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Module 5 :

La T.V.A

Dfinition : La TVA est un impt indirect qui frappe lensemble des transactions commerciaux raliser sur le territoire nationale. Ce sont les entreprises qui dclarent et payent les TVA ltat. Cependant, le consommateur final est le redevable rel qui supporte ses taxes en dernier ressort. 1) La base imposable : La base imposable la TVA, le prix pay par lacheteur au quel il convient d rattach lensemble des frais support par lentreprise et factur aux clients. Sans exclure de la base imposable les rductions accord par le vendeur ( rabais, remise, ristourne). 2) Le fait gnrale de la TVA : Par fait gnrateur, il faut entendre lvnement qui entrane lexigibilit de la taxe, il dfinit ainsi le moment partir de quelle le personne devient redevable vis vis le trsor publique de la dclaration et du payement de la taxe. En gnral, le fait gnrateur de la TVA prend naissance soit suite lencaissement du somme due, ou suite la somme du facturation aux clients. 1. Rgime dencaissement : Sous ce rgime assujetti et tenu de dclar tout la somme ayant t encaiss au titre des oprations imposable. Cest le rgime du droit commun au Maroc et qui est adapt par dfaut, par toutes entreprises nayant pas formul de demande doption pour le rgime de dbit. 2. Rgime de dbit : Cest un rgime optionnelle, il entrane lexigibilit de la taxe suite la simple facturation et le dbit du compte clients, peut importer les modalits de rglement conclue avec ce dernier.

Exercice : Pendant les mois de Mars et Avril 2002 , la socit X.SA. a effectu les
oprations suivantes : Le 06/03 :Encaissement de deux chques : 1er de 18700DH sur le client HAMOUpour solde dune facture du mois de Janvier2001. Le 2me de 27000 DH sur le client FOUAD pour avance sur une commande de m/des livrer en Avril. Le 08/03 :Acquisition dun camion 230000 DH (HT) et rglement de50%de prix, le reste pay dans 3mois. Le 21/03 :Achat de m/des 350000 DH (HT) rgl par 50%le reste payable en 6 mois. Le 23/03 :Rglement des factures (HT) suivant : Tlphone 1600 DH (TVA 20%) Eaux et lectricit 1400 (TVA7%) Dterminer la TVA payer pour le mois de Mars, sachant quil est soumise au droits rgime de chois commun. Quelle sera le montant si la socit avait opter pour le rgime de dbit. N.B : TVA sur charge de Fvrier 6200 DH.

SOLUTION :
Rgime dencaissement : TVA factur (Mars) :Client Rachid : 18700/6 = 3116.67 DH Client Mounir :27000/6 = 4500DH TVA factur = 7616.67 DH TVA rcuprable dimmobilisation = 230000*50% 115000*20% = 23000 DH TVA rcuprable / charge (Fvrier) = 6200 DH TVA de = 7616067-6200-23000 =-21583033 DH Paiement MT (T.T.C) Achat MT (HT ) Rgime de dbit: 1. TVA factur =27000/6 = 4500 DH (Mars) 2. TVA rcuprable d immobilisation = 115000*20% = 23000 (Mars) 3. TVA rcuprable /charge = 6200 (Fvrier) 4. TVA de = 4500-23000-6200 = -24700 DH 3) Les taux de la TVA : a) Taux proportionnels : - Le taux normale (ou le taux de 20%) : il sapplique automatiquement aux oprations imposables qui ne sont pas soumise au taux de 7%, 10% ou 14%. - Le taux de 7% : Avec droit a dduction : les ventes et les livraisons sur leau, lectricit, le gaz, le ptrole, les oprations de banque de crdit et de change, les opration de crdit-bail, et droit de page.etc. Sans droit a dduction : les oprations effectu dans le cadre de leurs professions par : Avocat, notaire, Adle, mdecin, vtrinaireetc. Les oprations de daigne ou de boissons consommer sur place, les oprations des bairgements et de restauration et des prestations offert au sein des tablissements touristiques. - Le taux de 14% : Avec droit a dduction : les oprations de transport, de voyageurs, et de marchandises, les confitures, fruits et jus, les fruits destines la confiturerie, les oprations de ventes et de livraisons sur le caf et le th, des graisses alimentairesetc. Sans droit a dduction : les intermdiaires dassurances. b) Taux spcifiques : - le vingt et les boissons alcooliss :100DH par hectolitre. - Or et platine : 4DH le gramme. - Argents : 0.05DH le gramme. EXERCICE : Mr RAGI raliser au titre des mois Aot et septembre le chiffre daffaire suivant (H.T) : Oprations Aot -Oprations taxable 20%. 324750 -Oprations taxable 14%. 140200 -Oprations taxable 7%. 87830 Au cours du mois daot, il a effectu les oprations suivantes (H.T) : - achats de produits (taxable 20%) 258400 DH. - achats de produits (taxable 14%) 149300 DH. Septembre 432200 241300 68700

- achats de produits (taxable 7%) 52000DH. - Redevance de crdit-bail relatif un appareil de conditionnement 17400DH. - Fourniture de bureau 4000DH. - Frais de publicit 1700DH. - Tlphone 600DH. - Eau, lectricit 3000DH. - Achat dun micro-ordinateur 11000DH. Travail faire : - Quel est le montant de la TVA due par Mr RAGI au titre des mois Aot et septembre sachant que : Les clients rglent 50% lachat et le reste dans un mois. Ses fournisseurs de marchandises lui accorde un dlai dun mois sur 60% de ses achats. La TVA rcuprable sur les charges de juillet est de 27200DH. Remarque : Lentreprise est soumise au rgime du droit commun. Solution : - le moi daot : - TVA factur = (324750/2*20%)+(140200/2*14%)+(87830/2*7%)=45363.05DH - TVA rcuprable/charge (juillet) =27200DH. - TVA rcuprable /immob. = (11000*20%)=2200DH . - TVA due =45363.05-27200-2200=15963.05DH. - Le moi de septembre: - TVA factur= (432200/2*20%)+(241300/2*14%)+(68700/2*7%)= 62515.5DH. - TVA rcuprable /immob. = 0 - TVA rcuprable/charge =(17400*7%)+(258400*40%*20%)+(149300*40%*14%) +(52000*40%*7%)+(600*20%)+(1700*20%)+(4000*20%) +(3000*7%) =36236.8 DH - TVA due = 62515.5-36236.8= 26278.7 DH. 4) La liquidation de la TVA: Les assujettis (les redevables) la TVA doivent dclarer la taxe selon deux modalits, en fonction de limportance du chiffres daffaire annuelle ralis. Ainsi, les entreprises ralisent au chiffre daffaire, qui atteint de dpasse 1000000 DH au titre de lexercice prcdant son obligatoirement imposable selon le rgime de dclaration mensuelle. Compte la dclaration trimestrielle, il est possible pour les entreprises dont le chiffre daffaire au titre de lanne prcdente <1000000 DH les dpts et les paiements de la TVA, doivent tre effectue la fin du mois suivant la priode dimposition. TVA de (Avril, Mai, Juin) = TVA factur (Avril, Mai, Juin) -TVA rcuprable /immobilisation (Avril, Mai, Juin) -TVA rcuprable/charge (Mars, Avril, Mai)

EXEMPLE :
Une entreprise class sous le rgime de dclaration mensuelle, vend les produits soumis au taux de 7% il a ralis les ventes : -Avril 1000000 DH -Mai 2000000 DH -Juin 3000000 DH Il a effectue les achats suivant de m/des (achets H.T) : -Mars 500000 DH -Avril 3000000 DH -Mai 1700000 DH -Juin 1400000 DH TVA dductible sur immobilisation :

-Avril 5000 DH -Mai 10000 DH -Juin 4000 DH

Travail faire :
Procd la liquidation de la TVA ?

Solution :
-Le mois Avril : -TVA factur = 1000000*7% = 70000 DH -TVA rcuprable/immobilisation = 5000 DH -TVA rcuprable/charge = 500000*7% = 35000 DH -TVA de = 70000-5000-35000 = 30000 DH Cette TVA doit dclar avant la fin du Mois Mai. -Le mois Mai : -TVA factur = 2000000*7% = 140000 DH -TVA rcuprable /immobilisation = 10000 DH -TVA rcuprable /charge = 3000000*7% = 2100000 DH TVA de = 1400000-210000-10000 = -800000 DH Lentreprise ne va rien payer en juin -Le mois juin : -TVA factur = 3000000*7% = 210000 DH -TVA rcuprable/immobilisation = 4000 DH -TVA rcuprable /charge = 1700000*7% = 119000 -TVA de = 210000-4000-119000-80000 = 7000 DH Cette TVA doit tre dclar avant la fin du mos juillet.

Exercice :
La droguerie Mssifirri est soumise au taux de la TVA de 20%, au cours du mois de Mars, il a ralis les oprations suivantes : -