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Fiscalit dentreprise

Plan du cours


Introduction au
droit fiscal
marocain


Taxe sur la
Valeur Ajoute
TVA


Impt sur le
Revenu IR




Introduction au droit fiscal
marocain
I- notion du droit fiscal

II- Notion de limpt

III- classification des impts

IV- Technique fiscale
Plan du chapitre
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Dfinition

Le droit fiscal est dfini comme tant lensemble des rgles de droit
destines permettre lEtat de percevoir, auprs des citoyens,
leur contribution aux charges financires exigs par lintrt
public.

Le droit fiscal rglemente les relations financires entre les pouvoirs
publics et les contribuables (personnes physiques ou morales)
travers un certain nombre de prlvements fiscaux sous formes
dimpts et taxes.

La fiscalit est donc la discipline qui rgit les relations financires
entre lEtat et les contribuables travers un certain nombre de
prlvements fiscaux.

Quelles sont les sources du droit fiscal marocain?
















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Sources du droit fiscal marocain

- Les sources lgislatives (la constitution, la loi fiscale vote par le
parlement, les traits et les accords internationaux);

- Les sources rglementaires (les dcrets et les arrts conformes
la loi manant du pouvoir excutif);

- La doctrine (elle regroupe lensemble des crits et interprtations
des personnes du domaine fiscal);

- La jurisprudence ( elle regroupe lensemble des jugements rendus
par les tribunaux comptents loccasion de contentieux entre le
contribuable et ladministration).





















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Dfinition

Limpt est un prlvement pcuniaire subi par les contribuables cest
dire les socits et les individus afin de couvrir les charges publiques.

Caractristiques de limpt

- limpt est un prlvement obligatoire et dfinitif;
- Limpt est prlev sans contrepartie immdiate;
- Limpt est un prlvement pcuniaire;
- Limpt est destin couvrir les dpenses publiques;
- Limpt est un procd de rpartition des charges budgtaires entre
les individus;
- Limpt est un instrument dintervention conomique et sociale.




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Classification conomique: base sur lassiette de limpt cest
dire sur quoi porte limpt?

- Impt sur le revenu: origine de la richesse (limposition est au
moment o le revenu est peru ou produit). Exemple IR et IS.
- Impt sur la dpense: emploi de la richesse (limposition est au
moment o le revenu est dpens ou consomm). Exemple TVA.

Classification administrative: base sur le recouvrement de limpt
cest dire comment payer limpt?

- Impt direct: sans intermdiaire, il existe une relation directe entre
le contribuable et le trsor public (IS et IR);
- Impt indirect: avec un intermdiaire, il existe un tiers collecteur qui
intervient pour encaisser limpt et le reverser au trsor public
(TVA).
















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Le processus de ltude de limpt repose sur une dmarche qui porte
sur:

Le champ dapplication: trois lments permettent de dterminer
limpt, lopration imposable, la personne imposable et la territorialit
de lopration;

lassiette: cest la base ou la matire sur laquelle repose limpt (le
montant auquel sapplique le tarif de limpt). Exemple: le rsultat fiscal
est la base de calcul de lIS;

La liquidation: cest le calcul de la somme due par le contribuable sur
la base de lassiette. La liquidation est effectues soit par le contribuable
lui-mme (IS et TVA), soit par ladministration fiscale (IR);

Le recouvrement: cest lensemble des techniques et dmarches
qui ont pour objectif le paiement de limpt. Il se fait de trois
manires:

- Paiement spontan: le contribuable prpare sa dclaration
fiscale et paye limpt sans recevoir de document administratif
(TVA);
- Paiement par voie de rle: le contribuable reoit un avis
dimposition manant de ladministration pour payer ses impts
(IR);
- Retenue la source: le contribuable donne lautorisation son
employeur ou sa banque de prlever le montant de limpt au
moment du paiement (IR salarial).
















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Taxe sur la valeur ajoute
Introduction

-La TVA est institue au Maroc par la loi N30-85 promulgue par le dahir N
85-347 du 20 dcembre 1985 est entre en application depuis le 1r avril 1986;

-La TVA est impt indirect qui frappe lensemble des transactions commerciales
ralises sur le territoire national.

-Ce sont les entreprises qui dclarent et paient la TVA lEtat. Cependant, le
consommateur final est le redevable rel qui supporte cette taxe en dernier
ressort.
Exemple 1
Soit un produit X dont le prix de vente HT (TVA: 20%) est de :

300 dhs chez le producteur;

350 dhs chez le grossiste;

600 dhs chez le dtaillant (cest le prix de vente au clients
Solution exemple 1
Personnes TVA facture au: TVA dductible du: TVA due par:
Producteur 300*20%= 60
grossiste Dtaillant:
350*20% = 70
Producteur: 60 70-60= 10
dtaillant Client :
600*20% = 120
Grossiste: 70 120 70 = 50
Client final 60 + 10 + 50 = 120
Exemple 2
Supposons un assujetti qui supporte une TVA de 20% lamont sur lacquisition de
certaines matires premires (taux initial) et qui supporte une taxe au taux rduit
(taux final) sur le produit fini:

-Produit initial, achet 1000 dh et tax 20%, soit 200 dh de TVA;
-Produit fini, revendu par le mme producteur 1500 dhs, soit (1500-1000)*7% =
35 dhs.


Il y a donc un BUTOIR 200 35 = 165 dh, que le producteur ne peut pas rcuprer.
Ce crdit de 165 dh doit tre rembours sur demande spciale de la part des
bnficiaires.
I- Champ dapplication de la TVA
Entrent dans le champ dapplication de la TVA: les activits caractre
industriel, commercial, artisanal, ou relevant de lexercice dune profession
librale ainsi quaux oprations dimportation, et ce quelles que soient la
nationalit et le statut juridique des personnes exerant les dites activits.

La TVA vise les oprations ralises au Maroc et qui entrent dans son champ
dapplication, la personne et la forme juridique de lassujetti ne sont pas prises
en considration.
I- Champ dapplication de la TVA
1- les oprations obligatoirement imposables
En principe, les oprations obligatoirement imposables la TVA sont toutes les
oprations commerciales et les oprations de prestation de services.

-Les ventes et les livraisons effectues par les entreprises industrielles;
-Les ventes et les livraisons en ltat de produits imports ralises par des
importateurs;
-Les ventes et les livraisons en ltat ralises par les commerants grossistes dont
le chiffre daffaires ralis au cours de lanne prcdente est gal ou suprieur 2
000 000 dh;
-Les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion
immobilire;
-Les oprations de banque, de crdit et les commissions de change;
-Les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par toute personne
physique ou morale au titre des professions librales (avocat; interprte; notaire;
architecte; ingnieur; topographe.).
I- Champ dapplication de la TVA
2- les oprations imposables par option
Limposition par option est ouverte certaines personnes qui sont en principe
exonrs de la TVA.

-Les commerants et les prestataires de service qui exportent directement les
produits, en ce qui concerne leur CA ralis lexport;
-Les petits fabricants qui ralisent un chiffre daffaires annuel ne dpasse pas 180
000 dh.
I- Champ dapplication de la TVA
3- les oprations exonrs
Ce sont des oprations qui entrent normalement dans le champ dapplication de la
TVA mais qui sont exonres par le lgislateur pour diverses raisons. On distingue
entre:

Les exonrations sans droit dduction :ce sont gnralement les produits de
premire ncessit.
-Le pain, le couscous, les semoules et les farines;
-Le lait, le sucre brut, les dattes, la viande et lhuile dolive;
-Les journaux, les publications et les films;
-Les petits prestataires;
-Les oprations financires de lEtat;

Les exonrations avec droit dduction:
- Les produits livrs lexportation, les marchandises ou objets placs sous les
rgimes suspensif en douane, les bien dquipement, les engins et les filets de
pche, les engrais et les matriels usage agricole.
II- les rgles dassiette
Le calcul de la TVA ncessite la prise en considration des paramtres suivants:
la base dimposition, le fait gnrateur, les taux et les dductions.

1- la base dimposition et le fait gnrateur

La base dimposition

La base dimposition ou lassiette de la TVA comprend:

-La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, aprs dduction de toute
rduction caractre commercial (rabais, remise, ristourne) et financier
(escompte);
-Les frais de transport facturs au client;
-Les frais demballages non rcuprables;
-Les frais de commission ou de courtage;
-Les intrts pour rglement terme.
II- les rgles dassiette
1- la base dimposition et le fait gnrateur

La base dimposition
Exemple 1:

Un commerant en gros effectue une vente se dcomposant comme suit:

Marchandises 70000 dh
Transport 500 dh
Intrts pour paiement dans 3 mois 90 dh
Remise 5% 3500 dh


Lassiette de limpt se prsente de la faon suivante:

(70000 + 500 + 90) 3500 = 67090 dh
1- la base dimposition et le fait gnrateur

La base dimposition
II- les rgles dassiette
Exemple 2

Un commerant grossiste, Casablanca, a conclu un contrat avec une entreprise
qui sige Agadir. Aprs la livraison sa facture se prsente ainsi:

Montant initial 500000 dh
Transport rgl CTM pour le compte du client 850 dh
Remise 2% 10000 dh

Lassiette de limpt se prsente ainsi:

(500000 10000) = 490000 dh

Le transport nest pas inclus dans lassiette de limpt, car il est la charge du
client.
II- les rgles dassiette
1- la base dimposition et le fait gnrateur
La base dimposition
Exercice dapplication

Un particulier commande un commissionnaire de vhicules utilitaires une
camionnette neuve. Ce dernier accepte de lui reprendre son ancien vhicule pour
un prix de 30000 dh.
Les lments du prix HT de la nouvelle camionnette sont les suivants en dh:

-Prix catalogue 200 000
-Remise 3% sur le prix catalogue 6 000
-Forfait livraison domicile 500
-Options supplmentaires 7 000
-Carte grise et vignette 6 500
-Reprise du vhicule ancien 30 000
-Intrts de rglement terme 8 000

Dterminer la base imposable la TVA et tablir la facture
II- les rgles dassiette
1- la base dimposition et le fait gnrateur
La base dimposition
Solution

La remise vient en dduction du prix catalogue: cest une rduction commerciale
non soumise la TVA.

Les options supplmentaires et le forfait de livraison domicile, considr comme
des frais de transport, ainsi que les intrts de rglement terme sont des
lments du prix de revient imposable et sont, donc, annexer la base soumise
la TVA.

Les montants correspondants la carte grise et la vignette sont des frais la
charge personnelle de lacqureur (ils ne sont pas tenir en compte dans la base
imposable.

Enfin le montant de la reprise viendra en dduction du prix net payer car
considrer comme une monnaie dchange dans cette opration.
II- les rgles dassiette
1- la base dimposition et le fait gnrateur
La base dimposition
Solution La facture dfinitive se prsentera comme suit:

Prix catalogue 200 000
Remise 3% -6 000
Net commercial 194 000

Options supp. 7 000
Forfait livraison 500
Intrts de rglement 8 000
Base imposable 209 500
TVA 20% 41 900
Prix de revient TTC 251 400
Remboursement carte grise et vignette 6 500
Montant payer 257 900
Reprise ancien vhicule 30 000
Net payer 227 900
II- les rgles dassiette
1- la base dimposition et le fait gnrateur
Le fait gnrateur
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette fiscale du
redevable envers le trsor, cest le moment dexigibilit de la taxe.

Lexigibilit est lvnement qui accorde au trsor public le droit de rclamer le
paiement de la taxe.


II- les rgles dassiette
1- la base dimposition et le fait gnrateur
Le fait gnrateur
Il faut distinguer entre deux rgimes: rgime des dbits et rgime de
lencaissement.

-Rgime des dbits (rgime optionnel): la dclaration de la TVA exigible doit
tre faite ds la constatation de la crance sur le client quel que soit le mode de
rglement. Le fait gnrateur est constitu par linscription de la crance au
dbit du compte clients qui correspond la facturation;

-Rgime de lencaissement (rgime de droit commun): la dclaration de la TVA
exigible doit tre faite aprs le rglement du client quelle que soit la date de
facturation. Le fait gnrateur est constitu par lencaissement effectif de la
crance.
II- les rgles dassiette
1- la base dimposition et le fait gnrateur
Le fait gnrateur
Exemple dapplication

Le 12 septembre 2012, la facture tablie par une entreprise son client comprend les
lments suivants:

lments Montant
Prix catalogue 300000
Remise 1% 3000
Frais de transport 4600
Frais demballage 12000
Frais de montage 28000
Acompte vers le 20 Aot 72000
1- dterminer la base dimposition de la TVA sachant que le taux est de 20%
2- prciser la date dexigibilit de la TVA sachant que le montant net payer sera vers le
25/10/2012 selon les deux rgimes dencaissement et des dbits.
II- les rgles dassiette
1- la base dimposition et le fait gnrateur
Le fait gnrateur
Solution : 1- dterminer la base dimposition de la TVA
lments Montant
Prix catalogue 300 000
- Remise 1% 3 000
Net commercial 297 000
Frais de transport 4 600
Frais demballage 12 000
Frais de montage 28 000
Prix de vente HT (base dimposition) 341 600
TVA 20% 68 320
Prix de vente TTC 409 920
- Acompte 72 000
Net payer 337 920
II- les rgles dassiette
1- la base dimposition et le fait gnrateur
Le fait gnrateur
2- Prciser la date dexigibilit

Selon le rgime dencaissements

-TVA sur lacompte: 72000 (72000/1,2) = 12000 dh, exigible au titre de mois
dAot et verser avant le 20 septembre 2012.

-TVA due = 337 920 (337 920/1,2) = 56 320 dh, exigible au titre de mois doctobre
et verser avant le 20 novembre 2012.

-Total de la TVA exigible = 12000 + 56320 = 68 320 dh
II- les rgles dassiette
1- la base dimposition et le fait gnrateur
Le fait gnrateur
2- Prciser la date dexigibilit

Selon le rgime des dbits

-TVA sur acompte = 12 000 dh, exigible au titre de mois dencaissement (aot)
et verser avant le 20 septembre 2012;

-TVA due = 56 320 dh, exigible au titre de mois de facturation (septembre) et
verser avant le 20 octobre 2012.
II- les rgles dassiette
2- les taux et les dductions
Les taux de la TVA
7% 10% 14% 20%
Leau, la location de
compteurs deau et
dlectricit, les
produits
pharmaceutiques,
les fournitures
scolaires, les
conserves de
sardines, le lait en
poudre, le sucre
raffin, le savon de
mnage.
Les oprations de
fournitures de
logement ralises par
les htels, les huiles
fluides alimentaires, le
sel de cuisine, le riz,
les ptes alimentaires,
le gaz de ptrole, les
oprations de
restauration, les
oprations financires,
les oprations de
professions librales
caractre judiciaire.
Le beurre, les
graisses
alimentaires, le
th, les oprations
de transport,
lnergie
lectrique, les
commissions des
agents
dassurance..
Les autres biens et
services non soumis
aux taux rduits, et
non exonrs.
II- les rgles dassiette
2- les taux et les dductions
Les dductions de la TVA
En principe, avant de procder au paiement de la TVA, lentreprise assujettie est
autorise de dduire de la TVA quelle collecte auprs des consommateurs celle qui
a grev ses achats.

Lexercice du droit dduction est subordonn des conditions de forme (la TVA
doit tre paye et mentionne sur un document justificatif) et des conditions de
dlai (la TVA doit tre paye depuis au moins un mois). Cette rgle de dcalage dun
mois nest pas exige pour la TVA ayant grev des immobilisations.


II- les rgles dassiette
2- les taux et les dductions
Les dductions de la TVA
Le droit dduction est gnralis lensemble des dpenses engages par
lentreprise pour les besoins de son activit. Cependant, sont exclues du droit
dduction les oprations suivantes:

-Les achats des biens et services non utiliss pour les besoins de lexploitation de
lentreprise;
-Les acquisitions des immeubles et locaux non lis lexploitation;
-Les dpenses de carburants non utilises dans la production;
-Les frais de mission, de rception et de reprsentation;
-Les achats et prestations revtant un caractre de libralit;
-Les acquisitions de voiture de tourisme ou les vhicules de transport de personnes,
lexclusion de ceux utiliss pour les besoins de transport collectif du personnel;
-Les oprations de vente et de livraison portant sur les produits, ouvrages et articles
taxs aux taux spcifiques (les vins, lor, le platine, largent)
II- les rgles dassiette
2- les taux et les dductions
Les dductions de la TVA
Pour les achats dont le montant dpasse 10000 dh et non justifis par chque
barr non endossable, effet de commerce ou virement bancaire ou par procd
lectronique, la dduction est limite 50%.

On distingue trois cas de dduction:

-La dduction est totale si lachat est ralis pour une activit soumise la TVA;
-La dduction est nulle si lachat est ralis pour une activit non soumise la TVA;
-La dduction est partielle si lachat est ralis pour des activits soumises et non
soumises la TVA.

La dernire situation implique lapplication dun pourcentage de dduction
(prorata de dduction).
II- les rgles dassiette
2- les taux et les dductions
Les dductions de la TVA
Le prorata de dduction est un pourcentage applicable la TVA rcuprable au
cours dune anne civile, il est dtermin sur la base des donnes de lanne
prcdente:
- Le prorata de dduction est le rapport entre le chiffre daffaires qui ouvre droit
dduction et le chiffre daffaires total;
- Le prorata applicable dans le cas dune entreprise dont lactivit est totalement
imposable est de 100%;
- Le prorata de dduction appliqu pour une entreprise nouvelle est dtermin
partir des prvisions dexploitation de lentreprise.
II- les rgles dassiette
2- les taux et les dductions
Les dductions de la TVA
Exemple dapplication
Au titre de lexercice 2011, le chiffre daffaires dune entreprise ( soumise la TVA
au taux de 20%) se prsente comme suit:
Elments HT Montant
Ventes soumises TVA 2 000 000
Ventes exonres avec droit de dduction 900 000
Ventes exonres sans droit de dduction 600 000
Ventes situes hors champ de la TVA 1 400 000
Calculer le prorata de dduction applicable pour 2012
II- les rgles dassiette
2- les taux et les dductions
Les dductions de la TVA
Pour 2012, le prorata est dtermin en fonction des donnes de 2011:

-CA imposable TTC = 2000000*1,2 = 2400 000
-CA exonr avec droit dduction + TVA fictive = 900000 + (900000*0,2) =
1080000;
-Numrateur = 2400000 + 1080000 = 3480000

-Prorata = (3480000/(3480000 + 600000 + 1400000))*100 = 63,5%


On peut dire que cette entreprise na le droit de rcuprer que 63,5% de la TVA qui
a grev ses achats.
III- Liquidation et recouvrement de la TVA
Aprs avoir dtermin la TVA collecte et la TVA dductible, lentreprise doit
procder au calcul de la TVA due. Cette opration est effectue au moment de la
dclaration de la TVA.

La dclaration de la TVA due se ralise suivant le rgime dimposition auquel est
soumise lentreprise.

Deux rgimes dimposition sont prvus pour la dclaration et le paiement de la
TVA suivant limportance du chiffre daffaires ralis par lentreprise: le rgime de
dclaration mensuelle et le rgime de la dclaration trimestrielle.
III- Liquidation et recouvrement de la TVA
1- la dclaration mensuelle
Le rgime de la dclaration mensuelle est obligatoire pour:

-Les entreprises dont le chiffre daffaires HT de lanne prcdente est suprieur ou
gal 1 000 000 dh;
-Les personnes nayant pas dtablissement au Maroc.


TVA due (M) = TVA facture (M) TVA rcuprable sur les immobilisations (M)
TVA rcuprable sur les charges (M-1)


La TVA due du mois M est payable avant le 20 du mois M+1.
III- Liquidation et recouvrement de la TVA
2- la dclaration trimestrielle
Le rgime de la dclaration trimestrielle est obligatoire pour:

-Les entreprises dont le chiffre daffaires de lanne prcdente est infrieur 1
000 000 dh;
-Les redevables activits saisonnire ou occasionnelle, et les nouveaux
redevables

TVA due (T) = TVA facture (T) TVA rcuprable sur les immobilisations (T)
TVA rcuprable sur les charges (3
me
mois de (T-1) et le 1
er
et le 2
me
mois de
(T))

La TVA due de trimestre (T) est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre (T)

NB= le crdit de TVA (diffrence ngative entre TVA facture et TVA rcuprable)
est reportable sur la TVA des mois ou des trimestres suivant jusqu puisement,
sans limitation de dlai.
III- Liquidation et recouvrement de la TVA
Les oprations relatives la dclaration de la TVA dune entreprise sont les
suivants: le taux de TVA est de 20%
Oprations HT Avril Mai Juin
Ventes de marchandises 520 000 580 000 540 000
Achats de marchandises 440 000 310 000 280 000
Autres charges 50 000 40 000 45 000
Acquisition dimmobilisations 120 000 144 000 96 000
La TVA rcuprable pour le mois de Mars est de 70 000dh sur les achats de
marchandises et 2 500 dh sur les autres charges.

1- dclaration mensuelle: calculer la TVA due pour les mois dAvril, Mai et Juin
2- dclaration trimestrielle: calculer la TVA due au titre de 2
me
trimestre
Exemple dapplication
III- Liquidation et recouvrement de la TVA
Solution
1- dclaration mensuelle
lments Avril Mai Juin
TVA facture 104 000 116 000 108 000
TVA rcuprable sur les immobilisations 24 000 28 800 19 200
TVA rcuprable sur les marchandises 70 000 88 000 62 000
TVA rcuprable sur les charges 2 500 10 000 8 000
Report crdit de TVA 10 000
TVA due 7 500 8 000
Crdit de TVA 10 800
III- Liquidation et recouvrement de la TVA
Solution
2- dclaration trimestrielle
lments Total
TVA facture 328 000
TVA rcuprable sur les immobilisations 72 000
TVA rcuprable sur les marchandises 220 000
TVA rcuprable sur les charges 20 500
Report crdit de TVA
TVA due 15 500
Crdit de TVA
IV- Rgularisation de la TVA
La rgularisation de la TVA est une remise en cause de la dduction dj opre
de la TVA au titre dun achat de bien ou de service. Elle peut se traduire soit par
des reversements ou des dductions supplmentaires.

La dduction de la TVA peut tre rvise dans les deux cas suivants:

1- la cession dune immobilisation;

2- le changement du prorata dans le temps.
IV- Rgularisation de la TVA
1- la cession dune immobilisation
Lorsquune immobilisation cesse de concourir lexploitation dans une dure
infrieure ou gale 5 ans, la dduction de la TVA ayant grev limmobilisation
opre initialement doit tre rvise.

Cette rvision donne lieu au reversement dune partie de la TVA dj dduite
calcul proportionnellement la dure restant courir sur une priode de 5 ans.

NB: une anne commence est considre fiscalement comme une anne entire.

IV- Rgularisation de la TVA
1- la cession dune immobilisation
Exemple dapplication

Une entreprise cde en juin 2012 un matriel pour 80 000 dh. Ce matriel avait
t acquis en mars 2010 pour 300 000 dh (HT).

TAF

Rgulariser la TVA relative la cession du matriel
IV- Rgularisation de la TVA
1- la cession dune immobilisation
Solution de lexemple

La rgularisation sera faite de la manire suivante:

-Dduction initiale au titre de mois de mars 2010 = 300 000 * 20% = 60 000 dh;
-Nombre dannes ou fractions dannes coules : 3 ans (2010, 2011 et 2012);
-Nombre dannes restant courir sur la priode de 5 ans : 2 ans (2013 et 2014);

TVA reverser = 60 000 * 2/5 = 24 000 dhs;
Ou bien TVA reverser = 60 000 (60 000 * 3/5) = 24 000 dh.
IV- Rgularisation de la TVA
2- le changement du prorata dans le temps
Cette rgularisation concerne exclusivement les biens immeubles. Elle a lieu
lorsque le prorata de dduction varie de plus de 5 points au cours des 5 annes
suivant la date dacquisition. Ainsi:

-Une augmentation de plus de 5 points donne lieu une rcupration de la TVA;
-Une diminution de plus de 5 points donne lieu un reversement de la TVA;

Le montant de la rgularisation est gal au cinquime (1/5) de la diffrence entre la
dduction initiale et la dduction correspondant au nouveau prorata.
IV- Rgularisation de la TVA
2- le changement du prorata dans le temps
Exemple dapplication

Une entreprise a acquis en 2012 un matriel pour un montant HT de 260 000 dh.
Le prorata applicable en 2012, calcul daprs les donnes de 2011, est de 75%.

Le prorata de dduction varient par la suite comme suit:
Anne 2013 2014 2015 2016 2017 2018
prorata 64% 82% 72% 84% 80% 89%
TAF

Rgulariser la TVA relative au changement du prorata
IV- Rgularisation de la TVA
2- le changement du prorata dans le temps
Solution exemple

TVA rcuprable lors de lacquisition du matriel en 2012:

TVA = 260 000 * 20%*75% = 39 000 dh.
Annes Prorata TVA Variation
de Prorata
Reversement
supplmentaire
Dduction
complmentaire
2013 64% 33 280 - 11 points 1 144
2014 82% 42 640 + 7 points 728
2015 72% 37 440 - 3 points
2016 84% 43 680 + 9 points 936
2017 80% 41 600 + 5 points
2018 67% 34 840 - 8 points





Impt sur les revenus IR
Introduction
Impt sur les revenus IR est un impt direct qui frappe le revenu global des
personnes physiques et de certains de leurs groupements (socits de
personnes).

LIR est un impt gnral, personnalis et taux progressif qui porte sur le
revenu global des personnes assujetties dans les limites territoriales
marocaines.

-Champ dapplication de lIR;
-Base imposable et le calcul de limpt;
-Revenus imposables;

I- champ dapplication de lIR
LIR frappe lensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant
une anne civile.

LIR, impt personnalis, vise le revenu global du contribuable de manire
progressive. Il rpond ainsi un souci de justice et dquit fiscale, en imposant
chaque assujetti selon sa capacit contributive.

Le revenu global sentend de la somme des revenus nets imposables raliss par
lassujetti pendant lanne.
I- champ dapplication de lIR
1- les revenus imposables
Le lgislateur a tabli la distinction entre cinq catgories de revenus:

-Les revenus professionnels: ce sont les revenus qui proviennent de lexercice dune
activit professionnelle (industrielle, commerciale, artisanale, de service,
profession librale);
-Les revenus salariaux: ils sont perus par les personnes lies par un contrat de
subordination un employeur;
-Les revenus agricoles dcoulant des exploitations agricoles;
-Les revenus et les profits fonciers qui proviennent de la location ou de la vente des
immeubles ou de terrains dans les milieux urbains et ruraux;
-Les revenus et profits des capitaux mobiliers lis aux oprations de placement
financiers dans des titres revenus fixes ou variables.
I- champ dapplication de lIR
2- les personnes imposables
LIR ne concerne en principe que les personnes physiques, mais il peut concerner
aussi les groupements de personnes physiques qui nont pas opt pour lIS. Il sagit
des:

-Socits en nom collectif (SNC);
-Socits en commandites simple (SCS);
-Socits en participation SP
-Socit de fait (une socit qui a t voulue par ses associs (personnes physiques
ou morales) et qui a t annule en raison d'un vice de constitution, mais que les
associs ont continu de faire fonctionner).

Le rsultat pouvant rsulter de lactivit de ces groupements est considr comme
un revenu professionnel du principal associ et doit sajouter ses autres revenus.
I- champ dapplication de lIR
3- les personnes exonres
- Les revenus de sources trangres des ambassadeurs et des agents
diplomatiques, des consuls et des agents consulaires sont exonrs sous
rserve de rciprocit;

- Les socits agricoles, jusquau 31 dcembre 2013;

- Les entreprises exportatrices pendant les 5 premiers exercices dexportation.
I- champ dapplication de lIR
4- La territorialit
Les principes de territorialit dimposition lIR sont rsums dans le tableau suivant:
Rsidence habituelle Au Maroc Hors Maroc
Revenus de source marocaine Imposable lIR Imposable lIR
Revenus de source trangre Imposable lIR Non imposable
lIR
Les personnes rsidentes sont imposables au titre de lensemble de leurs revenus
quils soient de source marocaine ou trangre.

Les personnes non rsidente sont imposable uniquement au titre de leurs revenus
de source marocaine.
II- Base dimposition et calcul de limpt
LIR est calcul sur la base du revenu global imposable RGI.

Ce dernier est compos de la somme des revenus catgoriels du redevable,
somme sur laquelle sont opres les dductions sur revenu constitues de
charges dites caractre social (car elles sont engages par le contribuable soit
pour amliorer son propre bien tre social ou celui de lautrui.

RBGI = Somme des revenus nets catgoriels
II- Base dimposition et calcul de limpt
1- dductions sur revenu
Ce sont des charges supportes par lassujetti et qui bnficient de lexonration de
lIR. Il sagit des:

-Dons verss des organismes, associations ou tablissements oeuvrant dans un
but dintrt gnral et habilits par lEtat les recevoir, et ce dans la limite de 2
o
/
oo
du chiffre daffaires TTC du donateur quand ils sont octroys aux uvres
sociales des institutions prives et publiques.
-Intrts de prts pour lacquisition ou la construction dun logement destin
lhabilitation principale de lintress, sans que la dduction dpasse 10% du
revenu global imposable RGI.
-Cotisations ou primes verss au titres des contrats dassurance retraite dans la
limite de 6% du revenu global imposable RGI.

RNGI = RBGI dductions sur revenu
II- Base dimposition et calcul de limpt
2- calcul de limpt
Tranches de revenu en Dh Taux Somme dduire
0 30 000 0% 0
30 001 50 000 10% 3 000
50 001 60 000 20% 8 000
60 001 80 000 30% 14 000
80 001 180 000 34% 17 200
Plus de 180 000 38% 24 400
Barme annuel de lIR
Impt brut = Revenu global imposable*taux somme dduire
II- Base dimposition et calcul de limpt
3- Dductions sur impt
Ces dductions sont au nombre de trois:

A- les charges de famille:

Les dductions pour famille charge sont hauteur de 360 dh par personne
charge et par an dans la limite de six personnes, soit une dduction maximale
annuelle de 2160 dh.

Par personne charge, il faut entendre:

-Le conjoint quil exerce ou non une activit lucrative;
-Les enfants lgitimes ou lgalement recueillis dun ge infrieur 25 ans et sans
limite dge lorsquils sont infirmes.

Pour bnficier de la dduction lenfant ne doit pas disposer dun revenu global
annuel suprieur la tranche exonre du barme de calcul de lIR (30 000 dh)
II- Base dimposition et calcul de limpt
3- Dductions sur impt
B- Limpt tranger

Le contribuable qui rside au Maroc et qui reoit des pensions de source trangre,
bnficie dune rcupration de 80% du montant de limpt d sur les transferts au
titre des pensions trangres.

De mme, les revenus perus de ltranger et qui sont impos dans le pays dorigine,
limpt subi est dductible de lIR marocain dans la limite de la fraction de cet impt
correspondant aux revenus tranger.

Limputation de limpt tranger nest accorde que dans le cas o une convention
internationale de non double imposition prvoit daccorder un crdit dimpt de
manire expresse et en vertu du principe de la rciprocit.
II- Base dimposition et calcul de limpt
3- Dductions sur impt
C- Les crdits dimpt

La dduction des diffrents prlvements oprs la source sur les revenus du
contribuable et non libratoire de lIR (IR salarial, autres retenus la source).

Impt net = impt brut dductions sur impt
II- Base dimposition et calcul de limpt
Exemple dapplication
Au titre de lanne 2012, M. Almahjoub a dclar les revenus suivants:
Revenus Montant
Rsultat dun fond de commerce 70 000
Intrts bancaires bruts 5 000
Dividendes nets des actions cotes la bourse 8 000
Revenus nets de location dun immeuble 36 000
Exploitation dun terrain agricole 65 000
Salaire net imposable reu dune entreprise prive 72 000
Pension brute de retraite 25 000
II- Base dimposition et calcul de limpt
Exemple dapplication
Par ailleurs, Mr Almahjoub communique les informations suivantes:

-lIR salarial retenu la source slve 1 570 dh;
-Le taux dimpt retenu en France sur pension est de 20%;
-Il a dclin son identit fiscale la banque qui a retenu 20% de TPPRF;
-Il a accord un don de 6 000 dh une association dutilit publique;
-Il cotise une assurance retraite pour 800 dh trimestriellement;
-Il verse mensuellement 3 000 dh dintrts la BP au titre dun emprunt contract pour la
construction de sa villa habite titre principal;
-Il est mari et pre de 3 enfants de moins de 25 ans.

1- classer les revenus de Mr Almahjoub
2- calculer son RGI au titre de lanne 2012
3- dterminer lIR d par M. Almahjoub
II- Base dimposition et calcul de limpt
Solution exemple dapplication
1- classement des revenus de M. Almahjoub
Revenu Catgorie
Rsultat de fond de commerce Revenu professionnel
Intrts bancaires Revenus de capitaux mobiliers
dividendes Revenus de capitaux mobiliers
Location de limmeuble Revenu foncier
Exploitation de terrain Revenu agricole
Salaire net imposable Revenu salarial
Pension de retraite Revenu salarial
II- Base dimposition et calcul de limpt
Solution exemple dapplication
2- calcul de RGI de M. Almahjoub au titre de lanne 2012
Catgorie du revenu Montant
+ Revenu professionnel 70 000
+ Revenus des capitaux mobiliers
- intrts bruts
- dividendes (exonrs)

5 000
+ Revenu foncier 36 000
+ Revenu agricole (exonr)
+ Revenu salarial (72000 + 25000) 97 000
=RBGI 208 000
RBGI = la somme des revenus nets catgoriels
II- Base dimposition et calcul de limpt
Solution exemple dapplication
2- calcul de RGI de M. Almahjoub au titre de lanne 2012
lments Calcul Montant Plafond
RBGI 208 000
- Dons 6 000
- Assurance retraite 800*4 3 200 12 480
- Intrts demprunt 3000*12 36 000 20 800 = RBGI*10%
= RNGI 178 000
RNGI = RBGI dductions sur salaire
II- Base dimposition et calcul de limpt
Solution exemple dapplication
3- calcul de lIR d par M. Almahjoub au titre de lanne 2012
A-calcul de lIR brut: IR brut = RGI*Taux somme dduire
= 178 000*34% - 17 200 = 43 320 dh

B- calcul de lIR net IR net = IR brut dductions sur impt
lments Calcul Montant Plafond
IR brut 43 320
- Charges de famille 360*4 1 440 2 160
- 80% de limpt tranger (25000*20%)*80% 4 000
- Crdit dimpt
- IR salarial
- taxe sur intrts

1570
5000*20%

1 570
1 000
= IR net 35 310
III- les revenus imposables
A. les revenus salariaux

B. les revenus professionnels;

C. autres catgories de revenus ( revenus agricoles, fonciers,
revenus et profits des capitaux mobiliers)
A.les revenus salariaux
LIR salarial est limpt sur le revenu dont sont redevables les salaris au titre de
leurs rmunrations. Il est prlev la source mensuellement par lemployeur et
vers au percepteur des impts.

LIR salarial prsente certaines particularits de calcul dues la nature de la base
imposable et des charges engages par les assujettis. Ainsi, le calcul de lIR
salarial ncessite le passage par les tapes suivantes:

-tape 1: dtermination du salaire de base global
-tape 2: dtermination du salaire brut imposable
-tape 3: dtermination du salaire net imposable
-tape 4: calcul de lIR brut
-tape 5: calcul de lIR net
A.les revenus salariaux
- tape 1: dtermination du salaire de base global
Le salaire brut global est compos de:

A- salaire de base = nombres dheures normales*taux horaire normal

B- heures supplmentaires = nombre dheures supplmentaire*taux horaire supplmentaire

taux horaire supplmentaire = taux horaire normal * (1 + taux de majoration)
Horaire Jours ouvrables Jours fris
Entre 6h et 21h 25% 50%
Entre 21h et 6h 50% 100%
A.les revenus salariaux
- tape 1: dtermination du salaire de base global
C- les primes: ce sont des majorations de salaire octroyes par lemployeur ses employs
titre daide et de motivation (prime dassiduit, de prsence, danciennet, de rendement,
de risque, de mariage, de naissance, de treizime mois.).

Remarque: la prime danciennet est obligatoire, les autres sont facultatives.

Prime danciennet = (salaire de base + heures supplmentaires)*taux

Anciennet Taux
Plus de 2 ans 5%
Plus de 5 ans 10%
Plus de 12 ans 15%
Plus de 20 ans 20%
Plus de 25 ans 25%
A.les revenus salariaux
- tape 1: dtermination du salaire de base global
D- indemnits: ce sont des sommes dargent attribues un salari en
rparation dun dommage, en compensation de certains frais, ou pour tenir
compte de la valeur des services rendus (indemnit de transport, de
dplacement, de panier, de licenciement)

E-avantages: ce sont des allgements des dpenses personnelles pour le salari
prises en charge en totalit ou en partie par lemployeur. Ils peuvent tre en
argent ou en nature (logement, chauffeur, jardinier, eau, lectricit, frais
scolaires)

Salaire Brut Global = salaire de base + primes + indemnit + avantages
A.les revenus salariaux
- tape 2: dtermination du salaire brut imposable
SBI = SBG les lments exonrs

Les lments exonrs sont gnralement les frais de dplacements justifis.
- tape 3: dtermination du salaire net imposable
SNI = SBI les dductions sur salaire
Dductions Calcul Plafond
Frais professionnel (SBI avantages)*20% 2 500 dh
Cotisations la CNSS SBI*4,29% 257,4
Cotisations lAMO SBI*2% Sans plafond
Cotisations la CIMR SBI*taux 6% du SBI
Cotisations lassurance groupe Sans plafond
Remboursement des emprunts obtenus pour la construction ou lacquisition dun
logement conomique
A.les revenus salariaux
- tape 4: calcul de lIR brut
Tranches de revenus en Dh Taux Somme dduire
0 2 500 0% 0
2 501 4 166,67 10% 250
4 166,68 5 000 20% 666,67
5 001 6 666,67 30% 1 166,67
6 667,68 15 000 34% 1 433,33
Plus de 15 000 38% 2 033,33
IR brut = SNI*taux somme dduire
A.les revenus salariaux
- tape 5: Calcul de lIR net
IR net = IR brut les dductions sur impt

Les dductions sur impt sont gnralement les charges de famille. Celles-ci sont
fixes 30 dh par personne et par mois avec un plafond 180 dh. Les personnes
charge sont le conjoint et les enfants dans la limite de 6 personnes.
Exemple dapplication
M. Mohamed SALEM mari et pre de 4 enfants de moins de 25 ans
Au titre du mois de septembre 2012, son salaire est compos des lments suivants:
-Heures normales : 205 heures 24 dh lheure
-Heures supplmentaires : 45 heures pendant le jour dun jour fri
-Prime danciennet : 15 ans danciennet
-Prime de risque : 800 dhs
-Prime de responsabilit: 750 dhs
-Indemnit de dplacement justifi: 200 dh.

Pendant ce mois, il a engag les charges suivantes:
-Il rgle une mensualit de 780 dh, dont 180 dh dintrts, la banque au titre dun emprunt
contract pour lacquisition dun logement il y a 3 ans pour 400 000 dh
-Il cotise une assurance groupe pour 80 dhs mensuellement
-Il cotise une assurance retraite pour 450 dh trimestriellement
TAF
1- dterminer le revenu net imposable de M. Mohamed Salem
2- dterminer lIR d par M. mohamed salem
Solution exemple dapplication
1- calcul du revenu net imposable de M. Mohamed Salem
1
re
tape: dtermination du SBG = S. base + H.Supp + Primes + indemnits + avantages
lments Calcul Montant
Salaire de base 205*24 4 920
+ heures supplmentaires (45*24)*1,5 1 620
+ prime danciennet (4 920 + 1 620)*15% 981
+ prime de risque 800
+ prime de responsabilit 750
+ indemnit de dplacement 200
+ SBG 9 271
Solution exemple dapplication
1- calcul du revenu net imposable de M. Mohamed Salem
2
me
tape: dtermination du SBI = SBG lments exonrs
lments Montant
SBG 9 271
- Indemnit de dplacement justifie 200
= SBI 9 071
3
me
tape: dtermination du SNI = SBI dductions sur salaire
lments Calcul Montant Plafond
SBI 9 071
- Frais professionnel 9 071*20% 1 814,2 2 500
- CNSS 9 071*4,29% 389,15 257,4
- AMO 9 071*2% 181,42
- CIMR 450/3 150 544,26
- Assurance groupe 80
- Intrts demprunt 180 907,1
= SNI 6 407,98
Solution exemple dapplication
2- calcul de lIR d par M. Mohamed Salem
4
me
tape: dtermination de lIR brut

IR brut = SNI*taux somme dduire = 6 407,98*30% - 1 166,67 = 755,72 dh

5
me
tape : dtermination de lIR net

IR net = IR brut dductions sur impt
lments Calcul Montant
IR brut 755,72
- Charges de famille 30*5 150
= IR net 605,72
III- les revenus imposables
A. les revenus salariaux

B. les revenus professionnels;

C. autres catgories de revenus ( revenus agricoles, fonciers,
revenus et profits des capitaux mobiliers)
B. les revenus professionnels
Les revenus professionnels sont des revenus des particuliers et des entreprises soumises
lIR et qui exercent une activit commerciale, industrielle, artisanale ou une profession
librale. Ils constituent, cot des revenus salariaux, la principale catgorie de revenus
concerns par lIR.

La dtermination du rsultat fiscal est faite en principe selon le rgime du rsultat net rel
RNR. Mais lorsque certaines conditions sont remplies, le rsultat fiscal est dtermin sur
option selon le rgime du rsultat net simplifi RNS ou selon le rgime du bnfice
forfaitaire BF.
Activits RNR RNS BF
Commerciales, industrielles, artisanales ou
armateur pour la pche
CA>2M 1M<CA<2M CA<1M
Professions librales et prestations de service CA>0,5
M
0,25M<CA<0,5M CA<= 0,25M
B. les revenus professionnels
1- rgime du rsultat net rel
Le bnfice des socits de personnes (SNC, SCS et SP) est obligatoirement imposable selon
le rgime du bnfice net rel. Les dites socits sont imposes lIR professionnel au nom
du principal associ lorsquelles nont pas opt pour lIS.

Rsultat comptable = produits charges
Rsultat fiscal = produits imposables charges dductibles
Rsultat fiscal = rsultat comptable + charges non dductibles les produits exonrs

Remarque:

-Toutes les rmunrations accordes au principal associ dune socit de personne (salaires
intrts) sont exclus du droit de dduction car elles ne sont pas considrs comme une
charge effective de lentreprise mais comme un emploi de bnfice.
-Le dficit ralis au titre dun exercice donn peut tre dduit du bnfice des exercices
suivants dans la limite de quatre exercices.
B. les revenus professionnels
1- rgime du rsultat net rel
La Cotisation Minimale CM doit tre calcule et verse avant le 31 janvier, et ce
quel que soit le rsultat de lexercice. Elle ne constitue pas limpt mais un acompte
sur lIR professionnel.
la base de calcul de la CM est la suivante:

CM = (Chiffre daffaires + produits accessoires PA + produits financiers PF +
subventions et dons reus)*taux avec taux est fix 0,5%.

En matire de lIR aucun minimum nest prvu pour le montant de la CM. En plus, la
CM nest pas due par les contribuables pendant les trois premiers exercices suivant
la date du dbut de leur activit professionnelle.

B. les revenus professionnels
1- rgime du rsultat net rel
La CM est toutefois imputables sur lIR d de lexercice. Deux cas distinguer:

-1
er
cas: IR d > CM; le reliquat doit tre vers lEtat avant le 31 mars

reliquat = IR d CM

-2
me
cas: IR d < CM; lexcdent de la CM est imput sur lexcdent de lIR sur la
CM des exercices suivants dans la limite de trois exercices.

excdent = CM IR d

Exemple dapplication
lments Montant
Rsultat comptable (bnfice) 245 000
Pour les produits
Chiffres daffaires HT 3 000 000
Revenus de location HT 850 000
Intrts bancaires bruts 16 000
Dividendes 6 000
Subventions reus 25 000
Pour les charges
Salaire de M Alal principal associ et directeur gnral 90 000
Amendes et pnalits 5 000
Provisions pour dprciations des crances 3 000
Rglement en espces dune facture des frais gnraux 20 000
Distribution de 600 cadeaux non publicitaires 25 dh lunit 15 000
Rmunration du compte courant de M. Alal crditeur de 60 000 dh au taux
de 15%. Le taux autoris est de 10%
9 000
Exemple dapplication
TAF

1- Dterminer le rsultat fiscal de lentreprise;

2- calculer la CM de lexercice 2012

3- calculer lIR d par lentreprise au titre de lexercice 2012 sachant que M. Alal
est mari et pre de 4 enfants

Solution exemple
1- dtermination du rsultat fiscal de lentreprise

le rsultat comptable = + 245 000

Analyse des produits

-Chiffre daffaires = produit imposable
-Revenus de location: produits imposables
-Intrts : produits financiers imposables (crdit dimpt = 16000*20% = 3200 dh)
-Dividendes : produits exonrs de 100% - 6000 (dduction)
-Subventions : produits imposables.

Total dduction = 6000 dh
Solution exemple
1- dtermination du rsultat fiscal de lentreprise

Analyse des charges:

-Salaire de M Alal: non dductible car il sagit du salaire de principal associ rintgration
90000 dh.
-Amendes et pnalits: charges non dductibles donc rintgration de 5000 dh
-Provision pour dprciation des crances: charge non dductible rintgration 3000
-Rglement en espces dune facture: rintgration de 50% car le montant dpasse 10 000
dh et le rglement a t effectu en espces: 20 000*50% = 10 000dh
-Cadeaux non publicitaires: non dductible mme si le prix unitaire est infrieur 100 dh
donc rintgration 15 000
-Rmunration du compte courant dassoci: dductible sous certaines conditions sauf les
intrts octroys au principal associ. Rintgration totale : 60 000*15% = 9000 car le taux
appliqu est suprieur au taux autoris 10%.
-Total des rintgration = 132 000 dh
Solution exemple
Rsultat fiscal = rsultat comptable (245000) + rintgration (132000) dductions
(6000) = 371 000 dh
1- dtermination du rsultat fiscal de lentreprise
2- calcul de la cotisation minimale

CM = (CA + PA + PF + Subventions et dons reus)*0,50%
= (3 000 000 + 850 000 + 16 000 + 25 000)*0,50%
= 3 891 000*0,50%
= 19 455 dh verser avant le 31/01/2013
Solution de lexemple
3- calcul de lIR d par M Alal

a- calcul de lIR brut

IR brut = RF*taux somme dduire
= 371 000*38% - 24 400
= 116 580 dh

b- calcul de lIR net

IR net = IR brut dductions sur impt
= 116 580 ( charges de famille 360*5 + crdit dimpt 16000*20%)
= 111 580 dh

Donc lIR net est suprieur la cotisation minimale, lentreprise doit verser le
reliquat : IR net CM = 111 580 19 455 = 92 125 dh payer avant le 31/03/2013

B. les revenus professionnels
2- rgime du rsultat net simplifi
Peuvent opter pour le rgime du rsultat net simplifi les entreprises individuelles,
les socits de fait dont le chiffre daffaires est infrieur :

-2 000 000 dh pour les activits commerciales, industrielles, artisanales ou
armateur pour la pche,
-500 000 dh pour les professions librales et les prestations de service.

Le rsultat net imposable est dtermin selon les rgles et dans les mmes
conditions applicables au rsultat net avec toutefois une simplification.

Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des
produits imposables sur les charges dductibles lexclusion des provisions.
B. les revenus professionnels
3- rgime du bnfice forfaitaire
Peuvent opter pour le rgime du bnfice forfaitaire les entreprises soumises au
rgime du rsultat net (rel ou simplifi) lorsquelles ralisent, pendant trois ans
conscutifs, un CA annuel infrieur :

-1 000 000 dh pour les professions commerciales, industrielles, artisanales ou
armateur pour la pche,
-250 000 dh pour les professions librales et les prestations de service.

Le bnfice imposable est dtermin de manire forfaitaire dans le cadre du
rgime du forfait et ne peut tre infrieur un bnfice minimum.

Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaire CA de
chaque anne dun coefficient fix pour chaque profession par ladministration
fiscale
B. les revenus professionnels
3- rgime du bnfice forfaitaire
Le bnfice forfaitaire ne peut tre infrieur un bnfice minimum qui est gal au
montant de la valeur locative VL annuelle de chaque tablissement du
contribuable, auquel est appliqu un coefficient allant de 0,5 10 compte tenu de
limportance de ltablissement.

Au bnfice imposable ainsi retenu (bnfice forfaitaire ou minimum), il faut
ajouter, sil y a lieu, les plus values ralises sur la cession des lments de lactif
immobilis, les indemnits, les subventions et les dons reus

Bnfice forfaitaire = (CA*coefficient) + plus value nette globale + indemnits +
primes + primes + subventions et dons reus
Exemple dapplication
En 2012, le chiffre daffaire dune entreprise individuelle se rpartit comme suit:
Activit CA Coeff VL Coeff
Vente de produits alimentaires 720 000 20% 30 000 5
Service de transport 160 000 15% 10 000 4
TAF

1- dterminer la base dimposition de cette entreprise

2- calculer lIR d au titre de lexercice 2012
Solution de lexemple
1- dterminer la base dimposition de cette entreprise
A- calcul du bnfice forfaitaire
Activit CA coeff Bnfice forfaitaire
Ventes de produits alimentaires 720 000 20% 144 000
Service de transport 160 000 15% 24 000
Total 880 000 168 000
B- calcul du bnfice minimum
Activit VL coeff Bnfice minimum
Ventes de produits
alimentaires
30 000 5 150 000
Service de transport 10 000 4 40 000
Total 40 000 190 000
Solution de lexemple
2- calcul de lIR d
IR d = 190 000*38% - 24 400 = 47 800 dh
III- les revenus imposables
A. les revenus salariaux

B. les revenus professionnels;

C. autres catgories de revenus ( revenus agricoles, fonciers,
revenus et profits des capitaux mobiliers)
C. Les autres catgories de revenus
cot des revenus salariaux et des revenus professionnels, il existe trois autres
catgories de revenus, il sagit des:

-Revenus agricoles
-Revenus et profits fonciers
-Revenus et profits des capitaux mobiliers
C. Les autres catgories de revenus
1- revenus agricoles
Il sagit des bnfices raliss dans le cadre des exploitations agricoles et de toute
autre activit de nature agricole non soumise la taxe professionnelle.

La dtermination de revenu imposable se fait de la mme manire que dans le
cadre des revenus professionnels cest dire par lexcdent des produits de
lactivit agricole sur les charges engages pour les besoins de cette acticit,
corrig des dductions et rintgrations qui dcoulent de lapplication des
dispositions fiscales.

Toutefois les revenus agricoles RA, bnficient actuellement dune exonration de
tout impt direct (IS ou IR) prsent ou futur jusquau 31 dcembre 2013.
C. Les autres catgories de revenus
2- revenus et profits fonciers
A- revenus fonciers

Il sagit des revenus provenant de la location ltat nu des immeubles btis et non
btis et des constructions de toute nature (revenus fonciers urbains), ainsi que des
revenus provenant de la location des proprits agricoles y compris les
constructions et le matriel y affects (revenus fonciers ruraux).

A- revenus fonciers

Les rgles dtermination du revenu net imposable dans cette catgorie varient
selon la source du revenu de location:

-Le revenu foncier urbain RFU: montant brut des loyers + dpenses la charge
du propritaire mais supportes par le locataire dpenses la charge du
locataire mais supportes par le propritaire

Le revenu net imposable est obtenu en appliquant un abattement forfaitaire de
40% sur le revenu foncier brut.

RFU net = RFU brut RFU brut*40% = RFU brut*60%
C. Les autres catgories de revenus
2- revenus et profits fonciers
C. Les autres catgories de revenus
2- revenus et profits fonciers
A- revenus fonciers

-Le revenu foncier rural RFR: est gal au montant des loyers des proprits
agricoles.

Remarque:

-Lorsque la location est meuble, lactivit est considre comme ayant un
caractre commercial et donc imposable dans la catgorie des revenus
professionnels.
-lorsque la location est perue dans le cadre dune activit professionnelle, les
revenus fonciers perus sont alors considrs comme des produits accessoires de
cette activit.
C. Les autres catgories de revenus
2- revenus et profits fonciers
B- profits fonciers

le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu des
frais de cession, dune part, et le prix dacquisition augment des frais dacquisition,
des dpenses dinvestissements raliss, ainsi que les intrts pays par le cdant
en rmunration des prts octroys pour la ralisation des oprations dacquisition
et dinvestissement, dautre part.

Les frais dacquisition sont valus forfaitairement 15% du prix dacquisition.

Le profit net imposable = prix de cession prix dacquisition

B- profits fonciers

Le taux de limpt des profits fonciers est fix 20% de lIR.

IR = profit net imposable*20%

Toutefois, le montant de limpt ne peut tre infrieur 3% du prix de cession.

CM = Prix de cession * 3%
C. Les autres catgories de revenus
2- revenus et profits fonciers
C. Les autres catgories de revenus
2- revenus et profits des capitaux mobiliers
a) Revenus des capitaux mobiliers

LIR sur les revenus des capitaux mobiliers RCM est prlev par retenue la source. On
distingue deux catgories des revenus des capitaux mobiliers, savoir:

- Les produits des actions ou parts sociales et revenus assimils: il sagit des dividendes
et autres produits de participation caractre variable. Ces revenus supportent une
retenue la source au taux de 10% de lIR.
- Les produits de placement revenu fixe: il sagit des intrts dobligations, de bons de
trsor et dautres placements revenu fixe. Ces revenus subissent une retenue la
source au titre de lIR au taux de:
- 30% de lIR lorsque le bnficiaire ne dcline pas son identit fiscale,
- 20% de lIR lorsque le bnficiaire dcline son identit fiscale.
Dans ce dernier cas, le revenu brut est incorporer au revenu global imposable et la
retenue la source constitue un crdit dimpt imputable sur le montant de lIR.
C. Les autres catgories de revenus
2- revenus et profits des capitaux mobiliers
b) Profits de cession des capitaux mobiliers

le profit net de cession est constitu par la diffrence entre le prix de cession
diminu des frais de cession, dune part, et le prix dacquisition augment des frais
dacquisition, dautre part.

Les frais de cession et dacquisition sont gnralement les frais de commission.

Profit net imposable = prix de cession prix dacquisition
C. Les autres catgories de revenus
2- revenus et profits des capitaux mobiliers
b) Profits de cession des capitaux mobiliers

Le taux dimpt de lIR sur les profits de cession des capitaux mobiliers est fix
comme suit:

-15% pour les profits nets rsultant des cessions dactions cotes en bourse;

-20% pour les profits nets rsultant des cessions dobligations et autres titres de
crance ainsi que les actions non cotes en bourse.

IR = Profit net imposable * taux
Exemple dapplication
Au titre de lanne 2012, M. LAMIN possde les biens suivants:
Il est propritaire dun immeuble, dune rsidence et de deux terrains agricoles.

-limmeuble est compos de 12 appartements donn en location ltat nu au prix de 3 000 dh
par mois chacun. Tous les appartements ont t occups durant lanne 2012 sauf lappart n6
libr fin avril.
-La rsidence meuble est donne en location pour un montant de 8500 dh/mois durant la
priode estivale (5mois). Les charges dexploitation slve 12 500 dh.
-Lun des deux terrains agricoles est donn en location un agriculteur pour un montant annuel
de 60 000 dh, lautre est exploit pour son propre compte, et qui a dgag un revenu global de
65 000 dh. Les charges dexploitation slvent 35 000 dh.
-Ce dernier terrain a t cd en fin danne pour 400 000 dh. Le prix dacquisition slve 250
000 dh. Mr LAMIN a support comme frais dacquisition 40 000 dh et comme frais de cession 10
000 dh.
-En autre, Mr LAMIN dispose dun compte bloqu la BMCE qui lui a rapport 16 200 dh
dintrts nets. Il a dclin son identit fiscale.
-Mr LAMIn possde 300 titres de participation dans une SA non cote la bourse lui ont apport
8100 dh de dividendes nets. Ces titres ont t acquis en 2010 au prix de 120 dh. Mr LAMIN
dcide de cder 100 titres au prix de 160 dh chacun. Les commissions dacquisition et de cession
sont de 1% TTC.
1- classer les revenus de Mr LAMIN
2- calculer lIR d par Mr LAMIN sachant quil est clibataire
1- classement des revenus de M. LAMIN
Revenu Catgorie Calcul Montant
Loyers de limmeuble RFU ((3000*12*12) (3000*8))*60% 244 800
Loyers de la
rsidence
RP (8500*5) - 12500 30 000
Loyers de terrains RFR 60 000 60 000
Exploitation du
terrain
RA 65 000 35 500 29 500
Cession de terrain PF (400000 -10 000)
(250000+37500)
102 500
Intrts bancaires RCM 16 200/80% 20 250
dividendes RCM 8100/90% 9 000
Cession des titres PCM (100*160)*99% - (100*120)*99% 3 960
2- calcul de lIR d par Mr LAMIN au titre de lanne 2012
a) IR d sur les revenus: RGI = somme des revenus catgoriels
Catgorie du revenu Calcul Montant
Revenu foncier 244 800 + 60 000 304 800
+ revenu professionnel 30 000 30 000
+ Revenu agricole Revenu exonr
+ revenu des capitaux mobiliers
- intrt brut
- dividendes

20 250
Revenu exonr

20250
= RGI 355 050
- Calcul de lIR brut = RGI*taux somme dduire = 355 050*38% - 24 400 = 110 519 dh

- Calcul de lIR net = IR brut crdit dimpt = 110 519 (20 250*20%) = 106 469 dh
2- calcul de lIR d par Mr LAMIN au titre de lanne 2012
a) IR d sur profit de cession:
- Cession de terrain: profit net imposable = 102 500
IR calcul = 102 500*20% = 20 500 dh
CM = prix de cession*3% = 390 000*3% = 11 700 dh

LIR calcul est suprieur la CM, donc lIR d = 20 500 dh

- Cession des titres: profit net imposable = 3960 dh
IR retenue la source = 3 960*20% = 792 dh


- IR total = 106 469 + 20 500 + 792 = 127 761 dh

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