Version Final Monographie Ok

TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE
CAS MONOGRAPHIQUE (de la balance provisoire aux états financiers de

synthèse)
Au moins une fois par an sur une période de douze mois, appelée exercice, les entreprises sont tenues
de regrouper les informations comptables dans les états financiers de synthèse dénommés états
financiers annuels.
Du point de vue comptable, la fin d’exercice entraîne une série de travaux importants généralement
désignés par l’expression « travaux de fin d’exercice ». Lesdits travaux de fin d’exercice suivent la
chronologie suivante :
1) l’établissement de la balance avant inventaire ou situation comptable au 31/12, c’est la balance

provisoire ;
2) l’élaboration de l’inventaire extra-comptable ou situation réelle ;
3) la mise en concordance de la balance provisoire et de l’inventaire extra-comptable en passant
les écritures d’inventaire ;
4) les écritures de détermination du résultat net ;
5) l’établissement de la balance définitive ou après inventaire ;
6) l’élaboration des états financiers de fin d’exercice qui sont (du moins dans le système normale):
a. le compte de résultat,
b. le bilan,
c. le tableau financier des ressources et des emplois,
d. l’état annexé.
ETAPES DE REALISATION DES OPERATIONS
1. PREMIERE ETAPE : BALANCE AVANT INVENTAIRE
Cette étape consiste à établir la balance provisoire, appelée également balance avant inventaire. Cette
dernière résulte de l’enregistrement des opérations de l’exercice à une date donnée (avant l’inventaire)
et ne donne qu’une vue d’ensemble.
La vue d’ensemble que donne la balance provisoire est imparfaite notamment du fait que :
 les comptes de gestion ne correspondent pas exactement à l’exploitation de l’exercice ;
 les comptes de bilan ne reflètent pas nécessairement la réalité économique.
Fort de ce qui est dit ci-dessus, la nécessité de la seconde étape s’impose.
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2. DEUXIEME ETAPE : TRAVAUX D’INVENTAIRE EXTRA-COMPTABLE
L’inventaire extra-comptable est le recensement matériel (un dénombrement détaillé article par article)
des existants. Il vise donc à Vérifier et évaluer les éléments de l’actif et du passif. Il porte sur les
immobilisations, les stocks, les créances et dettes, les espèces, etc.
L’inventaire extra-comptable pour les immobilisations et stocks consistera à vérifier l’existence et l’état.
Pour les créances et dettes, procéder aux circularisations en vue de la confirmation de soldes par les
tiers. Enfin, pour les espèces, procéder au comptage.
Toujours en cette étape, la comptabilité devra obtenir du service juridique ou de l’Avocat, la liste de
litiges pendants avec estimation des montants des amendes, dommages, intérêts, etc. à payer.
La fin des travaux d’inventaire extra-comptable est sanctionnée par la rédaction d’un rapport adressé à
la Direction Générale.
3. TROISIEME ETAPE : ECRITURES D’INVENTAIRE
Lors de l’étape précédente, des faits ont été constaté. Pendant, cette étape, il s’agira donc de prendre
en compte les informations recueillis lors de l’inventaire extra-comptable. Ce qui entraînera la mise en
concordance de la balance provisoire et de l’inventaire extra-comptable.
Cette étape donnera lieu à des ajustements et régularisation. Il s’agit plus précisément de passer les
écritures constatant :
 l’amortissement des immobilisations ;

 l’amortissement des charges immobilisées ;
 les sorties des immobilisations de l’actif ;
 l’existence des stocks finals et l’annulation des stocks initiaux ;
 la prise en compte des écarts d’inventaire ;
 les provisions et charges provisionnées ;
 la régularisation des charges et des produits ;
 le transfert en résultat de la quotité des subventions d’investissement ;
 la réévaluation des immobilisations ;
A. Amortissement des immobilisations
Selon le système comptable OHADA, l’amortissement est la constatation comptable d’un

amoindrissement de la valeur d’une immobilisation, qui se déprécie de façon certaine et irréversible
avec le temps, l’usage ou en raison du changement de techniques, de l’évolution des marchés ou de
toute autre cause.
Amortir, c’est repartir le coût du bien sur la durée probable d’utilisation. Seules les causes de
dépréciation irréversible donnent lieu à des amortissements.
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Dans chaque pays, l’administration fiscale communique, pour les différents biens amortissables, les
taux et les méthodes d’amortissement à pratiquer. Pour le cas de la RDC, l’administration fiscale admet
les méthodes d’amortissement suivantes : amortissement linéaire, amortissement dégressif et
amortissement exceptionnel.
Le schéma de comptabilisation pour constater l’amortissement est le suivant :
N° Compte Montant
Libellés
Débit Crédit Débit Crédit
68 Dotations aux amortissements X
28 Amortissements X
B. Amortissement des charges immobilisées

Le système comptable OHADA prévoit également l’amortissement des charges immobilisées par la
pratique d’amortissement direct.
N° Compte Libellés Montant

20 Charges immobilisées X
C. Sorties des immobilisations de l’actif

Les sorties des immobilisations de l’actif peuvent se faire selon les trois procédés à savoir : la cession,
la mise au rebut et l’échange.
 La cession
La cession d’éléments d’actifs immobilisés peut être une activité ordinaire (récurrente) ou hors activité
ordinaire (exceptionnelle).
La cession est dite d’activité ordinaire lorsqu’elle est faite par une entreprise, qui du fait de son activité,
renouvelle fréquemment ses immobilisations (c’est le cas des transporteurs, des loueurs de biens, etc.).
a) Cession en activité ordinaire

La comptabilisation se fait en 4 étapes :
1 ère étape : Enregistrement du prix de cession
N° Compte Montant
Libellés
5. Un compte de trésorerie X
414 Créances sur cessions d’immobilisations X
754 Produits des cessions courantes d’immobilisations X
4431 T.V.A. facturée sur ventes X
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Enregistrements d’éventuels frais de cession
N° Compte Montant
Libellés
632 Rémunérations d’intermédiaires et de conseils X
5. Un compte de trésorerie X
2 e étape : Dotation complémentaire aux amortissements
N° Compte Montant
Libellés
28 Amortissements X
3 e étape : Annulation du cumul des amortissements
N° Compte Montant
Libellés
28 Amortissements X
654 Valeur comptable des cessions courantes X
d’immobilisations
4 e étape : Sortie d’actif de la valeur d’origine
N° Compte Montant
Libellés
d’immobilisations
2. Compte de classe 2 concernés X
Eventuelle régularisation de la TVA
N° Compte Montant
Libellés
d’immobilisations
444 Etat, T.V.A. due ou crédit de T.V.A X
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b) Cession hors activité ordinaire
La comptabilisation se fait en 4 étapes :
1 ère étape : Enregistrement du prix de cession
N° Compte Montant
Libellés
5. Compte de la classe 5 concerné X
485 Créances sur cessions d’immobilisations X
82 Produits des cessions d’immobilisations X
Enregistrements d’éventuels frais de cession
N° Compte Montant
Libellés
83 Charges hors activités ordinaires X
2 e étape : Dotation complémentaire aux amortissements
N° Compte Montant
Libellés
28 Amortissements X
3 e étape : Annulation du cumul des amortissements
N° Compte Montant
Libellés
28 Amortissements X
81 Valeurs comptables des cessions d’immobilisations X
4 e étape : Sortie d’actif de la valeur d’origine

Eventuelle régularisation de la TVA
N° Compte Montant
Libellés
444 Etat, T.V.A. due ou crédit de T.V.A X
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 La mise au rebut
La mise au rebut peut revêtir plusieurs formes : la destruction simple d’une immobilisation, la mise au
rebut d’une immobilisation avec récupération des pièces et la mise au rebut avec indemnisation.
a) Destruction simple
Dotation aux amortissements
N° Compte Montant
Libellés
28 Amortissements X
Annulation des amortissements cumulés

N° Compte Montant
Libellés
28 Amortissements X
81 Valeurs comptables des cessions X
d’immobilisations
Sortie du bilan de l’actif
N° Compte Montant
Libellés
Régularisation de la TVA
N° Compte Montant
Libellés
4441 Etat, T.V.A. due X
b) Mise au rebut d’une immobilisation avec récupération des pièces
Dotation aux amortissements
N° Compte Montant
Libellés
28 Amortissements X
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Annulation des amortissements cumulés
N° Compte Montant
Libellés
28 Amortissements X
Sortie du bilan de l’actif
N° Compte Montant
Libellés
Régularisation de la TVA
N° Compte Montant
Libellés
4441 Etat, T.V.A. due X
Mise en stock des pièces

N° Compte Montant
Libellés
388 Stock provenant d’immobilisations mises hors services ou au rebut X
603 Variations des stocks de biens achetés X
N° Compte Montant
Libellés
32 Matières premières et fournitures liées X
388 Stock provenant d’immobilisations mises hors services ou au rebut X
Sortie des stocks pour la vente
N° Compte Montant
Libellés
32 Matières premières et fournitures liées X
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La vente effective
N° Compte Montant
Libellés
4111 Clients X
822 Immobilisations corporelles X
c) Mise au rebut avec indemnisation
Le traitement est identique à celui de cession.
 L’échange
L’entreprise peut décider à un moment donné d’échanger certaines de ses immobilisations contre
d’autres plus récentes. Le prix de reprise étant fixé, l’entreprise pourra régler uniquement la différence
entre le prix d’achat de la nouvelle immobilisation et le prix de reprise (soulte).
Il convient de calculer ou de fixer au préalable la valeur de reprise de l’immobilisation. Celle-ci est

généralement égale à la valeur nette comptable de l’immobilisation.
L’opération d’échange s’analyse comme une cession suivie d’une acquisition :
 constatation des amortissements complémentaires de l’immobilisation sortie, depuis le début de

l’exercice jusqu’à la date d’échange, et de l’immobilisation entrée, depuis la date d’échange
jusqu’en fin d’exercice concerné ;
 régularisation de la TVA due (si nécessaire) ;
 sortie de l’immobilisation ancienne ;
 entrée de la nouvelle immobilisation.
D. Constatation des stocks finals et annulation des stocks initiaux
Cette étape n’est valable que lorsque la comptabilisation des stocks par l’entreprise repose sur la tenue
d’un inventaire intermittent. Dans le cas contraire, seules les écritures concernant les stocks proposées
au point suivant seront passées.
Il s’agira ici d’une part de comptabiliser la situation issue de l’inventaire et d’autre part d’annuler la
situation d’ouverture reprise en comptabilité.
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Constatation du stock final
N° Compte Montant
Libellés
31/32/33/38 Comptes concernés X
34/35/36/37 X
734/735/736/737 Variations des stocks de biens et de services produits X
Annulation du stock initial
N° Compte Montant
Libellés
734/735/736/73 Variations des stocks de biens et de services produits X
7 31/32/33/38 Comptes concernés X
34/35/36/37 X
E. Prise en compte des écarts d’inventaire
La prise en compte des écarts d’inventaire concerne aussi bien les stocks que les ajustements des
comptes de trésorerie en fonction des états de rapprochement.
1) Stocks
Lorsque la comptabilisation des stocks repose sur la tenue d’un inventaire permanent, à la clôture de
l’exercice, les écarts constatés pendant les inventaires seront après analyse comptabilisés comme suit
selon qu’il s’agit des différences en plus ou de différence en moins.
Différence en plus
N° Compte Montant
Libellés
31/32/33 Comptes concernés X
36/37 X
736/737 Variations des stocks de biens et de services produits X
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Différence en moins
N° Compte Montant
Libellés
736/737 Variations des stocks de biens et de services produits X
31/32/33 Comptes concernés X
36/37 X
2) Comptes de trésorerie
Pour les comptes banques on procède au rapprochement bancaire, à l’issu de ce dernier, il est possible
que des écarts se dégagent entre la situation comptable et celle découlant de la circularisation. Etant
donné la réciprocité entre la situation tenue au sein de l’entreprise et celle tenue par la banque, les
écarts qui se dégagent sont soit dus à un retard d’enregistrement soit à un enregistrement en avance.
Ainsi, la régularisation consistera soit à prendre en compte les opérations en retard de comptabilisation
soit annuler les opérations comptabilisée en avance.
F. Provisions et charges provisionnées
1) Les provisions
Les provisions concernent la constatation comptable de la dépréciation probable non irréversible du

patrimoine de l’entreprise. Elles sont constituées en couverture de dépréciations, risques, charges ou
pertes à prévoir et sont enregistrées dans les comptes de la classe 2 (comptes d’immobilisations) et les
provisions financières pour risques et charges à long terme (classe 1).
La comptabilisation des provisions suit les règles suivantes :
 Création ou ajustement à la hausse des provisions, l’écriture à passer est la suivante :
N° Compte Montant
Libellés
69/853/854 DP/DP H.A.O/DP pour risques et charges H.A.O X
19/29 Provisions financières pour risques et charges/Provisions pour
dépréciation X
OU
Lorsqu’il s’agit des provisions réglementées de :
N° Compte Montant
Libellés
851 Dotations aux provisions réglementées X
15 Provisions réglementées et fonds assimilés X
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 Annulation ou ajustement à la baisse des provisions, le schéma d’écriture se présente comme
suit :
N° Compte Montant
Libellés
19/29 Provisions financières pour risques et charges/Provisions pour dépréciation X
79/863/864 Reprises de provisions/RP pour dépréciations H.A.O/RP pour risques X
et charges H.A.O.
OU
Lorsqu’il s’agit des provisions réglementées de :
N° Compte Montant
Libellés
15 Provisions réglementées et fonds assimilés X
861 Reprises de provisions réglementées X
 Réalisation du risque ou de la charge provisionnée : le risque est régulièrement enregistré dans

le compte approprié de la classe 6 ou 8 et ensuite vient la reprise intégrale de la provision par
l’écriture :
N° Compte Montant
Libellés
19/29 Provisions financières pour risques et charges/Provisions X
pour dépréciation
79/863/86 Reprises de provisions/RP pour dépréciations H.A.O/ X
4 RP pour risques et charges H.A.O.
2) Les charges provisionnées
Les charges provisionnées sont les dépréciations des éléments de l’actif circulant et de trésorerie ainsi
que les provisions pour risques à court terme.
a) Dépréciations des éléments de l’actif circulant
La constatation de cette charge est faite suivant le schéma d’écriture suivant :

659/839 Charges provisionnées d’exploitation/Charges X
provisionnées H.A.O
39/491 Dépréciations des stocks/Dépréciations et X
risqué provisionnes
1
Sauf 499
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La reprise de la charge provisionnée à cet effet s’effectue par l’écriture :
N° Compte Montant
Libellés
2
39/49 Dépréciations des stocks/Dépréciations et risqué X
provisionnes X
759/849 Reprises des charges provisionnées
d’exploitation /Reprises des charges
provisionnées H.A.O.
b) Dépréciations des éléments de trésorerie
La constatation de cette charge est faite suivant le schéma d’écriture suivant :
N° Compte Montant
Libellés
679/839 Charges provisionnées financières/Charges X
provisionnées H.A.O X
59 Dépréciations et risques provisions
N° Compte Montant
Libellés
59 Dépréciations et risques provisions X
Reprises des charges provisionnées X
779/84 financières/ Reprises des charges
9 provisionnées H.A.O.
c) Provisions pour risques à court terme
Constatation du risque :

659 Charges provisionnées d’exploitation X
679 Charges provisionnées financières X
499 Risques provisionnées X
599 Risques provisionnées à caractère financier X
2
Sauf 499
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N° Compte Montant
Libellés
499 Risques provisionnées X
599 Risques provisionnées à caractère financier X
759 Reprises des charges provisionnées d’exploitation X
779 Reprises des charges provisionnées financières X
G. Régularisation des charges et des produits
La régularisation est indispensable en vertu du principe de la spécialisation des exercices, qui veut
qu’un exercice comptable ne supporte que les charges et les produits qui le concernent et ceux-là
seulement. La régularisation concerne aussi bien les charges que les produits. Quatre cas sont à
envisager :
Charges à payer Produits à recevoir
Produits
Charges
Produits constatés
Charges constatées d’avance
d’avance
a) La régularisation des comptes de charges
Elle concerne les charges à payer et les charges comptabilisées d’avance.
1) Les charges à payer
Ce sont des charges qui ont leur origine dans l’exercice, mais pour lesquelles les documents justificatifs
ne sont pas parvenus à l’entreprise à la date d’inventaire. Ces charges sont enregistrées dans les
comptes de charges appropriés par le crédit d’un compte de tiers se terminant par « 8 » :
 408-Fournisseurs, factures non parvenues ;
 428-Personnel, charges à payer et produits à recevoir ;
 438-Organismes sociaux, charges à payer et produits à recevoir ;
 448-Etat, charges à payer et produits à recevoir.
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2) Les charges constatées ou comptabilisées d’avance
Ce sont des charges enregistrées au cours de l’exercice qui s’achève mais qui concernent en partie ou
en totalité l’exercice ou les exercices suivants. Il faudra donc retrancher ces charges des charges de
l’exercice pour leur montant hors taxes en créditant le compte de charges correspondant par le débit du
compte 476 :
N° Compte Montant
Libellés
476 Charges constatées d’avance X
6. Un compte de la classe 6 concerné X
Tant pour les charges à payer que pour les charges comptabilisées d’avance, les écritures sont contre-
passées au début de l’exercice suivant.
Les rabais, remises et ristournes accordées aux clients en fin d’exercice sur les ventes sont enregistrés
même si les factures d’avoir ne sont pas encore établies lors de la clôture de l’exercice comptable. Le
schéma de comptabilisation dans ce cas d’espèce est le suivant :
N° Compte Montant
Libellés
701/702/703/70 Ventes X
4 4198 Rabais, Remises, Ristournes et autres avoirs à X
accorder
Les intérêts des emprunts et dettes étant généralement payables à terme échu, sont régularisé à
l’inventaire. Ils sont calculés sur le capital non remboursé pour la période allant du dernier
remboursement à la date de l’inventaire.
La charge est enregistrée au débit du compte 67 par le crédit du compte :
 166, s’il s’agit d’un emprunt ou d’une dette assimilée ;

 176, s’il s’agit de crédit-bail ;
 183, s’il s’agit de dettes liées à des participations ;
 4086, s’il s’agit de dettes de fournisseurs ;
 462, pour les intérêts des comptes courants d’associés ;
 506, pour des intérêts sur les titres de placement ;
 566, pour les intérêts sur découverts bancaires.
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b) La régularisation des comptes de produits
1) Produits à recevoir
Ce sont des produits ayant leur origine dans l’exercice qui s’achève et qui s’y rapportent, mais dont les
pièces justificatives ne sont pas parvenues à l’entreprise à la date d’inventaire. Ces produits sont
enregistrés dans les comptes de produits appropriés par le crédit d’un compte de tiers se terminant par
«8»:
 418-Clients produits à recevoir ;
 428-Personnel, charges à payer et produits à recevoir ;
 438-Organismes sociaux, charges à payer et produits à recevoir ;
 448-Etat, charges à payer et produits à recevoir ;
 475-Créances sur les travaux non encore facturables.
2) Produits perçus ou comptabilisés d’avance

La quote-part des produits qui ne concerne pas l’exercice en cours est corrigée en débitant le compte
de produits par le crédit du compte 477-Produits constatés d’avance, pour le montant hors taxes.
N° Compte Montant
Libellés
7. Classe 7 concerné X
477 Produits constatés d’avance X
Au début de l’exercice suivant, les écritures ci-dessus sont contre-passées.

Les intérêts sur les prêts et créances sont payés à terme échu. A l’inventaire, il convient de calculer les
intérêts sur le capital prêté non remboursé pour la période qui va du dernier remboursement des
intérêts jusqu’à la date d’inventaire.
Ces intérêts sont comptabilisés au :
 Crédit du compte 77-Revenus financiers et produits assimilés ;

 Débit du compte 276-Intérêts courus lorsqu’il s’agit d’intérêts résultant :
 Des prêts et créances non commerciaux ;

 Des prêts au personnel ;
 Des créances sur l’Etat ;
 Des titres immobilisés ;
 Des dépôts et cautionnements versés ;
 Des créances rattachées à des participations ;
 Des immobilisations financières diverses.
 418-Clients produits à recevoir lorsqu’il s’agit des intérêts résultant des créances sur clients ;
 506-Intérêts courus lorsqu’il s’agit d’intérêts résultant :
 Des titres du trésor et bons de caisse à court terme ;
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 Des actions ;
 Des obligations.
 526-Banques intérêts courus pour les intérêts provenant des banques ;

 536-Etablissements financiers, intérêts courus, pour les intérêts provenant des établissements
financiers.
Les rabais, remises et ristournes que les fournisseurs doivent à l’entreprise et dont les factures d’avoir
ne sont pas encore parvenues à la date de l’inventaire. Le schéma de comptabilisation dans ce cas
d’espèce est le suivant :
N° Compte Montant
Libellés
4098 Rabais, Remises, Ristournes et autres avoirs à obtenir X
601/602/604/605/608 Achats et variations de stocks X
4455 T.V.A. récupérable sur facture non parvenu X
H. Transfert en résultat de la quotité des subventions d’investissement
Les entreprises subventionnées échelonnent sur plusieurs exercices l’enrichissement provenant des
subventions au travers du compte 14. La quote-part de subvention reprise dans le résultat de l'exercice
est égale :
 soit au montant de la dotation de l'exercice aux comptes d'amortissements des immobilisations

amortissables acquises ou créées au moyen de la subvention ;
 soit à un montant déterminé en fonction du nombre d'années pendant lesquelles les

immobilisations non amortissables acquises ou créées au moyen de la subvention sont
inaliénables aux termes du contrat, ou à défaut d'une clause d'inaliénabilité dans le contrat,
d'une somme égale au dixième du montant de la subvention.
N° Compte Montant
Libellés
14 Subventions d’investissement X
865 Reprises de subventions d’investissement X
I. Réévaluation des immobilisations
La réévaluation consiste en une substitution de la valeur nette comptable par une valeur dite réévaluée.
Elle est une exception à la règle des coûts historiques motivée par la recherche d'une image fidèle.
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L’enregistrement comptable de la réévaluation des immobilisations est acté au travers l’écriture suivante
(qui peut aussi être passé en deux temps) :
N° Compte Montant
Libellés
2. Classe 2 concerné X
28 Amortissements X
106 Ecarts de réévaluation X
4. QUATRIEME ETAPE : ECRITURES DE DETERMINATION DU RESULTAT NET
En système comptable OHADA, le résultat net est l’aboutissement de soldes significatifs de gestion.
Ces derniers sont des grandeurs calculés à partir des comptes de gestion pour faire ressortir, en même
temps que les phases successives de la formation du résultat net, le comportement économique d’une
entreprise.
Les soldes significatifs de gestion comprennent :
 Pour le Système normal :
 La marge brute sur marchandises ;

 La marge brute sur matière ;
 La valeur ajoutée ;
 L’excédent brut d'exploitation ;
 Le résultat d'exploitation ;
 Le résultat financier ;
 Le résultat des activités ordinaires ;
 Le résultat hors activités ordinaires ;
 Le résultat net ;
 Pour le Système allégé :
 La valeur ajoutée ;
 Le résultat d'exploitation ;
 Le résultat des activités ordinaires ;
 Le résultat net.
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En vue de la détermination du résultat net, le schéma de comptabilisation adopté par le Système
Comptable OHADA se présente comme suit :
N° Compte Montant
Libellés
701 Ventes de marchandises X
1321 Marge brute sur marchandises X
601 Achats de marchandises X
6031 Variations des stocks de marchandises X
702 Ventes de produits finis X
703 Ventes de produits intermédiaires X
704 Ventes de produits résiduels X
705 Travaux facturés X
706 Services vendus X
72 Production immobilisée X
73 Variations de stocks de biens et de services produits X
1322 Marge brute sur matières X
602 Achats matières et fournitures liées X
6032 Variation de stocks de matières premières et fournitures liées X
133 Valeur ajoutée X
707 Produits accessoires X
71 Subventions d’exploitation X
75 Autres produits X
6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements X
604 Achats stockés de matières et fournitures consommables X
605 Autres achats X
608 Achats d’emballages X
61 Transports X
62 Services extérieurs X
63 Services extérieurs X
64 Impôts et taxes X
65 Autres charges
134 Excédent Brut d’Exploitation X
66 Charges de personnel X
135 Résultat d’Exploitation X
781 Transferts de charges d’exploitation X
791 Reprises de provisions d’exploitation X
798 Reprises d’amortissements X
135 Résultat d’exploitation X
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681 Dotations aux amortissements d’exploitation X
691 Dotations aux provisions d’exploitation X
77 Revenus financières et produits assimilés X
787 Transferts de charges financières X
797 Reprises de provisions financières X
136 Résultat financier X
67 Frais financiers et charges assimilées X
687 Dotations aux amortissements à caractère financier X
697 Dotations aux provisions financières X
137 Résultat des activités ordinaires X
82 Produits des cessions d’immobilisations X
84 Produits hors activités ordinaires X
86 Reprises hors activités ordinaires X
138 Résultat hors activités ordinaires X
83 Charges hors activités ordinaires X
85 Dotations hors activités ordinaires X
EN CAS DE BENEFICE
131 Résultat net de l’exercice X
87 Participations des travailleurs X
89 Impôts sur le résultat X
EN CAS DE PERTE
Constatation de la charge d’impôt
N° Compte Montant
Libellés
441 Impôt sur le bénéfice X
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5. CINQUIEME ETAPE : ETABLISSEMENT DE LA BALANCE DEFINITIVE OU BALANCE APRES
INVENTAIRE
Cette balance est établie après la mise en concordance de la balance provisoire et des données de
l’inventaire extra-comptable. Elle permet d’élaborer les états financiers de synthèse.
6. SIXIEME ETAPE : ELABORATION DES ETATS FINANCIERS DE FIN D’EXERCICE
L’élaboration des états financiers de fin d’exercice ou de synthèse est assise sur la balance définitive.
Les états financiers de synthèse prévus selon les dispositions du système comptable OHADA sont les
suivants :
 Pour le Système normal :

 Le compte de résultat ;
 Le bilan ;
 Le tableau financier des ressources et des emplois ;
 L’état annexé.
 Pour le Système allégé :

 Le compte de résultat ;
 Le bilan ;
 L’état annexé.
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APPLICATION
Madame EBAMBI MWITUBILE exploite une entreprise commerciale qu’elle a créée au début de l’année XXXX. Au 31/12/2013, la balance avant inventaire se
présente comme suit :
Soldes à l'ouverture Mouvements nets/périodes Soldes à la clôture

COMPTES
Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs
101 Capital social 8 000 000 8 000 000
130 Résultat à affecter 733 820 733 820
1411 Subvention d'équipement 500 000 500 000
Emprunts et dettes auprès des établissements de
162 crédit 400 000 400 000
215 Fonds commercial 3 000 000 3 000 000
241 Matériel et outillage industriel et commercial 3 500 000 500 000 4 000 000
2441 Matériel lier 1 000 000 420 000 1 420 000
2442 Matériel informatique 500 000 500 000
245 Matériel transport 3 800 000 1 200 000 5 000 000
275 Dépôts et cautionnements versés 232 000 232 000
2841 Amortissements du matériel 2 400 000 2 400 000
2844 Amortissement mobilier 342 000 342 000
2845 Amortissement matériel roulant 3 600 000 3 600 000
311 Stock de marchandises 1 586 000 1 586 000
401 Fournisseurs 850 000 625 000 415 000 640 000
402 Fournisseurs, Effets à payer 820 000 593 000 347 000 574 000
411 Clients 750 000 228 000 100 000 878 000
412 Clients, effets à recevoir en portefeuille 250 000 271 000 290 000 231 000
4162 Créances clients douteuses 590 000 270 000 320 000
442 Etat, autres impôts et taxes 130 000 32 000 137 500 235 500
449 Etat, créances et dettes diverses 500 000 500 000
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462 Associés, comptes courants 94 000 42 700 12 000 63 300
4912 Dépréciations des comptes clients 238 000 238 000
521 Banques 1 315 500 746 710 1 496 700 565 510
531 Chèques postaux 832 100 453 320 814 120 471 300
5711 Caisse 300 000 300 000 200 000 400 000
5712 Caisse 52 220 33 370 13 500 72 090
601 achats de marchandises 15 005 000 1 000 000 14 005 000
605 Autres achats 300 000 300 000
605 Autres achats 75 000 75 000
611 Transports sur achats 742 500 742 500
6228 Locations et charges locatives 428 000 428 000
638 Autres charges externes 133 400 133 400
641 Impôts et taxes directs 360 000 360 000
661 Rémunérations directes versées au personnel 2 320 000 2 320 000
674 Autres intérêts 26 200 26 200
701 Ventes de marchandises 2 700 000 22 720 000 20 020 000
707 Produits accessoires 40 800 40 800
778 Gains sur risques financiers 12 400 12 400
17 207 820 17 207 820 29 269 020 29 269 020 37 066 000 37 066 000
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Outre la balance avant inventaire, nous disposons des informations complémentaires suivantes :
1. Amortissement des immobilisations

La situation des immobilisations se présente comme suit :
Cumul Amortissement
Désignations Durées Taux Valeur d’origine
antérieurs
Matériel commercial 10 ans 10% 4 000 000 2 400 000
Matériel de bureau 10 ans 10% 1 420 000 342 000
Matériel informatique 5 ans 20% 500 000 -
Matériel automobile 5 ans 20% 5 000 000 3 600 000
2. Prise en compte des écarts d’inventaire

Pour la comptabilisation des stocks, l'entreprise applique la méthode d'inventaire permanent. Le PV
d'inventaire de fin d’exercice nous renseigne que les marchandises en stocks sont évaluées à 1
500 000.
3. Provisions et charges provisionnées

Dans le lot de marchandises se trouve des bottes de marque australienne très à la mode chez les
adolescents. Malheureusement, l'effet de mode est passé avant que l’entreprise n'ait réussi à écouler le
stock et par crainte brader les paires restantes il a été décidé de constituer une provision à hauteur de
300 000.
La cellule juridique de l'entreprise nous renseigne de l'ouverture d'un procès au tribunal pour lequel le
versement de dommages et intérêts est probable. L'entreprise estime son montant à 50 000.
Le comité de gestion prend la décision de ramener à 100% les provisions constituées pour créances
douteuses.
4. Régularisation des charges et des produits
La direction nous informe que sur le total de 428 000 enregistré dans le compte locations et charges
locatives diverses, 25% représente la location d'un stand pour le Salon de l'habitat qui aura lieu en
janvier N+1.
L'entreprise a livré à son client ABOLI la marchandise pour un montant de 40 000 TTC. Un problème
informatique a empêché d'éditer et de transmettre au client la facture jusqu’à ce jour.
L'emprunt de 400 000 dont nous avons bénéficié le 1 mars de l'exercice en cours, auprès d'une banque
de la place est chargé des intérêts de 5% l'an et sont remboursables sur 4 exercices par annuité
constante.
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5. Subventions d’investissement
La direction de l'entreprise nous signifie que le lot des matériels informatiques acquis au courant de
l'exercice est financé à 100% par le gouvernement de la république.
Travail à faire :
1. Passé les écritures comptables de la prise en compte des informations issues de l’inventaire ;
2. Présenter la balance après inventaire ;
3. Passé les écritures de détermination du résultat ;
4. Présenter le compte de résultat et le bilan.
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RESOLUTION
1. Journal de la prise en compte des informations d’inventaire extra-comptable
Travaux préliminaires :
a. Immobilisations
Cumul Amortissement
Désignations Durées Taux Valeur d’origine Annuités
antérieurs
Matériel commercial 10 ans 10% 4 000 000 2 400 000 400 000
Matériel de bureau 10 ans 10% 1 420 000 342 000 142 000
Matériel informatique 5 ans 20% 500 000 - 100 000
Matériel automobile 5 ans 20% 5 000 000 3 600 000 1 000 000
N° Compte Montant
N° Libellés
1. 6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 1 642 000
2841 Amortissements du matériel et outillage industriel et commercial 400 000
2844 Amortissements du matériel et mobilier 242 000
2845 Amortissements du matériel de transport 1 000 000
b. Stocks : Constitution de la provision et détermination de l’écart en moins lors de l’inventaire

Désignation Solde avant inventaire Solde après inventaire Ecart
Marchandises 1 586 000 1 500 000 86 000
Dépréciation de stocks 300 000
N° Compte Montant
N° Libellés
2. 6031 Variations des stocks de marchandises 86 000
3111 Marchandises 86 000
6593 Charges provisionnées d’exploitation 300 000
3911 Dépréciation des marchandises 300 000
c. Provisions créances douteuses

Désignation Solde avant inventaire Solde après inventaire Ecart
Clients douteux 320 000 320 000 -
Dépréciations des créances 238 000 320 000 82 000
N° Compte Montant
N° Libellés
4. 6593 Charges provisionnées d’exploitation 82 000
4911 Créances litigieuses 82 000
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d. Provisions pour risques et charges
N° Compte Montant
N° Libellés
5. 6911 Dotations aux provisions pour risques et charges 50 000
191 Provisions pour litiges 50 000
e. Régularisation
N° Compte Montant
N° Libellés
6. 476 Charges constatées d’avance 107 000
6228 Locations et charges locatives diverses 107 000
f. Intérêt sur emprunt bancaire à long terme
Intérêt total emprunt = Capital x taux x temps

= 400 000 x 0,05 x 4
= 80 000
Intérêt annuel = 80 000/4 = 20 000

Quote-part exercice en cours = (20 000 x 10)/12 = 16 666,67
N° Compte Montant
N° Libellés
9. 6712 Emprunts auprès des établissements de crédit 16 666,67
1662 Intérêts courus sur emprunts et dettes auprès des établissements 16 666,67
de crédit
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2. Balance après inventaire
Soldes avant inventaire Ajustements et régularisations Soldes après inventaire

Réf. COMPTES
Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs Débiteurs Créditeurs
CA 101 Capital social 8 000 000 8 000 000
141
CL 1 Subvention d'équipement-Etat 500 000 100 000,00 400 000
DA 162 Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit 400 000 400 000
166
DA 2 Intérêt courus 16 666,67 16 667
DD 191 Provisions pour litiges 50 000,00 50 000
AG 215 Fonds commercial 3 000 000 3 000 000
AM 241 Matériel et outillage industriel et commercial 4 000 000 4 000 000
244
AM 1 Matériel et Mobilier 1 420 000 1 420 000
244
AM 2 Matériel informatique 500 000 500 000
245
AN 1 Matériel transport 5 000 000 5 000 000
AS 275 Dépôts et cautionnements versés 232 000 232 000
284
AM 1 Amortissement matériel fixe 2 400 000 400 000 2 800 000
284
AM 4 Amortissement mobilier 342 000 242 000 584 000
284
AN 5 Amortissement matériel roulant 3 600 000 1 000 000 4 600 000
BC 311 Stock de marchandises 1 586 000 86 000,00 1 500 000
391
BC 1 Dépréciations des stocks de marchandises 300 000,00 300 000
DJ 401 Fournisseurs 640 000 640 000
DJ 402 Fournisseurs, Effets à payer 574 000 574 000
BI 411 Clients 878 000 878 000
Page 28 sur 34
BI 412 Clients, effets à recevoir en portefeuille 231 000 231 000
BI 416 Créances clients litigieuses ou douteuses 320 000 320 000
BI 418 Clients, produits à recevoir 40 000,00 40 000
DK 442 Etat, autres impôts et taxes 235 500 235 500
DK 443 Etat T.V.A facturée 5 517,24 5 517
DK 449 Etat, créances et dettes diverses - -
BJ 462 Associés, comptes courants 63 300 63 300
BJ 476 Charges constatés d'avance 107 000,00 107 000
491
BI 2 Dépréciations des comptes clients 238000 82 000,00 320 000
BS 521 Banques 565 510 565 510
BS 531 Chèques postaux 471 300 471 300
571
BS 1 Caisse 400 000 400 000
571
BS 2 Caisse 72 090 72 090
RA 601 achats 14 005 000 14 005 000
603
RB 1 Variations des stocks de biens achetés(marchandises) 86 000,00 86 000
RE 605 Autres achats 300 000 300 000
RE 605 Autres achats 75 000 75 000
RI 611 Transports 742 500 742 500
RJ 622 Locations et charges locatives 428 000 107 000,00 321 000
RJ 638 Autres charges extérieurs 133 400 133 400
RK 641 Impôts et taxes directs 360 000 360 000
RL 659 Charges provisionnées d'exploitation 382 000 382 000
RP 661 Rémunérations directes versées au personnel 2 320 000 2 320 000
SA 671 Intérêts des emprunts 16 666,67 16 667
SA 674 Autres intérêts 26 200 26 200
RS 681 Dotations aux amortissements d'exploitation 1 642 000 1 642 000
RS 691 Dotations aux provisions d'exploitation 50 000,00 50 000
Page 29 sur 34
TA 701 Ventes de marchandises 20 020 000 34 482,76 20 054 483
TH 707 Produits accessoires 40 800 40 800
UA 778 Gains sur risques financiers 12 400 12 400
UM 865 Reprise de subventions d'investissements 100 000,00 100 000
TOTAL 37 066 000 37 066 000 2 423 667 2 423 667 39 196 667 39 196 667
Page 30 sur 34
3. Etats financiers de synthèse
N° Compte Montant
Libellés
701 Ventes de marchandises 20 054 483
1321 Marge brute sur marchandises 20 054 483
601 Achats de marchandises 14 005 000
6031 Variations des stocks de marchandises 86 000
1322 Marge brute sur matières
133 Valeur ajoutée 5 963 483
707 Produits accessoires 40 800
133 Valeur ajoutée 40 800
605 Autres achats 375 000
61 Transports 742 500
62 Services extérieurs 321 000
63 Services extérieurs 133 400
64 Impôts et taxes 360 000
65 Autres charges 382 000
134 Excédent Brut d’Exploitation 3 690 383
66 Charges de personnel 2 320 000
135 Résultat d’Exploitation 1 370 383
135 Résultat d’exploitation 1 692 000
681 Dotations aux amortissements d’exploitation 1 642 000
691 Dotations aux provisions d’exploitation 50 000
77 Revenus financières et produits assimilés 12 400
136 Résultat financier 12 400
671 Intérêts sur emprunts 16 667
674 Autres intérêts 26 200
137 Résultat des activités ordinaires 352 084
135 Résultat d’exploitation 321 617
86 Reprises hors activités ordinaires 100 000
138 Résultat hors activités ordinaires 100 000
138 Résultat hors activités ordinaires 100 000
139 Résultat net de l’exercice 252 084
137 352 084
139 Résultat net de l’exercice 200 953
89 Impôts sur le résultat 200 953
Page 31 sur 34
4. Etats financiers de synthèse
3.1. Compte de résultat
Réf. CHARGES EXERCICE N EXERCICE N-1

ACTIVITE D'EXPLOITATION
RA Achat de marchandises 14 005 000,00 15 315 500,00
RB Variation de stocks 86 000,00
(Marge brute sur marchandises voir TB)
RE Autres achats 375 000,00 380 000,00
RI Transports 742 500,00 700 000,00
RJ Services extérieurs 454 400,00 660 450 ,00
RK Impôts et taxes 360 000,00 300 000,00
RL Autres charges 382 000,00
(Valeur ajoutée voir TN)
RP Charges de personnel 2 320 000,00 1 100 000,00
(Excédent brut d'exploitation voir TQ)
RS Dotations aux amortissements et provisions 1 692 000,00 1 000 000,00
RW Total des charges d'exploitation 20 416 900,00 19 455 950,00
(Résultat d'exploitation voir TX)
ACTIVITE FINANCIERE
SA Frais financiers 42 866,67 226 200,00
SF Total des charges financières 42 866,67 226 200,00
(Résultat financier voir UG)
SH Total des charges des activités ordinaires 20 459 766,67 19 682 150,00
(Résultat des activités ordinaires voir UI)
HORS ACTIVITES ORDINAIRES (HAO)
SR Impôts sur le résultat 200 952,83 395 134,00
SS Total participation et Impôts 200 952,83 395 134,00
ST TOTAL GENERAL DES CHARGES 20 660 719,50 20 077 284,00
(Résultat net voir UZ)
Réf. PRODUITS EXERCICE N EXERCICE N-1
Page 32 sur 34
ACTIVITE D'EXPLOITATION
TA Ventes de marchandises 20 054 482,76 20 800 000,00
TB MARGE BRUTE SUR MARCHANDIDES 5 963 482,76 4 935 000,00
TH Produits accessoires 40 800,00 560 604,00
TI CHIFFRE D'AFFAIRES 20 095 282,76 21 360 604,00
TN VALEUR AJOUTEE 3 690 382,76 2 894 550,00
TQ EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION 1 370 382,76 2 355 154,00
TW Total des produits d'exploitation 20 095 282,76 21 360 604,00
TX RESULTAT D'EXPLOITATION - 321 617,24 1 355 154,00
ACTIVITE FINANCIERE
UA Revenus financiers 12 400,00
UF Total des produits financiers 12 400,00
UG RESULTAT FINANCIER - 30 466,67 - 226 200,00
UH Total des produits des activités ordinaires 20 107 682,76 21 360 604,00
UI RESULTAT DES ACTIVITES ORDINAIRES - 352 083,91 1 128 954,00
HORS ACTIVITES ORDINAIRES (H.A.O.)
UM Reprises H.A.O. 100 000,00
UO Total des produits H.A.O. 100 000,00
UP RESULTAT H.A.O. 100 000,00
UT TOTAL GENERAL DES PRODUITS 20 207 682,76 21 360 604,00
UZ RESULTAT NET - 453 036,74 733 820,00
4.2. Bilan
Réf. ACTIF BRUT AMORT./PROV. NET
ACTIF IMMOBILISE
AD IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
AG Fonds commercial 3 000 000 3 000 000
AI IMMOBILISATIONS CORPORELLES
AM Matériel 5 920 000 3 384 000 2 536 000
AN Matériel de transport 5 000 000 4 600 000 400 000
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIERES
AS Autres immobilisations financières 232 000

AZ TOTAL ACTIF IMMOBILISE (I) 13 920 000 7 984 000 6 168 000
ACTIF CIRCULANT
BB STOCKS
BC Marchandises 1 500 000 300 000 1 200 000
BG CREANCES ET EMPLOIS ASSIMILES

BI Clients 1 469 000 320 000 1 149 000
BJ Autres créances 107 000 107 000

BK TOTAL ACTIF CIRCULANT (II) 3 076 000 620 000 2 456 000
Page 33 sur 34
TRESORERIE-ACTIF
BS Banques, chèques postaux, caisse 1 508 900 1 508 900

BT TOTAL TRESORERIE-ACTIF (III) 1 508 900 - 1 508 900
BZ TOTAL GENERAL (I + II + III) 18 504 900 8 604 000 10 132 900
Réf. PASSIF Exercice 1

CAPITAUX PROPRES ET RESSOURCES
ASSIMILEES
CA CAPITAL 8 000 000
CI RESULTAT NET DE L'EXERCICE - 453 037
CK AUTRES CAPITAUX PROPRES
CL Subventions d'investissement 400 000
CP TOTAL CAPITAUX PROPRES (I) 7 946 963
DETTES FINANCIERES ET RESSOURCES
ASSIMILEES
DA Emprunts 416 667
DD Provisions financières pour risques et charges 50 000
DF TOTAL DETTES FINANCIERES (II) 466 667
DG TOTAL RESSOURCES STABLES (I + II) 8 413 630
PASSIF CIRCULANT
DJ Fournisseurs d'exploitation 1 214 000
DK Dettes fiscales 441 970
DM Autres dettes 63 300
DP TOTAL PASSIF CIRCULANT (III) 1 719 270
DZ TOTAL GENERAL (I + II + III) 10 132 900
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TRAVAUX DE FIN D’EXERCICE

CAS MONOGRAPHIQUE (de la balance provisoire aux états financiers de

1) l’établissement de la balance avant inventaire ou situation comptable au 31/12, c’est la balance

ETAPES DE REALISATION DES OPERATIONS

1. PREMIERE ETAPE : BALANCE AVANT INVENTAIRE

Fort de ce qui est dit ci-dessus, la nécessité de la seconde étape s’impose.

3. TROISIEME ETAPE : ECRITURES D’INVENTAIRE

 l’amortissement des immobilisations ;

A. Amortissement des immobilisations

Selon le système comptable OHADA, l’amortissement est la constatation comptable d’un

Le schéma de comptabilisation pour constater l’amortissement est le suivant :

B. Amortissement des charges immobilisées

N° Compte Libellés Montant

C. Sorties des immobilisations de l’actif

a) Cession en activité ordinaire

1 ère étape : Enregistrement du prix de cession

2 e étape : Dotation complémentaire aux amortissements

3 e étape : Annulation du cumul des amortissements

4 e étape : Sortie d’actif de la valeur d’origine

Eventuelle régularisation de la TVA

La comptabilisation se fait en 4 étapes :

1 ère étape : Enregistrement du prix de cession

Enregistrements d’éventuels frais de cession

2 e étape : Dotation complémentaire aux amortissements

3 e étape : Annulation du cumul des amortissements

4 e étape : Sortie d’actif de la valeur d’origine

N° Compte Libellés Montant

Eventuelle régularisation de la TVA

Annulation des amortissements cumulés

Sortie du bilan de l’actif

b) Mise au rebut d’une immobilisation avec récupération des pièces

Dotation aux amortissements

Sortie du bilan de l’actif

Mise en stock des pièces

Sortie des stocks pour la vente

c) Mise au rebut avec indemnisation

Le traitement est identique à celui de cession.

Il convient de calculer ou de fixer au préalable la valeur de reprise de l’immobilisation. Celle-ci est

L’opération d’échange s’analyse comme une cession suivie d’une acquisition :

 constatation des amortissements complémentaires de l’immobilisation sortie, depuis le début de

D. Constatation des stocks finals et annulation des stocks initiaux

Annulation du stock initial

E. Prise en compte des écarts d’inventaire

F. Provisions et charges provisionnées

Les provisions concernent la constatation comptable de la dépréciation probable non irréversible du

La comptabilisation des provisions suit les règles suivantes :

 Création ou ajustement à la hausse des provisions, l’écriture à passer est la suivante :

 Réalisation du risque ou de la charge provisionnée : le risque est régulièrement enregistré dans

2) Les charges provisionnées

a) Dépréciations des éléments de l’actif circulant

La constatation de cette charge est faite suivant le schéma d’écriture suivant :

N° Compte Libellés Montant

b) Dépréciations des éléments de trésorerie

La constatation de cette charge est faite suivant le schéma d’écriture suivant :

La reprise de la charge provisionnée à cet effet s’effectue par l’écriture :

c) Provisions pour risques à court terme

N° Compte Libellés Montant

G. Régularisation des charges et des produits

Charges à payer Produits à recevoir

a) La régularisation des comptes de charges

Elle concerne les charges à payer et les charges comptabilisées d’avance.

1) Les charges à payer

La charge est enregistrée au débit du compte 67 par le crédit du compte :