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Atelier en contrôle de gestion

Etudes de cas
Master 1 Finance
Atelier en

CONTROLE DE GESTION

SYNTHESE ET EXERCICES

PR. HANANE EL AMRAOUI

ANNEE UNIVERSITAIRE 2022/2023

Contenu du polycopié

Ce document est destiné à faciliter la prise de notes et la correction de l’étude de cas. Il n’est pas exhaustif et ne
doit donc pas être considéré comme un polycopié de cours.

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Contrôle de gestion
Démarche et outils
1. LE CONTROLE DE GESTION ?
HISTOIRE • DEMARCHE • DEFINITION
2. LES OUTILS DE CONTROLE DE GESTION
OUTILS DE PLANNING • LES OUTILS BUDGETAIRES
LES OUTILS D’ANALYSE DE COUTS • LES OUTILS DE REPORTING
3. LA NOTION DE PERFORMANCE
EFFICACITE • EFFICIENCE • PERTINENCE
OBJECTIFS • MOYENS • RESULTATS

1. C’EST QUOI LE CONTROLE DE GESTION ?

1.1. HISTOIRE

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1. DEFINITION

2. NOTION DE PERFORMANCE : RAPPEL

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ETUDE DE CAS
CONSOLIDATION DES BUDGETS ET AJUSTEMENT DES FLUX DE TRESORERIE

Le bilan au 31.12.N d’une entreprise se présente ainsi :

BILAN AU 31.12.N APRES REPARTITION

Actif Passif
Brut Amortissements Net Net
Actif immobilisé 200 000 120 000 80 000 Capitaux propres
Actif circulant Capital social et réserves 118 890
Stock de matières et 38 000 38 000 Dettes de financement (1) 21 000
FC
Stock de produits finis 57 250 57 250 Dettes du passif circulant
Clients et CR 30 000 30 000 Fournisseurs et CR (2) 36 000
Trésorerie-actif 1 000 1 000 Organismes sociaux 14 860
Etat (3) 14 500
Autres créanciers (4) 1 000
Total de l’actif 326 250 120 000 206 250 Total du passif 206 250

(1) Dont soldes créditeurs de banques.

(2) Dont 2/3 payables en janvier et 1/3 en février.
(3) Dont IS 4 500 DH à liquider en avril. Le reste présente une TVA due.
(4) Dividende à payer en juin.

L’entreprise a prévu de réaliser les ventes HT suivantes au cours des six premiers mois de l’année N+1 :

Janvier Février Mars Avril Mai Juin

95 000 54 000 108 000 79 000 79 000 35 000

Les clients paient 50% au comptant et 50% à 30 jours par effets de commerce.

L’entreprise envisage de réaliser un emprunt au cours du mois de mars de l’année N+1 pour un montant
de 40 000 DH.

Par ailleurs l’entreprise a prévu d’effectuer les achats HT suivants au cours du premier semestre de l’année
N+1 :

Janvier Février Mars Avril Mai Juin

21 200 30 700 25 450 26 300 18 650 19 400

Les fournisseurs sont réglés 50% à 30 jours et 50% à 60 jours.

Les autres dépenses sont les suivantes :

Main d’œuvre directe

Janvier Février Mars Avril Mai Juin

20 620 18 440 22800 21 420 21 420 17 280

La main d’œuvre directe comprend les salaires nets et les cotisations sociales. Les cotisations salariales et
patronales représentent 40% des salaires nets.

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Le personnel est payé le mois même et les cotisations sociales sont réglées le 15 du mois suivant le
versement du salaire.

Le taux de TVA est de 20% aussi bien sur les achats et les autres charges que sur les ventes.

Charges issues du budget de production

Elles comprennent :

- Charges fixes : 2 500 DH par mois. Les amortissements ont été exclus car ils ne constituent pas des
décaissements.

- charges variables :

Janvier Février Mars Avril Mai Juin

5 117 4 574 5 660 5 317 5 317 4 288

Ces charges sont décaissées le mois même où elles sont engagées.

Les charges de distribution

6 000 DH par mois réglés le mois même.

Les charges variables de production supportent la TVA au taux réduit de 10%, les charges fixes et de
distribution sont taxées au taux normal.

Les acomptes de l’impôt sur les sociétés sont :

▪ 1er acompte : 9 000 DH

▪ 2ème acompte : 11 300 DH.

L’entreprise envisage d’acquérir un équipement industriel d’un montant de 100 000 DH en mars N+1
(taux de TVA 20%). Les fournisseurs d’immobilisations sont réglés à 30 jours.

L’entreprise envisage par ailleurs de distribuer les dividendes en juin.

TRAVAIL A FAIRE

1. Etablir les budgets suivants permettant d’établir le budget de trésorerie :

▪ Le budget des ventes ;
▪ Le budget des encaissements ;
▪ Le budget des achats ;
▪ Le budget des charges de production ;
▪ Le budget de TVA ;
▪ Le budget des décaissements.
2. En déduire le budget de trésorerie.

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CORRECTION CAS N°1

1. Budget de ventes

Janvier Février Mars Avril Mai Juin

Ventes HT

TVA facturée

Ventes TTC

2. Budget des encaissements

Janvier Février Mars Avril Mai Juin Créances Au
30/06

Ventes au comptant

Effets à 30 jours

Créances clients au bilan

Emprunt

3. Budget achats

Janvier Février Mars Avril Mai Juin

Achats HT

TVA récupérable

Achats TTC

4. Budget des autres charges

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Janvier Février Mars Avril Mai Juin

5. Budget de TVA

Janvier Février Mars Avril Mai Juin

TVA facturée

TVA récupérable

→ Sur immobilisations I

→ Sur charges II

• Sur achats

• Sur autres charges

Crédit de TVA (M-1) III

Total de TVA récupérable I+II+III

TVA due

Crédit de TVA

Règlement de TVA

6. Budget des décaissements

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Janvier Février Mars Avril Mai Juin Dettes Au

30/06

Achats à 30 jours

Achats à 60 jours

Dettes fournisseurs au bilan

TVA due

Salaires nets

Cotisations sociales

Charges fixes de production

Charges variables de production

Charges de distribution

Impôts sur les sociétés

Acomptes

Dividendes

Achat immobilisation

Total décaissements

7. Budget de trésorerie

Eléments Janvier Février Mars Avril Mai Juin

Trésorerie initiale

+ Encaissements

- Décaissements

= Trésorerie finale

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Exercice d’entrainement
EXERCICE 2 : BUDGET DE TRESORERIE

La société Z vous demande d’établir son budget de trésorerie relatif au premier semestre de l’année N.
vous disposez des documents et renseignements suivants.

ANNEXE 1. BILAN AU 31 DECEMBRE N-1

Immobilisations brutes 380 000 Capitaux propres 324 360

Amortissements -128 000
Immobilisations nettes 252 000
Stock de matières Fournisseurs de matières
premières
Stock de produits finis 33 premières
22 200
380 Charges sociales 9 500
23 720
Clients (Effets) 46 000 TVA à décaisser 7 440
Disponibilités 11 440
Total 365 020 Total 365 020

ANNEXE 2. BUDGET DU PREMIER SEMESTRE DE L’ANNEE N

• BUDGET DES VENTES

Mois Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total

Prix unitaire (T) 200 200 200 200 200 200 -
Quantités 200 500 250 750 250 350 2 300
Chiffres d’affaires (en milliers de DH) 40 100 50 150 50 70 460

• BUDGET DE LA PRODUCTION

Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total

Charges directes
- Consommations de matières 40 000 32 000 44 000 48 000 20 000 24 000 208 000
- Salaires de production 4 000 3 000 4 200 4 400 3 000 3 000 21 600
- Charges sociales 2 000 1 500 2 100 2 200 1 500 1 500 10 800
Charges indirectes
- Entretien 1 000 500 1 000 2 000 500 200 5 200
- Assurances 3000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 18 000
- Taxe professionnelle 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 6 000
- Amortissements 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 18 000
Total mensuel 54 000 44 000 58 300 63 600 32 000 35 700 287 600

Les charges indirectes, hormis les charges d’entretien, sont des charges abonnées (fixes).

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• BUDGET DES ACHATS (EN VALEUR)

MATIERES PREMIERES

Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total

Stock en début de mois 22 380 12 380 20 380 26 380 28 380 8 380
Livraisons (début de mois) 30 000 40 000 50 000 50 000 - 30 000 200 000
Consommations du mois 40 000 32 000 44 000 48 000 20 000 24 000 208 000
Stock de fin de mois = 12 380 20 380 26 380 28 380 8 380 14 380

• BUDGET DES SERVICES FONCTIONNELS

Janvier Février Mars Avril Mai Juin Total

Salaires et appointements 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 15 000 90 000
Charges sociales 7 500 7 500 7 500 7 500 7 500 7 500 45 000
Charges de gestion 2 000 3 000 500 1 000 2 000 800 9300
Total du mois 24 500 25 500 23 000 23 500 24 500 23 300 144 300

ANNEXE 3. RENSEIGNEMENTS DIVERS

▪ REGLEMENTS CLIENTS
• Les ventes sont encaissées moitié comptant, moitié à 30 jours de la date de
facturation, par le biais d’effets escomptables.
▪ REGLEMENTS FOURNISSEURS
• Les fournisseurs de matières premières sont réglés à 30 jours les autres fournisseurs
sont réglés comptant.
▪ TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
• Tous les produits et les charges passibles de TVA sont imposés au taux de 20%.
• L’entreprise paye la TVA due le 25 du mois suivant sa déclaration et le crédit de TVA
éventuel s’impute sur la TVA à payer des mois suivants.

▪ REGLEMENTS DIVERS
• L’acompte de taxe professionnelle de 6 000 DH est payé en juin ;
• Les primes d’assurance annuelles s’élèvent à 36 000 DH et sont réglées globalement
en mars ;
• Les salaires sont payés le dernier jour du mois échu ;
• Les charges sociales relatives aux salaires sont payées le 15 du mois suivant.
TRAVAIL A FAIRE

Présenter pour l’entreprise Z :

1. le budget des encaissements ;
2. Le budget de TVA ;
3. Le budget des décaissements ;
4. Le budget récapitulatif de trésorerie ;
5. Commentez.

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ANNEXES
Annexe 1

Annexe 2

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Annexe 3

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