Norme IAS 38 : Immobilisations incorporelles

Application 1 :

La Société Sigma est une société de fabrication de logiciel de type ERP (Entreprise Resource
Planning).

Au cours de l’année N, la société a réalisé des dépenses ayant été constatées en charge (salaires,
amortissement, frais divers). Ces dépenses peuvent être récapitulées ainsi :

a) Dépenses en de recherche dite fondamentale : contrat avec l’université de Paris 1- Panthéon

–Sorbonne sur l’application des ensembles flous : 30 000 € ;
b) Dépenses de recherche dite appliquée effectuée par le laboratoire de la société Sigma sur les
bases de données de gestion dans les logiciels intégrés : 100 000 € ;
c) Dépenses de développement du logiciel ERP 15 déjà commercialisé : 50 000 € ;
d) Dépenses de développement du logiciel ERP 16 pour le compte de la société Lambda
(la société Lambda a acquis ce logiciel, mais elle a demandé à la société Sigma de concevoir
certaines applications propres) : 15 000 € ;
e) Dépenses de conception d’un logiciel ERP 17 appelé à être vendu :

– analyse préalable : 30 000 € ;

– analyse fonctionnelle : 50 000 € ;
– analyse organique : 90 000 € ;
– programmation : 200 000 € ;
– essais : 10 000 € ;
– rédaction de la documentation : 20 000 € ;
– formation du personnel : 70 000 € ;

f) Dépenses de conception d’un logiciel à usage interne ERP 18 :

– analyse préalable : 5 000 € ;

– analyse fonctionnelle : 10 000 € ;
– analyse organique : 15 000 € ;
– programmation : 40 000 € ;
– essais : 5 000 € ;
– rédaction de la documentation : 5 000 € ;
− formation du personnel : 3 000 € ;

g) acquisition le 1er août N du logiciel Office N pour micro-ordinateurs utilisés dans l’entreprise
(prévision d’utilisation 5 ans) ; coût pour plusieurs packages : 5 000 € hors taxes
comptabilisés dans le compte 605 « achats de matériel, équipements et travaux ». La société
envisage d’amortir ce matériel en appliquant l’article 236-II du Code général des impôts
(amortissement en 12 mois) ;
 h) Acquisition le 1er octobre N du droit d’utilisation de la marque Oméga auprès de la société
Kappa. Cette marque sera utilisée à l’avenir pour commercialiser certains logiciels : coût
100 000 € comptabilisés dans le compte 604 « achat d’études et prestations de services ».

Présenter toutes les écritures qui vous semblent nécessaires à la date du 31 décembre N et
analyser pour les sommes imputées à un compte d’immobilisations dans ces écritures les modes
d’amortissement à pratiquer.
Corrigé
a) Dépenses de recherche fondamentale : À maintenir en charges.
b) Dépenses de recherche appliquée : À maintenir en charges.
c) Dépenses de développement du logiciel ERP 15 déjà commercialisé : ces dépenses doivent
être immobilisées :

2210 Immobilisation en recherche et développement 50 000

7140 Imm incp produites 50 000
Logiciel ERP 15

Ces dépenses seront amorties sur la durée de vie restante du logiciel.

d) Dépenses de développement du logiciel ERP 16 : Ces dépenses vont entrer dans le coût de
revient du service rendu par la société Sigma qui sera facturé à la société Lambda, il faut
donc les laisser en charges.
e) Dépenses de conception d’un logiciel ERP 17 appelé à être vendu : Doivent être
immobilisées car elles sont liées aux avantages économiques allant à l’entité et pouvant être
attribuées au logiciel), les dépenses suivantes :
• analyse organique : 90 000 €
• programmation : 200 000 €
• essais : 10 000 €
• rédaction de la documentation : 20 000 €
• Total : 320 000 €

Les analyses préalable et fonctionnelle ne sont pas directement attribuables aux avantages
économiques générés par le logiciel proprement dit : ils peuvent être communs à d’autres logiciels.
La formation est une charge de l’exercice non liée à l’évaluation du logiciel et n’a pas non plus à être
immobilisée. On passera l’écriture suivante :
2210 Immobilisation en recherche et développement 320 000
7140 Imm incp produites 320 000
Logiciel ERP 17

f) Dépenses Dépenses de conception du logiciel à usage interne ERP 18

Le coût à immobiliser de ce logiciel comprend les dépenses suivantes :

• analyse organique : 15 000 €

• programmation : 40 000 €
• essais : 5 000 €
• rédaction de la documentation : 5 000 €
Total 65 000 €
On passera les écritures suivantes :

2210 Immobilisation en recherche et développement 65 000

7140 Imm incp produites 65 000
Logiciel ERP 18

g) Acquisition des logiciels Office N : ces logiciels doivent être inscrits en immobilisations et
amortis sur leur durée d’utilisation. L’amortissement fiscal sur 12 mois, relevant de l’article
236-II du CGI ne peut être constaté en comptabilité, les normes IAS/IFRS ne reconnaissant
pas les amortissements dérogatoires.

228 Autres immobilisations incorporelles (Maroc) 5 000

205 Logiciels (France)
605 Achat de matériel, équipement et travaux 5 000
Logiciel Office N

h) Acquisition du droit d’utilisation d’une marque : Cette marque doit être immobilisée : elle
n’a pas cependant à être amortie car sa durée d’utilisation n’est pas définie. Par contre, à la
fin de chaque exercice, il faudra faire un test de dépréciation et comparer sa valeur
recouvrable (la plus élevée de la valeur d’utilité et de sa valeur nette de cession) et sa valeur
comptable.

On passera d’abord l’écriture suivante :

2220 Brevet, marque, droit et valeurs similaires 100 000

605/6121 Achat d’études et prestations de service 100 000

Acquisition de marque Oméga

Si la valeur nette de cession au 31 décembre N était de 90 000 € et la valeur d’utilité à cette même
date (calculée à partir des flux nets de trésorerie actualisés) de 95 000 €, on retiendrait cette
dernière valeur comme valeur recouvrable et on passerait l’écriture suivante :

6194 DE aux prov pour dép des imm 5 000

2920 prov pour dép des imm 5 000

Dépréciation 100 000 - 95000 de marque Oméga