Le bilan comptable de L’entreprise au 01/04/2023.

Actif Montant Passif Montant

Bâtiments 6 200 000 Capital social 15 000 000
Matériel de transport 4 000 000 Résultat net 1 900 000
Ordinateurs 1 000 000 Dettes fournisseurs 3 500 000
Mobilier de bureau 300 000
Clients 4 000 000
Banques 5 900 000
Caisse 1 000 000
Total actif 22 400 000 Total passif 22 400 000

Résultat net = Total actif − (Total passif − Résultat net)

Résultat net = 22400000 − (20500000)
Résultat net = 1900000

a. Il s’agit d’une subvention d’investissement, car elle est destinée à participer au

financement d’une acquisition ou d’une création d’immobilisation. Une subvention
d’investissement fait partie des capitaux propres.
Lorsque la SA reçoit cette subvention le 14 avril 2023, deux approches sont possibles pour
son enregistrement :
 Premièrement, elle peut être directement inscrite en tant que résultat exceptionnel
dans le compte "Subventions d'investissement enregistrées au compte de
résultat".
 Deuxièmement, une autre option consiste à la comptabiliser dans les capitaux
propres, précisément dans le compte 141 "Subventions d'équipement". Ensuite,
cette subvention peut être étalée sur la durée d'amortissement des
immobilisations financées par cette subvention, en utilisant le compte 752
"Quote-part des subventions d'investissement transférée au compte de résultat".
b. Les opérations relatives au complexe sportif et à la cérémonie d’inauguration sont les
suivantes :
 Le 14 /04/ 2023, l’Entreprise reçoit la notification d'attribution d'une subvention
d'investissement s'élevant à 1 200 000 000 FCFA. En choisissant de répartir cette
subvention, voici l'écriture comptable que nous effectuons :
N de compte Libellé Débit Crédit
4484 Subventions d'investissement à recevoir 1 200 000 000
141 Subventions d'équipement 1 200 000 000
  Le 14 /04/ 2023, lors de l'encaissement de la subvention d'investissement, voici
l'écriture comptable que nous réalisons

N de compte Libellé Débit Crédit

521 1 200 000 000
Banque 1 200 000 000
4494 Subventions d'investissement à recevoir

Entre-le 14 /04/ 2023 et le 01 /10/ 2024, L’engage des dépenses liées à la construction du
complexe sportif, totalisant 1 060 000 000 FCFA. En utilisant la méthode d'amortissement
linéaire pour les immobilisations, voici les écritures comptables que nous réalisons :

N de compte Libellé Débit Crédit

22 Terrains 60 000 000
229 Aménagements de terrains 400 000 000
23 Bâtiments 470000000
2416 Matériel et outillage 130000000
4011 Fournisseurs 1060000000
Le 01/10/ 2024, suite à la réception provisoire du complexe sportif, nous effectuons les
écritures comptables suivantes, en calculant les amortissements conformément aux durées de
vie prévues :
Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 9/12 x (400 000 000 / 10 + 470
000 000 / 25 + 130 000 000 / 5) = 63 600 000
- Amortissements des aménagements de terrains 9/12 x 400 000 000 / 10 = 30 000 000
- Amortissements des bâtiments 9/12 x 470 000 000 / 25 = 14 100 000
- Amortissements du matériel et outillage 9/12 x 130 000 000 / 5 = 19 500 000
N de compte Libellé Débit Crédit
6813 Dotations aux amortissements des 63 600 000
immobilisations corporelles

2834 Amortissements des aménagements de 30 000 000

terrains

283 Amortissements des bâtiments 14 100 000

2841 Amortissements du matériel et outillage 130000000

Le 15 /12/ 2024, lors de l'organisation de la cérémonie d'inauguration du complexe sportif

pour un coût total de 152 800 000 FCFA, voici les écritures comptables que nous réalisons, en
considérant une TVA de 18 % :
▪ Annonces et insertions 15 000 000 x 0,82 = 12 300 000
▪ Transports et déplacements 25 000 000 x 0,82 = 20 500 000
 ▪ Locations 18 000 000 x 0,82 = 14 760 000
▪ Honoraires 37 500 000 x 0,82 = 30 750 000
▪ Rémunérations d'intermédiaires et honoraires 12 300 000 x 0,82 = 10 086 000
▪ Fournitures non stockables 45 000 000 x 0,82 = 36 900 000
▪ TVA déductible sur autres biens et services 152 800 000 x 0,18 = 27 504 000
Fournisseurs 152 800 000
N de compte Libellé Débit Crédit
6271 Annonces et insertions 12 300 000
6181 Transports et déplacements 20500000
6223 Locations 14760000
6324 Honoraires 30750000
632 Rémunérations d'intermédiaires et 10086000
honoraires

6053 Fournitures non stockables 36900000

445 TVA déductible sur autres biens et 27504000
services

4011 Fournisseurs 152800000

c. Les écritures au 31/12/2024 et au 31/12/2025 sont les suivantes :

 Au 31/12/2024, nous calculons la quote-part de la subvention d’investissement à virer
au compte de résultat, selon la formule suivante : subvention d’investissement x
amortissements de l’exercice / coût d’acquisition des immobilisations financées par la
subvention. Voici l'écriture comptable que nous effectuons :
 Subventions d'équipement 1 200 000 000 x 63 600 000 / 1 000 000 000 = 76 320 000
Quote-part des subventions d'investissement virée au compte de résultat 76 320 000
N de compte Libellé Débit Crédit
141 Subventions d'équipement 76 320 000
752 Quote-part des subventions d'investissement 76 320 000
virée au compte de résultat

 Au 31/12/2025, nous calculons les amortissements des immobilisations du complexe

sportif pour l’exercice écoulé, selon les durées de vie prévues. Voici l'écriture
comptable que nous effectuons :
Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles 400 000 000 / 10 + 470 000
000 / 25 + 130 000 000 / 5 = 84 800 000
 - Amortissements des aménagements de terrains 400 000 000 / 10 = 40 000 000
- Amortissements des bâtiments 470 000 000 / 25 = 18 800 000
- Amortissements du matériel et outillage 130 000 000 / 5 = 26 000 000
N de compte Libellé Débit Crédit
6813 Dotations aux amortissements des 84 800 000
immobilisations corporelles

2834 Amortissements des aménagements de 40 000 000

terrains

283 Amortissements des bâtiments 18 800 000

2841 Amortissements du matériel et outillage 26 000 000

 Au 31/12/2025, Nous calculons la quote-part de la subvention d’investissement à virer

au compte de résultat, selon la formule vue précédemment. Voici l'écriture comptable
que nous effectuons :
Quote-part = dotations aux amortissements x (montant de la subvention / montant de
l’investissement)
Subventions d'équipement = 1 200 000 000 x 64 800 000 / 1 000 000 000 = 77 760 00
N de compte Libellé Débit Crédit
141 Subventions d'équipement 77 760 000
752 Quote-part des subventions 77 760 000
d'investissement virée au compte de résultat

ETAPE 2 :
 Enregistrement des factures de vente : il s’agit d’enregistrer les ventes de boissons, les
remises accordées, les transports facturés, la TVA collectée et les bouteilles consignées.
Les bouteilles consignées sont des emballages récupérables non identifiables qui sont
prêtés aux clients et facturés pour garantir leur retour.
L’écriture comptable pour chaque facture de vente est la suivante :
01/01/2024
N de compte Facture de vente N/10/01 Débit Crédit
411 Client : Mr Diallo Derkley 3 876 300
4198 Clients, rabais, remises, ristournes et autres 250 000 250 000
avoirs à accorder
701 Ventes de marchandises 2 500 000
7071 Ports, emballages perdus et autres frais facturés 35 000
445 TVA collectée 411 300
4387 Produits à recevoir 1 180 000
 N de compte Facture de vente N/10/02 Débit Crédit
411 Client : Mr Tall Medina 1 008 000
4198 Rabais, remises et ristournes accordées par 65 000
l’entreprise
701 Ventes de marchandises 650 000
7071 Ports, emballages perdus et autres frais facturés 15 000
445 TVA collectée 108 000
4387 Produits à recevoir 300 000

N de compte Facture de vente N/10/03 Débit Crédit

411 Client : Mr Kouyaté Almadies 3 201 000
4198 Rabais, remises et ristournes accordées par 200 000
l’entreprise
701 Ventes de marchandises 2 000 000
7071 Ports, emballages perdus et autres frais facturés 150 000
445 TVA collectée 351 000
4387 Produits à recevoir 900 000

 Enregistrement des paiements des clients : il s’agit d’enregistrer les paiements reçus des
clients à la réception des factures.
L’écriture comptable pour chaque paiement est la suivante :
N de compte Paiement de la facture N/10/01 Débit Crédit
521 Banque 3 876 300
411 Client : Mr Diallo Derkley 3 876 300

N de compte Paiement de la facture N/10/01 Débit Crédit

521 Banque 1 008 000
411 Client : Mr Tall Medina 1 008 000

N de compte Paiement de la facture N/10/01 Débit Crédit

521 Banque 3 201 000
411 Client : Mr Kouyaté Almadies 3 201 000
 Enregistrement des retours des bouteilles consignées : il s’agit d’enregistrer les bouteilles
restituées par les clients à l’échéance de la consignation.
L’écriture comptable pour chaque retour est la suivant :
N de compte Retour des bouteilles consignées de la Débit Crédit
facture N/10/01
4387 Produits à recevoir 1 180 000
411 Client : Mr Diallo Derkley 590 000
701 Ventes de marchandises 483 800
443 TVA collectée 106 200

N de compte Retour des bouteilles consignées de la Débit Crédit

facture N/10/02
4387 Produits à recevoir 300 000
411 Client : Mr Tall Medina 210 000
7039 Ventes de marchandises 73 800
443 TVA collectée 16 200

N de compte Retour des bouteilles consignées de la Débit Crédit

facture N/10/03
4387 Produits à recevoir 900 000
411 Client : Mr Kouyaté Almadies 540 000
7039 Ventes de marchandises 295 200
443 TVA collectée 64 800

ETAPE 3 :
Évaluation du résultat de cession des titres : il s’agit de calculer la différence entre le prix de
vente et la valeur comptable des titres cédés. La valeur comptable des titres cédés est le coût
d’acquisition des titres dans le patrimoine.
 Cession des 1450 titres TP : ces titres sont des titres de participation, donc des titres
immobilisés. La valeur comptable des titres cédés est estimée selon la méthode PEPS,
c’est-à-dire que les titres cédés sont ceux qui ont été acquis en premier.
Le prix de vente des titres cédés est de 1450 x 220 = 319 000 FCFA.
La valeur comptable des titres cédés est de 1000 x 200 + 450 x 230 = 303 500 FCFA.
Le résultat de cession des titres cédés est de 319 000 - 303 500 = 15 500 FCFA. Il s’agit
d’une plus-value de cession.
 Cession des 300 obligations CIDT : ces titres sont des valeurs mobilières de placement
(VMP), donc des titres à court terme. La valeur comptable des titres cédés est estimée
selon la méthode CUMP, c’est-à-dire que les titres cédés ont la même valeur que la
moyenne des titres en stock.
 Le prix de vente des titres cédés est de 300 x 490 = 147 000 FCFA.
La valeur comptable des titres cédés est de 300 x 500 = 150 000 FCFA.
Le résultat de cession des titres cédés est de 147 000 - 150 000 = - 3 000 FCFA. Il s’agit
d’une moins-value de cession.
Enregistrement des cessions des titres : il s’agit d’enregistrer les sorties des titres du
patrimoine, les prix de vente, les résultats de cession et les éventuelles dépréciations des titres.
L’écriture comptable pour chaque cession de titres est la suivante :
N de compte Cession des 1450 titres TP Débit Crédit
654 Valeurs comptables des immobilisations 303 500
financières cédées
26 Titres de participation 303 500

485 Créances sur cessions d’immobilisations 319 000

26 Titres de participation 303 500
754 Produits des cessions d’immobilisations 15 500
financières

N de compte Cession des 300 obligations CIDT Débit Crédit

654 Valeurs comptables des éléments d’actif cédés 150 000
50 Valeurs mobilières de placement 150 000

508 Valeurs mobilières de placement 150 000

521 Banque 147 000
7782 Pertes sur cessions de valeurs mobilières de 3 000
placement
Enregistrement de l’achat des 30 000 actions de la nouvelle société : il s’agit d’enregistrer
l’entrée des titres dans le patrimoine, le prix d’achat et la TVA déductible.
L’écriture comptable pour l’achat des titres est la suivante :
N de compte Achat des 30 000 actions de la nouvelle Débit Crédit
société
26 Titres de participation 3 750 000
445 TVA déductible sur immobilisations 750 000
521 Banque 4 500 000

ETAPE 4 :

Calcul des dotations aux amortissements des immobilisations : il s’agit de calculer le montant
de l’amortissement annuel de chaque immobilisation selon la méthode et la durée
d’amortissement choisies.
Le calcul des dotations aux amortissements des immobilisations de la SA donne les résultats
suivants :

Immobilisation Coût Durée Méthode Taux Coefficient Dotation aux

d’acquisition d’utilisation d’amortissement linéaire dégressif amortissements

Matériel de 15 000 000 4 ans Linéaire 25% - 11

3 750 000 =3 437 500
transport 12
Construction 40 000 000 20 ans Linéaire 5% - 2 000 000

Matériel 20 000 000 5 ans Dégressif 20% 2 11

8 000 000 =7 333333
technique 12

Mobilier de 6 500 000 5 ans Linéaire 20% - 1 300 000

bureau

Enregistrement des dotations aux amortissements des immobilisations 31/12/2024 : il s’agit

d’enregistrer les charges d’amortissement et les amortissements cumulés de chaque
immobilisation.
N de compte Dotation aux amortissements du matériel de Débit Crédit
transport
6813 Dotations aux amortissements 3 437 500
2845 Amortissements du matériel de transport 3 437 500

N de compte Dotation aux amortissements de la construction Débit Crédit

6813 Dotations aux amortissements 2 000 000
283 Amortissements des immobilisations 2 000 000

N de compte Dotation aux amortissements du matériel Débit Crédit

technique
6813 Dotations aux amortissements 7 333 333
284 Amortissements du matériel 7 333 333

N de compte Dotation aux amortissements du mobilier de Débit Crédit

bureau
6813 Dotations aux amortissements 1 300 000
2844 Amortissements du matériel et mobilier 1 300 000