FORMATION DES TECHNICIEN SPECIALISES

COURS SUR LA

COMPTABILITE GENERALE

Animateur : BENDAHMAN MOHAMED

CENTRE DE FORMATION DE RABAT

– 2016-
 A VOUS LA PAROLE
PRESENTATION

- Nom et prénom :
- Diplômes et spécialités :
- Secteur où le stagiaire a été affecté au sein de la DRI
- Expériences :
- E-mail :

ET
QUESTIONS ?
 OBJECTIFS DE LA FORMATION

 Maîtriser l’essentiel des techniques

d’enregistrement des opérations comptables ;

 Maîtriser le processus d’élaboration et de lecture

des états financiers ;

 Echanger les connaissances et les expériences ;

 et enfin, faciliter la préparation au test

d’évaluation.
 PLAN

Introduction

Le compte

Le bilan
Partie
1ére

Les comptes de produits et charges

L’organisation comptable

Applications
 INTRODUCTION
QU' ’EST-CE QUE LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ?
La comptabilité générale est une technique d’information
essentiellement quantitative sur l’entreprise (entité
économique) décrivant son activité et sa structure exercice
par exercice.

La comptabilité peut être aussi définie comme étant une

technique destinée à :

 Servir de base à l’information et à la gestion de

l’entreprise (fonction d’information interne);

Fournir une image fidèle de la situation de

l’entreprise (fonction d’information externe)
 INTRODUCTION
RÔLE DE LA COMPTABILITÉ :
La comptabilité est un instrument d’information
économique et financière, un outil de gestion et aussi un
moyen de preuve de l’entreprise :

 Instrument d’information dans la mesure où elle fournit

des informations appréciable à tout les partenaires de
l’entreprise (l’Etat, les salariés, les banques…).

 Outil de gestion permettant de dégager des soldes, des

agrégats et des ratios grâce auxquels les dirigeants de
l’entreprise pilotent cette dernière et mesurent ses
performances.

 Moyen de preuve: l’enregistrement des opérations

économiques et financières permet de conserver les traces de
celles-ci et de trouver leur origine par document.
La tenue d’une comptabilité est une obligation légale?
 INTRODUCTION
DISPOSITIONS LÉGALES :

L’obligation de la tenue de la comptabilité résulte des

dispositions du droit comptable, du droit fiscal et du
droit commercial :
Disposition du droit comptable :

La loi 9-88 relative aux obligations comptables

des commerçants dispose dans son article 1 que
« Toute personne physique ou morale ayant la
qualité de commerçant au sens du Code de
commerce est tenue de tenir une
comptabilité dans les formes prescrites par la
présente loi ».
 INTRODUCTION
DISPOSITIONS LÉGALES :
Disposition du droit fiscal :
L’article 145 de CGI impose aux contribuables des obligations d’ordre
comptable (tenue d’une comptabilité régulière, facturation,…): « les
contribuables doivent tenir une comptabilité conformément à la
législation et la réglementation en vigueur, de manière à permettre à
l’administration d’exercer les contrôles prévus par le présent code » ;

L’article 146 du CGI (Pièces justificatives de dépenses) « Tout

achat de biens ou services effectué par un contribuable auprès d’un
fournisseur soumis à la taxe professionnelle doit être justifiée par
une facture régulière ou tout autre pièce probante établie au nom de
l’intéressé;

L’article 147 du CGI (Obligations des entreprises non résidentes) « Les

entreprises dont le siège est situé à l’étranger et qui ont une activité permanente
doivent tenir, au lieu de leur principal établissement au Maroc, la comptabilité
de l’ensemble de leurs opérations au Maroc conformément à la législation en
vigueur.
 INTRODUCTION
DISPOSITIONS LÉGALES :

Disposition du droit commercial :

Loi n° 15-95 formant code de commerce (dahir

n° 1-96-83 du 1er août 1996) dispose que le
commerçant doit tenir une comptabilité
conformément aux dispositions de la loi
comptable.
 INTRODUCTION
NOTION D’EXERCICE:
L'exercice comptable se définit comme étant le laps de
temps séparant deux inventaires consécutifs. La durée de
cet exercice est de 12 mois ; le code de commerce ayant
prescrit aux commerçants de faire un inventaire annuel .

En matière de l’IS et aux termes des dispositions de

l'article 17 du CGI «l’impôt sur les sociétés est calculé
d’après le bénéfice réalisé au cours de chaque exercice
comptable qui ne peut être supérieur à douze mois ».
Il en résulte donc que l’exercice comptable doit
nécessairement coïncider avec l’exercice social prévu par
les statuts de la société.
 INTRODUCTION
NOTION D’EXERCICE:
En matière de l’IR et aux termes des dispositions de l'article 33
et 34 du CGI, L'exercice comptable des contribuables dont
le revenu professionnel est déterminé d'après le régime du
résultat net réel ou du résultat net simplifié doit être clôturé
au 31 décembre de chaque année.

Il en résulte donc que l'exercice comptable doit

nécessairement coïncider avec l'année civile pour
l'ensemble des contribuables.
Toutefois, la loi prévoit des dispositions adaptées aux
situations exceptionnelles ayant trait aux exercices inférieurs
à douze mois: débuts d'activité en cours d'année, cessions
et cessations, liquidations prolongées des sociétés.
 INTRODUCTION
L’ENTREPRISE EST UN CENTRE DE FLUX ÉCONOMIQUE :

Le Code Général de la Normalisation Comptable ( CGNC) définit le

flux comme étant « tout mouvement de valeur enregistré dans les
comptes à l’exception des virements comptables de compte à compte »

En économie, les flux désignent les mouvements de biens matériels,

de services et de moyens de règlement ( Flux économiques)

DÉPART

DESTINATION ORIGINE
OU EMPLOI OU RESSOURCES
13
14
 INTRODUCTION
L’ENTREPRISE EST UN CENTRE DE FLUX ÉCONOMIQUE :
Donc, les mouvements créent des flux économiques qui peuvent être
classés selon deux types:

 Les flux réels (physiques) : marchandises, MP, travail fourni, ..etc.

 Les flux financiers (monétaires) : de financement en contrepartie
des flux physiques externes

Exemple : L’entreprise achète 4000 dhs de marchandises contre paiement

en espèces

FLUX RÉEL (M/SES) ORIGINE

DESTINATION FOURNISSEUR DE
ENTREPRISE
MARCHANDISES
FLUX FINANCIER (ESPÈCES)
 LE COMPTE
LE MÉCANISME DE LA PARTIE DOUBLE :
Dans la pratique comptable : Le compte est un tableau
contenant deux colonnes :
 Le côté gauche, réservé aux emplois, est appelé : débit.
 Le côté droit, réservé aux ressources, est appelé : crédit.
 Le compte est donc présenté sous la forme schématique
suivante :
(D) intitulé du compte (C)
Débiter Créditer
Solde du compte
Total débits = Total crédits
 le principe de la partie double signifie que chaque
opération de l’entreprise entraîne au moins un compte
débité et un compte crédité
 LE COMPTE
CALCUL DE SOLDE :

Le solde d’un compte est la différence entre le total des

sommes inscrites au débit et le total des sommes
inscrites au crédit.

 Si le total du débit est supérieur au total du crédit, le

solde est débiteur (SD). Ce solde doit être inscrit au
crédit du compte.

 Si le total du crédit est supérieur au total du débit, le

solde est créditeur (SC). Ce solde doit être inscrit au
débit du compte.
 LE COMPTE
RÈGLES DE FONCTIONNEMENT

 L’enregistrement des mouvements de valeur ou « flux »

se présente comme suit :
(D) intitulé du compte (C) (D) intitulé du compte (C)

Le point d’arrivée Le point de départ

du flux : L’emploi du flux : La source
de la valeur de la valeur

 Le compte qui fournit la source est crédité

 le compte de l’emploi est débité
 LE COMPTE
CALCUL DE SOLDE : APPLICATION
Exemple 1 :
 Achat d’un matériel informatique par chèque bancaire à 15.000 DH
 Ventes de marchandises à 90.000 DH par chèque bancaire.
 Achat d’un matériel de transport à 20.000 DH par chèque bancaire.

T.A.F : Présenter le compte banque en calculant son solde.

Exemple 2 :
 Le 01/10/2015 : le propriétaire d’une entreprise apporte 10 000 dhs qu’il
dépose en caisse;
 Le 02/10/2015 : achat de marchandise en espèce 2500 dhs
 le 10/10/2015 : loyer reçu en espèce 2000 dhs ;
 Le 20/10/2015 : paiement en espèce d’une prime d’assurance de 800 dhs
 Le 22/10/2015 : Achat d’un matériel de bureau en espèce 5.000 DH.
 Le 26/10/2015 : Virement de la banque pour alimenter la caisse 5.000 dhs

T.A.F : Déterminer le reste en caisse au 28/10/2015.

 TABLEAU RÉCAPITULATIF DE LA CODIFICATION
PRESCRITE PAR LE P.C.G.E

Nombre
de Objet Code d’identification Prescription du P.C.G.E
chiffres
1 Masse- classe 1er chiffre Les masses, les rubriques et les
2 Rubrique 2 premiers chiffres comptes principaux sont
3 Poste 3 premiers chiffres limitativement prévus par le
4 Compte 4 premiers chiffres P.C.G.E et ont un caractère
principal obligatoire.

5 Compte 5 premiers chiffres Les comptes divisionnaires prévus

divisionnaire par le P.C.G.E sont recommandés
pour les entreprises.

6 Sous-comptes 6 premiers chiffres Les sous –comptes sont laissées à

l’initiative des entreprises.
 L’ORGANISATION DES COMPTES

 On distingue deux grandes catégories de comptes :

Les comptes de bilan (ou compte de situation) ;

 Les comptes de charges et produits (ou comptes

de gestion).
 LE BILAN
LA NOTION DU PATRIMOINE

Le patrimoine d’une personne est la différence entre :

 des « Emplois » : biens et créances

Et

des « Ressources » : Capitaux et dettes

DESTINATION ORIGINE
(EMPLOI) (RESSOURCE)
 LE BILAN
LA NOTION DU PATRIMOINE : EXEMPLE:
 Le patrimoine de Mr. DRISS est composé de :

Eléments du Affectation
patrimoine Montant entreprise Usage privé
Une maison d’habitation 800 000,00 -- 800 000,00
Du mobilier de la maison 60 000,00 -- 60 000,00
Le magasin 300 000,00 300 000,00 --
Somme à la BMCE 250 000,00 250 000,00 --
Somme à la BP 150 000,00 -- 150 000,00
Stocks de marchandise 45 000,00 45 000,00 --
Sommes en caisse 12 000,00 10 000,00 2 000,00
Total des biens 1 617 000,00 605 000,00 1 012 000,00
Etat TVA 30 000,00 30 000,00 --
Fournisseurs 25 000,00 25 000,00 --
Maroc télécom 12 000,00 -- 12 000,00
Total des dettes 67 000,00 55 000,00 12 000,00
Patrimoine 1 550 000,00 550 000,00 1 000 000,00
 LE PATRIMOINE
COMMENTAIRE :

 Le patrimoine total s’élève à : 1 550 000,00 dhs

 Le patrimoine affecté à l’usage privé s’élève à : 1 000 000,00dhs

 Le patrimoine affecté à l’entreprise s’élève à : 550 000,00dhs

 La partie du patrimoine affecté à l’entreprise s’appelle : la

situation nette ou capitaux propres

USAGE PRIVÉ AFFECTATION À L’E/SE

Partie qui intéresse la comptabilité

 LE BILAN
DÉFINITION :
Est un état de synthèse représentatif de la situation
patrimoniale de l’entreprise à une date donnée en
décrivant :
Le passif regroupe les
Les actifs sont des
ressources externes de
biens dont l’entreprise
P l’entreprise.
est propriétaire. A Ces ressources
Les matériels, les A
stocks, les créances et C proviennent des
S associés (capital), des
les liquidités sont les T banques (emprunts) et
principaux actifs d’une S
I des fournisseurs
entreprise. I (dettes).
F
F

Total des emplois = Total des ressources

 LE BILAN
LE BILAN DE DÉPART :
Cas de bilan avec des apports en espèces :

Mr Ali a crée une entreprise le 15/02/2016 en apportant 100 000 dhs déposés
à la banque de l’entreprise (BP)

DESTINATION
(DÉPÔT EN BANQUE : EMPLOI) = ORIGINE DES FONS
(CAPITAL : RESSOURCE)

Le bilan de départ de l’entreprise au 15/02/2016 , se présente comme suit :

Emplois Ressources
Actif Montant Passif Montant
Banque 100 000,00 Capital 100 000,00
Total actif 100 000,00 Total Passif 100 000,00

Les EMPLOIS sont Les RESSOURCES sont

inscrits à l’ACTIF inscrites au PASSIF
 LE BILAN
LE BILAN DE DÉPART :
Cas de bilan avec des apports en nature :

Mr Ali a crée une entreprise le 15/02/2016 en apportant 50 000 dhs déposés à

la Banque de l’entreprise, un fonds de commerce estimé à 90 000, 00 dhs et
un mobilier de bureau d’une valeur de 10 000 dhs.

Le bilan de départ de l’entreprise au 15/02/2016 , se présente comme suit :

Emplois Ressources
Actif Montant Passif Montant
Fonds de commerce 90 000,00 Capital 150 000,00
Mobilier de bureau 10 000,00
banque 50 000,00
Total actif 150 000,00 Total Passif 150 000,00
 LE BILAN
STRUCTURE SCHÉMATIQUE DU BILAN:
Le Code Général de la Normalisation Comptable (C.G.N.C) a retenu une
classification fonctionnelle pour le bilan. Celui-ci est présenté en cinq
grandes masses :

ACTIF ( EMPLOIS) PASSIF ( RESSOURCES)

M2 Actif immobilisé M1 Financement permanent

Actif circulant hors Passif circulant hors

M3 M4
trésorerie trésorerie

M5 Trésorerie – Actif M5 Trésorerie -Passif

le bilan est équilibré : ∑ Emplois = ∑ Ressources

 LE BILAN
PRÉSENTATION SIMPLIFIÉ :

Actif immobilisé Financement

Immobilisations en non valeur permanent
Frais de constitution Capital
Immobilisations incorporelles Réserves
Brevets, licences,… Report à nouveau
Fonds commercial Résultat de l’exercice
Immobilisations corporelles Emprunts auprès des
Terrains établissements de crédit
Constructions Emprunts obligataires
Matériels
Immobilisations financières
Participations
Prêts
Dépôts et cautionnements

Stocks Actif circulant Passif circulant

Matières premières
En-cours de production Avances et acomptes reçus
Produits Dettes fournisseurs
Marchandises
Dettes fiscales et sociales
Créances
Avances et acomptes versés Dettes sur immobilisations
Clients Autres dettes
Autres créances
Valeurs mobilières de placement
Trésorerie passif
Trésorerie actif
Banque
caisse
 LE BILAN
EXEMPLE :
Reprenant l’exemple précédant, le patrimoine de
Mr. Driss peut se présenter comme suit :
Emplois Ressources
Actif Montant Passif Montant
Construction 300 000,00 Capitaux propres 550 000,00
Marchandises 45 000,00 Fournisseurs 25 000,00
Banque 250 000,00 Etat- TVA 30 000,00
caisse 10 000,00

Total actif 605 000,00 Total Passif 605 000,00

Actif : Ce que possède l’entreprise et dont il est propriétaire

Passif : ce que doit l’entreprise et dont il est débiteur
Situation nette : Actif - Passif
 LE BILAN
APPLICATION N° 1:
 Le 15 janvier 2014, M.CHOKRI décide de créer une entreprise. À
cette fin, il a apporté une somme de 250 000DH.de son compte
bancaire personnel
 Il achète un local pour 130 000 DH, du mobilier pour 45 000 H, du
matériel et outillage pour 35 000 DH.
 Il ouvre un compte bancaire au nom de son entreprise et y dépose la
somme de 25 000 DH ; le reste est déposé en caisse.
 Le même jour, il emprunte 70 000 DH auprès de sa banque pour
acquérir un véhicule utilitaire, et achète des marchandises à crédit
auprès de KARIM pour une valeur de 50 000 DH.

TRAVAIL A FAIRE
1. Relever les moyens de financement (ou ressources) apportés par
M. CHAKOR .
2. Relever les différentes utilisations (ou emplois) de ces moyens.
3. Présenter dans un bilan les ressources et les emplois de
l'entreprise à la date de la création
 LE BILAN
APPLICATION N° 2:
 Le 01/01/2016, Mr Sellami crée une entreprise , il apporte :

- Un terrain : 240 000,00 dhs

- Dépenses de construction : 100 000,00 dhs
- Droits d’enregistrement : 14 400,00 dhs
- Mobilier : 25 000,00
- Marchandises : 30 000,00
- Avoir en banque : 15 000,00
- Pour financer la construction, il a dû emprunter 25 000,00 dhs

TRAVAIL A FAIRE
1. Présenter le bilan de départ.
2. Déterminer le montant du capital.
 LE BILAN
APPLICATION N° 3:
Au 01/ 01/ 2016, l’entreprise « INFO » vous remet les éléments
suivants et vous demande d’établir son bilan.
- Frais de constitution 5.000 DH
-Fonds commercial 425.000 DH
- Immeuble 600.000 DH
- Matériel industriel 400.000 DH
-Matériel de transport 150.000 DH
- Matériel de bureau 70.000 DH
- Mobilier de bureau 30.000 DH
- Stocks de matières premières 250.000 DH
- Créances clients 50.000 DH
-Banque 180.000 DH
- Caisse 20.000 DH
- Capital à déterminer
-Emprunt auprès des EC 300.000 DH
- Dettes fournisseurs 180.000 DH
 T.A.F
Etablir le bilan de l’entreprise « INFO » au 01/ 01/ 2016 ; tout en
déterminant le montant du capital.
 LE BILAN
VARIATION DU BILAN:
1- les opérations ayant une incidence sur les capitaux propres

Vente de marchandise,
Apport nouveau
cessions des immobilisations Retrait de fond
à l’entreprise
(Générant Bénéfice ou Perte)

Exemple : Mr Driss vend un lot de marchandise ayant couté 10 000 dhs

à 8000 dhs contre espèce

A l’actif : le stock de marchandise diminue de 10 000 dhs contre une

augmentation de en caisse de 8000 dhs.
- Au passif : la somme reçue (8000 dhs) est inférieure à la valeur
(10 000 dhs) de la marchandise au bilan. Cette vente a engendré une
perte de 2000 dhs.
 LE BILAN
VARIATION DU BILAN:
1- les opérations sans incidence sur les capitaux propres

Acquisition d’un lot Le règlement d’une dette Transfert de fonds

de marchandises, ou le recouvrement entre banque
Mobilier, ….) d’une créance et la caisse, etc.…

Exemple : Mr Driss achète un lot de marchandise à 13 000,00 dhs par

banque

 A l’actif : le stock de marchandises augmentera de 13 000 dhs il passera

à 58 000 dhs et l’avoir en caisse passera de 250 000 dhs à 237 000 dhs soit
une diminution de 13 000 dhs.

 Au passif : pas de changement.

 LE BILAN
VARIATION DU BILAN:

 Les mouvements des comptes de bilan

 Les comptes d’actif augmentent de valeur du côté du débit et
diminuent de valeur du côté du crédit.
 Les comptes du passif augmentent de valeur du coté du crédit et
diminuent de valeur du coté du débit.

Ceci peut se résumer de la manière suivante :

D Comptes d’actif C D Comptes de passif C

+ - - +

Les comptes d’actif présentent généralement un solde débiteur,

les comptes de passif un solde créditeur.
 LE BILAN
LA RÉOUVERTURE DES COMPTES : LE PASSAGE DU BILAN AUX COMPTES

Le CGNC retient la règle d'intangibilité du bilan" selon laquelle le

bilan d'ouverture d'un exercice est le bilan de clôture de l’exercice
précédent ; les soldes des comptes du bilan de clôture d'un exercice
sont systématiquement repris à l’ouverture de l’exercice suivant,
sans qu'aucune correction ni modification puisse être apportée à ces
soldes ".

La réouverture des comptes intervient au début de chaque

exercice pour permettre de comptabiliser des opérations intervenant
au cours de cette période.

Exercice d’application
 LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
DÉFINITION
 Le CPC est un état de synthèse retraçant « le film » de l’activité de
l’entreprise pendant une période donnée ( exercice comptable) et indique
comment le résultat net final a été formé. Il constitue un instrument
privilégié d’informations de gestion permettant d’orienter l’activité de
l’entreprise.
 Le résultat est obtenu par différence entre les produits et les charges de
l’entreprise au cours d’une période déterminée. Résultat = Produits -
charges
 Les produits et les charges sont présentés dans le CPC sous forme de
rubriques et de postes classés selon la nature de ces éléments.
 LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
PRÉSENTATION
La structure du CPC présente 3 niveaux partiels (exploitation, financier, non courant),
complétée par un niveau global (impôt sur les résultats).

Charges (HT) Produits (HT)

61 Charges d’exploitation 71 Produits d’exploitation
63 Charges financières 73 Produits financiers
65 Charges non courantes 75 Produits non courants
67 Impôts sur les résultats
Bénéfice net ou perte nette

Total Total
 LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
PRÉSENTATION
Charges COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
Produits

 Charges d’exploitation (61) :

 Produits d’exploitation (71) :
Achats revendus de marchandises
Achats consommés de matières & fourn. Ventes de marchandises (en l’état)
Autres charges externes Ventes de biens et services produits
Impôts et taxes (autres que sur résultat) Variations de stocks
Charges du personnel Production immobilisée
………….. Subventions
- ………

 Produits financiers (73):

 Charges financières (63) :
Produits des titres de participation
Charges d’intérêts
Pertes de change Gains de changes
……………………… Intérêts et autres produits financiers
…….

 Charges non courantes (65) :  Produits non courants (75) :

Valeurs nettes d’amort. des immo. Produits de cessions d’immobilisations
cédées Subventions d’équilibre
Subventions accordées ……………………
……………
LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
FORMATION DU RÉSULTAT
PRODUITS PRODUITS PRODUITS
EXPLOITATION FINANCIERS EXCEPTIONNELS
-
CHARGES
-
CHARGES
-
CHARGES
EXPLOITATION FINANCIERES EXCEPTIONNELLES
=
RESULTAT
=
RESULTAT
=
RESULTAT
EXPLOITATION FINANCIER NON COURANT

RESULTAT
COURANT

RESULTAT AVANT IMPOT

-
IMPOT SUR LE RESULTAT RESULTAT NET
=
 LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
L’ANNULATION DU STOCK INITIAL ET LA CONSTATATION
DU STOCK FINAL

L’annulation du stock initial :

Le P.C.G a prévu des comptes spécifiques pour la
comptabilisation de la variation des stocks. il s'agit de :
-6114 variation des stocks de marchandises
-6124 variation des stocks de MP
-713 Variation des stocks……

Constatation du stock final :

A la clôture de chaque exercice, l’Entreprise doit constater

ses stock finaux (M/ses, MP, fournitures, produit finis……..).
Pour constater le stock final, on passe l’écriture inverse de
celle de l’annulation
 LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
Au 31/12/2013, le cumul des charges et des produits de l’entreprise XYL fait ressortir les
soldes suivants :
 Achat de marchandises : 675 220,00 dhs
 Achat non stockés de matières et fournitures : 12 730 dhs
 Locations : 32 800, 00 dhs
 Entretien et réparation : 25 400 dhs
 Primes d’assurances : 18 600 dhs
 Transports : 8 700 dhs
 Frais postaux et frais de télécommunications : 31 400 dhs
 Impôts et taxes : 12 220 dhs
 Salaires et traitements : 396 800 dhs
 Intérêts / Emprunts : 10 740 dhs
 Pénalités fiscales : 4 240 dhs
 Ventes de marchandises : 1 420 600 dhs
 Ventes de produits accessoires : 4 750 dhs
 Escomptes obtenus : 2 340 dhs
 Produit de cession d’une immobilisation : 2 875 dhs
 Etat des stocks de marchandises :
 Au 31/12/2012 : 92 500 dhs
 Au 31/12/2013 : 105 400 dhs
 Impôt sur le résultat : 11 600 dhs
T.A.F : Présenter le CPC au 31/12/ 2013.
 LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
VARIATION DU CPC:
 Les mouvements des comptes de CPC
 Les comptes de charges augmentent de valeur du côté du débit et
diminuent de valeur du côté du crédit.
 Les comptes de produits augmentent de valeur du coté du crédit
et diminuent de valeur du coté du débit.

Ceci peut se résumer de la manière suivante :

D Comptes de charge C D Comptes de produits C

+ - - +

Les comptes de charges présentent généralement un solde

débiteur, les comptes de Produits un solde créditeur.
 PASSAGE CPC/BILAN
Actif Bilan Passif
Immobilisations
(+) Stocks (-) Capitaux propres
BENEFICE
Achats Sorties
marchandises marchandises
+ frais
Créances Dettes
Disponibilités

Charges Compte de résultat Produits

Achats de marchandises
Services extérieurs
Charges de personnel Ventes de marchandises
Impôts & taxes +
Autres produits
Amortissements
Frais financiers
BENEFICE (2) - (1)
 LE VIREMENT COMPTABLE :
Le virement est une opération comptable qui consiste à faire passer
une somme d’un compte à un autre. Autrement , du débit d’un compte
au débit d’un autre compte ou du crédit d’un compte au crédit d’un
autre compte .

Exemple:
L’entreprise vend des marchandises à crédit pour un montant de
8 000 dhs au client SAID, le comptable a débité par erreur le client
SAAD .
* Opération passée par le comptable :
D VENTE DE M/SES C D Client SAAD C
8 000 8 000

*Rectification de l’erreur par virement comptable

D Client SAAD C D Client SAID C

8 000 8 000
 LA DIVISION D’UN COMPTE:

Cette opération permet de scinder un compte en deux ou plusieurs

comptes

Exemple:
Le compte mobilier et matériel de bureau d’un montant de 30 000 dhs
se présente ainsi :
D Matériel informatique C
D Matériel et mobilier de bureau C
10 000
30 000 30 000
D Mobilier de bureau C D Matériel de bureau C

10 000 10 000
 LE REGROUPEMENT DES COMPTES :

Cette opération permet de regrouper dans un seul compte les

différents comptes

Exemple:
Le matériel et mobilier de bureau présente les sous comptes suivants :

D Mobilier de bureau C D Matériel informatique C

10 000 10 000
30 000 30 000

D Matériel Mobilier de bureau C

40 000
 LA CODIFICATION DES COMPTES : LA
SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES :
1- le chiffre 4 en 2ième position du numéro du compte dans les
classes de bilan : désigne soit un compte de créances soit un
compte de dettes:
Exemple:
1410: Emprunt obligataire
1486: Fournisseur d’immobilisation
2411:Prêt au personnel
4411: Fournisseurs
3421: Clients

2- le chiffre 8 en 2ième position indique un compte d’amortissement

quand ce compte appartient à la classe 2
Exemple:
2812: Amortissement des charges à répartir
2832: Amortissement des constructions
2834: Amortissement de matériel de transport
 LA CODIFICATION DES COMPTES : LA
SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES :
3- le chiffre 8 en 4ième position indique :

 Soit un compte intitulé autres ou divers lorsqu’il est utilisé pour les
comptes de bilan

Exemple:
1358: Autres provisions réglementé
1488: Dettes de financement diverses
2318: Autres terrains
2328: Autres constructions

 Soit un compte intitulé sur exercices antérieurs quand il est utilisé

pour les classes 6 et 7

Exemple:
6198: Dotation d’exploitation des exercices antérieurs
6 318: charges d’intérêt des exercices antérieurs
7128: ventes de biens et services produits des exercices antérieurs
7388: Intérêts et autres Produits financiers sur exercices antérieurs
 LA CODIFICATION DES COMPTES : LA
SIGNIFICATION DE CERTAINS CHIFFRES :
4- le chiffre 9 en 2ième position indique un compte de provision pour
dépréciation:

Exemple :
3911: provision pour la dépréciation de marchandises
3942 : provision pour dépréciation des clients et comptes rattachés
5900: Provision pour dépréciation des comptes de trésorerie

5- le chiffre 9 en 4ième position indique un compte utilisé en sens

contraire des comptes de même niveau.
Exemple:
1111: capital social 1119 : actionnaire, capital souscrit non
appelé

1161: report à nouveau (solde créditeur) 1169 : report à

nouveau (solde débiteur)
L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE :

Pièces justificatives

Travail comptable
quotidien
journal

Grand livre

Travail comptable
périodique
balance

États de synthèse : bilan /CPC

Les INPUT
Documents Analyse Classement
Date Contrôle
Débit Crédit
de bases Code
Cptes Le Grand Livre Code Comptes S.I Mvts P S F
du
concernés
Chèques cpte
D C
D C D C D C
D C
contrat
D C D C
Pièces de
Caisse
D C D C

Totaux X X Y Y Z Z

D C D C Égal Égal Égal

Factures
Test
Reprendre ces étapes Si NON Si OUI

LES OUTPUT

États de synthèse Synthèse finale Mise au point

-Le Bilan Code Comptes S.I

D C
Mvts P
D C
S F
D C

-- le C.P.C
Travaux
-- le T.F d’inventaire

-- E.G.S Totaux X X Y Y Z Z

Égal Égal Égal

-- etc.
L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
PIÈCES JUSTIFICATIVES:

Ce sont les documents qui vont servir de base à la

comptabilisation des opérations effectuées par une
entreprise (Exemples: factures d’achat, factures
de ventes, contrats, souches de chèque, pièces de
caisse, double des bulletins de paie, relevés
bancaires, ….)
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
LE JOURNAL :
Il s’agit d’un registre obligatoire ou doivent être enregistrées
par ordre chronologique, c’est-à-dire au jour le jour, sous la
forme d’une écriture, sans blanc ni rature, les opérations de
l’entreprise décrites dans les pièces justificatives.

Pour chaque opération, le journal doit mentionner :

- la date de l’opération;
- Le numéro et intitulé du ou des compte(s) débité (s);
- Le numéro et intitulé du ou des compte(s) crédité (s);
- Les sommes ventilées en deux colonnes, une colonne
correspond aux débits des comptes, l'autre colonne correspond
aux crédit des comptes
- Le libellé de l’opération et la référence de la pièce
justificative.
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
PRÉSENTATION DU JOURNAL :
Date de l’opération
Code (s) Intitulé (s) du (des) compte (s) à Montant
du compte (s) débiter
débité(s)

Code (s) du
compte (s) Intitulé (s) du (des) compte Montant
crédité(s) (s) à créditer

Libellé de l’opération
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
PRÉSENTATION DU JOURNAL :
Exemple : achat de marchandises le 31/05/2013 pour un montant de 30 000 dhs
dont 10 000 dhs réglé au comptant et le reste sera payable par chèque dans 60
jours
31/05/2013
61111 Achat de marchandises 30 000
34551 Etat , TVA récupérable sur charges 6 000
5161 Caisse 10 000
4411 Fournisseur « X »
26 000
Facture d’achats n° 16

31/07/2013
4411 Fournisseur « X » 26 000
5141 Banque 26 000
Chèque AWB n° 512027
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
PRÉSENTATION DU JOURNAL :
Exemple : Vente de marchandises le 30/06/2013 pour un montant de 10 000 dhs
au client Saïd, ce dernier a remis le chèque de paiement n° 1111 en date du
15/07/2013
30/06/2013
34211 Client Said 12 000

7111 Vente de marchandises 10 000

4455 Etat, TVA facturée 2 000

Facture de vente n° 0524/2013

15/07/2013
5141 Banque 12 000
34211 Client Said 12 000
Chèque SGMB n° 512015 remis à l’encaissement
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
LE JOURNAL :

Dans le journal le total débit est égal au total crédit

conséquence du principe de la partie double.

Le journal respecte les dispositions de l’article premier

de la loi 9-88 qui stipule que « tout enregistrement
comptable précise l’origine, le contenu et l’imputation du
mouvement ainsi, que les références de la pièce
justificative qui l’appuie ».
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
LE JOURNAL :
DEUXIÈME PRÉSENTATION DU JOURNAL
Code du Code des
compte compte date Libellé débit Crédit
débité crédité

intitulé (s) du (des)

compte (s) Débité (s)

Intitulé (s) du (des)

compte (s) à crédité (s)

Libellé: référence
Pièce justificative
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
L’OUVERTURE DES COMPTES DU BILAN AU JOURNAL :

Au début de chaque exercice comptable ,l’entreprise doit

passer les écritures d’ouverture des comptes (on les
appelle dans la pratique écritures des à nouveaux).

En résumé, chaque compte du bilan est ouvert en fonction de

la nature de son solde

Si son solde est débiteur le compte est débité au

journal.

Si son solde est créditeur le compte est crédité au

journal.
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
EXEMPLE D’APPLICATION :

La Société « SELLAM » à réalisé, au cours du mois de

novembre 2015 les opérations suivantes :

 1/11 Chèque n° 001245 remis au fournisseur X : 5.000 dhs

 6/11 Vente de produits finis (facture N° 4): 15.000 dhs
réglée en espèce et 5.000 dhs à crédit
 12/11 Achat de matières premières (facture N° A12) :
20.000 dhs à crédit
 17/11 Versement de 3.000 dhs en espèces au compte
bancaire de l’entreprise.
 28/11 Règlement par virement bancaire n° 1254 d’une
partie de l’emprunt bancaire : 30.000 dhs
Travail à faire : enregistrer ces opérations au journal de la
société
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
LE GRAND LIVRE :

Le grand livre est un registre obligatoire qui regroupe par

nature, tous les comptes de l’entreprise, classés dans
l’ordre du plan Comptable. chaque compte fait apparaître
distinctement le solde au début de la période, le cumul des
mouvements « Débit », celui des mouvements « Crédit » et
le solde à la fin de la période.

Le grand livre est établi à partir des écritures du journal.

En effet, les écritures du journal sont reportées dans les
comptes concernés
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
PRÉSENTATION DU GRAND LIVRE

La tenue des comptes de grand-livre peut être effectuée de

différentes manières, dans ce qui suit on va représenter le
tracé d’un compte de grand-livre comme suit :

Débit Numéro et Nom du compte Crédit

Date Libellés Montant Date Libellés Montant
: ………………. …….. : ……………………… ………..
: ……………… …….. : ……………………… ……….
: : .

Total …….. Total ………..

N.B/ dans un esprit de simplification, on utilise des comptes

schématiques.
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
LA BALANCE :

La balance est un tableau qui récapitule à une date

donnée, tous les comptes du grand livre classés, selon le
plan comptable marocain, avec pour chacun d’eux :

 Le total des sommes portées à son débit

 Le total des sommes portées à son crédit
 Le solde, débiteur ou créditeur

La balance est donc un document comptable de synthèse

et périodique. Elle est établie pour s’assurer que
l’entreprise a bien reporté dans ses comptes toutes les
opérations enregistrées dans le journal.
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
PRÉSENTATION DE LA BALANCE À 6 COLONNES :

solde de début de Mouvements Soldes de fin

l’exercice de l’exercice de l’exercice
N° Intitulés des
compte comptes
débiteur créditeur débit crédit débiteur créditeur

total TSD = TSC ∑D = ∑C TSD = TSC

 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
PRÉSENTATION DE LA BALANCE : EXEMPLE

solde de début de Mouvements Soldes de fin

N° Intitulés des l’exercice de l’exercice de l’exercice
compte comptes
débiteur créditeur débit crédit débiteur créditeur

1111 Capital 126 500 -- -- 126 500

2332 Matériel et outillage 52 000 15 000 7 000 60 000
2486 Dépôt et cautionn. ver 2 000 1 000 3 000
3111 Stocks de m/seS 80 000 60 000 80 000 60 000
3421 Clients 15 000 20 000 14 000 21 000
4411 Fournisseurs 40 000 30 000 52 000 62 000
5141 Banque 10 000 230 000 222 000 18 000
5161 Caisse 7 500 10 000 6 500 11 000
6111 Achat de m/ses 50 000 50 000
6131 Locat° et charges loc 10 000 10 000
6133 Entretien et réparat° 3 000 3 000
6171 Rémunération du per 25 000 25 000
7111 Ventes de m/ses 72 500 72 500

total 166 500 166 500 454 000 454 000 261 000 261 000

Selon l’ordre du égal égal égal

plan comptable
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
AUTRES FORME DE LA BALANCE : À 4 COLONNES

N° Intitulés des sommes soldes

compte comptes
débit crédit débiteur créditeur

∑D= ∑C SD = SC
TOTAL

Sommes = solde initial + mouvements

 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
AUTRES FORME DE LA BALANCE : EXEMPLE

N° des
Intitulé des comptes Sommes Soldes
comptes
1111 Capital ------ 172000 ------ 172000
235 Mobilier et mat de bureau 22700 ---- 22700 -----
2332 Matériel et outillage 52000 ----- 52000 -----
2486 Dépôt et cautionn. Versé 2000 ----- 2000 ------
3111 Stocks de marchandises 80000 ------ 80000 -------
3421 Clients 15700 ---- 15700 -------
4411 Fournisseurs ------ 13810 ----- 13810
4441 CNSS ------ 1100 ----- 1100
5141 Banque 3200 ------ 3200 -------
5161 Caisse 8110 -------- 8110 ------
6111 Achat de marchandises 1710 ---- 1710 ------
6125 Achat non stockés 450 ------ 450 -------
6131 Location et charges locati 1000 ----- 1000 -------
6133 Entretien et réparation 200 ------- 200 ----
6167 Droits d’enregistrement 40 ----- 40 ------
6171 Rémunération du personn 3000 -------- 3000 -------
7111 Ventes de marchandises ------ 3100 -------- 3100

TOTAUX 190 010 190 010 190 010 190 010

 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
PROPRIÉTÉS DE LA BALANCE

La balance joue un rôle de vérification important dans la

mesure ou elle permet de s’assurer du respect du principe
de la partie double. ainsi la balance doit dégager les
égalités suivantes:

Total mouvements débit = Total mouvements Crédit = Total journal

Total Solde Débiteurs = Total Soldes Créditeurs.

L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
SYSTÈME CLASSIQUE
Pièces
justificatives (1) Factures d'achat, double des
(1) facture de ventes, souches de
chèques, pièces de caisse, double
des bulletins de paye, ……

(2) Livre-journal

(2 ) Registre sur lequel on

enregistre chronologiquement
les opérations de l'entreprise.
Travaux
quotidiens
Report des écritures

Grand-livre(s) (3)
(3) Ensemble des comptes de
l'entreprise. On le divise souvent
en :
a) Grand-livre général.
b) Grand livre auxiliaire des
comptes clients.
c) Grand-livre auxiliaire des
comptes fournisseurs.

Regroupement des comptes (le plus souvent mensuel)

Balance (4)

Travaux
mensuels
(4) Tableau qui récapitule tous les
comptes de l'entreprise

Bilan Compte de résultat Annexe

Travaux de
fin
d'exercice
 L’ORGANISATION COMPTABLE GENERALE
SYSTÈME CENTRAL
Pièces
justificatives

Journal de Journal de Journal des Journal des Journal

Journaldes
des
caisse banque achats ventes ventes
opérations diverses

Travaux
quotidiens

Report des écritures

Grand-livre(s)

Regroupement des comptes

(le plus souvent mensuel)

Journal unique Balance

Travaux
mensuels

Récapitulation ( au moins
mensuelle) des totaux
des journaux auxiliaires
dans un journal unique
pour se retrouver en
conformité avec la loi (1)

Bilan Compte de résultat Annexe Travaux de

fin
d'exercice

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 Exercice d’application n° 1 :
Au 01/ 01/ 2016, le bilan de l’entreprise « BALIMA » se présente de la façon suivante :

Actif Montant Passif Montant

Fonds commercial 13 000 Capital personnel 60 000
Constructions 30 000
Matériel de bureau 10 000 Emprunts A.E.C 20 000
Stocks marchandises 18 000
Clients 7 000 Fournisseurs 30 000
Banque 23 000
Caisse 9 000
Total 110 000 Total 110 000

Au cours de la première quinzaine de janvier 2016, l’entreprise « BALIMA » a effectué

les opérations suivantes :
Le 02/01/2016 : Ventes de marchandises à 15 000 dhs en espèces
Le 04/01/2016 : Règlement au fournisseur de marchandises d’une somme de 5 000 dhs
par chèque bancaire
Le 06/01/2016 : Achats de marchandises à 4 000 dhs , la moitié en espèces et le reste à
crédit
Le 12/01/2016 : achat d’un micro-ordinateur à 6 500 dhs réglé par chèque bancaire
Le 14/01/2016 : Versement de 18 540 dhs d’espèces au compte bancaire de l’entreprise

T.A.F : Etablir le bilan et le CPC au 15/01/2016.

Exercices d’application