Faculté des sciences économiques, sociales et de gestion Licence 1 AES et EG

Comptabilité financière, cours de M. Jean-Francis Ory 2020-21

Fiche synthèse
Chapitre 6 : La TVA, présentation

Cette taxe a été inventée en France en 1954 et s’est imposée dans presque tous les pays. La
TVA représente en France environ 50 % des recettes fiscales de l’État.
La TVA est un impôt sur la consommation qui frappe en principe tous les biens et services
consommés ou utilisés en France, qu’ils soient d’origine nationale ou étrangère. Elle est
répercutée sur le client final qui en supporte la charge définitive.
C’est un impôt indirect car le consommateur ne verse pas directement le montant de la taxe à
l’État, ce sont les entreprises qui collectent la taxe et la reversent au Trésor Public.
En pratique la taxe s’applique sur le chiffre d’affaires des entreprises, c’est à dire sur chaque
prix de vente HT (hors taxes).
Différents taux de taxe peuvent s’appliquer selon le type de bien ou service vendu :
• Le taux normal de TVA est de 20% (19,6 % avant janvier 2014), il s’applique à toutes les
opérations pour lesquelles un autre taux n’est pas explicitement prévu (pas de liste pour
le taux normal),
• Le taux intermédiaire de 10% (7 % avant janvier 2014) s’applique à certains produits
désignés par la loi (CGI art 278 bis et suivants), dont notamment :
- Les ventes à consommer sur place, ou à emporter ou à livrer de produits alimentaires préparés en vue
d'une consommation immédiate (hors alcool) ;
- Les aliments pour les animaux destinés à la consommation humaine ;
- Certains spectacles : foires, manèges, zoos, musées, expositions... ;
- Les transports de voyageurs ;
- Certains travaux dans les logements construits depuis plus de 2 ans ;
- Œuvres d’art, objets de collection ou d’antiquité ;
- Médicaments non remboursés par la sécurité sociale ;
- Bois de chauffage ;
- etc.

• Le taux réduit de 5,5% s’applique à certains produits désignés par la loi (CGI art 278-0
bis), dont notamment :
- L’eau et les boissons non alcooliques, les produits destinés à l’alimentation humaine (avec des
exceptions) ;
- Les livres, sur tout type de support ;
- De nombreux appareils ou services concernant les handicapés, personnes âgées, malades ;
- Certains spectacles : cinémas, concerts, théâtres, cirques (avec exceptions) ;
- etc.

• Le taux super-réduit de 2,1 % s’applique à certains produits désignés par la loi (CGI art
281 quater et suivants), dont notamment :
- Les 140 premières représentations théâtrales et de cirque ;
- Médicaments remboursés par la sécurité sociale ;
- Presse ;
- etc.

I. Champ d’application de la TVA

Les opérations imposables à la TVA sont celles qui réunissent les trois caractères suivants :
- Il s’agit des livraisons de biens corporels et des prestations de services,
- Effectuées par un assujetti,
- Et qui relèvent d’une activité économique effectuée à titre onéreux.
Les opérations exonérées de TVA sont des opérations qui devraient normalement être
soumises à la TVA car elles entrent dans son champ d’application, mais en sont exonérées
par des dispositions de loi. Il n’y a donc pas de facturation de TVA sur ces opérations.
Exemples (liste non exhaustive) :
- Exportations et livraisons intracommunautaires
- Opérations d’assurance
- Activités médicales et paramédicales, frais d’hospitalisation
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- Activités d’enseignement scolaire et universitaire

- Services rendus à leurs membres par des associations ou organismes sans but lucratif
- Intérêts
- Locations d’immeubles à usage d’habitation
- Cessions d’immeubles achevés depuis plus de 5 ans

II. Mécanisme de la TVA

a) La notion de valeur ajoutée
VA = Production de l’entreprise – consommations en provenance des autres entreprises
(Voir figure 8 du document support de cours)

b) Le calcul de la TVA
Le calcul de la TVA à payer au Trésor Public s’effectue en général chaque mois :
TVA reversée à l’État = TVA encaissée lors de ventes – TVA payée lors des achats
Soit en comptabilité : TVA À DÉCAISSER = TVA collectée – TVA déductible sur achats

c) Les conditions de déductibilité de la TVA

- Opérations ouvrant droit à déduction :
Les opérations ouvrant droit à déduction sont celles effectivement soumises à la TVA. La TVA
est déductible si :
- Elle porte sur des biens ou services nécessaires à l’exploitation et engagés dans
l’intérêt de l’exploitation
- Elle est mentionnée sur un document justificatif (facture, déclaration d’échanges de
biens, document douanier, etc.)
- Exclusions du droit à déduction :
Certains achats de biens ou services sont exclus du droit à déduction, l’entreprise ne peut pas
récupérer la TVA payée lors de l’achat. La TVA payée est alors à la charge de l’entreprise, qui
va enregistrer l’achat pour son montant TTC.
(Voir figure 9 du document support de cours)

III. Fait générateur et exigibilité

Le fait générateur de la TVA est l’évènement qui donne naissance à la créance du Trésor
Public (à la dette envers le Trésor Public). La TVA doit alors être comptabilisée.
L’exigibilité est l’évènement qui donne au Trésor Public le droit d’obtenir du redevable le
paiement de la taxe. La date d’exigibilité conditionne :
- La période au titre de laquelle les opérations imposables doivent être déclarées ;
- La date de paiement de la taxe correspondante ;
- La date du droit à déduction chez le client assujetti.
(Voir figure 10 du document support de cours)
Remarque : Dans le cas de la livraison d'un bien, une facture émise avant le fait générateur
(la livraison) est considérée comme une facture d'acompte et ne déclenche pas l'exigibilité.

IV. Les différents régimes d’imposition

Le régime d’imposition et de paiement des entreprises dépend du montant de leur chiffre
d’affaires annuel et de la nature de leur activité.
(Voir figure 11 du document support de cours)