept dene es pean aleM OS OD 8B iste & répartir les charges des sections auxiliaires sur les sections scones ote Js sOcRoea Enea gale A) = zn * Pour sta om principale, on indique : la nature d’U.O ; et on détermine Je nombre d’U.O et le Coit d’U.O. u ani .0. 41 prestation sans résiprocté : Les sections auxliaies peuvent se fournir des prestations ‘Sans croisement Exemple : Dans le cas de 2 sections auxiliaires « A » et « B », on aura : « A » donne des charges « B » et «B »ne donne pas des charges A« A ».c.ad:A > BetB PA ¥‘Sections Auxiliaires = ta abba a | AZ Since air 356} — “Foo | 1025907155 a 25 % 50 % 100 dh de [Arrondissements [ Charges imputabes Autres informations * Achats du Mois * Main d’uvre Directe :(M.O.D) ~ Atelier : 13200 heures de M.O.D a 40 = Produit (A) : 5000 unités (A) 4285 DH lunité. = Produit (B) : 4500 unités (B) 4 400 DH I’ ire : Compléter le Tableau de répartition des Charges Diewvres « C.U.O » aux dizaines de centimes inférieur). b/ Prestation réciproque : ans le cas de 2 s 1 = Matiéres (M) : 2500 metres a 65,50 DH le métre. = Matigres (N) : 6000 metres pour 36000 DH. DH I’Heure, dont 8000 DH pour le Produit « A». Les sections auniliaires peuvent se fournir des prestations croisées. ‘ections auxiliaires « A » et « B », on aura : « A » donne des charges a « B » et Indirectes, (Arrondir les colits des unités ‘Administra Distribution | 23415 Entretien ‘Totaux Rép-Primaire : Répartition secondaire 11000 = 100 % Af Sac Totvux Rép.Secondaire MOD | Ventes 15% ALAS, 920% 2002, 100 DH de-7/8- mations + / we __|Achats [Production consommation] Vente | [Main d'ceuvre direct 11125Ke | 1 | Kiclier [Nombre | Taux horaire ie Kgs woke | - Cheures_| wag T a an = Séchage | 1000H 8,35 DH__ Savalas Tate pseipe - Moulin” | 1250H | 9 DH |consommabies [DH | | i 3 — - . orske | |_ Mane | 1435 | ALIS 1 a E|pwxe Travail a ‘Achever le tableau de répartition des charges indirectes. (Faites le calcul de la prestation réciproque). T/ Le coat de production : Est un cumul des charges Fabrication 1/_Charges directes + Section IV/ Le codt de production, colt de revient et _résultat analytique d'exploitation : directes et charges indirectes nécessaires pour la = Le coat Sacnat des matieres et fournitures consommées : (voir sorties inventalres permanents des Matiéres et fournitures) o Te eat ce main d'ocuvre directe : Il s'agit des salaires versés aux ouvriers ayant travaillés directement Sur les produits, 2/ Charges indirectes : Cest 'ensemble des charges qu'on obtient & partir du tableau de répartition des Charges indirectes et dont I'imputation dépend de la natt Eléments ure des unités d’ceuvre, Q PU Remaraue : = Les déchets sans valeurs : dont rages re Vatigres et fournitures utilisées Embaliages (utilisés au moment de la production) won charges indirectes i Frais indirects des ateliers (voir Tab. de rép.ch.indire) +) Déchet jetable (nécessitant des frais d’évacuation) -) Déchet vendable +) Encours initial -) Encours final L’évacuation n’entraine pas des frais, diminuent le poids des produits seront retranchés des quantités ~ Les déchets récupérables : Sont des déchets réutilisés pour donner naissance a des produits finis. colt de production ¥ Les déchets : Sont des résidus de toute nature provenant de la fabrication. Exemple : la sciure et les Chutes du Bois dans la menuiserie ; les chutes de tissu dans l'industrie de la confection... * Les rebuts : Sont des produits qui présentent des défauts de fabrication peuvent étre vendus avec des Rabais. Exemple : pantalons défectueux dans l'industrie de la confection * Encours de production : Sont des produits inachevés au moment du calcul des coiits de production. * Les Sous produits : Ce sont des produits obtenus accessoirement & la fabrication des produits finis qui Relévent de activité principale de l'entreprise (produits principaux). Exemple : Le son est un sous produit dans les minoteries ; dans I’élevage industriel Sous produits de la viande. emarque : cas de coiit de production : - Cofit de production cumulatif : les matiéres et fournitures passent par différents ateliers pour obtenir le ‘ Produit fini fabriqué. - Coit de production par commande : On cherche a calculer le cot de production de la commande pour Laquelle on vous donne les charges directes et indirectes correspondantes les peaux sont des j-8/8- is (RAE) : mas yeaa Eléments que (-) Cot de revient ; amma el Charges directes : * Cott de production des produits fini: : sorties nventaire permanent duP.R * Emballoges (utilisés au moment de la vente) * colts hors production raes in : “Frais indirects (voir Tab. de rép.ch.indire section distribution) = Résultat analytique d’expioitation SS |*_ |" 1" TIT/La concordance des Résultats : Le principe : cest de portin du RAE pour aboutir ou résultat de la Comptabilité générale. concordance des Rési 4 Eléments = JIS Résultat analytique d’exploitation Global | bénéfice | pelte Charges supplétives ms Boni diinventaire S Mali diinventaire . Charges non incorporables Frais résiduels des sections : ' * Sur imputation . * Sous imputation . Produits non incorporables Totaux rien ia Résultat de lo comptobilité générale « T1 - T2» ‘un atelier de production font apparaitre un total secondaire de 2800 DH ; son unité D'eeuvre : Heure de MOD ; son nombre d’unit é d’ceuvre : 15. “TAB :Caleuer le colt dunité dceuvre en retenant une décinale (un chffre eprés la virgule) @/ En faisant une approximation par exces : calculer la sur imputation b/ En faisant une approximation par défaut ; calculer Ja sous imputation Exercice sur la détermination des coats et des résultats : voir manuel exercice corrigé page 214. Exemple : Les charges d’