F O R M AT I O N D E S T E C H N I C I E N S P E C I A L I S E S

COURS SUR LA

COMPTABILITE
GENERALE
Animateur : B E N D A H M A N M O H A M E D

C E N T R E D E F O R M AT I O N D E R A B AT

– 2016-
 A V O U S L A PA R O L E
PRESENTATION

- Nom et prénom :
- Diplômes et spécialités :
- Secteur où le stagiaire a été affecté au sein de
la DRI
- Expériences :
- E-mail :

ET
QUESTIONS
?
 O B J E C T I F S D E L A F O R M AT I O N

 Maîtriser l’essentiel des

techniques
d’enregistrement des opérations comptables ;

 Maîtriser le processus d’élaboration et de lecture

des états financiers ;

 Echanger les connaissances et les expériences ;

et enfin, faciliter la préparation au test

d’évaluation.
 PLAN

Introduction

L e compte

L e bilan
Partie
1ére

Les comptes de produits et charges

L’organisation comptable

Applications
 INTRODUCTION
Q U ' ’ E ST - C E Q U E L A C O M P TA B I L I T É G É N É R A L E ?
La comptabilité gé né rale est une technique d’information
essentiellement quantitative sur l’entreprise (entité
é conomique) dé crivant son activité et sa structure exercice
par exercice.

La comptabilité peut ê tre aussi dé finie comme é tant une

technique destiné e à :

S ervir de base à l’information et à la gestion

de l’entreprise (fonction d’information interne);

Fournir une image fidè le de la situation de

l’entreprise (fonction d’information externe)
 INTRODUCTION
R Ô L E D E L A C O M P TA B I L I T É :
La comptabilité est un instrument d’information
é conomique et financiè re, un outil de gestion et aussi un
moyen de preuve de l’entreprise :

Instrument d’information dans la mesure où elle fournit des

informations appré ciable à tout les partenaires de l’entreprise
(l’Etat, les salarié s, les banques…).

Outil de gestion permettant de dé gager des soldes, des

agré gats et des ratios grâ ce auxquels les dirigeants de
l’entreprise pilotent cette derniè re et mesurent ses
performances.

Moyen de preuve: l’enregistrement des opé rations

é conomiques et financiè res permet de conserver les traces de
celles-ci et de trouver leur origine par document.
L a tenue d’une comptabilité est une obligation légale?
 INTRODUCTION
DISPOSITIONS L ÉGA L E S :

L’obligation de la tenue de la comptabilité ré sulte des

dispositions du droit comptable, du droit fiscal et du
droit commercial :
Disposition du droit comptable :

La loi 9-88 relative aux obligations comptables

des commerçants dispose dans son article 1 que
« Toute personne physique ou morale ayant la
qualité de commerçant au sens du Code de
commerce est tenue de tenir une
comptabilité dans les formes prescrites par la
pré sente loi ».
 INTRODUCTION
DISPOSITIONS L É GA L E S :
Disposition du droit fiscal :
L’article 145 de C G I impose aux contribuables des obligations d’ordre
comptable (tenue d’une comptabilité ré guliè re, facturation,…): « les
contribuables doivent tenir une comptabilité conformé ment à la
lé gislation et la ré glementation en vigueur, de maniè re à permettre à
l’administration d’exercer les contrô les pré vus par le pré sent code » ;

L’article 146 du C G I (Piè ces justificatives de dé penses) « Tout

achat de biens ou services effectué par un contribuable auprè s d’un
fournisseur soumis à la taxe professionnelle doit ê tre justifié e par
une facture ré guliè re ou tout autre piè ce probante é tablie au nom de
l’inté ressé ;

L’article 147 du CGI (Obligations des entreprises non résidentes) « Les

entreprises dont le siège est situé à l’étranger et qui ont une activité permanente
doivent tenir, au lieu de leur principal établissement au Maroc, la comptabilité
de l’ensemble de leurs opérations au Maroc conformément à la législation en
vigueur.
 INTRODUCTION
DISPOSITIONS L ÉGA L E S :

Disposition du droit commercial :

Loi n° 15-95 formant code de commerce (dahir

n° 1-96-83 du 1er aoû t 1996) dispose que le
commerçant doit tenir une comptabilité
conformé ment aux dispositions de la loi
comptable.
 INTRODUCTION
NOTION D’EXERCICE:
L'exercice comptable se dé finit comme é tant le laps de
temps sé parant deux inventaires consé cutifs. La duré e de
cet exercice est de 12 mois ; le code de commerce ayant
prescrit aux commerçants de faire un inventaire annuel .

En matiè re de l’IS et aux termes des dispositions de

l'article 17 du C G I «l’impô t sur les socié té s est calculé
d’aprè s le bé né fice ré alisé au cours de chaque exercice
comptable qui ne peut ê tre supérieur à douze mois ».
Il en ré sulte donc que l’exercice comptable doit
né cessairement coïncider avec l’exercice social pré vu par
les statuts de la socié té .
 INTRODUCTION
NOTION D’EXERCICE:
En matiè re de l’IR et aux termes des dispositions de l'article 33
et 34 du C G I , L'exercice comptable des contribuables dont
le revenu professionnel est dé terminé d'aprè s le ré gime du
ré sultat net ré el ou du ré sultat net simplifié doit ê tre clô turé
au 31 décembre de chaque anné e.

Il en résulte donc que l'exercice comptable doit

nécessairement coïncider avec l'année civile pour
l'ensemble des contribuables.
Toutefois, la loi pré voit des dispositions adapté es aux
situations exceptionnelles ayant trait aux exercices infé rieurs
à douze mois: débuts d'activité en cours d'année, cessions
et cessations, liquidations prolongées des sociétés.
 INTRODUCTION
L’ENTREPRISE EST UN CENTRE DE FLUX ÉCONOMIQUE :

Le Code Gé né ral de la Normalisation Comptable ( C G N C ) dé finit le

flux comme é tant « tout mouvement de valeur enregistré dans les
comptes à l’exception des virements comptables de compte à compte »

En é conomie, les flux dé signent les mouvements de biens maté riels,

de services et de moyens de rè glement ( Flux é conomiques)

D É PA RT

D E S T I NAT I O N ORIGINE
OU EMPLOI OU RESSOURCES
13
14
 INTRODUCTION
L’ENTREPRISE EST UN CENTRE DE FLUX ÉCONOMIQUE :
Donc, les mouvements cré ent des flux é conomiques qui peuvent ê tre
classé s selon deux types:

 Les flux ré els (physiques) : marchandises, MP, travail fourni, ..etc.

Les flux financiers (moné taires) : de financement en contrepartie
des flux physiques externes

Exemple : L’entreprise achè te 4000 dhs de marchandises contre paiement

en espè ces

FLUX RÉEL (M/ SES ) ORIGINE

D E S T I NAT I O N
FOURNISSEUR DE
ENTREPRISE
MARCHANDISES
F LUX FINANCIER (ESPÈCES)
 L E COMPTE
L E M É C A N I S M E D E L A PA RT I E D O U B L E :
Dans la pratique comptable : Le compte est un tableau
contenant deux colonnes :
 Le cô té gauche, ré servé aux emplois, est appelé :
débit.
 Le cô té droit, ré servé aux ressources, est appelé :
cré dit.
⚫ Le compte est donc pré senté sous la forme sché matique
suivante :
(D) intitulé du compte (C)
Débiter Créditer
Solde du compte
Total débits = Total crédits
⚫ le principe de la partie double signifie que chaque
opé ration de l’entreprise entraîne au moins un compte
 L E COMPTE
CALCUL DE SOLDE :
Le solde d’un compte est la diffé rence entre le total des
sommes inscrites au dé bit et le total des sommes
inscrites au cré dit.

⚫ Si le total du dé bit est supé rieur au total du cré dit, le

solde est dé biteur (SD). Ce solde doit ê tre inscrit au
crédit du compte.

⚫ Si le total du cré dit est supé rieur au total du dé bit, le

solde est cré diteur (SC). Ce solde doit ê tre inscrit au
débit du compte.
 L E COMPTE
R ÈG L E S DE FONCTIONNEMENT

⚫ L’enregistrement des mouvements de valeur ou « flux »

se pré sente comme suit :
(D) intitulé du compte (C) (D) intitulé du
compte (C)
L e point d’arrivée L e point de départ
du flux : L’emploi du flux : L a
de la valeur source de la
valeur

 Le compte qui fournit la source est crédité

 le compte de l’emploi est débité
 L E COMPTE
CALCUL D E S O L D E : A P P L I C AT I O N

Exemple 1 :
⚫ Achat d’un maté riel informatique par chè que bancaire à 15.000 D H
⚫ Ventes de marchandises à 90.000 D H par chè que bancaire.
⚫ Achat d’un maté riel de transport à 20.000 D H par chè que bancaire.

T.A.F : Présenter le compte banque en calculant son solde.

Exemple 2 :
⚫ Le 01/10/2015 : le proprié taire d’une entreprise apporte 10 000 dhs
qu’il dé pose en caisse;
⚫ Le 02/10/2015 : achat de marchandise en espè ce 2500 dhs
⚫ le 10/10/2015 : loyer reçu en espè ce 2000 dhs ;
⚫ Le 20/10/2015 : paiement en espè ce d’une prime d’assurance de 800
dhs
⚫ Le 22/10/2015 : Achat d’un maté riel de bureau en espè ce 5.000 D H .
⚫ Le 26/10/2015 : Virement de la banque pour alimenter la caisse 5.000
dhs
 T A B L E AU R É C A P I T U L AT I F D E L A C O D I F I C AT I O N
P R E S C R I T E PA R L E P. C . G . E

Nombre
de Objet Code d’identification Prescription du P.C.G.E
chiffres
1 Masse- classe 1er chiffre Les masses, les rubriques et
2 Rubrique 2 premiers chiffres les comptes principaux sont
3 Poste 3 premiers chiffres limitativement prévus par le
4 4 premiers chiffres P.C.G.E et ont un caractère
Compte obligatoire.
principal
5 Compte 5 premiers chiffres Les comptes divisionnaires
divisionnaire prévus par le P.C.G.E sont
recommandés pour les
entreprises.
6 Sous- 6 premiers chiffres Les sous –comptes sont laissées à
comptes l’initiative des entreprises.
 L’ O R G A N I S AT I O N D E S C O M P T E S

⚫On distingue deux grandes caté gories de comptes :

 Les comptes de bilan (ou compte de situation) ;

Les comptes de charges et produits (ou comptes

de gestion).
 L E BILAN
LA N O T I O N D U PAT R I M O I N E

Le patrimoine d’une personne est la diffé rence entre :

 des « Emplois » : biens et cré ances

Et

des « Ressources » : Capitaux et dettes

D E S T I NAT I O N ORIGINE
( E M P LO I ) (R E S S O U R C E )
 LE BILAN
L A N OT I O N D U PAT R I M O I N E : E X E M P L E :
⚫ Le patrimoine de Mr. D R I S S est composé de :
Eléments du Affectation
patrimoine Montant entreprise Usage privé

Une maison d’habitation 800 000,00 -- 800 000,00

Du mobilier de la maison 60 000,00 -- 60 000,00
Le magasin 300 000,00 300 000,00 --
Somme à la B M C E 250 000,00 250 000,00 --
Somme à la BP 150 000,00 -- 150 000,00
Stocks de marchandise 45 000,00 45 000,00 --
Sommes en caisse 12 000,00 10 000,00 2 000,00
Total des biens 1 617 000,00 605 000,00 1 012 000,00
Etat TVA 30 000,00 30 000,00 --
Fournisseurs 25 000,00 25 000,00 --
Maroc té lé com 12 000,00 -- 12 000,00
Total des dettes 67 000,00 55 000,00 12 000,00
Patrimoine 1 550 000,00 550 000,00 1 000 000,00
 LE
PAT R I M O I N E
C O M M E N TA I R E :
 Le patrimoine total s’é lève à : 1 550 000,00 dhs

 Le patrimoine affecté à l’usage privé s’é lève à : 1 000 000,00dhs

 Le patrimoine affecté à l’entreprise s’é lève à : 550 000,00dhs

L a partie du patrimoine affecté à l’entreprise s’appelle : la

situation nette ou capitaux propres

USAGE PRIVÉ A F F E C TAT I O N À L ’ E / SE

Partie qui intéresse la comptabilité

 LE BILAN
DÉFINITION :
Est un é tat de synthè se repré sentatif de la situation
patrimoniale de l’entreprise à une date donné e en
dé crivant :
Le passif regroupe les
Les actifs sont des
ressources externes de
biens dont l’entreprise
est propriétaire. P l’entreprise.
A Ces ressources
Les maté riels, les
proviennent des
stocks, les cré ances et
A associé s (capital), des
les liquidité s sont les C banques (emprunts) et
principaux actifs d’une
des fournisseurs
entreprise. S (dettes).
T
I
S
F
I ressources
Total des emplois = Total des
 LE BILAN
L E B I L A N D E D É PA RT :
Ca s de bilan avec des apports en espèces :

Mr Ali a cré e une entreprise le 15/02/2016 en apportant 100 000 dhs dé posé s
à la banque de l’entreprise (BP)

D E S T I N AT I O N ORIGINE DES FONS

(D É PÔT E N B A N Q U E : E M P L O I ) = (C A P I TA L : R E S S O U R C E )

Le bilan de dé part de l’entreprise au 15/02/2016 , se pré sente comme suit :

Emplois Ressources
Actif Montant Passif Montant
Banque 100 000,00 Capital 100 000,00
Total actif 100 000,00 Total Passif 100 000,00

Les E M P L O I S sont Les R E S S O U R C E S sont

inscrits à l’ACTIF inscrites au PA S S I F
 LE BILAN
L E B I L A N D E D É PA RT :
Ca s de bilan avec des apports en nature :

Mr Ali a cré e une entreprise le 15/02/2016 en apportant 50 000 dhs dé posé s à

la Banque de l’entreprise, un fonds de commerce estimé à 90 000, 00 dhs et
un mobilier de bureau d’une valeur de 10 000 dhs.

Le bilan de dé part de l’entreprise au 15/02/2016 , se pré sente comme suit :

Emplois Ressources
Actif Montant Passif Montant
Fonds de commerce 90 000,00 Capital 150 000,00
Mobilier de bureau 10 000,00
banque 50 000,00

Total actif 150 000,00 Total Passif 150 000,00

 LE BILAN
S T R U C T U R E S C H É M AT I Q U E D U B I L A N :
Le Code Gé né ral de la Normalisation Comptable (C.G.N.C) a retenu une
classification fonctionnelle pour le bilan. Celui-ci est pré senté en cinq
grandes masses :

ACTIF ( EMPLOIS) PA S S I F ( R E S S O U R C E S )

M2 Actif immobilisé M1 Financement permanent

Actif circulant hors Passif circulant hors

M3 M4
trésorerie trésorerie

M5 Trésorerie – Actif M5 Trésorerie -Passif

le bilan est équilibré : ∑ Emplois = ∑ Ressources

 L E BILAN
P R É S E N TAT I O N S I M P L I F I É :

Actif immobilisé Financement

Immobilisations en non valeur permanent
Frais de constitution Capital
Immobilisations incorporelles Réserves
Brevets, licences,… Report à nouveau
Fonds commercial Résultat de l’exercice
Immobilisations corporelles Emprunts auprès des
Terrains établissements de crédit
Constructions Emprunts obligataires
Matériels
Immobilisati
ons
financières
Participations
Prêts
Dépôts et
Actif circulant
cautionnement
Stocks Passif circulant
s
Matières premières
En-cours de production Avances et acomptes reçus
Produits Dettes fournisseurs Dettes
Marchandises
fiscales et sociales Dettes
Créances
Avances et sur immobilisations Autres
acomptes dettes
versés
Clients
Autres Trésorerie passif
créances
Valeurs
mobilières de
placement
 LE BILAN
EXEMPLE :
Reprenant l’exemple pré cé dant, le patrimoine
de Mr. Driss peut se pré senter comme suit :
Emplois Ressources
Actif Montant Passif Montant
Construction 300 000,00 Capitaux propres 550 000,00
Marchandises 45 000,00 Fournisseurs 25 000,00
Banque 250 000,00 Etat- TVA 30 000,00
caisse 10 000,00

Total actif 605 000,00 Total Passif 605 000,00

Actif : Ce que possède l’entreprise et dont il est propriétaire

Passif : ce que doit l’entreprise et dont il est débiteur
Situation nette : Actif - Passif
 L E BILAN
A P P L I C AT I O N N ° 1:
⚫ Le 15 janvier 2014, M . C H O K R I dé cide de cré er une entreprise. À
cette fin, il a apporté une somme de 250 000DH.de son compte
bancaire personnel
⚫ Il achè te un local pour 130 000 D H , du mobilier pour 45 000 H , du
maté riel et outillage pour 35 000 D H .
⚫ Il ouvre un compte bancaire au nom de son entreprise et y dépose la
somme de 25 000 D H ; le reste est dé posé en caisse.
⚫ Le mê me jour, il emprunte 70 000 D H auprè s de sa banque pour
acqué rir un vé hicule utilitaire, et achè te des marchandises à cré dit
auprè s de K A R I M pour une valeur de 50 000 D H .

T R AVA I L A FA I R E
1. Relever les moyens de financement (ou ressources) apporté s par
M. C H A KO R .
2. Relever les diffé rentes utilisations (ou emplois) de ces moyens.
3. Pré senter dans un bilan les ressources et les emplois
de l'entreprise à la date de la cré ation
 L E BILAN
A P P L I C AT I O N N ° 2:
⚫ Le 01/01/2016, Mr Sellami cré e une entreprise , il
apporte :
- U n terrain : 240 000,00 dhs
- Dé penses de construction : 100 000,00 dhs
- Droits d’enregistrement : 14 400,00 dhs
- Mobilier : 25 000,00
- Marchandises : 30 000,00
- Avoir en banque : 15 000,00
- Pour financer la construction, il a dû emprunter 25 000,00 dhs

T R AVA I L A FA I R E
1. Pré senter le bilan de dé part.
2. Dé terminer le montant du capital.
 L E BILAN
A P P L I C AT I O N N ° 3:
Au 01/ 01/ 2016, l’entreprise « I N F O » vous remet les élé ments
suivants et vous demande d’é tablir son bilan.
- Frais de constitution 5.000 D H
-Fonds commercial 425.000 D H
- Immeuble 600.000 D H
- Maté riel industriel 400.000 D H
-Maté riel de transport 150.000 D H
- Maté riel de bureau 70.000 D H
- Mobilier de bureau 30.000 D H
- Stocks de matiè res premiè res 250.000 D H
- Cré ances clients 50.000 D H
-Banque 180.000 D H
- Caisse 20.000 D H
- Capital à déterminer
-Emprunt auprè s des E C 300.000 D H
- Dettes fournisseurs 180.000 D H
⚫ T.A.F
Etablir le bilan de l’entreprise « I N F O » au 01/ 01/ 2016 ; tout
en dé terminant le montant du capital.
 L E BILAN
V A R I AT I O N D U B I L A N :
1- les opérations ayant une incidence sur les capitaux propres

Vente de marchandise,
Apport nouveau
cessions des immobilisations Retrait de fond
à l’entreprise
(Gé né rant Bé né fice ou Perte)

Exemple : Mr Driss vend un lot de marchandise ayant couté 10 000

dhs à 8000 dhs contre espè ce

A l’actif : le stock de marchandise diminue de 10 000 dhs contre une

augmentation de en caisse de 8000 dhs.
 - Au passif : la somme reçue (8000 dhs) est infé rieure à la valeur
(10 000 dhs) de la marchandise au bilan. Cette vente a engendré
une perte de 2000 dhs.
 L E BILAN
V A R I AT I O N D U BI L A N :
1- les opérations sans incidence sur les capitaux propres

Acquisition d’un lot Le rè glement d’une dette Transfert de fonds

de marchandises, ou le recouvrement entre banque
Mobilier, ….) d’une cré ance et la caisse, etc.…

Exemple : Mr Driss achè te un lot de marchandise à 13 000,00 dhs

par banque

A l’actif : le stock de marchandises augmentera de 13 000 dhs il passera

à 58 000 dhs et l’avoir en caisse passera de 250 000 dhs à 237 000 dhs soit
une diminution de 13 000 dhs.

 Au passif : pas de changement.

 L E BILAN
V A R I AT I O N D U B I L A N :
⚫ Les mouvements des comptes de bilan
 Les comptes d’actif augmentent de valeur du cô té du dé bit
et
diminuent de valeur du cô té du cré dit.
 Les comptes du passif augmentent de valeur du coté du cré dit et
diminuent de valeur du coté du dé bit.
Ceci peut se ré sumer de la maniè re suivante :

D Comptes d’actif C D Comptes de

passif C
+
+ - -

Les comptes d’actif pré sentent gé né ralement un solde

dé biteur, les comptes de passif un solde cré diteur.
 L E BILAN
L A R É O U V E RT U R E D E S CO M P T E S : L E PA S S A G E D U B I L A N AUX C O M P T E S

Le C G N C retient la rè gle d'intangibilité du bilan" selon laquelle le

bilan d'ouverture d'un exercice est le bilan de clô ture de l’exercice
pré cé dent ; les soldes des comptes du bilan de clô ture d'un exercice
sont systé matiquement repris à l’ouverture de l’exercice suivant,
sans qu'aucune correction ni modification puisse ê tre apporté e à ces
soldes ".

L a réouverture des comptes intervient au dé but de chaque

exercice pour permettre de comptabiliser des opé rations intervenant
au cours de cette pé riode.

Exercice d’application
 L E CO M P T E D E PRODUITS ET C H A RG E S
DÉFINITION
⚫ Le CPC est un état de synthèse retraçant « le film » de l’activité de
l’entreprise pendant une période donnée ( exercice comptable) et indique
comment le résultat net final a été formé. Il constitue un instrument
privilégié d’informations de gestion permettant d’orienter l’activité de
l’entreprise.
⚫ Le résultat est obtenu par différence entre les produits et les charges de
l’entreprise au cours d’une période déterminée. Résultat = Produits -
charges
⚫ Les produits et les charges sont présentés dans le CPC sous forme de
rubriques et de postes classés selon la nature de ces éléments.
 L E CO M P T E D E PRODUITS ET C H A RG E S
P R É S E N TAT I O N
La structure du CPC présente 3 niveaux partiels (exploitation, financier, non courant),
complétée par un niveau global (impôt sur les résultats).

Charges (HT) Produits (HT)

61 Charges d’exploitation 71 Produits d’exploitation
63 Charges financières 73 Produits financiers
65 Charges non courantes 75 Produits non courants
67 Impôts sur les résultats
Bénéfice net ou perte nette

Total Total
 L E CO M P T E D E PRODUITS ET C H A RG E S
P R É S E N TAT I O N
Charges COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
Produits
 Charges d’exploitation (61) :
Produits d’exploitation (71) :
Achats revendus de marchandises
Achats consommés de matières & fourn. Ventes de marchandises (en l’état)
Autres charges externes Ventes de biens et services produits
Impôts et taxes (autres que sur résultat) Variations de stocks
Charges du personnel Production immobilisée
………….. Subventions
- ………
 Produits financiers (73):
 Charges financières (63) :
Produits des titres de participation
Charges d’intérêts
Gains de changes
Pertes de change
……………………… Intérêts et autres produits
financiers
…….
 Charges non courantes  Produits non courants (75) :
(65) : Valeurs nettes d’amort. Produits de cessions d’immobilisations
des immo. cédées Subventions d’équilibre
Subventions accordées ……………………
……………
L E CO M P T E D E PRODUITS E T C H A R G E S
F O R M AT I O N D U R É S U LTAT
PRODUITS PRODUITS PRODUITS
EXPLOITATION FINANCIERS EXCEPTIONNELS
-
CHARGES
-
CHARGES
-
CHARGES
EXPLOITATION FINANCIERES EXCEPTIONNELLES
=
RESULTAT
=
RESULTAT
=
RESULTAT
EXPLOITATION FINANCIER NON COURANT

RESULTAT
COURANT

RESULTAT AVANT IMPOT

-
IMPOT SUR LE RESULTAT = RESULTAT NET
 L E CO M P T E D E PRODUITS ET C H A R G E S
L ’ A N N U L AT I O N D U S T O C K I N I T I A L E T L A C O N S TATAT I O N
DU STOCK FINAL

L’annulation du stock initial :

Le P. C . G a pré vu des comptes spé cifiques pour la
comptabilisation de la variation des stocks. il s'agit de :
-6114 variation des stocks de marchandises
-6124 variation des stocks de M P
-713 Variation des stocks……

Constatation du stock final :

A la clô ture de chaque exercice, l’Entreprise doit constater

ses stock finaux (M/ses, MP, fournitures, produit finis……..).
Pour constater le stock final, on passe l’é criture inverse de
celle de l’annulation
 L E CO M P T E D E PRODUITS ET C H A RG E S
Au 31/12/2013, le cumul des charges et des produits de l’entreprise XYL fait ressortir les
soldes suivants :
 Achat de marchandises : 675 220,00 dhs
 Achat non stockés de matières et fournitures : 12 730 dhs
 Locations : 32 800, 00 dhs
 Entretien et réparation : 25 400 dhs
 Primes d’assurances : 18 600 dhs
 Transports : 8 700 dhs
 Frais postaux et frais de télécommunications : 31 400 dhs
 Impôts et taxes : 12 220 dhs
 Salaires et traitements : 396 800 dhs
 Intérêts / Emprunts : 10 740 dhs
 Pénalités fiscales : 4 240 dhs
 Ventes de marchandises : 1 420 600 dhs
 Ventes de produits accessoires : 4 750 dhs
 Escomptes obtenus : 2 340 dhs
 Produit de cession d’une immobilisation : 2 875 dhs
 Etat des stocks de marchandises :
 Au 31/12/2012 : 92 500 dhs
 Au 31/12/2013 : 105 400 dhs
 Impôt sur le résultat : 11 600 dhs
T.A.F : Présenter le CPC au 31/12/ 2013.
L E CO M P T E D E PRODUITS ET C H A RG E S
V A R I AT I O N D U C P C :
⚫ Les mouvements des comptes de C P C
 Les comptes de charges augmentent de valeur du cô té du dé bit et
diminuent de valeur du cô té du cré dit.
 Les comptes de produits augmentent de valeur du coté du cré dit
et diminuent de valeur du coté du dé bit.

Ceci peut se ré sumer de la maniè re suivante :

D Comptes de charge C D Comptes de produits

C

+ - -
+

Les comptes de charges pré sentent gé né ralement un solde

dé biteur, les comptes de Produits un solde cré diteur.
 P A S S A G E C P C / B I LA N
Acti Bila Passif
f n
Immobilisations
(+) Stocks Capitaux propres
(-) BENEFIC
Achats Sorties
marchandises marchandi E
+ ses
frais Créances Dettes
Disponibilités

Charge Compte de résultat Produit

s Achats de marchandises s
Services extérieurs
Charges de Ventes de marchandises
personnel +
Impôts &
taxes Autres produits
Amortissement
s Frais
BENEFICE (2) -
financiers
(1)
 L E V I R E M E N T C O M P TA B L E :
Le virement est une opé ration comptable qui consiste à faire passer
une somme d’un compte à un autre. Autrement , du dé bit d’un compte
au dé bit d’un autre compte ou du cré dit d’un compte au cré dit d’un
autre compte .

Exemple:
L’entreprise vend des marchandises à cré dit pour un montant de
8 000 dhs au client SA ID, le comptable a dé bité par erreur le client
SA A D .
* Opération passée par le comptable :
D V E N T E D E M/SES C D Client S A A D C
8 000 8 000

*Rectification de l’erreur par virement

comptable C
D Client S A A D C D Client SA I D

8 000 8 000
 LA DIVISION D’UN COMPTE:

Cette opé ration permet de scinder un compte en deux ou plusieurs

comptes

Exemple:
Le compte mobilier et maté riel de bureau d’un montant de 30 000 dhs
se pré sente ainsi :
D Maté riel informatique C
D Maté riel et mobilier de bureau C
10 000
30 000 30 000
D Mobilier de bureau C D
Maté riel de bureau C

10 000 10 000
 L E REG ROUP EMENT DES COMPTES :

Cette opération permet de regrouper dans un seul compte les

diffé rents comptes

Exemple:
Le maté riel et mobilier de bureau pré sente les sous comptes suivants :

D Mobilier de bureau C D Maté riel informatique C

10 000 10 000
30 000 30 000

D Matériel Mobilier de bureau C

40 000
 L A C O D I F I C AT I O N D E S C O M P T E S : L A
S I G N I F I C AT I O N D E C E RTA I N S C H I F F R E S :
1le chiffre 4 en 2iè me position du numé ro du compte dans les
classes de bilan : dé signe soit un compte de cré ances soit un
compte de dettes:
Exemple:
1410: Emprunt obligataire
1486: Fournisseur d’immobilisation
2411:Prê t au personnel
4411: Fournisseurs
3421: Clients

2 le chiffre 8 en 2iè me position

indique un compte
d’amortissement
quand ce compte appartient à la classe
2
Exemple:
2812: Amortissement des charges à ré partir
 L A C O D I F I C AT I O N D E S C O M P T E S : L A
S I G N I F I C AT I O N D E C E RTA I N S C H I F F R E S :
3- le chiffre 8 en 4iè me position indique :

 Soit un compte intitulé autres ou divers lorsqu’il est utilisé pour les
comptes de bilan

Exemple:
1358: Autres provisions ré glementé
1488: Dettes de financement diverses
2318: Autres terrains
2328: Autres constructions

 Soit un compte intitulé sur

exercices anté rieurs quand il est
utilisé
pour les classes 6 et 7

Exemple:
6198: Dotation d’exploitation des
exercices anté rieurs
 L A C O D I F I C AT I O N D E S C O M P T E S : L A
S I G N I F I C AT I O N D E C E RTA I N S C H I F F R E S :
4 le chiffre 9 en 2iè me position indique un compte de provision pour
dé pré ciation:

Exemple :
3911: provision pour la dé pré ciation de marchandises
3942 : provision pour dé pré ciation des clients et comptes rattaché s
5900: Provision pour dé pré ciation des comptes de tré sorerie

5le chiffre 9 en 4iè me position indique un compte utilisé en

sens contraire des comptes de mê me niveau.
Exemple:
1111: capital social 1119 : actionnaire, capital souscrit
non appelé

1161: report à nouveau (solde cré diteur) 1169 : report

à nouveau (solde dé biteur)
L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E G E N E R A L E :

Pièces justificatives

Travail comptable
quotidien
journal

Grand livre

Travail comptable
périodique
balance

États de synthèse : bilan /CPC

Les INPUT
Documents Analys Classemen
e Contrôle
de bases Code Date
Cptes
Débit Crédit
tLe Grand Livre S.I Mvts P S F
du Code Comptes
concernés D C D C D C
Chèques cpte
D C
D C
contrat
D C D C
Pièces d e
Caisse
D C D C

Totaux X Y Y Z Z
X
D C D C Égal Égal Égal
Factures
Test
Reprendre ces étapes Si NON Si OUI

LES
OUTPUT
Synthèse Mise au point
États de
synthèse finale
Code Comptes S.I Mvts P S F
D C D C D C
-Le Bilan
Travaux
-- le C.P.C
d’inventaire
-- le T.F
Totaux X X Y Y Z Z

-- E.G.S Égal Égal Égal

L’ O R G A N I SAT IO N C O M P TA B L E GENERALE
P I È C E S J U S T I F I C AT I V E S :

Ce sont les documents qui vont servir de base à la

comptabilisation des opé rations effectué es par une
entreprise (Exemples: factures d’achat, factures
de ventes, contrats, souches de chè que, piè ces de
caisse, double des bulletins de paie, relevé s
bancaires, ….)
 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E GENERALE
LE JOURNAL :
Il s’agit d’un registre obligatoire ou doivent ê tre enregistré es
par ordre chronologique, c’est-à -dire au jour le jour, sous la
forme d’une é criture, sans blanc ni rature, les opé rations de
l’entreprise dé crites dans les piè ces justificatives.

Pour chaque opé ration, le journal doit mentionner :

- la date de l’opé ration;

- Le numéro et intitulé du ou des compte(s) dé bité (s);
- Le numéro et intitulé du ou des compte(s) cré dité (s);
-Les sommes ventilé es en deux colonnes, une colonne
correspond aux dé bits des comptes, l'autre colonne correspond
aux cré dit des comptes
-Le libellé de l’opé ration et la ré fé rence de la piè ce justificative.
 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E GENERALE
P R É S E N TAT I O N D U J O U R N A L :
Date de l’opération
Code (s) Intitulé (s) du (des) compte (s) à Montant
du compte (s) débiter
débité(s)

Code (s) du
compte (s) Intitulé (s) du (des) compte Montant
crédité(s) (s) à créditer

Libellé de l’opération
 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E GENERALE
P R É S E N TAT I O N D U J O U R N A L :
Exemple : achat de marchandises le 31/05/2013 pour un montant de 30 000 dhs
dont 10 000 dhs ré glé au comptant et le reste sera payable par chè que dans 60
jours
31/05/2013
61111 Achat de marchandises 30 000
34551 Etat , T VA ré cupé rable sur charges 6 000
5161 Caisse 10 000
4411 Fournisseur « X »
26 000
Facture d’achats n° 16

31/07/2013
4411 Fournisseur « X » 26 000
5141 Banque 26 000
Chè que AWB n° 512027
 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E GENERALE
P R É S E N TAT I O N D U J O U R N A L :
Exemple : Vente de marchandises le 30/06/2013 pour un montant de 10 000 dhs
au client Saïd, ce dernier a remis le chè que de paiement n° 1111 en date du
15/07/2013
30/06/2013
34211 Client Said 12 000

7111 Vente de marchandises 10 000

4455 Etat, TVA facturé e 2 000

Facture de vente n° 0524/2013

15/07/2013
5141 Banque 12 000
34211 Client Said 12 000
Chè que S G M B n° 512015 remis à l’encaissement
 L’ O R G A N I SAT IO N C O M P TA B L E GENERALE
LE JOURNAL :

Dans le journal le total débit est égal au total crédit

consé quence du principe de la partie double.

Le journal respecte les dispositions de l’article premier

de la loi 9-88 qui stipule que « tout enregistrement
comptable pré cise l’origine, le contenu et l’imputation du
mouvement ainsi, que les ré fé rences de la piè ce
justificative qui l’appuie ».
 L ’O R G A N I SA T I O N C O M P TA B L E GE N ERALE
LE JOURNAL :
DEUXIÈ ME P R É S E N TAT I O N D U
JOURNAL
Code du Code des
compte compte date Libellé débit Crédit
débité crédité

intitulé (s) du (des)

compte (s) Débité (s)

Intitulé (s) du (des)

compte (s) à crédité
(s)

Libellé: référence
Pièce justificative
 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E GENERALE
L ’ O U V E R T U R E D E S C O M P T E S D U B I L A N AU J O U R N A L :

Au dé but de chaque exercice comptable ,l’entreprise doit

passer les é critures d’ouverture des comptes (on les
appelle dans la pratique écritures des à nouveaux).

En ré sumé , chaque compte du bilan est ouvert en fonction de

la nature de son solde

Si son solde est dé biteur le compte est dé bité au

journal.

Si son solde est cré diteur le compte est cré dité au

journal.
 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E G E N E R A L E
E X E M P L E D ’ A P P L I C AT I O N :

L a Socié té « S E L L A M » à ré alisé , au cours du

mois de novembre 2015 les opé rations suivantes :

 1/11 Chè que n° 001245 remis au fournisseur X : 5.000

dhs
 6/11 Vente de produits finis (facture N ° 4): 15.000
dhs ré glé e en espè ce et 5.000 dhs à cré dit
 12/11 Achat de matiè res premiè res (facture N °
A12) :
20.000 dhs à cré dit
 17/11 Versement de 3.000 dhs en espèces au
compte bancaire de l’entreprise.
 28/11 Rè glement par virement bancaire n° 1254
d’une partie de l’emprunt bancaire : 30.000 dhs
 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E GENERALE
LE GRAND LIVRE :

Le grand livre est un registre obligatoire qui regroupe par

nature, tous les comptes de l’entreprise, classé s dans
l’ordre du plan Comptable. chaque compte fait apparaître
distinctement le solde au dé but de la pé riode, le cumul des
mouvements « Dé bit », celui des mouvements « Cré dit » et
le solde à la fin de la pé riode.

Le grand livre est é tabli à partir des é critures du journal.

En effet, les é critures du journal sont reporté es dans les
comptes concerné s
 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E GENERALE
P R É S E N TAT I O N D U G R A N D L I V R E

La tenue des comptes de grand-livre peut ê tre effectué e de

diffé rentes maniè res, dans ce qui suit on va repré senter le
tracé d’un compte de grand-livre comme suit :

Dé bit Numé ro et Nom du compte

Cré ditLibellés
Date Montant Date Libellés Montant
: ………………. …….. : ……………………… ………..
: ……………… …….. : ……………………… ……….
: : .

Total …….. Total ………..

N.B/ dans un esprit de simplification, on utilise des comptes

schématiques.
 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E GENERALE
LA BALANCE :

La balance est un tableau qui ré capitule à une date

donnée, tous les comptes du grand livre classé s, selon le
plan comptable marocain, avec pour chacun d’eux :

⚫ Le total des sommes porté es à son dé bit

⚫ Le total des sommes porté es à son cré dit
⚫ Le solde, dé biteur ou cré diteur

La balance est donc un document comptable de synthè se

et pé riodique. Elle est é tablie pour s’assurer que
l’entreprise a bien reporté dans ses comptes toutes les
opé rations enregistré es dans le journal.
 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E G E N E R A L E
P R É S E N TAT I O N D E L A B A L A N C E À 6 C O L O N N E S :

solde de début de Mouvements Soldes de fin

l’exercice de de
N° Intitulés des l’exercice l’exercice
compte comptes
débiteur créditeur débit crédit débiteur créditeur

total TSD = TSC ∑D = ∑C TSD = TSC

 L ’O R G A N I SA T I O N C O M P T A B L E G E N E R A L E
P R É S E N TAT I O N D E L A B A L A N C E : E X E M P L E

solde de début de Mouvements Soldes de fin

N° Intitulés des l’exercice de l’exercice de l’exercice
compte comptes
débiteur créditeur débit débiteur créditeur
crédit
1111 Capital 126 500 -- -- 126 500
2332 Maté riel et outillage 52 000 15 000 760
000
000
2486 Dé pô t et cautionn. ver 2 000 1 000 3 000
3111 Stocks de m/seS 80 000 60 000 80
60000
000
3421 Clients 15 000 20 000 14
21000
000
4411 Fournisseurs 40 000 30 000 52 000 62 000
5141 Banque 10 000 230 000 222
5161 Caisse 7 500 000 18 000
6111 Achat de m/ses 10 000 6 500
6131 Locat° et charges loc 11 000
6133 Entretien et ré parat° 50 000
6171 Ré muné ration du per
7111 Ventes de m/ses 50 000 72 500 72 500
10 000
total 166 500 166 500
000
454
10 000
454 000 261 000 261 000

3 000

Selon l’ordre du égal 3 000 égal égal

plan comptable 25 000

25 000
 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E G E N E R A L E
AU T R E S FO R M E D E L A B A L A N C E : À 4 C O L O N N E S

N° Intitulés des sommes soldes

compte comptes
débit crédit débiteur créditeur

∑D= ∑C SD = SC
TOTAL

Sommes = solde initial + mouvements

 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E GENERALE
AU T R E S FO R M E D E L A B A L A N C E : EXEMPLE

N° des
Intitulé des comptes Sommes Soldes
comptes
1111 Capital ------ 172000 ------ 172000
235 Mobilier et mat de bureau 22700 ---- 22700 -----
2332 Matériel et outillage 52000 ----- 52000 -----
2486 Dépôt et cautionn. Versé 2000 ----- 2000 ------
3111 Stocks de marchandises 80000 ------ 80000 -------
3421 Clients 15700 ---- 15700 -------
4411 Fournisseurs ------ 13810 ----- 13810
4441 CNSS ------ 1100 ----- 1100
5141 Banque 3200 ------ 3200 -------
5161 Caisse 8110 -------- 8110 ------
6111 Achat de marchandises 1710 ---- 1710 ------
6125 Achat non stockés 450 ------ 450 -------
6131 Location et charges locati 1000 ----- 1000 -------
6133 Entretien et réparation 200 ------- 200 ----
6167 Droits d’enregistrement 40 ----- 40 ------
6171 Rémunération du personn 3000 -------- 3000 -------
7111 Ventes de marchandises ------ 3100 -------- 3100

TOTAUX 190 010 190 010 190 010 190 010

 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E G E N E R A L E
PROPRIÉTÉS DE LA BALANCE

La balance joue un rô le de vé rification important dans la

mesure ou elle permet de s’assurer du respect du principe
de la partie double. ainsi la balance doit dé gager les
é galité s suivantes:

Total mouvements débit = Total mouvements Crédit = Total journal

Total Solde Débiteurs = Total Soldes Créditeurs.

L ’O R G A N I SA T I O N C O M P TA B L E G E N E R A L E
SYSTÈME CLASSIQUE
P iè c e s
justificatives (1) Fa c t ur es d'achat, do uble d e s
(1) facture d e ventes, souch es d e
chèques, pièces d e caisse,
double d e s bulletins d e paye, … …

(2) Livre-journal

(2 ) Registre sur lequel o n

enregistre chronologiquement
les opérations d e l'entreprise.
T r a va ux
q u o t id i e n s
Report des écritures

Grand-livre(s) (3)
(3) E n s e m b l e d e s c o m p t e s d e
l'entreprise. O n le divise
so uvent e n :
a) Grand-livre général.
b) G r a n d livre auxiliaire
d e s c o m p t e s clients.
c) Grand-livre auxiliaire
d e s c o m p t e s
fournisseurs.

R e g r o u p e m e n t d e s c o m p t e s (le plus sou vent mens uel)

Bal anc e (4)

Tr av aux
m en suels
(4) Ta b l e a u qui récapitule tous
les c o m p t e s d e l'entreprise

B ila n C o m p t e d e résultat A nnex e

T r a va u x d e
fin
d'exercice
 L’ O R G A N I S AT I O N C O M P TA B L E G E N E R A L E
SYSTÈME CENTRAL
P i è c e s
j u s t if ic a t iv e s

J o u r n a l d e J o u r n a l d e J o u r n a l d e s J o u r n a l d e s Jo J u o r u n r a n l a l d d e e s s
c a i s s e b a n q u e a c h a t s v e n t e s
opératv ioe nn st e s diverses
T r a v a u x
q u o t id i e n s

Report des écritures

G r a n d - l i v r e ( s )

Regroupement des comptes

(le plus s o uv e n t me ns uel)

J o u r n a l u n i q u e B a l a n c e
Tr a v a u x
m e n su els

Récapitulation ( au
moins mensuelle) des
totaux des journaux
auxiliaires dans un
journal unique pour se
retrouver en
c o n f o r m i t é a v e c la loi (1)
B ila n C o m p t e d e r é s u l t a t A n n e x e T r a v a u x d e
fi n
d ' e x e r c i c e

(1) cliquez p o u r obtenir u n c o m m e n t a i re

 Exercice d’application n° 1 :
Au 01/ 01/ 2016, le bilan de l’entreprise « BA L I MA » se pré sente de la façon suivante :

Actif Montant Passif Montant

Fonds commercial 13 000 Capital personnel 60 000
Constructions 30 000
Maté riel de bureau 10 000 Emprunts A . E . C 20 000
Stocks marchandises 18 000
Clients 7 000 Fournisseurs 30 000
Banque 23 000
Caisse 9 000
Total 110 000 Total 110 000

Au cours de la premiè re quinzaine de janvier 2016, l’entreprise « BA L I MA » a effectué

les opé rations suivantes :
Le 02/01/2016 : Ventes de marchandises à 15 000 dhs en espè ces
Le 04/01/2016 : Rè glement au fournisseur de marchandises d’une somme de 5 000 dhs
par chè que bancaire
Le 06/01/2016 : Achats de marchandises à 4 000 dhs , la moitié en espè ces et le reste à
cré dit
Le 12/01/2016 : achat d’un micro-ordinateur à 6 500 dhs ré glé par chè que bancaire
Le 14/01/2016 : Versement de 18 540 dhs d’espèces au compte bancaire de l’entreprise

T.A.F : Etablir le bilan et le C P C au 15/01/2016.

Exercices d’application