1 Economie - chapitre 16 - la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

 La TVA = impôt général indirect (le 100% va à la confédération) prélevé sur la dépense -> pas sur
toutes les dépenses, sur celles d’acquisitions de prestations (bien/services)
 But = imposer la consommation finale, non entrepreneuriale (action de créer de la richesse) sur le
territoire suisse.
 La TVA suisse est perçue à chaque stade du processus de production + distribution
 La TVA suisse compte différents taux d’imposition :

o Taux normal à 7,7 % :

Il est destiné à imposer la plus grande partie des livraisons de biens, des prestations de
services et des importations.
Ex : - boissons alcoolisées
- aliments + boissons consommées dans les lieux publics (restau)
- titres de transports publics
- honoraires de fiduciaires
- téléphones portables

o Taux spécial à 3,7 % :

Il grève les prestations du secteur de l’hébergement concernant les nuitées, ainsi que
les petits déjeuner relatifs à celle-ci.

o Taux réduit à 2,5 % :

Il est applicable sur les produits considérés de première nécessité.
Ex : - aliments, boissons non-alcoolisées achetés dans les magasins ou automates
- médicaments
- produits de presse y compris les revues et des livres électroniques sans
caractère publicitaire

 La TVA suisse n’est pas prélevée sur 3 types de prestations :

o Les livraisons faites ou fournies à l’étranger (exportation) par des entreprises

assujetties. 0% c’est-à-dire ils ont le droit à la déduction de l’impôt préalable
 Exonérée
Ex : - exportation de montres d’un groupe d’horlogers
- exportation de services d’une société de conseils

o Ne gagne pas l’impôt direct (préalable) = déduction

 Exclues
- locations d’immeubles
- opération d’assurances
- envoie lettre par poste ≤ 50g
- éducations, enseignement, formation
- opérations monétaires (bourse, liquidités -> achat, vente)
- manifestation sportives/culturelle
- jeux loteries/hasard
- transports de malade, soins hospitaliers, traitements
- entrées aux manifestations sportives
Ex : - consultations chez le médecin
- frais d’écolage + école privée
2 Economie - chapitre 16 - la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

- billet d’entrée à un match de foot

De qui et pour qui la TVA est-elle collectée ?
-> La TVA est collectée par les assujettis TVA et par l’AFD (administration fédérale des douanes)

Objets de l’impôt :
3 types d’opérations sont objets d’impôt TVA :

1. Les prestations (a) fournies sur le territoire suisse (b) par des assujetties (c) moyennant une contre-
prestation(d), pour autant que la LTVA ne l’exclut pas.

A) Par les prestations :

- les livraisons de biens (toutes choses mobilières ou non ainsi que l’électricité, le gaz, la chaleur, le
froid)
- les prestations de services = tout ce qui n’est pas livraisons de biens, y compris les droits
immatériels (prestations d’avocats, notaire, architecte)
- une prestation faite gratuite n’est pas soumise a la TVA

B) sur les territoires suisses :

- la livraison ou la prestation de services doit avoir lieu sur les territoires suisse pour etre sujette à
une éventuelle imposition.

C) par des assujetties :

- càd quiconque qui a un « N° de TVA »

D) moyennant une contre-prestation :

- ex : règlement d’une facture par virement bancaire ou au comptant
- cette moyenne qui servira de base de calcul de l’impôt dû

2. Un impôt sur les acquisitions :

-> sont soumis
- les prestations de services d’entreprises qui ont leur sièe à l’étranger – donc non inscrites au registre
des asujettis suisses - si le lieu de la prestation se trouve sur le territoire suisse,
- l’importation de supports de données sans valeur marchande

3. Un impôt sur l’importation de biens :

L’administration fédérale des douanes (AFD) impose la TVA au moment de l’importation

Assujettissement à la TVA :

 Est assujetti :
Celui qui exploite une entreprise en vue de réaliser un chiffre d’affaires.
- doit être domicilié sur le territoire suisse ou réaliser des prestations sur le territoires suisse.
Ces dispositions garantissent un assujettissement possible à toute entreprise pour la déduction de
l’impôt préalable.
- en générale on peut « presque » tjrs demandé d’être assujetti sauf dans les banques, assurances,
location/vente d’appartement, jeux(lotos, public)

- le seuil de chiffre d’affaires déterminant l’assujettissement obligatoire est de 100'000 et + an, sans
la TVA facturé. Ce seuil est porté à 150’000/an pour société sans but lucratif (sportives culturelle)
3 Economie - chapitre 16 - la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

- la mise en compte de tout l’impôt préalable consacre que le principe que la TVA n’est pas une
charge de l’entreprise et que la TVA n’est supporté/payé que par le consommateur privé ; la TVA
n’est qu’un comte de passage chez l’assujetti TVA.

- les assujettis qui déterminent la TVA selon la méthode du taux de dette fiscale nette (RDFN) ne
doivent pas ressortir l’impôt préalable, ni le déduire.

 Est libéré de l’assujettissement :

L’entreprise qui n’atteint pas le seuil de 100'000.- (ou de 150'000.-) de chiffre d’affaires sur 12mois,
TVA facturée non comprise.

 Début de l’assujettissement obligatoire :

Le début commence au début de l’activité, s’il est lieu de présumer que le chiffre d’affaires sera
atteint les 12mois suivant.
S’il n’est pas possible de présumer ce CA, le CA des 3 premiers mois d’activité sera projeté sur
12mois.

 Fin de l’assujettissement :
Il prend fin sur demande de l’assujetti, à formuler au terme de l’exercice commercial ou si le seuil de
CA n’est plus atteint.

Entreprises assujetties :
- ne supportent aucune charge de TVA. La TVA facturée sur les dépenses, attribuables à leurs
activités, sont restituée par la confédération ; la TVA étant supportée par les consommateurs.
- elles sont facto collecteurs de l’impôt TVA
- doit dresser un décompte trimestriel de ses recettes et de l’impôt dû a l’Administration fédérale des
contributions (AFC). Sur le même décompte, il déduit le montant total de la TVA facturée par ses
fournisseurs = impôt préalable
- facture la TVA ; précise le taux applicable aux prestations et peut mentionner le montant de la TVA
ou l’englober dans un total final

Ex : machine à laver 1'600,-

TVA 8% 128.-
Total 1728.-  montant englober dans le total final
- la TVA facturée et payée sur ses dépenses d’activité entrepreneurial est déduite au titre d’impôt
préalable

L’AFC :
- confirme par écrit à chaque assujettiTVA son inscription dans le registre des assujettis TVA
- attribue à chaque assujetiTVA un « N°de contribuable TVA » qui doit etre présent sur les factures
remises, quittance, contrat et sur le décompte périodique -> pour facturer la TVA qu’il est chargé de
percevoir

Impôt dû - Impôt préalable = solde net en faveur de l’AFC

 Le décompte dont le solde est en faveur de l’assujetti :

Impôt dû = contre-prestation : frais généraux facturés, inclus frais de transport et emballage
4 Economie - chapitre 16 - la taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Impôt dû – impôt préalable = solde en faveur de l’entreprise

- Les décomptes TVA créditeurs d’assujettis (avec solde en faveur de l’entreprise) sont le fait
d’entreprises qui exportent leur chiffre d’affaires (entreprises horlogères, pharmaceutique,).
- C’est aussi le cas des entreprises qui réalisent leur chiffre d’affaires à l’étranger (livraison de
pétrole)
 pour ces assujettis, l’AFC leur embourse la différence entre l’impôt préalable acquittés sur leur
dépenses et la TVA collecté sur leurs prestations imposables.

Ventes de montres en Suisse, 1'200’00. TVA facturée : 96'000.-

Ventes de montres exportées, 5'000'000. Pas de TVA : 0.-
Frais généraux -> TVA acquittée sur les dépenses d’activité de l’entreprise 160'000.-
(sur les matière 1ère, boites, cadrans, aiguilles, machines,..)
Solde créditeur, en faveur de l’entreprise assujettie 64'000.- ->
remboursée dans les 60jours