Généralités

I)

Définition d’une entreprise :

C’est un organisme qui combine des moyens humains, matériels et financiers « capital et travail » pour produire des biens et services pour satisfaire les besoins des consommateurs et dont le but est de réaliser un profit. En général, on distingue : 1) L’entreprise commerciale : a pour but la revente des produits en l’état « sans transformation ». Son activité est réalisée grâce à deux fonctions principales et des sections auxiliaires. - Fonctions principales : - Fonctions secondaires : - achat ou approvisionnement - vente ou distribution. administration financière, entretien, transport, maintenance, personnel …

2) L’entreprise industrielle : a pour but la production des biens ou service. Son activité est réalisée grâce à trois fonctions principales et des sections auxiliaires. - Fonctions principales : - Achat ou approvisionnement - Production ou fabrication - Distribution ou vente Administration financière, personnel, emballage, expédition …

- Fonctions auxiliaires :

Les fonctions secondaire ou auxiliaires coordonnent et travaillent au profit des sections principales. II) Comment créer une entreprise commerciale ?

Dans un premier temps, apporter une somme d’argent laissée à la disposition de l’entreprise : ressource, origine. Acquérir les moyens indispensables pour exercer cette activité : emploi, utilisation. -Un local qui servira de domicile de l’entreprise. -Un bureau, un fauteuil, des machines à écrire et à calculer, matériel … -Un véhicule de livraison pour acheminer les marchandises vendues. Des marchandises destinées à être vendues. -Le reliquat est déposé : - En banque ou dans un centre de chèques postaux (obligation de se faire ouvrir un compte) - En caisse (argent laissé dans l’entreprise)

1

Situation de ……….. au …………

Emplois évalués en monnaie :
Local Bureau Matériel Marchandise Banque Caisse (utilisations des fonds) -

Ressources évaluées en monnaie :
L’argent Fonds apportés par l’entrepreneur

(origines des fonds)

Emploi = ressource
III) Définition de la comptabilité générale :

La comptabilité est une technique d’enregistrement des opérations réalisées par l’entreprise suivant les normes et principes du plan comptable marocain, afin de donner une image fidèle du patrimoine et de la situation de l’entreprise. La tenue d’une comptabilité par l’entreprise vise trois objectifs : Un objectif légal. Un objectif de contrôle des éléments du patrimoine. Un objectif de gestion pour prendre des décisions et effectuer des prévisions.

C’est ainsi que toute entreprise doit tenir une comptabilité qui satisfasse aux conditions suivantes : Tenir la comptabilité en monnaie nationale. Employer la technique de la partie double. S’appuyer sur des pièces justificatives datées et conservées. Respecter l’enregistrement chronologique des opérations. Tenir des livres et des supports permettant de générer des états de synthèses.

Le plan comptable a prévu deux modèles : Le modèle normal : réservé aux grandes entreprises et comprend 5 états de synthèse : Bilan – CPC –Tableau de financement – ESG – ETIC (état des informations complémentaire) Le modèle simplifié: réservé aux petites entreprises et comprend 4 états de synthèse : Bilan – CPC – TF - ETIC

2

IV)

Le rôle de la comptabilité : Activité de l’entreprise

Informations à usage interne Au service de la gestion

Informations à usage externe Rend compte de la gestion

Ventes

Administration fiscale

Achat

Actionnaires

Production

Système du Traitement de l’information Comptable

Marché du travail

Personnel

Marché financier

-Calcul de coûts -Budgets -Gestion financière -Tableau de bord -Etc.…

3

280.000 Capital de Mr Ali = Emplois – Ressource exigibles = 1.000 DH Mobilier : 180.000 Total 1.280.000 DH 90.000 DH 5.000 80. Acquisition d’un local Aménagement du local Achat du matériel Achat du mobilier Emprunt de la banque Constitution des stocks Dépôt en banque et le reste en caisse 200.000 180.000 DH T.11/01 .000 DH 50.Présenter le tableau permettant d’indiquer les ressources de Mr Ali et l’emploi de celle-ci. Solution : Emplois Maison Mobilier Voiture Banque Caisse Total La situation de Mr Ali Montants Ressources 1.000 DH 100.000 DH Liquidité : 5.000 50.000.10/01 .000 DH Avoir en banque : 15.20/01 .000 = 580.000 DH Crédit logement. domicile principal : 1.30/01 .000 Exercice 2 : Pour créer le 02/01/06 l’entreprise « Café Nejma » ».000 DH 100.000 – 700.25/01 .Exercice 1 : Mr Ali dispose des éléments suivants : Maison.000 DH 50.Déterminer le montant du patrimoine de Mr Ali.000 Capital Crédit logement Crédit voiture Montants 580.000 650.31/01 T.000 DH en espèces.000 5.000 DH Voiture : 80.F : 1) Déterminer le montant des ressources.A.000 DH Crédit voiture : 50.A.03/01 . . Mr Najjari apporte 500. Il effectue pour le compte de son entreprise les opérations suivantes : .F : .000.000 1.280.000 15. domicile principal : 650.000 DH ? 4 .

000 Ressources Fonds apportés Fonds empruntés Montants 500.000 90.000 5 .000 DH 50.000 550.000 DH Emplois Local Aménagement Matériel Mobilier Stocks Banques Caisse Total Montants 200.000 DH 90.000 5.000 → Apports propres en espèces : → Emprunts auprès de la banque : → Local → Aménagement local → Matériel → Mobilier → Stocks → Banque → En caisse Total 550.000 DH 5.000 50.2) Comment ces montants sont employés ? 3) Déterminer le montant en caisse.000 5. Solution : 1) Les ressources de Mr Najjari 500.000 100.000 DH 100.000 100.000 50.000 DH 3) Caisse = Ressource – emploi = 550.000 DH ? 545.000 DH 2) Les emplois effectuées : 200.000 = 5.000 DH 550.000 – 545.000 DH 50.000 DH 100.

Dettes financières : dettes contractées pour des durées assez longue afin de fournir une source de financement durable.Est un document d’ordre financier (valeur du patrimoine. . 2) L’actif : Indique l’emploi des ressources dont dispose l’entreprise.Trésorerie actif : fonds déposés à la banque.Est établie à une date déterminée. Le classement et basé sur le processus de l’activité économique : Actif immobilisé : biens destinés à rester durablement dans l’entreprise (outil de production). Moyens nécessaires à l’activité de l’entreprise. Cette représentation se fait sous la forme d’une égalité qui traduit l’équilibre des emplois et des ressources et décrit le patrimoine de l’entreprise avec ses biens et ses dettes. 1) Le passif : Indique l’ordre des diverses ressources de l’entreprise : Les capitaux propres : ils constituent les ressources engagées par les propriétaires dans l’entreprise. Les créances : biens transformables au cours du cycle d’exploitation : . . . Un Bilan : . information sur l’emploi des ressources financières). 6 .Concerne une entité juridique définie (entreprise LARRACH).Trésorerie passif : sommes dues à la banque et remboursables rapidement.Chapitre 1 : Le Bilan I) Définition : Le Bilan est une représentation des ressources et des emplois dont dispose une entité juridique. .Actif circulant : biens et créances qui se renouvellent constamment au fur et à mesure de l’activité de l’entreprise. Les dettes : elles constituent des ressources externes : . espèces en caisse. ses éléments d’actif et de passif. .Passif circulant : dettes rapidement remboursées et qui se renouvellent avec les opérations commerciales.

000 75.000 Emprunt B.625.000 70.000 900.Fonds commercial .Créances clients Trésorerie actif : .Banque Total Crédit aux clients Fonds commercial Construction Matériel de transport Stock de marchandises Dépôt en banque Bilan au 31/12/N 250.000 Passif 650.000 15.Capital Dettes financières : .000 Crédit des fournisseurs 75.000 Matériel et outillage 150.625. le Bilan se présente ainsi : Terrain 250.000 70.Les grandes rubriques du bilan sont : Actif Actif immobilisé Dettes financières Actif circulant Passif circulant Trésorerie actif Trésorerie passif II) Présentation du Bilan : Bilan au 31/12/N Capitaux propres Passif A partir des données de l’entreprise LARRACH au 31/12/N.Construction .Fournisseurs Trésorerie passif Total 1.Emprunt BMCI Passif circulant : .000 500.000 130.000 L’ensemble des ressources qui ont permis de financer l’ensemble des emplois.000 300.C. 7 .000 15.000 Matériel informatique 90.000 130.000 300.000 Actif Actif immobilisé : .000 500.000 1.M.000 120.I 900.Terrain .000 Apport des actionnaires 650.Matériels et mobiliers Actif circulant : .000 360.000 Capitaux propres : .Stock .

En général. 8 .000 DH et le reste est conservé à la disposition de l’entreprise. il apporte 95.Biens durables = actif immobilisé .Analyse des éléments du Bilan : Actif (emplois) Côté gauche du bilan Les éléments de l’actif du bilan sont classés en fonction de leur destination : .trésorerie actif Passif (ressources) Côté droit du bilan Les éléments du passif du bilan sont classés en fonction de l’origine des capitaux : .actif circulant . final.passif circulant . de fin de période 31/12/N La période qui sépare le bilan initial et le bilan final s’appelle : un exercice comptable.dettes financières .Biens circulants = . Emplois = Ressources (Actif) = (Passif) IV) Les exemples de Bilan : 1) Le 01/01/04 Mr Rachid décide de créer son affaire. de début de période 01/01/N … Bilan de clôture. un exercice comptable coïncide avec l’année civile 01/01/N → 31/12/N Remarque : Chaque emplois est financé par une ressource et toute ressource est obligatoirement employé d’où l’égalité fondamentale du bilan. de fin d’exercice.trésorerie passif (ressources externes) Total passif Total actif = Emplois des ressources de l’entreprise III) Les types de Bilan : Origine des ressources de l’entreprise Il y a deux types de Bilan : Bilan d’ouverture.Capitaux propres = apports financiers des associés ou de l’exploitant individuel (ressources internes) .Dettes = .000 DH qu’il repartit de la manière suivante : Ouverture d’un compte bancaire : 80. Un exercice comptable s’étale sur une période de 12 mois à l’exception de la première année d’exercice qui peut être inférieur à 12 mois. de départ. initial.

Actif Banque Caisse Total

Bilan de Mr Rachid au 01/01/04 80.000 15.000 95.000 Total 95.000 Capital 95.000

Passif

2) Le 3 janvier Mr Rachid achète un fond commercial pour un prix de 120.000 DH qu’il paie de la façon suivante : - 20.000 DH par chèque - 100.000 par prêt bancaire Actif Fond commercial Bilan de Mr Rachid au 03/01/04 120.000 Emprunt Banque Total 120.000 Total 100.000 20.000 120.000 Passif

3) Le 30 juin, une petite entreprise commerciale est créée par Mr Aziz, il possède : Un immeuble évalué à Du mobilier commercial évalué à Un matériel de transport évalué à Des marchandises en magasin évalué à Il dispose en caisse de Il dispose en banque de Il doit à ses fournisseurs 800.000 200.000 240.000 120.000 20.000 50.000 110.000

T.A.F : - Déterminer le montant de ses capitaux propres. - Dresser le bilan de l’entreprise Aziz au 20 juin N. Actif Construction Matériel de transport Mobilier Stocks Banque Caisse Total Bilan de Mr Aziz au 30/06/N 800.000 240.000 200.000 120.000 50.000 20.000 1.430.000 Capital Fournisseurs Passif 1.320.000 110.000

Total

1.430.000

9

Exercice 1 : Mr Omar a économisé des fonds qu’il désirait investir dans la création d’un fonds de commerce de parfumerie. Voici les opérations qu’il a réalisé : 06/03 dépôt des économies en banque : 200.000 DH 11/03 Acquisition d’un fonds de commerce réglé par chèque : 300.000 DH 18/03 Acquisition d’un meuble pour la boutique : 180.000 DH, financé en partie par un crédit de 140.000 DH et en partie par la remise d’un chèque de 40.000 DH. 19/03 Il achète une automobile par chèque 35.000 DH 20/03 Alimentation de la caisse par retrait de la banque 10.000 DH T.A.F : - Présenter le bilan de la société « OMAR » au 20/03. Actif Actif immobilisé : Fonds commercial Matériel et outillage Matériel de transport Actif circulant : Trésorerie actif : Banque Caisse Total Exercice 2 : Mr AMIR exploite une petite industrie. Le 31 décembre N, il vous communique l’inventaire de ses dettes. Construction : 700.000 - Emprunts auprès des établissements de crédit : 500.000 – Stocks de marchandises : 300.000 – Terrain : 400.000 – Dettes fiscales : 30.000 – Installations techniques matériels et outillages industriel : 900.000 – Dettes sur immobilisations : 100.000 – Matériel de bureau et d’informatique : 50.000 – Dettes sociales (CNSS) : 25.000 – Matériel de transport : 150.000. Les factures non réglées à ses fournisseurs de marchandises s’élèvent à 139.370 DH, ses clients lui doivent 104.420 Ses disponibilités en caisse 56.200 et en banque s’élèvent à 75.200 DH. T.A.F : 1) Déterminer le montant des capitaux propres de l’entreprise AMIR au 31 décembre N. 2) Etablir son bilan à cette date. Société « OMAR » bilan au 20/03 Montant Passif 30.000 180.000 35.000 85.000 10.000 340.000 Total 340.000 Financement permanent : Capital Passif circulant : Fournisseurs d’immobilisation Montant 200.000 140.000

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Correction : 1) Les capitaux propres de l’entreprise « AMIR » Actif – Passif exigible Actif = 2.735.820 Passif exigible = 500.000 + 30.000 + 100.000 + 25.000 + 139.370 = 794.370 Capitaux propres = 2.735.820 – 794.370 = 1.941.450 2) Actif Actif immobilisé : Terrains Constructions Installations techniques Matériel de transport Matériel de bureau et informatique Actif circulant : Stocks Clients Trésorerie actif : Caisse Banque Total V) Bilan de l’entreprise AMIR au 30/06/N : Bilan au 30/06/N 400.000 700.000 900.000 150.000 50.000 300.000 104.420 56.200 75.200 2.735.820 Total 2.735.820 Financement permanent : Capital Emprunt Passif circulant : Fournisseurs Dettes fiscales Dettes sociales Dettes sur immobilisation Trésorerie passif : Passif 1.941.450 500.000 139.370 30.000 25.000 100.000

Comparaison de deux bilans :

Exemple : les éléments de l’entreprise « MAROUANE » au début et à la fin de l’année N se présentent ainsi : Début (N) → Argent en banque → Espèces en caisse → Stocks de marchandises → Matériels de transports → Emprunt auprès des établissements de crédit → Constructions → Fournisseurs → Matériel de bureau → Créance sur les clients 88.000 10.400 52.000 28.000 123.000 205.000 90.000 25.000 22.300 Fin (N) 90.000 17.800 69.000 27.000 110.000 201.000 99.000 22.000 27.800

11

Matières premières 600.000 27.000 90.000 99.Fournisseurs 912.100 Dh .000 Clients 22.Présenter le bilan de l’entreprise MAROUANE au début et à la fin de l’année N .900 Dh .Banque 255.Organisme sociaux 10.700 245.Etat 32.000 Dh .Brevet 300.000 Dh .400 17.Caisse 45.600 12 .700 454.A.000 Dh .600 Total 217.000 430.000 123.Client 700.Constructions 280.800 Trésorerie : Banque 88.A.T.E.000 Dh .000 Dh .C 2.000 des établissements de Matériels.000 69. Que concluez-vous ? Actif Bilan de l’entreprise MAROUANE Début Fin Passif Début Fin Actif immobilisé : Financement permanent : Construction 205.000 Dh .000 Dh T.000 Capital Matériels de Emprunt auprès transports 28.000 Dh .Capital social : 1.Installations techniques 200.000 Dh .Terrain 150.Matériels et outillages 1.Produit fabriqué 800.000 22.Comparer les deux situations nettes.000 Caisse 10.F : Présenter le bilan au 31/12/N et indiquer la nature du résultat.000 Dh .000 Dh .000 Dh .Crédit d’escompte 70.300 27.800.000 Dh .000 Passif circulant : Actif circulant : Fournisseurs et Stocks de compte rattachés marchandises 52.E. 430.000.000 Dh .A.800 Total Exercice : Une situation se présente comme suit : .950.000 110. mobiliers crédit de bureau 25.700 454.000 90.000 201.F : .

photographie du patrimoine de l’entreprise à un moment donné. mais elle change d’un moment à l’autre.900 70. varier le bilan.000 2. Augmentation d’un élément de l’actif et augmentation d’un élément du passif (du même montant).E.T M. ventes de produits finis.000 Dh à son tour.000 Dh à l’entreprise a payé sa dette par chèque bancaire.000 Dh de marchandises qu’elle met en stock.C Passif circulant H.000 Les variations du bilan : Total Financement permanent : Capital social Résultat E.000 Dh.000 155.T : Matière première Produit fabriqué Clients Trésorerie actif : Banque Caisse Total VI) Bilan de X au 31/12/N 300. donc. le stock de marchandises va augmenter de 3.A.O Actif circulant H.000 Dh.000 700.130.000 45. 13 .100 32. Autrement dit.000 Dh et le compte client va baisser de 5. Et celles qui ont une influence sur les capitaux propres.000 Dh et le compte réserve toujours au passif va diminuer de 10.000 Dh. Suite à cette opération. il faut distinguer entre deux types d’opérations : Celles qui n’ont pas d’impact sur les capitaux propres de l’entreprise.000 912.000 Le bilan.000 5. A) Opérations sans impact sur les capitaux propres : Il y en a : Augmentation d’un élément d’actif et diminution d’un autre actif (du même montant). payements des dettes.000 600.000 1. Exemple : augmentation du capital par incorporation de réserves de 10. Exemple : un client qui devait 5.000 200. Augmentation d’un élément du passif et diminution d’un autre élément du passif (du même montant).000 5. En effet. Le compte banque va ainsi augmenter de 5. Cependant. la situation de l’entreprise n’est pas figée.000 800.000 10.T : Fournisseurs Organismes sociaux Etat Trésorerie passif : Crédits d’escompte Passif 1.Actif Actif immobilisé : Brevet Terrain Construction I.000 255. l’entreprise effectue tous les jours des opérations : achats de marchandises.950.000 150.800. acquisitions ou cessions d’immobilisations … Ces opérations ont un impact sur la situation précédente et font.000. Le compte capital social au passif augmente de 10. Exemple : l’entreprise achète à crédit 3.000 Dh et le compte fournisseurs au passif va augmenter de 3. varie en fonction de l’évolution des activités de l’entreprise.130.000 280.

000 Dh. Ces 100.- Diminution d’un actif et diminution d’un passif (du même montant). Le stock diminue de 15. Le stock diminue alors de 10.000 Dh seront déposés en banque.000 Dh. ainsi le capital de l’entreprise de Ali va diminuer de 100.000 Dh à 400. Diminution du capital par retrait de fonds (Technique très rare dans la pratique) : Exemple : l’entreprise Ali considère que son capital de 500.000 Dh et ses capitaux propres qui constituent sa richesse vont diminuer de 5.000 Dh. l’entreprise perd donc 5.000 Dh et la caisse augmente de 15.000 Dh. Elle réalise donc un bénéfice de 5.000 Dh et la caisse n’augmente que de 10. il décide d’en retirer 100. soit une perte.000 Dh.000 Dh. et il constitue un emploi qui diminue au contraire les fonds propres de l’entreprise. Opérations dégageant un résultat : - b) Le résultat de l’entreprise peut être soit un bénéfice.000 Dh (15. Donc le compte capital de l’entreprise passe de 300. et il constitue dans le cas une ressource qui vient augmenter les capitaux propres. Cas d’un bénéfice : Exemple : l’entreprise revend à 15. Le compte banque va donc diminuer de 5.000 Dh à l’actif et le compte fournisseur va lui aussi diminuer de 5.000 Dh.000-10. des marchandises qui figuraient dans son stock pour 10. Exemple : l’entreprise a payé par chèque bancaire un fournisseur à qui elle doit 5. a décidé d’opérer une augmentation de capital en numéraire de 100.000 Dh.000 Dh.000 Dh est beaucoup plus important que les besoins de son entreprise.000 Dh. Cas de perte : Exemple : l’entreprise revend à 10. - 14 .000 Dh en espèces des marchandises qui figurent dans son stock pour 15. Opérations ayant un impact sur les capitaux propres : B) Il s’agit d’opérations qui modifient directement le capital social (augmentation ou diminution) et d’opérations qui génèrent le résultat (+ ou -). Augmentation du capital par apports nouveaux : Exemple : une entreprise.000). soit en diminuant par retrait de fonds.000 Dh qu’il va utiliser pour couvrir des besoins personnels. a) Opérations modifiant le capital social : La modification du capital peut avoir lieu soit en l’augmentation par apports nouveaux (en numéraire ou en nature).000 Dh en espèces.000 Dh au passif. dont le capital est de 300.

. réservé aux ressources est appelé : Crédit.. Le coté droit. le compte doit contenir les informations suivantes : Les dates des opérations. débiter un compte.Chapitre 2 : Le compte I) Notion de compte : Par convention. II) La tenue d’un compte : Il existe plusieurs façons de tenir un compte mais quelque soit la présentation. Le montant imputé. Dates Libellés Débit --------------------------....... Le libellé des opérations.. est appelé : Débit.. c’est enregistrer une somme à son crédit. réservé aux emplois. c’est enregistrer une somme à son débit. Le solde. le coté gauche du compte est réservé aux emplois et le coté droit aux ressources. -Si le total du débit est inférieur au total du crédit : le solde est créditeur (SC) il doit être inscrit au débit du compte pour égaliser. Le solde d’un compte : Total débit – Total crédit -Si le total du débit est supérieur au total crédit : le solde est débiteur (SD) ce solde doit être inscrit au crédit du compte pour égaliser le compte. créditer un compte. le compte est un tableau... L’inscription d’un mouvement comptable (une somme) au débit ou au crédit d’un compte est appelé : Imputation. Le coté gauche. Compte à colonnes regroupées ou mariées..Solde Total Dates ---------------------Libellés Compte à colonnes séparées Débit Dates ---------------------Libellés Crédit Crédit Total débit Total crédit 15 .

A.000 Sommes Crédit 16 .500 8.000 Dh 11/10 Règlement élecricité 200 Dh 20/10 Règlement des salaires du mois 500 Dh T.000 800 2. a) Dates 01/10 02/10 08/10 08/10 10/10 11/10 20/10 Compte « caisse » à colonnes mariées ou dédoublées : Libellés Débit Solde à nouveau Achats de marchandises Ventes de marchandises Achats de fournitures Ventes de marchandises Règlement électricité Règlement salaire Solde débiteur Total 5.000 1.000 2.000 Dh 09/10 Achats de fourniture de bureau 800 Dh 10/10 Ventes de marchandises 2.F : Présenter le compte caisse selon les différents tracés.Compte schématique Débit Nom du compte Crédit Application : Les opérations suivantes ont été réalisées en espèce : 01/10 Avoir en caisse 5.000 200 500 4.000 Dh 08/10 Ventes de marchandises 1.000 Dh 02/10 Achats de marchandises 2.000 8.

000 Total c) 8.000 Dh Le 30/03/2000 achat d’une voiture pour 80.000 Dh Le 25/04/2000 vente d’un véhicule pour 10. Le 01/01/2000 le compte « Matériel de transport » présente un solde initial de 300.D : 480.000 2340 M.000 800 200 500 4.000 800 200 500 SD : 4.000 490.500 8.000 C 17 .T 10.000 1.000 Dh Le 25/01/2000 achat d’un camion 110.000 Compte schématique : caisse D 5.500 8. Exemple : matériel de transport.000 2.000 110. c'est-à-dire lorsqu’ils sont débités.000 S.000 80.000 Fonctionnement des comptes du bilan : Les comptes de l’actif du bilan : C 8.b) Dates 01/10 08/10 10/10 Compte « caisse » à colonnes séparées : Libellés Solde à nouveau Ventes de marchandises Ventes de marchandises Débit 5.000 490. et diminuent à droite lorsqu’ils sont crédités.000 1.000 Dates 02/10 09/10 11/10 20/10 Libellés Achats de marchandises Achats de fournitures Règlements d’électricité Règlements salaire Solde débiteur Total Crédit 2.000 Caisse 2.000 Dh D 300.0 III) A) Ils augmentent à gauche.000 2.

500 x 10%) S.600 8.500 Dh.620 8. dans deux comptabilités distinctes enregistrent les mêmes mouvements de façon inversée : leurs soldes sont également inversés. Exemple : une entreprise A effectue avec son client C les opérations suivantes : 01/01 : ventes de marchandises au client 2.D : 4. c'est-à-dire lorsqu’ils sont crédités et diminuent à gauche lorsqu’ils sont débités.600 130 3.500 25. 03/01 : Ventes de marchandises au client 6.500 350 (3.A.000 10.000 Dh Le 20/01/2000 l’entreprise verse au fournisseur une somme par chèque de 10. T.000 Sont réciproques deux comptes qui.000 C 500 4.000 C D 4411 Fournisseurs 2.600 18 .600 6.600 8. Exemple : Le compte fournisseur. 04/01 : Le client paie 3.Le compte fournisseurs chez le client. Dettes de deux agents économiques. c’est le cas des créances.B) Les comtes du passif : Les comptes du passif augmentent à droite.600 6. 05/01 : L’entreprise lui accorde une remise de 10% sur le paiement du 04/01.000 Dh D 4411 Fournisseurs 13.F : Présenter : . D 3421 Client 2.600 Dh 02/01 : L’entreprise lui accorde un rabais de 5% pour marchandises défectueuses du 01/01. Le 14/01/2000 l’entreprise verse au fournisseur en espèce 4.000 Dh Le 02/01/2000 l’entreprise achète à crédit chez le même fournisseur des marchandises pour 12.C : 4.000 Dh Le 05/01/2000 l’entreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs : 500 Dh défectueuses. .500 350 S.C : 10.620 8.000 S.Le compte client chez l’entreprise.000 C 130 (2600 x 5%) 3.000 Dh.000 12. Le 01/01/2000 la dette de l’entreprise envers le fournisseur est de 13.000 IV) Les comptes réciproques : 25.

000 3.000 Exemple : les comptes schématiques d’une entreprise au 31/12/2002 sont les suivants : Comptes d’actif : D 2351 Mobilier C 10.000 D 5161 Caisse C 9.000 1.000 1. Les comptes à solde débiteurs sont repris à gauche à l’actif du bilan. VI) Passage du bilan aux comptes : Les comptes figurant à l’actif du bilan. Les comptes à solde nul n’ont pas de place au bilan.000 D 3111 Marchandises C 70.000 19 .000 Capital Fournisseurs Total Montant 82.V) Passage des comptes du bilan : Un compte peut avoir : Un solde débiteur.000 Comptes de passif : D 1111 Capital C 82.000 2.000 7.000 2.000 1.000 1.000 Entreprise X au 31/12/2000 Montant Passif 10. un solde créditeur ou un solde nul.000 D 3111 Marchandises C 70. Actif Mobilier Marchandises Caisse Total Comptes d’actif : D 2351 Mobilier C 10.000 D 4411 Fournisseurs C 7.000 70.000 9. Les comptes à solde créditeurs sont repris à droite au passif du bilan. sont portés au débit des comptes correspondants. sont portés au crédit des comptes correspondants. Les comptes figurant au passif du bilan.000 D 5161 Caisse C 9.000 89. Exemple : soit le bilan d’une entreprise au 31/12/2000.000 89.000 1.

000 39.000 D 4411 Fournisseurs C 1.400 39.900 3.300 Dh T.000 et 90.000.000 50.Comptes d’actif : D 111 Capital C 82.000 Actif Mobilier Marchandises Caisse Total Exercice : Entreprise X au 31/12/2002 Montant Passif 11.600 puis 1.000 Dh et 2 diminutions : 44.000 14.000 20 .000 Dh. durant l’année le compte a enregistré 3 augmentations : 10.300 2) Le compte « Emprunt » d’une entreprise figurait dans son bilan début d’exercice pour un montant de 130.000 1) Le compte « Matériel a enregistré au cours d’un exercice : Augmentation 8.000 130.000 Capital Fournisseurs Total Montant 82.000 3.F : Présenter le compte « Emprunt » à la fin d’exercice. D 23321 Matériel C 17.300 8.000 91.C : 230.400 S.F : Présenter le compte « Matériel » à la fin d’exercice et déterminer son solde.600 1.A.000 S.000 Diminution 2. D 1481 Emprunt C 44.000 9.000 Dh.000 7.000 6.000 puis 14.000 6.000 280.000 280.D : 31.000 10.000 74.300 2.A.000 90.900 puis 3400 Dh Ce compte figurait au début dans le bilan début d’exercice 17. 50.000 et 6.000 91. T.

T : Stock M.000 747.Dans la comptabilité de la banque.600 37.A.000 D 1481 EAEC C 120.F : Etablir le compte banque au 31 Mai (présentation à colonnes mariées) : .000 217.00 Dh T.000 D 4452 Etat C 37. elle effectue les opérations suivantes : 03/05 Versement d’espèces en banque 1.870.35 Dh 15/05 Remise en banque les chèques reçus de ses clients 1.000 D 1111 Capital C 340.000 D 3421 Clients C 299.000 299.250.P Clients Trésorerie actif : Caisse Total Montant 195.000 D 5541 Banque C 32.C Passif circulant H. télex…) 15.000 120.400 32.E.T : Fournisseurs Etat Trésorerie passif : Banque Total Montant 340.F : Présenter les comptes schématiques correspondant à ce bilan. .00 Dh 10/05 Règlement par chèque aux fournisseurs 1.600 21 .A. D 23321 Matériel C 195.300 T.000 D 5161 Caisse C 17.400 Exercice 2 : L’entreprise AHMED dispose en banque de la somme de 682.Le bilan de l’entreprise Mouna au début de l’exercice 2005 est le suivant : Actif Actif immobilisé : Matériel Mobilier Actif circulant H.000 140.A.300 D 3121 Stocks C 140.300 747.000 96.300 D 4411 Fournisseur C 217.25 Dh au 30 avril. Au cours du mois de Mai. D 2351 Mobilier C 96.Dans la comptabilité de l’entreprise AHMED.300 17.300 Passif Financement permanent : Capital E.80 Dh 25/05 Frais banque (timbres.000.

553. les entreprises adoptent une technique permettant d’observer les erreurs et de faire un contrôle : c’est la partie double.70 3.553. Vérifier qu’un débit correspond à un crédit.70 3. Enregistrer les sommes du côté choisi.000 DH.25 1.00 2.25 1.80 15.553.35 1. A) Principe : Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par 2 écritures du même montant et de sens inverse dans des comptes différents.000.287.Dates 30/04 03/05 10/05 15/05 25/05 Entreprise AHMED Libellés Solde initial Versement d’espèces Règlement par chèque Remise en banque Frais bancaires Solde débiteur Total Banque 682.05 3.00 1. sortie de valeur.250.35 1. l’un est débité et l’autre est crédité du même montant. entrer de valeur dans le compte.287.05 3.000.250.000 DH. Vérifier la place des comptes dans le bilan (actif/passif) pour connaître leur fonctionnement. Vérifier que la somme des comptes débités est égale à la somme des comptes crédités.00 2.870. 22 . Exemple : Versement d’espèce en banque : Débit : banque 5.80 15.870.00 Sommes 1.553.05 Dates 30/04 03/05 10/05 15/05 25/05 Libellés Solde initial Entrer Sortie Entrer Entrer Solde créditeur Total VII) Principe de la partie double : La comptabilité générale analyse les mouvements des valeurs au moyen des comptes. Crédit : caisse 5.05 Sommes 682. B) Règles de la partie double : La pratique de la partie double suppose les règles suivantes : Rechercher les comptes intéresser pas l’opération. l’inscription dans les comptes est soumise à des règles qui assure la coordination comptable .

000 DH C) La balance générale des comptes : On appelle balance générale des comptes d’une entreprise à une date donnée la liste générale de tous les comptes indiquant pour chacune d’eux : Totaux des sommes débit et crédit. a) Balance à « 4 colonnes » : Intitulé du compte Balance générale en fin d’exercice N Sommes Soldes Débit Crédit Débiteurs Créditeurs Totaux Débit b) Balance à « 6 colonnes » : Balance générale en fin d’exercice N Soldes début Mouvements Soldes fin Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur = Crédit Débiteurs = Créditeurs Compte Créditeur Totaux Débiteur = Créditeur Débit = Crédit Débiteur = Créditeur 23 .000 DH Crédit : Réserves 100.000 DH par le client en espèce : Débit : caisse 8.Exemples : a) Opération mettant en jeux 2 comptes d’actif.000 DH payable dans 4 Ans : Débit : matériel 120.000 DH b) Opération mettant en jeux 2 comptes de passif : Augmentation du capital par incorporation des réserves 100. Versement de 8.000 DH Débit : capital 100.000 DH Crédit : client 8. Le solde débiteur au solde créditeur.000 DH Crédit : fournisseurs d’immobilisations 120.000 DH c) Opération mettant en jeux un compte d’actif et un compte de passif : Achat d’un matériel pour 120.

Remarques : Le total de la balance à 4 colonnes est égal à la sommes des soldes début et mouvements de la balance à 6 colonnes.000 12. Je crée une entreprise en versant 800.Passer ces opérations dans les comptes schématiques.000 C Sommes Soldes Créditeurs 800. D Capital C D Banque C D Caisse 6.000 54.500 754.000 17. .On observe 3 égalités : Celles des soldes de début de l’exercice.000 4. Application 1 : crédit.000 50. J’achète du mobilier en espèce 6.000 DH en banque. Je vend des marchandises 12.000 825.500 DH au fournisseur en espèce.000 24 .500 Débit 6.500 15.000 DH réglés 1/3 en espèce.500 C D Mobilier 6. Total solde initiaux = total soldes finaux créditeurs.000 50. T.000 2.000 C 800.500 804.000 50.000 15.Présenter la balance générale à 4 colonnes. J’achète des marchandises à crédit pour 15.000 44.500 887.F : .000 Crédit 800. Celles des soldes de fin d’exercice.000 D Fournisseurs C 1.000 4.500 1. Je retire 50.500 Intitulé du compte Capital Mobilier Client Fournisseurs Banques Caisses Achats m/ses Ventes m/ses Totaux D Vente m/ses C 12.500 825.000 13.000 1.500 DH.000 DH.000 887.A.000 10. Total mouvement débit = total mouvement crédit.000 D Achat m/ses C 17.000 4. 1/3 par chèque et le reste à Je paie 1.000 DH de la banque pour alimenter la caisse. Celles des mouvements de l’exercice.000 Débiteurs 6.000 4.000 800.000 DH et en espèce pour 2.000 17. Total soldes finals débiteurs = total soldes finals créditeurs.000 D Client 4.500 12.

C versé en banque 20.Passer ces opérations dans les comptes schématiques.700 DH Achat de m/ses payé par chèque 6.500 250 17.500 5.000 DH Achat d’un Matériel et outillage payable dans 3 ans 50.000 SD:1.750 C 250 SD:1.A.Application 2 : 02/02 Achat à crédit à l’entreprise MOUSTAFA 4.500 2.E.000 DH.Présenter la balance générale à 4 colonnes.000 DH 25 .750 1.600 Débiteur 1.500 DH Vente à crédit de m/ses 4.500 6.000 D SD:9.350 SC:6. 23/02 Retour de marchandises non conforme vendu à SAID 250 DH.250 D Caisse 2. 03/02 Vente au comptant en espèce 2. D Achat m/ses C 4.000 DH.500 SC:8.350 1.000 DH E.000 D Banque C D Vente m/ses C 250 2.350 Client 1.500 D Fournisseurs C 1.F : . 26/02 Envoi d’un acompte par chèque à l’entreprise MOUSTAFA 1.350 C SD:2.100 1.350 17. 10/02 Vente à crédit au client SAID 1.600 Créditeur Intitulé du compte Client Fournisseurs Caisse Banque Achat m/ses Vente m/ses Totaux Application 3 : - Sommes Débit 1.350 DH.000 DH Vente au comptant de m/ses 5.750 DH 19/02 Achat à crédit à l’entreprise LOUTFI 5.250 9. .A.100 14.500 5.500 1.200 DH Paiement d’un fournisseur en espèce 2.500 2.100 Achat de m/ses à crédit 8.250 1.500 DH.350 2.100 14.000 DH Versement en espèce par un client d’un acompte 2. T.000 4.250 9.500 8.250 Soldes Crédit 250 9.000 6.000 2.750 2.

000 98.000 6.000 6.000 50.000 5.000 20. .500 SD:4.000 SD:14.500 6.700 Crédit Débiteur 14. C 50.F : .000 SD:50.000 8. D Achat m/ses C 8.700 14.400 85.Passer ces opérations dans les comptes schématiques.200 SC:9.T.O Clients Fournisseurs d’immobilisations Fournisseurs Caisse Banque Totaux Sommes Débit 14.000 C D Fournisseurs C 2.900 4.O C D f/rs d’immob.700 2.000 2.C M.400 50.000 2.000 50.700 5.200 20.000 Créditeur 9.C D Banque C D Vente m/ses C 5.000 50.400 2.500 7.000 85.500 SC:5.700 Soldes Intitulé du compte Achat m/ses Vente m/ses E.Présenter la balance générale à 4 colonnes.000 D M.A.200 2.000 C D Caisse C D Client 4.700 SC:20.000 20.000 SC:50.500 4.900 20.400 26 .000 SD:14.000 2.900 20.000 D E.A.E.000 9.000 50.000 SD:2.700 2.000 98.A.E.500 8.000 4.

prime d’assurance.C constitue en quelque sorte le film de l’activité de l’entreprise pendant une période donnée (l’exercice comptable). Produits non courants : Produits de cession des immobilisations.Charges financières : Intérêts des emprunts.Chapitre 3 : Comptabilité de produits et de charges I)Définition : Le C. intérêts reçus.Les opérations financières non courantes. transport et déplacement. escomptes obtenus.G.P. autres charges non courantes. c’est le second état de synthèse prévu par le C. Produits financiers : Produit des titres. immobilisations produites par l’entreprise elle-même. location et charges locatives. autres produits financiers. achats consommés de matières et fournitures. . perte de change. II) Les opérations d’exploitation : Ce niveau constate des charges et des produits réalisés dans le cadre de l’objet social de l’entreprise.Les opérations financières courantes. Les comptes de charges sont de 3 types : 2) Correspond d’un ensemble des flux relatifs à l’exploitation normale de l’entreprise : . autres produits d’exploitation.N.C est divisé en 3 parties distinctes : . pénalités et infractions. dons reçus. 1) Les comptes de produits sont de 3 types : Produits d’exploitation : Ventes de marchandises. ventes de biens et services. autres charges d’exploitation. Le C.Charges non courantes : Subventions accordées par l’entreprise. .Charges d’exploitations : Achats revendus de marchandises. subventions d’exploitation reçues. gain de charge.P. dons accordés.P. 27 . autres charges financières.C est un état de synthèse comme le bilan qui décrit en terme de produits et de charges les composantes du résultat final. frais postaux. charges de personnel. escompte accordés. .Les opérations d’exploitations courantes. impôts et taxes. . autres produits non courants.C. entretien et réparation. Le C. achat non stockés.

C permet de dégagé une série de résultat intermédiaire : bénéfice ou perte réalisée pendant un exercice.Autres charges externes : 130 . Résultat net = résultat avant impôt – impôt sur les bénéfices.A.P.Produits exceptionnels (cession d’un matériel) : 660 .P.Impôts et taxes : 40 . Résultat non courant = produits non courant – charges non courants.Ventes de marchandises : 8.P.Charges exceptionnelles : 300 T.Charges financières : 90 .C est établi en liste à partir des comptes de gestion.F : Présenter le C. Résultat d’exploitation = produits d’exploitation – charges d’exploitation.P.Achats de marchandises : 6. Résultat courant = résultat d’exploitation + résultat financier.Le C.200 .C de la manière suivante : Montant Exploitation : I -Produits d’exploitation II -Charges d’exploitation III Résultat d’exploitation (I – II) Financier : IV -Produits financiers V -Charges financières VI Résultat financier (IV – V) VII Résultat courant (III + VI) Non courant : VIII -Produits non courants IX -Charges non courants X Résultat non courant (VIII – IV) XI Résultat avant impôt (VII + X) XII Impôt sur les bénéfices XIII Résultat net (XI – XII) Application : L’entreprise de négoce de BENSALIM a réalisé les opérations suivantes : .Stocks de marchandises au début de l’exercice : 0 . Les produits et charges sont présentés dans le compte de produits et charges sous forme de rubriques et postes selon leur nature. Présentation du C.Stocks de marchandises à la fin de l’exercice : 500 .000 . On peut présenter schématiquement le C. Résultat financier = produits financiers – charges financiers.Charges de personnel : 400 . Résultat avant impôt = résultat courant + résultat non courant.P.C : III) Le C.C : 28 .

le R.P.000 700 1.750 .Intérêts des emprunts et dettes 3.640 660 300 360 2.800 .Frais d’électricité et d’eau 16.Charges de personnel . R.500 . Les charges de l’entreprise se présente ainsi : .500 .C. et celui de fin d’exercice de 70.Ventes de marchandises Charges d’exploitation : . R avant impôt et R net d’impôt.730 90 -90 1.Vente de produits accessoires 4.700 .Achats revendus de marchandises . Les ventes de l’exercice sont chiffrées à 875.000 DH. .Produits d’exploitation : .F : .Autres charges externes Résultat d’exploitation Produits financiers : Charges financières : Résultat financier Résultat courant Produit non courant : .Etablir le C.Impôts sur le résultat 35% T.300 .Autres produits d’exploitations 5. on dispose des informations suivantes au 31/12.Amandes et pénalités fiscales 450 Les autres produits se présentent ainsi : .Produits non courant 15.000 DH.Frais de poste 12.700 400 40 130 1.500 . .Frais de fourniture de bureau 1.A.000 et le montant des achats de marchandises a été de 415.000 DH.Produit exceptionnel Charges non courantes : .Frais de réparation 1.Charges exceptionnelles Résultat non courant Résultat avant impôts Impôts sur le résultat Résultat Net Exercice : 8. L’entreprise disposait en début d’exercice d’un stock de marchandise évalué à 85.C. 29 .Frais de transport 5.Calculez le résultat d’exploitation.Intérêts et produits assimilés 2.600 .300 De la comptabilité d’une entreprise.N.C.500 .000 5.Rémunération du personnel 194.000 .Calculez le montant des achats revendus de l’exercice 02.Impôts et taxes 6.Impôt et taxes .500 .500 . le résultat financier.

000 I Produits d’exploitation : .285 .Vente de marchandises .Autres charge externe III Résultat d’exploitation (I – II) IV Produit financiers : .Charges sociales : 18.Achats revendus de marchandises .000 Achat revendu de marchandises = 415.Services bancaires : 5.Charges d’intérêts VI Résultat financier (IV – V) VII Résultat courant (III + VI) VIII Produit non courant : .Frais postaux : 4.135 .Intérêts et produits assimilés : 6.345 .Charges de personnel .143 .600 430.000 4.785 .835 .Frais de personnel : 108.600 80.500 194.Achat de matière première : 289.000 = 15.Réponse : La variation de stock : 85.852 .Ventes de biens produits : 338.750 -1450 215.300 3.050 15.000 – 70.000 6.360 149.Impôt et taxe .425 30 875.800 216.785 .350 .380 .550 229.Achat non stocké de matière et fourniture : 7.Impôts et taxes : 5.138 .725 .Intérêts et autres produits financiers V Charges financières : .000 450 14.Vente de biens et services produits .Autre produit d’exploitation II Charges d’exploitation : .Intérêt des emprunts et dettes : 8.500 37.240 .Pénalités et amendes fiscales : 8.Autres charges non courantes X Résultat non courant (VIII – IX) XI Résultat avant impôts XII Impôts sur résultat XIII Résultat net Exercice 2 : On vous donne les éléments constitutifs du résultat et on vous demande d’établir le C.322 .Prime d’assurance : 57.700 5.Entretien et réparation : 9.725 .Rémunération d’intermédiaire : 17.000 + 15.Produits non courant IX Charges non courantes : .Subvention d’équilibre reçue : 38.C et de déterminer le résultat net : .000 = 430.500 2.P.

I Produits d’exploitation : .3551 127.785 145.Vente de biens produits .020.25 92.Achat de marchandises à crédit 1. l’entreprise IMANE présente le bilan suivant : Actif Matériel Stock marchandises Clients Banque Caisse Total Montant 372.410 142.235 = 145.135 8.915 50.322 94.Autres charges non courantes X Résultat non courant (VIII – IX) XI Résultat avant impôts XII Impôts sur résultat XIII Résultat net Variation stock = SF – SI = 230.Intérêts et autres produits financiers V Charges financières : . Les stocks initiaux étaient respectivement de 91.Vente de marchandises à crédit 1.En fin de période.000 31 .000 651.000 79.592.507.000 378.210 5.894.000 51.000 250.Vente de marchandises en espèce 1.355 Application : Au début de l’exercice « n ».Charges de personnel .510 113.238 115.75 Les opérations de l’exercice « n » ont été les suivantes : .Variation de stock P.505 38.000 Capital Emprunt Fournisseurs Autres dettes Total Passif Montant 800.F II Charges d’exploitation : .000 419.000 .790 DH. celui des produits finis à 230.590 – 85.015 6.Charges d’intérêts VI Résultat financier (IV – V) VII Résultat courant (III + VI) VIII Produit non courant : .000 14.000 1.355 1 : 296.510 DH et 85.Impôt et taxe .635 + (91.235 DH.355 142.725 29.000 .000 .000 1.790) = 142.Subvention d’équipement IX Charges non courantes : .835 8.677.000 338.345 -1.510 – 245.507. le stock de matière première est évalué à 245.Autres charge externe III Résultat d’exploitation (I – II) IV Produit financiers : .Versement d’espèces à la banque 991.Achats consommés de M et F .241.590 DH.

000 7.000 S. .677.000 1.000 payé par chèque et le reste sous forme d’un emprunt payable en 2 ans.000 140.000 274.Chèque reçu des clients 1.Intérêt reçu sur le compte bancaire 7.Présenter le bilan et CPC en précisant le résultat net de l’exercice.Entrer d’un nouvel associer qui apporte 200.000 296.Intérêt annuel de l’emprunt figurant au bilan 14% du capital emprunté payé en espèce. D M.000 1.000 1.Règlement des fournisseurs par chèque 1.000 Dh représenté par des équipements 60.000 311.000 .Achat de marchandises contre chèque 274.000 378.000 .Charge de personnel payé en espèce 198.C:79.000 . .000 9.D:127.000 D Charges de personnel C 509.000 .000 .241.Retrait de fond de la banque 296.Frais d’intérêts retenu par la banque 12..000 .000 .592.D:433.000 35.Payer en espèce une amende fiscale 9.000 S.A.366.Présenter les comptes schématiques relatif aux opérations de l’exercice « n ».352.000 S.000 419.000 1.000 12.Commission reçue en espèce 84.000 651.000 S.000 S.Loyer payé en espèce 194. .000 100.000 250.000 13.366.D:432.D:509.000 .000 194.000 .000 198.000 S. .000 D Autres dettes C 79.000 .D:211.O C D Stock M/ses C D Clients C D Banque C 372.000 32 .000 S.000 911.000 dont 100.Facture d’électricité payée par chèque 13.241.C:1.000 60.000 .000.C:604.000 D étude recherche et document C 211.Service extérieur divers (documents) payé en espèce 211.Présenter la balance générale.000 1. .000 84.000 991.000 S.000 et le reste déposé à la banque.000 S.000 51.000 1.000 800.000 D Fournisseurs C D Caisse C D Capital C D Emprunt C 14.000 T.000 S.000 200.000 211.592.000 42.352.000 274.000 S.000 .000 1.C:250.Achat d’un camion 284.000 et par chèque 311.F : .D:540.Droit d’enregistrement et taxe local payé par chèque 42.000 1.000 1.677.000 1.000 296.C:633.352.366.

C:7000 D Pénalités et amendes fiscal C 9.000 127.541.000 S.071.000 1.000 S.896.892.000 2.000 12.000 2.000 194.C:84.000 D Intérêt et produits assimilé C 7.638.000 42.000 D Achat fourniture non stockable C 13. C 184.000 79.000 250.000 D Intérêt des emprunts et dettes C 35.000 11.000 12.000 S.000 633.000.841.D:42.D:13. Frais et commission Impôts taxes et droit assimilé Charge personnel Intérêt des emprunts et dette Pénalité et amende fiscale Commission et courtage Intérêt et produit assimilé Totaux D Frais et commission et service bancaire C 12.414.000 S.D:194.841.000 7.366.918.000 S.000.000 35.000 211. Matériel M.transport Stock M/ses Clients Fournisseurs Banque Caisse Achat fourniture nn stockable Location et charge locative Etude recherche et doc.000 211.000 D Impôt taxes et droits assimilés C 42.000 2.000 2.000 432.000 Sommes Crédit 1.970.000 9.000 194.000 1.000 35.000 11.000 184.000 2.000 433.000 84.000 13.000 284.000 604.000 432.000 42.000 7.C:184.896.000 Soldes Débiteur Créditeur 1.000 13.000 S.000 S.D:284.000 79.000 540.000 284.000 S.000 D frs d’immob.352.000 Libellé Débit Capital Autre dette de financement Emprunt Fournisseur d’immob.000 2.000 33 .000 1.transport C 284.D:9.000 184.000 2.000 250.D M.285.000 9.000 509.000 84.000 S.000 509.000 S.000 1.000 D Locations et charges locatives C 194.D:35.D:12.000 D Commissions et courtage reçu C 84.000 1.

000 127.000 118.Actif Actif immobilisé : .Autre dette de financement .000 155.000 C.Résultat .000 I) Produits d’exploitation : .000 41.000 -9.Autres charges externes .Intérêts et autres produits financiers V) Charges financières : .Client Trésorerie actif : .300 76.000 2.235.700 Chapitre 4 : Virement comptable 34 .M.000 84.000 13.000 433.918.000 419.O .000 7.000 509.Emprunt .Transport Actif circulant H.000 2.Achat revendu de M/ses .000 604.Banque .Autres charges non courantes X) Résultat non courant XI) Résultat avant impôts XII) Impôts sur le résultat XIII) Résultat net 2.866.Fournisseurs d’immob.Fournisseurs Trésorerie passif : Total passif Montant 1.Charge d’intérêt VI) Résultat financier VII) Résultat courant VIII) Produit non courant : IX) Charges non courantes : .Capital .000 118.000 417.Impôts et taxes .000 127.T : .Ventes de biens et service produits II) Charges d’exploitation : .Vente de M/ses .000 184.Achat consommés de matériel et fourniture .000 1.235.000 250.000 42.Stock M/ses .T : .000 35.000 9.Caisse Total Actif Bilan de l’entreprise IMANE au 31/12/N Montant Passif 432.000 -28.Charge de personnel III) Résultat d’exploitation IV) Produits financiers : .M.C Financement permanent : .000 540.000.000 284.000 790. Passif circulant H.P.

Autrement.000 II) D Client SAAD C 8.Il permet le regroupement des comptes. .Il permet la division d’un compte. montant 8.Opération passée par le comptable : D Vente de M/ses C 8. du débit d’un compte au crédit d’un autre compte ou du crédit d’un compte au débit d’un autre compte. .000 Utilité du virement comptable: Le virement comptable présente plusieurs utilités: .Il permet la rectification des erreurs.Rectification de l’erreur par virement comptable : D Client SAID C 8. B) Enregistrement d’un ordre de virement chez la banque : Dans ce cas la banque reçoit l’ordre de son client de virer une somme de son compte au compte d’une autre personne appelée créancier. . le comptable a débité par erreur le client SAAD.000 D Client SAAD C 8.000 Dh. Exemple : 35 . .000 . A) Rectification des erreurs : Voir l’exemple illustré dans la définition.I)Définition : Le virement est une opération comptable qui consiste à faire passer d’un compte à un autre.000 8. Exemple : L’entreprise vend des marchandises à crédit au client SAID.Il permet l’enregistrement d’un ordre de virement chez l’exécutant.

ils ont tous les deux un compte dans la même banque.000 D Mat.000 D Mobilier et Mat.000 D Mat. Bureau C 100.000 100.000 Imprimante 13. Ali donne l’ordre de virement à la banque de virer la somme de son compte au compte de Ahmed.000 D Mobilier de bureau C 10.000 D) Regroupement des comptes : Cette opération permet de regrouper dans un seul compte les différents comptes.000 Dh à Ahmed.Passer l’écriture de virement chez les clients de la banque : D Compte Ali C 10.000 Chapitre 6 : Le Plan Comptable 36 .000 D Mat. Exemple : Le compte mobilier et matériel de bureau se présente ainsi : D MMB C Bureau 10.000 Ordinateur 34.Ali doit 10.000 S.000 Division d’un compte : Cette opération permet de scinder un compte en deux ou plusieurs comptes. .000 50.000 C) D Compte Ahmed C 10.000 50. Informatique C 47. Bureau C 3. Exemple : Le matériel et mobilier de bureau présent les sous comptes suivants : D Mobilier de bureau C 100.000 Machine à écrire 3.D:60. Informatique C 50.

a prévu un ensemble de règles et de modalités permettant de tenir correctement la comptabilité en respectant les principes comptables fondamentaux et les méthodes d’évaluation et d’obtenir ainsi une image fidèle de la situation de l’entreprise. .continuité d’exploitation.G. Classe 5 : Compte trésorerie. .Prudence.T. La comptabilité doit respecter la nomenclature des comptes prévus par le plan comptable général des entreprises. .G.La classe 0 est réservée aux comptes spéciaux.Importance significative. Classe 2 : Compte de l’actif immobilisé.Les classes de 1 à 8 sont réservées à la comptabilité générale. La comptabilité des entreprises est organisée conformément aux dispositions du code général de la normalisation comptable (C.C. .P. . de leur situation financière et de leur résultat.T.N. b) Classes réservées au C.C) mis en place par le Dahir du 25/12/1992.C : 37 . Classe 4 : Compte du passif circulant H.I)Définition : Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes à utiliser par l’entreprise. II) Principes comptables fondamentaux : Les entreprises doivent établir des états de synthèses qui donnent une image fidèle de leur patrimoine.La classe 9 est réservée à la comptabilité analytique. pour obtenir cette image fidèle l’entreprise doit respecter un certain nombre de principes fondamentaux qui sont la base d’une comptabilité normalisée et unifiée par l’ensemble des entreprises qui tiennent une comptabilité régulière. .Permanence des méthodes.Coût historique. Le C. .Clarté. A) a) Les classes réservée à la comptabilité générale : Classes réservées au bilan : Classe 1 : Compte de financement permanent.N.Spécialisation des exercices. La liste des comptes à utiliser est organisée selon le cadre comptable du modèle normal. Classe 3 : Compte d’actif circulant H. III) Le cadre comptable : Les comptes sont répartis en 10 classes : . Ces principes fondamentaux sont au nombre de sept : . .

R. Le numéro de code et l’intitulé du compte permettent d’identifier l’opération enregistrée en comptabilité. la codification se présente comme suit : Code d’identification 1 chiffre Les 2 premiers chiffres Les 3 premiers chiffres Les 4 premiers chiffres Les 5 premiers chiffres Les 6 premiers chiffres er Prescription de PCGE Classe ou masse Rubrique Poste Compte principal Sous comptes Compte divisionnaire Exemple 3 : compte de l’actif circulant 34 : créance de l’actif circulant 342 : clients et comptes rattachés 3421 : clients 34211 : clients – catégorie A 342110 : client X C) Signification de certains chiffres : Code 4411 3421 1486 2481 3481 4481 2588 3158 6128 6119 7129 Signification Comptes de créances ou comptes dettes Exemple fournisseurs clients fournisseurs d’immob. Et fourn.autres produits finis -compte intitulé « …sur .client et comptes rattachés global - Position Le 4 en 2éme position (1 à 5) Le 8 en 3ème position Le 8 en 4ème position Le 9 en 4ème position Le 0 en 3ème position 350 370 Le 0 en 4ème position ou en terminaison D) 3420 Parallélisme de certaines codifications : 38 . c) Classe réservée au résultat : Classe 8 : Comptes de résultat. Comptes issus d’un poste titres immobilisées intitulé « autres » créances immob.R.titres et valeurs de porte le même intitulé que placement sa rubrique . B) La codification des comptes : Un compte comporte au moins 4 chiffres. Classe 7 : Comptes de produits. exercices antérieurs » Des exercices antérieurs Compte utilisé en sens .R.titres divers ou « divers… » .achats de mat.R obtenus sur contraire d’une ou d’autre achat/marchandises comptes de même niveau .R accordés par l’entreprise Poste dont le compte est issu .R. Dettes acquisition -compte intitulé « autre … » .Classe 6 : Comptes de charges.écart de conversion d’actif Compte de regroupement ou .

Exemples : 343 : personnel – débiteur 443 : personnel . d) Le principe de spécialisation des exercices : 39 .C » a retenu au nombre de sept les principes comptables fondamentaux : a) Le principe de continuité d’exploitation : L’entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective d’une poursuite normale de ses activités.créditeur 348 : autres débiteurs 448 : autres créanciers 349 : compte de régularisation – actif 449 : compte de régularisation – passif b) Charges.G. la valeur d’entrée d’un élément inscrit en comptabilité pour son montant exprimé en unités monétaires courantes à la date d’entrées reste intangible quelle que soit l’évolution ultérieur du pouvoir d’achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l’élément. Dans le cas où les conditions d’une cession d’activité total ou partielle sont réunies. Les principaux en sont les suivants : a) Créances de l’actif circulant et dettes de passif : Un parallélisme de codification des postes de l’actif et du passif circulant existe au niveau du 2ème et 3ème chiffre. l’hypothèse de continuité d’exploitation doit abandonnée au profit de l’hypothèse de liquidation ou de cession.N. Exploitation : 1 en 2ème position signifie « exploitation » 61 : charges d’exploitation 71 : produits d’exploitation 81 : résultats d’exploitation E) Financier : 3 en 2ème position Non courant : 5 en 2ème signifie position signifie « financier » « non courant » 63 : charges financières 65 : charges non courantes 73 : produits financiers 75 : produits non courants 83 : résultats financiers 85 : résultats non courants Principes comptables fondamentaux : Le code général de la normalisation comptable « C. résultats : Un parallélisme horizontal au niveau de la séparation entre « exploitation » « financier » et « non courant » existe dans les masses 6 – 7 et 8. produits. c) Le principe du coût historique : En vertu du principe du coût historique.Des parallélismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes de codification de comptes appartenant à des classes différents. b) Le principe de permanences des méthodes : L’entreprise établit ses états de synthèse en appliquant les mêmes règles d’évaluation et de présentation d’un exercice à l’autre.

acomptes et avances reçu sur commandes en cours . f)Le principe de la clarté : Les opérations et les informations doivent être inscrites dans les comptes sois la bonne rubrique. titres de participation . toute information susceptible d’influencer l’opinion que les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le patrimoine. chèques à encaisser . . F. compte de l’exploitant . e) Le principe de prudence : Les incertitudes présents susceptibles d’entraîner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l’exercice doivent être prises en considération dans le calcule du résultat de cet exercice.En raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables. Les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis à l’entreprise. g) Le principe d’importance significative : Les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont l’importance peut affecter les évaluations et les décisions et ne doivent faire apparaître que les informations d’importance significative.C Prêts aux associés Loyers d’avance Titres de participation Provisions pour reconstitution des gisements Fournisseurs d’immob. rebuts en stocks. provisions pour reconstitution des gisements . diminution des dettes circulantes . prêts aux associés . en vertu du principe de spécialisation des exercices. loyers d’avance . stock de combustibles . avec la bonne dénomination et sans compensation entres elles. la situation financière et les résultats de l’entreprise. compte d’attente solde débiteur . rattachés à l’exercice qui concerne effectivement et à celui-là seulement. banque solde débiteur . fournisseurs d’immob. les charges et les produits doivent être. Patente due Fournisseurs de M/ses Acomptes et avances reçues sur commandes en cours Opposition sur salaires Banque solde débiteur Chèques à encaisser Virement de fonds Diminution des dettes circulantes 22 24 24 25 13 14 44 44 44 44 51 51 51 47 40 . bon de trésor . virements de fonds . fournisseurs de M/ses . Est significative. Exercice 1 : Regrouper dans les comptes à deux chiffres les intitulés du bilan suivant : F.C . oppositions sur salaires . Les charges sont comptabilisées dés lors qu’elles sont probables. patente due .

loyer .4411 : fournisseurs Que signifie le chiffre 4 en 2ème position pour les comptes situés ci-dessus Réponse : 618 712 613 617 613 613 712 658 614 613 614 614 613 616 617 712 712 713 756 41 . subvention d’équilibre reçu des exercices antérieurs. redevances de crédit bail . maintenance . prestations de service . taxe d’édilité . variations de stock de produits en cours .1410 : emprunt obligataire . les postes des immobilisations corporelles et les comptes à 4 chiffres du poste « ITMO ». ventes de produits accessoires . location de terrain .2418 : autres prêts . ces rubriques. étude . transports . dons . Jetons de présence Etude Maintenance Cotisations aux mutuelles Location de terrain Honoraires du transitaire Etudes et travaux Dons Foires et expositions Redevances de crédit bail Transport Frais de téléphones Loyer Taxe d’édilité Commissions au personnel Prestations de service Ventes de produits accessoires Variations de stock de produits en cours Subvention d’équilibre reçu des exercices antérieurs Exercice 3 : 1) Présentez dans un schéma en branche la classe 2. honoraire du transitaire .2415 : prêts aux associés . études et travaux . cotisations aux mutuelles . foires et expositions . 2) Soit les numéros et les intitulés des comptes suivants : . frais de téléphones .Compte d’attente solde débiteur Bon de trésor Stock de combustibles Rebuts en stocks Compte de l’exploitant Exercice 2 : 34 35 31 31 11 Regrouper dans les comptes à trois chiffres de la classe 6 et 7 les intitulés de gestion suivant : Jetons de présence .3431 : avances et acomptes aux personnels . commissions au personnel .1481 : emprunt auprès des établissements de crédit .

T Immob.O Emballage récupérable Identifiable immob. Autres Prov.frais de téléphone .cotisations de sécurité sociale .des immob.missions .escomptes accordés .location et charges locatives diverses . des immob. Exemple « 3421 clients » Exercice 4 : Nom du compte .location de M.T . Immob. en Immob. de bureau Et aménag. Corporelles M. Divers Installation technique M.achats de matières et fournitures . M.cotisations aux caisses de retraite .transports du personnel . non valeur incorporelles Terrains constructions Immob.T .autres impôts.revenus des immeubles non affectés à l’exploitation . ITMO Mob. pr dépréci.variation de stock de m/ses . taxes et droits assimilés .foires et expositions .intérêts bancaires et sur opérations de financement .assurances . Corporelles autres ITMO Corporelles En cours 2) Le chiffre 4 en 2ème position pour les comptes signifie les comptes de créances ou de dettes.variation de stock de matières et fournitures .M.revenus des titres de Montant 28240 18200 222310 2156057 1243 36520 25420 8660 35282 30250 68050 1076 25236 28322 -92405 +9995 18240 N° du compte 61421 7182 61221 7111 6131 61443 61742 63115 6132 61345 61741 6386 61455 61435 6114 6124 75944 E C P C P C C C C C C C C C C C C P Charges / produits F N 42 . financières Ecarts de conversionActif Amort.1) Classe 2 Compte de l’actif immobilisé Immob.ventes de m/ses au Maroc .redevances crédit bail .reprises sur provisions pour investissement .

A.entretien et réparation des biens mobiliers 16700 35280 13728 1006007 146098 22800 12000 2614 21976 11000 82731 61316 6167 7321 6111 61711 61365 7386 65831 61765 61371 61332 C C P C C C P C C C C E = Exploitation – F = Financier – N = Non courant T.pénalités et amendes fiscales .indemnités de préavis et de licenciement .C au 31 décembre N Opérations Totaux exercice 43 . C. .redevances pour brevet .appointements et salaires .remplir le tableau ci-dessus en précisant pour chaque compte son numéro.achats de m/ses .participation .P.Réaliser le CPC à partir des comptes présentés.escomptes obtenus .honoraires .F : . F et N) la lettre C pour les comptes de charges ou la lettre P pour les comptes de produits. et en plaçant dans la case concernée (E.

cédées Subventions accordées Autres charges non courantes Dotations non courantes aux amortissements et provisions Total 9 RESULTAT NON COURANT (8-9) RESULTAT AVANT IMPOTS (7+9) 2 156 057 2 156 057 18 200 2 174 257 1 098 412 212 315 318 324 35 280 261 544 1 925 875 18 200 2 174 257 1 098 412 212 315 318 324 35 280 261 544 1 925 875 248 382 13 728 12 000 25 728 8 660 1 076 13 728 12 000 25 728 8 660 1 076 9 736 9 736 15 992 264 374 18 240 18 240 18 240 18 240 9 2 614 2 614 2 615 2 614 15 626 280 000 Chapitre 6 : Rappel 44 .1 E X P L O I 2 T A T I O N 3 4 F I N A N C 5 I E R 6 7 8 PRODUITS D’EXPLOITATION Ventes de marchandises (en l’état) Ventes de biens et services produits Variation de stocks de produit (+-) Immob. Gains de change Intérêts et autres pduits financiers Reprises financières : transfert et charges Total 4 CHARGES FIANCIERES Charges d’intérêts Pertes de change Autres charges financières Dotations financières Total5 RESULTAT FINANCIERS (4-5) RESULTAT COURANT (3+6) PRODUIT NON COURANT Produits des cessions d’immob. produites par l’e/se elle-même Subventions d’exploitation Autres produits d’exploitation Reprises d’exploitations : transfert de charges Total 1 CHARGES D’EXPLOITATION Achats revendus de marchandises Achats consommés de matières et de fournitures Autres charges externes Impôts et taxes Charges de personnel Autres charges d’exploitation Dotations d’exploitation Total 2 RÉSULTAT D’EXPLOITATION (1-2) PRODUITS FINANCIERS Produits des titres de participation et immob. Subventions d’équilibre Reprises sur subventions d’investissement Autres produits non courants Reprises non courantes : transferts et charges Total 8 CHARGES NON COURANTES Valeurs nettes d’amortissements des immob.

L’absence ou la tenue volontairement erronée d’un peut entraîner des sanctions pénales contre le commerçant qui n’aura pas satisfait aux exigences du code de commerce. Il peut. les documents informatiques peuvent tenir lieu de livre journal.il doit coté et paraphé : • la cote ou numérotation ininterrompue et le paraphe (signature simplifiée) sont inscrits sur chaque page du journal en haut par le juge du tribunal. C) utilités du journal 45 . la comptabilité est une technique qui permet d’enregistrer toutes les opérations réalisées par une entreprise. Pour avoir une probante un journal doit remplir un certain nombre de conditions : . B) la présentation du journal Le journal se présente sous la forme d’un cahier dont les dimensions et le nombre de feuilles varient selon les besoins de l’entreprise. Il permet d’enregistrer au jour le jour. cela veut dire que le journal ne pourra être corrigé que par des procédés qui excluent les ratures et les collages. il en résulte que les totaux débits et crédits du journal sont égaux entre eux. Comme tous document commercial. en cas de contestation entre commerçants. • par dérogation. II) le journal A) les caractéristiques du journal C’est un livre comptable obligatoire. Il faut noter l’utilité du libellé explicatif qui permet de déterminer avec précision l’opération. Cet enregistrement s’effectue dans les divers documents selon certaines règles qui sont appliquées par les comptables.Ainsi que nous l’avons vu précédemment. être un moyen de preuve dans le cas d’un litige tranché par un tribunal. C’est sur ce document que le raisonnement est le plus facile à réaliser. I) les pièces justificatives Le principe comptable veut que chaque écriture soit enregistrée en partant d’une pièce justificative. toutes les écritures réalisées par une entreprise. Puisque toute somme portée au débit d’un compte entraîne l’enregistrement au crédit d’un ou plusieurs autres comptes d’une somme identique. En clair. sans cote ou paraphe. le journal doit être conservé pendant dix ans par l’entreprise et il doit être tenu sans blanc ni altération aucune.

Elle permet de s’assurer que toutes les écritures du journal ont été reportées sur le grand livre.Ce livre comptable n’est pratiquement jamais présenté à l’extérieur de l’entreprise. le comptable établit un document de vérification appelé « balance » ou « balance de vérification ». D’autre part. permet d’avoir une preuve de l’enregistrement des opérations dans l’ordre où elles ont été opérées. Puisque dans le journal le total des sommes enregistrées en ressources est obligatoirement égal au total des emplois à cette même date. il doit y avoir égalité entre les sommes enregistrées dans les colonnes débitrices et créditrices de la balance. Il se présente la plupart du temps sous la forme d’un classeur ou maintenant d’état mécanographié dont chaque page ou fiche correspond à un compte ouvert par l’entreprise. IV) la balance de vérification Il est indispensable de s’assurer que l’entreprise a bien reporté dans ses comptes toutes les opérations enregistrées dans le journal et pour cela. A) présentation de la balance La balance se présente le plus souvent sous la forme d’un tableau a six colonnes. à intervalles réguliers.il ouvre au grand livre chaque compte qui devra être utilisé pendant l’exercice comptable. le plus souvent. ce document. . Dans un souci de simplification pour les recherches. III) le grand livre Il s’est appelé ainsi parce qu’il est. Il reprend l’ensemble des comptes tenus dans une comptabilité. d’un format imposant. l’entreprise procède de la manière suivante : . le classement des comptes au grand livre respecte le plus souvent l’ordre du plan comptable.les totaux des sommes reportées dans une balance de vérification doivent être égaux aux totaux des colonnes du journal arrêté à la date de la vérification. il en découle qu’à tout moment : .il bâtit son « plan des comptes » .le comptable réfléchit afin de déterminer les comptes dont l’entreprise a besoin . Le comptable portera dans les comptes de son grand livre toutes les opérations enregistrées sur le journal. . Mais sa tenue est trop globale pour que le journal soit considéré comme un instrument de gestion. B) utilité et limites de la balance de vérification 1) utilité de la balance Puisque la balance reprend les sommes inscrites dans les comptes de l’entreprise et que ces comptes enregistrent toutes les opérations tracées sur le journal. 2) les limites de la balance 46 . tenu selon des normes très strictes. Pour l’ouverture des comptes. Il permet surtout de connaître toutes les opérations qui ont été réalisées.

c’est le rôle de l’état de rapprochement. Exercice 1 Le 01/ 11 : chèque remis au FRS 5.000 DH. établir le grand livre et la balance de vérification. Le 15/11 : achat de M. chèque n° 001230 TAF : passer les écritures au journal du mois de novembre. un ou plusieurs comptes ont été débités alors qu’ils aurait dû être crédités ou le contraire . Attention la balance ne permet pas de découvrir un enregistrement dans un mauvais compte. si la somme qui est en trop dans une colonne de la balance est en moins dans l’autre.F. 15. enfin. mais avec une égalité entre les colonnes débits et crédits du journal et du grand livre. facture n° A12 . et qu’il a donc entre ces deux colonnes une différence du double de la somme. Il faudra donc retrouver cette erreur par une autre vérification. il peut y avoir des erreurs d’addition ou de report dans un des deux livres ou dans la balance.000 DH en espèce et le reste à crédit) . il y’a une inversion lors du report des comptes dans la balance. deux cas peuvent se présenter : il y’a une erreur de colonne de la balance lors d’un report du journal dans le grand livre.000 DH (5. ou bien ont été reportées deux fois .Si les égalités précédemment ne sont pas réalisées.P à crédit. Le 26/11 : envoi d’un chèque par le client 10. Le 03/11 : vente de P. que certaines opérations n’ont pas été reportées. l’entreprise devra conclure : • • en cas de différence entre le total du journal et les sommes de la balance. de l’inventaire ou d’autres techniques. facture n° 4.000 DH chèque n° 001245 . Le journal Le 01/11 47 .

000 Le grand livre D 4411 Frs 20.000 10.000 C 5.000 50.000 5161 Caisse 5.4411 5141 Fournisseurs Banque Chèque n° 00 1245 Le 03/11 Caisse Client Vente de P.P Frs Facture n° A12 Le 26/11 20.000 D 5.000 50.P C 10.F C 5.000 C D 71211 Vente de P.000 5.000 10.000 20.000 SC : 15.000 SC : 15.000 5.000 10.000 5141 3421 Banque Client Chèque n° 00 1230 Total 10.000 C D 5141 Bque 10.000 La balance 48 .F Facture n° 4 Le 15/11 5.000 SD : 5.000 SD : 5.000 C D 3421 Client 10.000 20.000 D 6121 Achat de M.000 15.000 SD : 5.000 6121 4411 Achat de M.000 5161 3421 71411 5.

Le journal Le 02/01 49 .000 --15.000 DH qu’il avait reçus en espèce.000 -50. facture n°A13 .P TOTAL Exercice 2 : Débit 10.000 DH. : Il dépose à sa banque 49.000 DH (75.A. Mr Omar le règle immédiatement par chèque n° 00076 .C) .Libellé Clients Fournisseurs Banque Caisse P.000 DH.000 50.000DH auprès des E.000 20. : Il vend une partie de la marchandises pour 49.000 5.000 DH.000 DH. et empreinte 100.000 10.F : passer les écritures au journal. Le 7/01 : le Frs du hachoir passe au magasin pour déposer la facture.000 Mr Omar ouvrier boucher a crée son entreprise.000 5.000 5. facture n°A2 .000 DH (il règle 30. Le 2/01 : Mr Omar apporte 80. Son Frs lui adresse la facture n°H1 .000 DH en banque et le reste en caisse) . PC°1 . Le 4/01 : il achète un hachoir 3.000 -15. Le 3/01 : il rachète le fond commercial de son ancien employeur 130.000 20.000 DH par chèque n° 00075.000 5. et achète de nouvelle marchandises à crédit 53.000 -30.F M. Le 8/01 : il achète des marchandises à crédit pour 62. Le 9/01 : il règle son Frs par un chèque n°00077.000 30.000 -20.000 Sommes Crédit 10.000 -5.000 Soldes Débiteur Créditeur ---15. les reportés au grand livre et dresser la balance. T.

000 62.000 49.A.E Chèque n°00075 Le 04/01 Matériel Frs Facture n° H1 Le 07/01 75.000 4411 5141 6111 4411 5161 7111 4411 5141 6111 4411 5141 5161 Frs Banque Chèque n° 00076 Le 08/01 Achat de marchandises Frs Facture n°A13 D° Caisse Vente de marchandises Pièce de caisse n°1 Le 09/01 Frs Banque Chèque n°00077 D° Achat de marchandises Frs Facture n° A2 D° Banque Caisse Dépôt en banque Total 3.000 3.000 62.5141 5161 1111 Banque Caisse Capital social Apport en numéraire Le 03/01 Fond commercial Banque E.000 53.C.000 491.000 100.000 5.000 3.000 2230 5141 1481 23321 4411 130.000 62.000 Le grand livre 50 .000 62.000 49.000 80.000 49.000 49.000 30.000 491.000 53.000 3.

social 80.000 53.000 3.000 5.000 --49.d commercial Matériel Frs Banque Caisse Achat de m/ses Ventes de m/ses Total Sommes Débit Crédit -80.000 115.000 C D 5141 Bque 75.000 SD: 29.000 282.000 115.000 124.000 D 1111 K.000 491.000 49.C 100.D 4411 Frs 62.000 C SD : 3.000 115.000 62.000 SD: 5.E.000 -100.000 D 6111 Achat de m/ses C 62.000 Soldes Débit --130.000 SC : 80.000 SD : 130.commercial C 130.000 --53.000 Exercice 3 51 .000 54.000 95.000 C SC: 53.000 -29.000 49.000 Crédit 80.000 100.000 SC : 100.000 130.000 SC: 115.000 -62.000 C D 7111 Vente de m/ses C 49.A.000 -3.000 491.000 D 23321 Matériel 3.000 49.000 C D 5161 Caisse 5.000 La balance N° 1111 1481 2230 23321 4411 5141 5161 6111 7111 Intitulé Capital social EAEC F.000 30.000 SC: 49.000 D 2230 f.000 -282.000 49.000 53.000 ---49.000 C D 1481 E.000 3.000 62.

830 20. le rayonnage du magasin. PC n°1 .580 DH payés par chèque n°129 .950 108. Le 20/01 : Masoudi achète : .950 108.450 DH de marchandises.000 21. 10. Le journal Le 02/01 5141 1111 6131 2486 5141 2327 5141 5141 1481 6111 2358 5141 5161 5141 Banque Capital social Apport en numéraire Le 05/01 Locations et charges locatives Dépôts et cautionnement versés Banque Chèque n°126 Le 10/01 Agencement. Le 26/01 : il paye divers fournitures de bureau non stockées pour la somme de 800 DH. virée à son compte le même jour .un comptoir et une chaise pour 2.880 5. Le 28/01 : il paye par chèque n°131.000 DH déposé à la banque .500 7.300 2.des marchandises à 21.000 40. l’installation de vitrine pour 2410 DH .C Emprunt de Masoudi Le 20/01 Achat de marchandises Mob et mat de bureau Banque Chèque bancaire n°128. 3 mois de loyer à titre de garantie et un mois de loyer normale du magasin.000 108.000 DH de la banque pour alimenter la caisse.000 2.950 108.000 5.300 DH payée par chèque n°128 .000 DH .000 9. TAF : enregistrer les diverses opérations dans le journal et présenter la balance de vérification.C Banque Chèque n°127 Le 15/01 Banque E. chèque n°130 . 9830 DH .580 23. Le 30/01 : il vend en espèce PC n° pour 3.000 20.E.500 10.000 DH. . Le 25/01 : Masoudi retire 5.950 52 .830 9.Le 02/01 : l’entreprise Masoudi a été créée avec un capital de 40.A. Le 15/01 : Masoudi emprunt à sa banque la somme de 20. Le 10/01 : payé par chèque n°127. 129 Le 22/01 Caisse Banque Chèque n° 130 Total a reporté Report 40. Le 05/01 : payé par chèque n°126.A.

000 3.C Banque Chèque n°131 Le 30/01 Caisse Vente de marchandises PC n°2 Total 800 800 2.300 SD: 21.580 SD : 2.830 23.A.E.A.650 D 7111 Vente de m/ses C 3.410 3.410 C D 1481 E.C 20.500 SD : 7.300 D 6131 Location et… C 2.500 D 2327 A.880 5.830 2.000 2.370 Le grand livre D 2486 Dépôt et cautionnement V C 7.000 20.450 SC: 3.450 3.000 SC : 40.500 SD: 2.61254 5161 2327 5141 5161 7111 Le 26/01 Achat de fournitures de bureau Caisse PC n°1 Le 28/01 Agencement.000 C D 61254 Achat de… C 800 SD: 800 SD: 12.880 D 2358 Mob et mat de b C 2.000 La balance 53 .450 115.000 SD : 7.A. social C 40.000 10.000 9.450 800 C D 1111 K.240 SC: 20.500 D 5141 Bque C 40.450 D 6111 Achat de m/ses C 21.410 SD : 8.C 9.410 2.370 115.580 D 5161 Caisse 5.

financières : 8.000 20. Le 30/01 : acheté 450 DH de fournitures de bureau.225 DH .450 63.40 . Le 14/01 : payé le loyer du magasin commercial.370 Débit --12. client : 25.104 .225 DH.500 -115. état créditeur : 3. fac n°420 .125. Le 31/01 : . 4.000 --------3. PC n° 126 .300 800 2. Le 15/01 : encaissé sur Rafic 4.450 .640 DH.300 .500 60. chèque n°218 .payé le salaire de l’employé 1.240 .880 7. PC n°130 .500 -63. dettes de financement : 30. PC n°129 . Le 20/01 : acheté une machine à calculer 513 DH. 9.370 Crédit 40.450 Exercice 4 La situation au 01/1/05 de l’entreprise Belghazi présente les éléments suivants : capital personnel : 97. caisse : 6.C Mob et mat de b Dépôt et C… Banque Caisse Achat de m/ses Achat de four… Location et … Ventes de m/ses Total Sommes Débit --12.580 7.000 ---51. PC n° 128 . 1. Le 10/01 : payé par chèque n°217. .800 DH. Frs : 29.000 20.450 DH. Bilan d’ouverture 54 .400 DH au Frs Rochdi .000 8.580 7.3 0 .A. Au cours du mois de janvier Mr Belghazi a effectué les opérations suivantes : Le 06/01 : vente au client Rafic 8. fac n° 730 .573.350 .000 . marchandises : 80.240 2. immob.N° 1111 1481 2327 2358 2488 5141 5161 6111 61254 6131 7111 Intitulé Capital social EAEC A.500 8.300 800 2.vente de marchandises 32.400 . banque : 18.240 2.450 Soldes Crédit 40. Le 25/01 : reçus un avis de crédit n°666 virement du client Rafic.265.450 21. Le 13/01 : acheté pour 240 DH de timbre poste. PC n°127 Le 17/01 : acheté a Barodi 10.300 DH.650 21. immob.850 DH de marchandises.30 .120 800 ---3. corporelles divers : 21.450 115.

450 8. financières Actif circulant H.104 30.Client Trésorerie actif : .104 30.30 6.Etat créditeur Trésorerie passif : Montant 97.Dette de financement Passif circulant H.3 159.T : .000 29.Fournisseurs .Stock M/ses .Actif Bilan de l’entreprise Belghazi au 01/01/N Montant Passif 21. Corporelles diverses Immob.450 9.40 25.400 9. Financières Stock de marchandises Client Banque Caisse Capital Dette de financement Fournisseurs Etat créditeur Création de l’entreprise Le 06/01 Client Ventes de marchandises Fac n°730 Le 10/01 Fournisseurs Banque Chèque n°217 Total a reporté 21.300 8.Banque .573.Caisse Total Actif Journal Total passif 159.240 18.904 Financement permanent : .30 6.450 8.T : .125.400 80.30 97.573.125.immob.904 3111 3421 5141 5161 1111 4411 3421 7111 4411 5141 Le 01/01 Immob.400 177.754 177. corporelles diverses .Capital .000 29.754 Le 13/01 55 .265.240 18.450 Actif immobilisé : .40 25.immob.350 3.400 80.300 8.350 3.265.

225 4.573.290.225 4.850 513 513 4.225 10.61451 5161 6131 5141 5161 3421 6111 4411 61254 5161 5141 3421 61254 5161 6171 5161 Frais postaux Caisse PC n°126 Le 14/01 Locations et charges locatives Banque Chèque n°218 Le 15/01 Caisse Client Pc n°127 Le 17/01 Achat de marchandises Fournisseurs Fac n°420 Le 20/01 Achat de fournitures de bureau Caisse PC n°128 Le 25/01 Banque Client Avise de crédit n°666 Le 30/01 Achat de fournitures de bureau Caisse PC n°129 Le 31/01 Rémunération du personnel Caisse PC n°130 D° 240 240 1..30 4.265.850 10.997 233.800 4.30 D immob.300 3421 7111 Client Ventes de marchandises ……….40 D 5161 Caisse C D 5141 Bque C SD : 80. Total 32.225 450 450 1.640 233.573.800 SD : 11.800 1.225 C 9.300 1.40 C D 1111 K. social 18. Corporelles C 56 .400 1.997 Le grand livre D 3111 stock de marchandises 80.640 32.

850 SC : 30.300 SD : 7847.800 SD : 1.300 1.225 240 513 450 97.640 25.090 D 6111 Achat de m/ses C 10.880 D 6131 Locations… C 1.450 D 1488 Dettes de fin C 30.225 SD : 37.850 SD : 10.6.400 8.104 21. du personnel C 1.000 SC : 30. C 513 SD : 963 D 445 Etat créditeur C 3.400 29.30 D7111 Vente de m/ses C 8.30 4.000 La balance 57 .300 SD : 1300 D 450 61254 Achat de f….350 10.450 SC: 3.450 32.240 4.225 4.125.104 SC : 97.840 D 4411 fournisseurs C 9. Financières C 8.400 SD : 8.640 SC: 41.800 D 6171 Rém.450 32.800 D 3421 Client C D 61451 Frais postaux C 240 SD : 240 D Immob.300 SD : 21.

847.200 3. Le 03/01 : acheté en espèce 1.330 9. Le 12/01 : payé par chèque l’abonnement annuel à une revue spécialisé. 12..090 233.300 -161.800 3450 -------41. 717. 41.79 DH .800 DH de droit d’enregistrement et de timbre .354 Crédit 97.30 10.430.400 DH de timbre poste et 1.N° 1111 1488 2380 -3111 3421 4411 445 5141 5161 6111 61254 6131 61451 6171 7111 Intitulé Capital social Dettes de fin Autres immob.104 30. Ventes de m/ses Total Sommes Débit --21.000 ----30.850 963 1. Le 20/01 : payé par chèque le plein carburant d’une voiture de livraison. Le 31/01 : .350.850 963 1. Le 18/01 : payé en espèce un pourboire pour des personnes qui ont déchargés un camion.200 2503 ------41.82 DH et l’aquitance d’électricité 1.300 8.450 11.997 Soldes Débit --21. fin Stock de m/ses Client Fournisseurs Etat créditeur Banque Caisse Achat de m/ses Achat de four… Location et … Frais postaux Rémunération.300 -233. Le 28/01 : payé en espèce divers médicaments non stockés pour porter les premiers soins au éventuelles blessés dans l’entreprise.400 80.803.997 Crédit 97.40 66.290 DH .payé par chèque les salaires de janvier.. 380.400 DH . 132. Le 16/01 : payé par chèque les honoraires d’un avocat.090 161.400 -22.880 --11290.400 80.104 30.acheté en espèce un livre d’inventaire et un livre journal. C Immob. 600 DH .450 40.000 ---8.573.200 DH . 10.40 57.300 8.50 DH .573.30 10.30 10.50 DH Le journal 58 .800 240 1.800 240 1. 1.30 7.490.75 DH . 200DH .354 Exercice 5 Le 02/01 : payé par chèque une insertion publicitaire dans un hebdomadaire. Le 06/01 : payé par prélèvement sur notre compte banque la note de téléphone. .

36 72.521.79 2.50 132.290 1. Le 20/01 Achat de combustibles Banque Chèque n°… Le 28/01 Achat non stockés de matières et de F Caisse PC n° … Le 31/01 Achat de matières et F Caisse PC n°… D° Rémunération du personnel Banque Chèque n° … Total 10.36 Exercice 6 59 .82 1.400 200 200 380.200 1.800 3.355.75 380.200 10.5 72.430.400 1.75 132.H Banque Chèque n°… Le 18/01 Rémunération du personnel Extérieur à l’entreprise Caisse PC n°….200 712.400 12.50 1.355.290 41.I.803.430.61441 5141 61451 61671 5161 61455 61251 5141 61416 5141 6136 5141 6135 5161 61223 5141 6125 5161 6125 5161 6171 5141 Le 02/01 Annonces et insertions Banque Chèque n°… Le 03/01 Frais postaux droits d’E et de timbre Caisse P C n° … Le 06/01 Frais de téléphone Achat de FR non stockables Banque Prélèvement… Le 12/01 Documents techniques Banque Chèque n°… Le 16/01 R.5 41.61 600 600 12.

PC n°8066 . Le 06/01 : reçu la facture A918 de FAHMI.870.32 DH .vente au client HARTI 15. facture n° A102. Le 03/01 : payé en espèce le plein de carburant 320 DH.42 DH .17 7111 3421 21223 5161 6111 4411 4411 5141 Création de l’entreprise Le 02/01 Vente de marchandises Client Facture n° 1068 Le 03/01 Achat de combustibles Caisse Bon n° 9103 Le 06/01 Achat de marchandises Frs Facture n°A918 Le 08/01 Frs Banque Chèque n° AE503602 Total Le 09/01 5141 Banque 12425. marchandises 15.32 15265.334.426.70 DH et payé les salaires du mois en espèce pour le même montant.615. facture n° V1070 .49 DH de marchandises.32 3470145.425. 424 DH.870.265.665. bon n°9103 .400 DH payable dans 2 mois .10 DH .17 . facture n° V1071 .au client FIGUIGUI 11.32 15265. facture n° V1069 .10 60 .crédit = 3.91 3470145. la note d’électricité 2.17 3426870.Enregistrez au journal de l’entreprise SBIHI les opérations suivantes : Total du journal du 01/01 .665. Le 12/01 : payé par chèque n°503603 la note du téléphone.615. Le 15/01 : payé en espèce l’achat de produit d’entretient (non stockables). 12.10 12425. Le 31/01 : retiré par chèque n° AE503605 la somme de 17.17 Le 02/01 : ma facture V1068 au client SALHI. Le 16/01 : vente de marchandises au client FARISSI. .51 DH de marchandises. Le 28/01 : payé par chèque n° AE 503604.36 DH. Le 24/01 : achat d’une caisse enregistreuse. 1. Le 20/01 : . 25.635.426.10 320 320 15265.91 12425. Le 08/01 : adressé à FAHMI le chèque n°AE503602 en règlement de la facture A918 .32 15265. Le journal Le 01/01 3426870.98 DH .débit = 3. 18. Le 09/01 : reçu un avis de crédit n°59412 relatives au virement bancaire du client SALHI .

70 3593543.70 17615.17 Chapitre 7 : Le Compte de l’Exploitant 61 .10 1635.36 18665.98 1635.36 15334.98 424 424 18665.49 15334. Facture n° A102 Le 28/01 Achat non stockés de mat et f Banque Chèque n° AE503604 Le 31/01 Rémunération du personnel Caisse D° Caisse Banque Chèque n°AE503605 Total 12425.42 17615.59 25400 25400 2615.70 17615.42 2615.70 17615.59 11665.49 11665. C Dettes/ acquisition d’immob.17 3593543.3421 61455 5141 61252 5161 3421 7111 3421 7111 3421 7111 2380 4481 61251 5141 6171 5161 5161 5141 Client Avis de crédit n° 59412 Le 12/01 Frais de téléphone Banque Chèque n° 503603 Le 15/01 Achat de F d’entretient Caisse PC n° 8066 Le 16/01 Client Vente de marchandises Facture n° V1069 Le 20/01 Client Vente de marchandises Facture n° V1070 D° Client Vente de marchandises Facture n° V1071 Le 24/01 Autres immob.

la CGNC ne précise pas d’écriture de virement du solde du compte 11175 au compte 11171 . il s’ajoute au crédit du compte 11171. si le solde du compte 11175 est créditeur. . 62 . I) le fonctionnement du compte de l’exploitant . Débit Montant des fonds prélevés par l’exploitant pour ses besoins personnels . 5000DH . Le 25/11 : prélevé pour ses besoins personnels 2500 DH dans la caisse de l’entreprise . Le compte de l’exploitant peut avoir un solde créditeur (lorsque les prélèvement sont inférieurs aux apports temporaires). mais plutôt comme des prêts effectués a titres privé par l’exploitant à son entreprise et remboursables à ce dernier quelques mois ou quelques jour après qu’il effectue.B : .Il arrive souvent que l’exploitant fasse a l’entreprise des apport temporaires de fond personnel pour pallier à des difficultés passagères de trésorerie. il est retranché du solde créditeur du compte 11171. Le 30/10 : apporté provisoirement 1000 DH en espèce . A la fin de l’exercice. Montant des marchandises ou autres éléments d’actifs prélevés par lui pour ses besoins personnels.les apports temporaires de capital sont notés au crédit du compte 11175. le compte 11175 est intégré algébriquement au compte 11171. Le 15/10 : prélevé en magasin diverses marchandises d’un coût d’achat de 750 DH . entre autre. Exemple : Mr JAMALI exploite une entreprise dont le capital est de 30. les opérations suivantes : Le 10/02 : payé de ses fonds personnels à un fournisseurs de l’entreprise 140 DH .000 DH au début de l’exercice 1994. 1800 DH pour son usage personnel .les prélèvements sont notés au débit du compte 11175. soit un solde débiteur (dans le cas contraire). si le solde du compte 11175 est débiteur. les sommes ainsi versées ne sont pas considérés comme augmentant le capital. Le 30/05 : prélevé sur le compte bancaire de l’entreprise. Le 15/03 : apport temporaires à l’entreprise par versement. en espèces. Au cours de l’exercice 1994. des prélèvements sur les fonds en caisse ou en banque ou sur les biens de l’actif de trésorerie. Le 30/06 : réglé par chèque (tiré sur la banque de l’entreprise) le loyer de son appartement privé 3000 DH . soit une prise par anticipation des bénéfices qu’espère obtenir l’exploitant à la fin de l’exercice. Crédit Apports temporaires effectués par l’exploitant en cous d’activité . Autrement dit. Des paiements de dépense de l’entreprise avec des fonds personnel ou un compte bancaire familial. Ces prélèvements constituent soit une récupération des apports temporaires. N. il a effectué.le compte 11175 n’existe pas dans les sociétés. pour des besoins personnels. .

Le 20/12 : payé par la caisse de l’entreprise le loyer de son appartement privé. 3000 DH. Le journal : Le 10/02 4411 11175 5161 11175 11175 5141 11175 5141 5161 6111 5161 11175 11175 5161 11175 5141 11175 5161 Frs Compte de l’exploitant Le 15/03 Caisse Compte de l’exploitant Le 31/05 Compte de l’exploitant Banque Le 30/06 Compte de l’exploitant Banque Le 15/10 Caisse Achat de marchandises Le 30/10 Caisse Compte de l’exploitant Le 25/11 Compte de l’exploitant Caisse Le 01/12 Compte de l’exploitant Banque Le 20/12 Compte de l’exploitant Caisse Total Extrait du grand livre D 11175 compte de l’exploitant 1800 3000 750 2500 2000 3000 Présentation du bilan 1400 5000 1000 SD : 5650 C 5000 5000 1800 1800 3000 3000 750 750 1000 1000 2500 2500 2000 2000 3000 3000 20450 20450 1400 1400 63 . 2000 DH .Le 01/12 : payé par chèque bancaire (tiré sur la banque de l’entreprise) les frais de son déplacement privé.

capital social ou personnel Exercice 24350 Exercice précédent 30000 Exercice 1 Au cours du premier semestre 95.retiré 10000 DH de la banque pour alimenté la caisse .11175 Capital individuel 11171 Compte de l’exploitant 111 Capital social ou personnel : 30000 : 5650 : 24350 Extrait du passif au bilan du 31/12/1994 Passif Capitaux propres : . l’entreprise RAHMANI a effectué les opérations suivante : . .l’exploitant a prélevé pour son usage domestique 27000 DH de marchandises . .15 DH en espèce .l’entreprise a encaissée en espèce le loyer d’un appartement personnel de l’exploitant 15000 DH . . . .reçu les virements bancaires des clients 85000 DH .l’entreprise a versée 16000 DH pour son usage personnel. Le journal : 64 .l’entreprise a réglée par chèque bancaire la facture du menuisier pour l’installation de rayonnage 18200 DH .réglé pour le compte personnel de Mr RAHMANI toutes les notes de téléphones pour 3832. . TAF : enregistrez ses opérations dans un journal et présentez le compte de l’exploitant.

le 31/12 : paiement par chèque sur le compta de l’entreprise la note du restaurant d’un dîner familiale 2142.15 16000 SD : 7532.15 150732. Sachant que le capital individuel et de 70000 DH quel sera le capital personnel au bilan du 31/12/N. le 20/12 : l’exploitant prélève l’équivalent en marchandises de 2150 DH .A.15 3832. le 15/12 : prélèvement par l’exploitant de la caisse 3000 DH . le 28/12 : l’exploitant paye de sa poche la note de téléphone 810 DH .15 Le compte de l’exploitant D 11175 compte de l’exploitant C 2700 15000 3832. des constructions Banque Compte de l’exploitant Caisse Total 2700 2700 10000 10000 3832. .5 DH. - 65 . le 01/12 : avance temporaire de l’exploitant 10000 DH .15 Exercice 2 Présentez le compte de l’exploitant d’après les opérations suivantes : solde du compte du fin novembre sui te à des prélèvements antérieurs : 8400 DH . le 29/12 : paiement du loyer de la villa personnel sur le compte banque de l’entreprise pour 6000 DH .11175 6111 5161 5141 11175 5161 5141 3421 5161 11175 2327 5141 11175 5161 Compte de l’exploitant Achat de marchandises Caisse Banque Compte de l’exploitant Caisse Banque Clients Caisse Compte de l’exploitant A.15 85000 85000 15000 15000 18200 18200 16000 16000 150732.

5 La balance 66 .5 2142.5 Le journal : Le 01/12 5161 11175 11175 5161 11175 6111 61455 11175 11175 5141 11175 5141 Caisse Compte de l’exploitant Le 15/12 Compte de l’exploitant Caisse Le 20/12 Compte de l’exploitant Achat de marchandises Le 28/12 Frais de téléphone Compte de l’exploitant Le 29/12 Compte de l’exploitant Banque Le 31/12 Compte de l’exploitant Banque Total 10000 10000 3000 3000 2150 2150 810 810 6000 6000 2142.5 2142.Le compte de l’exploitant D 11175 compte de l’exploitant C 8400 10000 3000 810 2150 6000 SD : 10882.5 24102.5 24102.

Date 30/11 01/12 15/12 20/12 28/12 29/12 30/12 Intitulé Solde initial Avance Prélèvement Prélèvement Paiement du téléphone Paiement du loyer Paiement du restaurant Solde début Débit Crédit 8400 Mouvement Débit Crédit 10000 3000 810 2150 6000 2142.5 Solde fin Débit Crédit 1600 1400 3550 2740 8740 10882.10882.5 Chapitre 7 : Rectification des erreurs du journal : 67 .5 = 59117.5 Le capital individuel = 70000 .

68 . des erreurs sont toujours possibles. Le comptable a passé les écritures suivantes : Le 16/01 Matériel de bureau Fournisseurs d° Fournisseurs Matériel de bureau Annulation de l’écriture Erronée 2352 4411 4411 2352 800 800 800 800 d° 800 800 11175 4481 Matériel de bureau Dettes sur acquisition D’immobilisation Correction de l’écriture II) Méthode d’un article rectificatif : Le 16/01 une entreprise a reçu de son client OMAR 100 DHS PC n°2. la correction de ces erreurs peut être faite par l’un des procédés suivants : I) Méthode de contre passation des écritures : Cette méthode consiste à : Annuler l’article erroné Passer ensuite l’écriture exacte Exemple : Pour l’achat de 2 machines à écrire payable dans 3 mois. 800 DHS.Quel que soit l’attention portée pour le comptable à la réalisation du journal.

Exemple : pour une vente de marchandises à crédit 327 DHS. Exemple : pour annuler le chiffre 12 on doit lui ajouter -12. facture n°F134 le comptable a passé les écritures suivantes : Le 16/01 5161 7111 5161 7111 Caisses Vente de m/ses P.C n°2 Caisse Banques Correction de l’écriture Erronée 100 100 100 100 d° III) Méthode du complément à zéro : Ce procédé consiste à annuler une somme en lui ajoutant son complément à zéro. -12 peut s’écrire de cette façon : -100+88 qui par convention peut s’écrire ( )88. seul le chiffre portant au dessus de lui le signe ¯ (1 + le signe en dessus) est négatif. les autres sont positifs et s’ajoutent normalement.Le comptable a passé les écritures suivantes : Le 16/01 5141 3421 4411 2352 Banques Clients P.C n°3 327 327 ( ) 673 Vente de m/ses ( ) 673 d° Caisses Annulation de l’écriture Erronée PC n°3 d° 327 Vente de m/ses 327 11175 4481 Clients Correction de l’écriture 327 => -327 = -1000+673 = ( ) 673 Application : L’entreprise a effectué les opérations suivantes avec les clients KAMAL : 69 .

- Vente de marchandises au client KAMAL 1650 DHS facture F210. le comptable a passé l’écriture suivante : Le 16/01 Caisses Fac N°210 5161 6125 1650 Achats N Stockés De matières et Fournitures 1650 TAF : Corrigez à l’aide des méthodes de correction : 1) Méthode de contre passation des écritures : Le 16/01 6125 5161 Annulation de l’écriture Achats N Stockés De matières et Fournitures 1650 Caisses 1650 d° 3421 7111 Clients Vente de m/ses Correction de l’écriture 1650 1650 2) Méthode du complément à zéro : Le 16/01 5161 6125 Facture F210 Caisses Achats non stockés de matière Et fournitures ( ) 8350 ( ) 8350 d° 3421 7111 Clients Vente de m/ses Facture F210 1650 1650 Chapitre 7 : Les documents commerciaux : 70 .

. II) Utilité : Les documents commerciaux sont utiles pour l’enregistrement des opérations comptables. le commerçant doit avoir une connaissance de son fournisseur. Meilleurs prix. . - 71 . banques. c à d pour chaque document on adopte un format et une disposition de texte conforme. qualité et les meilleures conditions de paiement et de livraison. . IV) Les documents relatifs à la commande : La commende est un ordre d’achat donné verbalement ou par téléphone. Ainsi pour les documents commerciaux on distingue deux parties : 1) L’entête : C’est la partie supérieure du document. etc. fournisseurs. La loi impose aux entreprises de conserver les documents commerciaux pendant 10 ans.I) Définition : Se sont des écrits qui constatent des opérations commerciales passées. ce qui facilite leur classement et leur manipulation. ils seront des preuves en cas de litige (ils peuvent être présentés à l’appréciation des tribunaux). III) Description : Un document commercial peut se présenter sous la forme d’une lettre ou d’un écrit simple mais de nos jours on assiste à une normalisation des documents. Internet.… Mais il doit être confirmé par un écrit appelé : « bon de commande » L’entreprise passe la commande dans les cas suivants : Besoins à brève échéance d’un article Le stock atteint le minimum jugé indispensable Une occasion favorable se présente (liquidation de stock d’un fournisseur pour cessation d’exploitation) Pour passer une commande. elle donne les renseignements sur l’entreprise : Nom ou raison sociale Adresse ou siège social N° du téléphone N° du compte bancaire ou postal L’activité et le capital de l’entreprise N° d’inscription au registre de commerce 2) Le corps : Le tracé et la représentation varient selon la nature du document. Avec toute personne en relation avec l’entreprise : clients. télex.

réductions.. ……………………………. Suite à notre demande de prix n°……… Nous vous passons la commande concernant les articles ci-dessus aux conditions…………….. Le bon de commande comporte : Nom et adresse de l’acheteur Raison sociale Référence....... transport. Désignation …………………………… Quantité . Signature de l’acheteur En général la commande doit être rédigée avec précision et clarté. . Réf...1) Le bon de commande : C’est un document établit à l’entête de l’acheteur et adressé au fournisseur dans lequel on détaille les articles commandés et toute condition utile à la bonne exécution de l’ordre donné. . prix unitaire N° et la date du bon de commande Adresse complète du fournisseur Condition du marché : paiement. Signé : Client 2) Le bulletin de commande : 72 . ……….. Exemple normalisé de bon de commande : ………………………… ……………………….. Le ……………. …………………………………………………………………………………………………. désignation. A………. quantités. Prix unitaire Observations ……… ………………………. délai de livraison. ……………………… …………………………….

U : 6DHS 30 boîtes de peinture : Réf S15. B) Le bon de livraison : C’est la deuxième partie (double exemplaires ou deux parties) du bon de livraison qui énumère la marchandise reçue par le client et que ce dernier remet signé au livreur au moment de la livraison. il peut être joint à un catalogue envoyé à la clientèle pour faciliter la passation de la commande.U : 5DHS TAF : Etablir le bon de livraison et de réception Bon de livraison : 73 . Avenue d’Agadir.U : 5DHS 10 bouteilles de teinte : Réf T02.C’est un document établi à l’entête du fournisseur. Casablanca : 4 rouleaux de papier d’emballage : Réf E34. adresse et raison sociale du fournisseur Date et n° du document Désignation. Le bulletin ou confirmation de commande comporte les éléments suivants : Nom. quantité et prix Signature du fournisseur 3) Le bon de livraison : A) Le bon de réception : C’est un document établi par le fournisseur et remis au client au moment de la livraison de la marchandise reçu (voir le bon de commande). P. Casablanca commande les marchandises suivantes à l’établissement « MAJD ». P.U : 20DHS 2 litres d’acide : Réf A44. 11 Janvier. Application : L’entreprise « Droguerie générale » 40. 12 Av. En cas de désaccord le client doit mentionner des «réserves » sur le bon de livraison pour préserver ses droits. P. P.

.00 05. le……………. MAJD 12.00 06.00 Signé : Bon de réception : 74 . E34 T02 S15 A44 Désignation -Rouleaux de papier -Bouteille de teinte -Boîte de peinture -Acide Unité Rouleau Bouteille Boîte Litre Quantité 4 10 30 02 Prix Unitaire 05. Avenue d’Agadir Casablanca A Casablanca. nous vous livrons les articles suivants : Client : Droguerie Générale 40.00 45.Bon de livraison n°………………. Avenue 11Janvier Casablanca Suite à la commande n° ………. Réf.

A Casablanca. le…………….00 Signé : Application : 75 .00 45. Réf.00 06. Avenue 11Janvier Casablanca Suite à la commande n° ………. Avenue d’Agadir Casablanca Bon de réception n°…………………. E34 T02 S15 A44 Désignation -Rouleaux de papier -Bouteilles de teinte -Boîtes de peinture -Acide Unité Rouleau Bouteille Boîte Litre Quantité 4 10 30 02 Prix Unitaire 05.00 05.MAJD 12.. nous vous livrons les articles suivants : Droguerie Générale 40.

Casablanca les articles suivants : Réf 314 : 120 paquets de pelotes blanches à 25 DHS le paquet Réf 316 : 300 paquets de pelotes rouges à 30 DHS le paquet Réf 318 : 120 catalogues patrons à 40 DHS l’un TAF : Etablir le bon de commande de Mr KAMAL sachant : Le numéro du bon est 215 La livraison est à domicile Le paiement au comptant La Facture 76 . 3 Rue Oued Sebou Kenitra commande le 08/11/2001 à l’entreprise « Tricotant. ZL » Hay ESSALAM.Mr KAMAL Mekouar.

Commande n° 27 Du 8 février 2006 C Nos réf : …………….Document remis par le vendeur à l’acheteur précisant le détail de la marchandise livrée. D E Observation Signature et cachet A : L’entête : I : nom du vendeur. de livraison. Quantité Prix unitaire Montant Facture n° ………. le lieu… C’est un document juridique indispensable pour effectuer l’enregistrement comptable et servir de preuve en cas de litige au tribunal. Elle est faite au minimum en deux exemplaires et qui comprend : A CEGELEC Bd Fouarat Casablanca Namet Tour Atlas Casablanca TEL :……………… B 60 jours fin de mois Banque : Crédit du Maroc Agence Liberté Vos réf. Référence Désignation Unité Casablanca. 77 . le …………. le prix et les conditions de paiement. II : adresse.

6111 4111 Achat de marchandises Fournisseurs Facture n°28 b) Achat au comptant : Il peut être réglé soit en espèce soit par chèque bancaire ou postal : on débite alors le compte achat et on crédite soit la banque soit la caisse. II : mode et condition de transport. Exemple : achat de marchandises à crédit 8. V : compte courant postal. le compte achat est débité et le compte fournisseur est crédité. Exemple : achat de marchandises par chèque bancaire n°AAC6147 la facture n°02/06 de 6.T. a) Achats à crédit : L’achat de marchandises constitue une charge pour l’entreprise. D : Le corps de la facture : I : références. TVA. IV : numéro de téléphone. La facture d’achat est appelée aussi Doit qui constate la créance du vendeur (fournisseur) sur l’acheteur à la suite d’une opération de vente.III : numéro du registre de commerce. Passez l’écriture. B : Le destinataire : I : nom de l’acheteur. IV : condition de paiement.000 Dh. frais de port. II : adresse.000 78 . net à payer. désignations des marchandises.000 8. 6111 5141 Achat de marchandises Banque Facture n°02/06 2) Enregistrement des factures ventes : 6. III : condition de livraison. montant des emballages.000 6. réductions. montant H. C : La zone de référence : I : numéro et date de la facture. I) Enregistrement des factures d’achats de marchandises / factures de ventes : 1) Facture Doit : La facture est un document comptable justificatif obligatoire entre les commerçants.000 Dh facture n°28. Passez l’écriture. prix unitaire.000 8. quantités.

Chez Samlali : 3421 7111 Client Aziz Ventes de marchandises Facture n°F230 Chez Aziz : 6111 4411 Achats de marchandises Fournisseurs Samlali Facture n°F230 Application : Le 21 février 2006.Facture B16 concernant une vente au Maroc de biens produits 20.000 FAMARCO facture n°B16 Destinataire : DINA Brut Total 20.000 FAMARCO facture n°164 Destinataire : M&M Brut Total 3.000 Dh par virement bancaire. . Exemple : Samlali vend 7.000 79 .800 7.000 7.000 Dh règlement moitié par chèque moitié en espèce à la société DINA. facture n°F230.800 Dh de marchandises à Aziz.800 7.800 Arrêtée la présente Facture à la somme de vingt cinq mille dirham. Arrêtée la présente facture à la somme de trois mille dirham. . l’entreprise FAMARCO adresse à ses clients les factures suivantes : . 21/02 3421 Client 25.000 3.Facture n°164 relative à une commission encaissée par l’entreprise M&M 3. Arrêtée la présente facture à la somme de vingt mille dirham.La vente de marchandise constitue un produit pour l’entreprise.000 25.000 20.800 7.facture n°162 relative à une livraison de marchandises au client Alami 25. FAMARCO Facture n°162 Destinataire : ALAMI Brut Total 25. Elle implique donc l’enregistrement au crédit du compte 7111 ventes de marchandises contre le débit du compte client lors d’une vente à crédit ou le débit d’un compte de trésorerie pour la vente au comptant.000 Dh.

Sur tare : réduction pour emballage supplémentaire ou renforcé. marchandises non conformes.000 25. ristourne. elles sont au nombre de trois : rabais.… 80 . lieu. corps étrangers. Rabais : c’est une réduction accordée exceptionnellement au client pour tenir compte d’un défaut de qualité de marchandises livrées ou de non respect de la conformité du délai : temps.000 3. D’usage : poids conventionnel fixé par les règlements. Réfaction : pour avaries. Poids net = poids brut – tare. remise. On relève les réductions sur le poids et réduction sur le prix. Le coulage : pour perte de poids causée par l’évaporation ou dessiccation (lorsque les marchandises perdent le liquide qu’elle contiennent : sèches). - 2) Réduction sur le prix : On distingue celle à caractère commercial et celle à caractère financier : Réduction commerciale : Elles sont accordées aux clients pour des raisons strictement liés à la vente. 1) Réduction sur le poids : Relève : La tare : c’est le poids de l’emballage. Le Don : réduction pour altération accidentelle de la marchandise (avaries. mouillure…) La freinte ou bon poids : réduction pour perte de poids causée par le transport et la manipulation. moyens.000 Ventes de biens et services Facture n°B16 D° Commission et courtage Banque Facture n°164 3.000 20.000 II) Les réductions sur facture : Ce sont des montant qui s’insèrent dans la facture et diminuent le montant de cette dernière. elle doit être déduite du poids brut pour obtenir le poids net. Réelle : poids exact .000 10.7111 Facture n°162 5141 5161 7121 61361 5141 Banque Caisse Ventes de marchandises D° 10.

trimestre.960 3. Chez BRAHIM : 25/01/05 6111 4411 Achat de m/se Fournisseur Facture n°az85/01 Chez AVON : 25/01/05 3421 7111 Client Vente de m/se Facture n°az85/01 Règle comptable 1 : Les réductions commerciales qui figurent sur la facture « doit » sont calculées et non enregistrées dans le journal.960 3. 3. N.960 81 .- Remise : c’est une réduction habituellement accordée à tous ceux qui remplissent certaines conditions.…) Exemple : le 25/01/05 BRAHIM reçoit la facture n°az85/01 de chez la société AVON concernant un achat de 4520 DHS et bénéficiant d’un rabais de 120 DHS et d’une remise de 10%. année.960 3.520 Rabais 120 Net commercial 4.960 Arrêtée la présente Facture à la somme de Trois mille neuf cent Soixante DHS. semestre. Le règlement se fera en crédit de 30/06/05.400 Remise 10% 440 N.B : Seul le dernier net commercial est enregistré. Il en est ainsi une remise consentie au client qui effectue des achats en grande quantité ou en raison de la qualité du client. AVON Facture n°az85/01 Destinataire : BRAHIM Brut 4.C 2 3. Ristourne : accordée en fonction du volume du chiffre d’affaire réalisé avec un client sur une période donnée (mois.

Le 21/02/06 facture n° B6 au client NIZAR. remise 10%. montant brut 40000 DHS.000 82 .000 36. remise 2%.Application : Le 20/02/06 reçu de la facture n°320 adressée par l’e/se FAMARCO à son client ALAMI.553 36. ALAMI Facture n°B6 Destinataire : NIZAR Brut : Remise 2 % N.C 15.533 14.000 Arrêtée la présente facture à la somme de trente six milles DHS Arrêtée la présente facture à la somme de quatorze mille cinq cent cinquante DHS Chez client ALAMI : 20/02/06 6111 4411 Achat de m/se Fournisseur Facture n°320 Chez client NIZAR : 21/02/06 6111 4411 Achat de m/se Fournisseur Facture n°B6 Chez FAMARCO : 25/01/05 3421 7111 3421 7111 Client Vente de m/se Facture n°320 Client Vente de m/se Facture n° B6 14. montant brut 15000 DHS.553 36.000 36.000 14.000 36.700 147 14.000 300 14. rabais 1%.000 4.553 FAMARCO Facture n° 320 Destinataire : ALAMI Brut Remise 10 % Net commercial 40.553 14.C Rabais 1 % N.

les réductions financières sont calculées dans la facture et enregistrées au journal des comptes : . escompte 2% Le 15/02/06 la facture n°M17 adressée au même client comportant les conditions suivantes : Brut 15000.Règle comptable 2 : Les réductions commerciales ne doivent jamais être additionnées ou groupées mais calculées en cascade.6386 : escomptes accordés. Traitement comptable : Règle comptable 3 : Contrairement aux réductions commerciales. escompte 2%.250 285 13.7386 : escomptes obtenus.000 200 9. C’es une bonification accordée au client pour paiement anticipé (règlement avant échéance). chez le fournisseur Exemple : Le 10/02/06 la facture n°M6 a été adressée par Outil Maroc à son client Tours et Fraisage et qui comporte les éléments suivants : Brut 10000.F 15. Outil Maroc Facture n° M6 Destinataire : Tours et Fraisage Brut Escompte 2 % Net financier 10.800 Outil Maroc Facture n°M7 Destinataire : Tours et Fraisage Brut Remise 5 % N. chez le client . il s’agi de l’escompte de règlement. Définition : Ce sont des réductions accordées à un client pour des circonstances liées au paiement.965 Réductions financières : Arrêtée la présente facture à la somme de neuf mille huit cents DHS Arrêtée la présente facture à la somme de treize mille neuf cent soixante cinq DHS 83 .C Escompte 2 % N.000 750 14. remise 5%.

Chez Tours et Fraisage : 10/02/06 6111 4411 7386 6111 4411 7386 Achat de m/se Fournisseur Escompte obtenu Facture n°M6 d° Achat de m/se Fournisseur Escompte obtenu Facture n°M6 14. la société HAJJ AZZOUZ et fils a acheté des m/ses de 26000DHS.800 200 10. Le règlement est par chèque postal n°456789.250 9. remise 10% et escompte 2%.000 84 . TAF : -Etablissez la facture n°1130 -Passez les écritures 13.250 13.965 285 10.800 200 Chez Outil Maroc : 25/01/05 3421 6386 7111 3421 6386 7111 Client Escompte accordé Vente de m/se Facture n°M6 Client Escompte accordé Vente de m/se Facture n° M7 Application n°1 : Le 30/03/05. Après diverses négociations la Société METRO lui a accordé les réductions suivantes : remise 5%.965 285 14.000 9.

21. Chez AZZOUZ : 30/03/05 6111 5146 7386 Achat de m/se Chèques postaux Escompte obtenu Facture n°…… Chez METRO : 21/02/06 5146 6386 7111 Chèques postaux Escompte accordé Vente de m/se Facture n°….METRO Facture n°……… Doit :AZZOUZ et Fils Brut Remise 5% N.60 21.785.700 2.40 444.F 26.C 2 Escompte 2% N.230 22.C1 Remise 10% N.230 21.000 1.470 22.785.60 85 .785.40 444.60 22.300 24..230 444.40 Arrêtée la présente Facture à la somme de vingt et un mille sept cent quatre vingt cinq DHS et quarante Centimes.

rabais 1%..385.85 84. remise 3%.15 84.469.70 8.469.85 8.469. 8. Fournisseur Facture n°A11 Doit : Client Brut Rabais 10% N.15 Arrêtée la présente Facture à la somme de huit mille trois cent quatre vingt cinq DHS et quinze Centimes.30 8.000 90 8. Règlement à crédit.Application n°2 : Nous avons reçu la facture n°A11.385.F 9.15 84. ristourne 2%.85 8.C3 Escompte 1% N.385.C1 Remise 3% N.C 2 Ristourne 2% N. brut 9000. escompte 1%.642.85 8.70 86 .70 8.70 172. Chez Client : 30/03/05 6111 4411 7386 Achat de m/se Fournisseur Escompte obtenu Facture n°A11 Chez Fournisseur : 21/02/06 3421 6386 7111 Client Escompte accordé Vente de m/se Facture n°….910 267.

d’établir une pièce justificative supplémentaire appelée facture « avoir » ou « note de crédit ». des retours de m/ses livrées non conforme à la commande.. pour pouvoir effectuer les enregistrements comptables nécessaires.000 Vente de m/se Client 30. Fournisseur Achat de m/se 30.000 30. Concernant le retour de la m/se en totalité. SLAOUI Avoir n°……… Sur Facture n°170 SEBTI Brut Net à votre crédit 30. brut 30000DHS à son fournisseur SLAOUI.000 30. l’opération est comptabilisée par contre passation de l’écriture initiale.III) Facture d’avoir : Des événements peuvent intervenir modifiant la situation prévue initialement par la facture « doit ». le retour d’emballage consigné.000 87 .000 30.000 Arrêtée le présent Avoir à la somme de trente milles DHS Chez SLAOUI : 22/02 7111 3421 Avoir n°…… Chez SEBTI : 21/02/06 4411 6111 Avoir n°…. Il convient par conséquent. 1) Retour total de marchandise : Le 22/02 Mr SEBTI retourne la totalité de la m/se relative à la facture n°170. Ces événements peuvent être des réductions de prix accordés par facturation.

800 88 .800 Arrêtée le présent Avoir à la somme de sept mille huit cent DHS Chez fournisseur : . VARIABI Avoir n°……… Sur Facture n°…… UNILEE Brut Net à votre crédit 7.800 7...800 7.Application : La société VARIABI adresse à son client UNILEE l’avoir sur le retour de m/ses 7800 DHS.. 2) Retour partiel de la marchandise : Exemple : le 22/02/06 facture d’avoir n°V52 adressée par l’entreprise VARIABI à son client COOLE relative au retour de ¼ des m/ses du 17/02/06 et faisant objet de la facture M342.800 7.. 7111 3421 Avoir n°…… Chez client : .800 Vente de m/se Client 7. 4411 6111 Avoir n°…./.. Fournisseur Achat de m/se 7./.

450 89 .450 2. Exemple 1 : Le25/02/06 après réclamation de ALAMI.450 2.C 9.VARIABI Facture n° M342 Destinataire : COOLE Brut 10. elles sont généralement calculées et enregistrées.800 Arrêtée la présente facture à la somme de neuf mille huit cent DHS VARIABI Avoir n°V52 Sur facture n° M342 COOLE Retour (9800*1/4) Net à votre crédit 2.450 Vente de m/se Client 2... l’entreprise AIGLEMER lui accorde un rabais de 5% sur la facture n°33. Fournisseur Achat de m/se 2.450 2. 4411 6111 Avoir n°V52 3) Facture d’avoir avec réduction : Ce sont des réductions accordées postérieurement à l’opération de vente.000 Remise 2 % 200 N.450 Arrêté le présent avoir à la somme de deux mille quatre Cinquante DHS Chez VARIABI : 22/02/06 7111 3421 Avoir n°V52 Chez COOLE : ./.

240 AIGLEMER Avoir n°…….862 RRR accordés Client 1. Alami reçoit de son fournisseur Ben Amar la facture Doit n°2 d’un montant de 5.C 38.862 1.AIGLEMER Facture n° 33 Destinataire : M.862 1.ALAMI Brut Remise 2 % N.862 Arrêtée la présente facture à la somme de trente deux mille deux cent quarante DHS Arrêté le présent avoir à la somme de mille huit soixante deux DHS Chez AIGLEMER : 22/02/06 7119 3421 Avoir n°V52 Chez ALAMI : 22/02/06 4411 6119 Avoir n°…… Exemple 2 : Le 30/10 Mr. Le 03/11 Alami reçoit de son fournisseur une facture d’Avoir n°20 comportant un rabais de 2% sur la facture n°2.862 90 . Sur facture n° 33 M. Fournisseur RRR obtenus 1.ALAMI Rabais (37240 x 5%) Net à votre crédit 1.862 1.000 760 37.200 Dh.

Facture Doit N°2 du 30/10 Destinataire : Mr Alami Brut Net à payer 5. 2) Les comptes qui comportent le chiffre 9 en 4ème position fonctionnent à l’inverse de leur classe.200*2%) Net à votre crédit 104 104 Arrêtée la présente facture à la somme de cinq mille deux cent dirhams Chez Mr.200 5.200 Facture Avoir N°20 du 03/11 sur facture N°2 Rabais (5.200 5.200 104 104 5.200 104 Clients 104 03/11 Facture n°2 RRR accordé Facture n°20 Remarques : 1) RRR constatés sur facture d’Avoir sont comptabilisé au crédit du compte 6119 ou 6129.200 Ventes de marchandises 5. Alami : 30/10 6111 4411 4411 6119 Achats de marchandises Fournisseurs Facture n°2 03/11 Fournisseurs RRR obtenu Facture n°20 Chez Ben Amar : 30/10 3421 7111 7119 3421 Clients Arrêtée la présente facture à la somme de cent quatre dirhams 5. 91 .

2 92 .000 Dh Facture n°X. Le 10/11 retour 1.Brut 5.C 2 Chez le client : 05/10 6111 4411 4411 6111 Achats de marchandises Fournisseurs Facture n°…… 10/10 Fournisseurs Achats de marchandises Facture n°…… Exemple 2 : Le 30/01 Ismael vend à Jamal les marchandises à crédit 36.2 1.2 Facture Avoir N°…….Etablir la facture Doit et Avoir.000*6%) Net à votre crédit 2.841.Exemple : Le 05/10 reçu la facture suivante : .8 4. Le 12/02 Jamal constate la non-conformité des marchandises et Ismael lui envoi une facture avec un Rabais de 6%.C 1 Remise 2% N.F : .. .2 5.260 4.Comptabilisez. T.C 1 Remise 2% N.200 .22.200 Dh de marchandises.000 36.remise 5% et 2%.98.2 4.117.140 .117.A. Sur facture N°…….C 2 1.841.117.000 Facture Avoir N°Y Rabais (36.940 .60 1.2 4.160 1. Marchandises Remise 5% N.841.8 1.200 .200 .160 2. Destinataire : ………… Brut Remise 5% N. Facture Doit N°……. Facture Doit N°X Brut Net à payer 36.

escompte 2% et TVA 20%.60 324734.86 5676.81 93 .000 2.000 36.160 36.000 36.40 25978. rabais 5%.160 2. -Sachant que le prix du Kg est de 120 DHS calculez le net à payer.64 14937.35 278141.Poids brut 3400 Kg. Poids brut Tare 6% Sur-tare 4% Freinte Poids net 3400 204 3196 127. remise 10 et 8%.36 3006.78 283817. Sur-tare 4%.80 Mr CHAMI Facture n°104 Doit : Client Montant brut (3006.84 3068.75 298755.C3 Escompte 2% N.160 2.160 36.80*120) Remise 10% N.51 +55628.Chez Jamal : 30/01 6111 4411 4411 6119 Achats de marchandises Fournisseurs Facture n°X 12/02 Fournisseurs RRR obtenu Facture n°Y Chez Ismael : 30/01 3421 7111 7119 3421 Clients Ventes de marchandises Facture n°X 12/02 RRR accordé Clients Facture n°Y 2.C2 Rabais 5% N.C1 Remise 8% N.F TVA 20% Net à payer 360816.30 333769.16 61. Tare 6%. Freinte 2%.000 Exemple 3 : Reçu de Mr CHAMI la facture n° 104 ainsi libellée : .00 36081.

Ainsi on dit que la TVA est récupérable et ne constituent nullement une charge. Son montant doit être réservé au percepteur de la taxe que l’entreprise supporte elle-même à travers les factures reçues des fournisseurs. Elle est collectée par l’entreprise qui la facture aux clients à l’occasion de chaque opération imposable réalisée. les emballages et les frais de port qu’on appelle majorations sur facture. elle est collectée par cette dernière qui la facture au client à l’occasion de chaque opération imposable. Montant TVA = Montant HT x Taux TVA Montant TTC = Montant HT + Montant TVA Montant HT = Montant TTC / (1 + taux TVA) 94 . C’est une taxe indirecte de consommation supportée en définitive par le consommateur final : son montant doit être réservé au percepteur de la taxe que l’entreprise supporte elle-même à travers les factures reçues des fournisseurs. La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l’entreprise.La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA): Contrairement aux réductions. elle n’est pas perçue sur les produits exportés (elle permet ainsi de réaliser la neutralité fiscale au niveau des transactions internationales). certains éléments viennent s’ajouter au montant net de la facture tels que la TVA. A) Principe : La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l’entreprise assujettie. Section 1 : Traitement comptable : I) Principe et taux de la TVA : La TVA est un montant global. En revanche. elle frappe les et les services vendus au Maroc quel que soit leur (origine ou marocaine).

000 B) Etat TVA récupérables sur les charges : Exemple : Achat de la marchandise pour 25. immob. 50% au comptant par chèque certifié.000 Dhs hors taxe. les prestations des services.000 15.000DHS payable à crédit avec remise de 3% de chez la société TAJHIZAT AMAIZ. opérations sur le transport des marchandises.000 45. eau de distribution publique.B) Taux de la TVA : Nature Taux normal Taux réduit 1 Taux réduit 2 Taux réduit 3 Pourcentage Opérations 20 % Rentrant dans le champ d’application de la TVA et non soumises aux autres taux 14% Opérations sur les travaux immobiliers. médicaments. taux TVA 20%. Réponse : 95 .000 45. Banques Dettes/acquis. des professions libérales. 10% Pour les prestations touristiques. café. graisse alimentaire. 75. TVA taux normal (20%) Chez le client 31/03 2334 34551 5141 4481 Matériel de transport Etat TVA R/immob. le reste à crédit sur 8 mois. opérations bancaires 7% Sur les produits de 1ère nécessité. II) Enregistrement comptable de la TVA : Les principaux comptes utilisés pour enregistrer les opérations relatives à la TVA sont les suivants : 34551 : Etat TVA récupérable sur les immobilisations 34552 : Etat TVA récupérable sur les charges 3456 : Etat crédit de TVA 4455 : Etat TVA facturée 4456 : Etat TVA due A) Etat TVA récupérable sur les immobilisations : Exemple : Achat de camion pour 75. fournitures scolaires.

19 120.C TVA 20% Net à payer 25. TVA 20%.78 600.250 Remise 1% 1212.C2 120.Sté TAJHIZAT AMAIZ Doit : Client Brut Remise 3% N.50 23.000 750 24. escompte 0.47 Chez le Client Y : 96 .437.037.000 DHS avec les réductions suivantes : Remise 3% et 1%.46 Net à payer 143.100 C) Etat TVA facturée : Exemple 1 : Ventes de produits au client pour 125.250 4.250 4850 29.18 N.F 119.000 Remise 3% 3.50 N.78 Chez le Fournisseur X : 31/03 3421 6386 7111 4452 Clients Escompte accordé Ventes de m/ses Etat TVA/Facturée 143.C1 121.324.850 29.887.750 N.037.32 TVA 20% 23. Fournisseur X Doit : Client Y Brut 125.100 31/03 2334 34552 4411 Achat de m/se Etat TVA R/charges Fournisseurs 24.50 Escompte 0.5% 600.887.324.5%.

000 32.000 DHS/HT TVA 20% et un matériel de bureau réglé en espèce pour un montant TTC de 15.000 Net à payer 192. 09/07/2004 Fournisseur X Doit : SALAM Brut 160.19 143.000 192.000 DHS dont TVA 20%.47 600.000 DHS/HT.000 Exemple 3 : 97 .400 160.037.400 12/07/2005 Fournisseur X Doit : SALAM Brut 12. Escompte obtenus Fournisseurs 120.400 Net à payer 32.500 Net à payer 15.50 23. 160.78 Exemple 2 : Le 09/07/2004 l’entreprise SALAM a acquis un matériel de transport.000 12/07/2005 Fournisser X Doit : SALAM Brut 27.324.500 TVA 20% 2.400 32. achat par chèque bancaire une machine outil pour une valeur de 27.000 5.500 2. Banques D° Matériel de bureau Etat TVA R/immob. 12/07/04 Matériel et outillage Etat TVA R/immob.500 15.000 Chez SALAM : 19/07/04 2340 34551 4481 4455 34551 5141 2352 34551 5161 Matériel de transport Etat TVA R/immob. TVA 20% payable dans 4 mois Le 12/07/2004.887.31/03 6111 34552 7386 4411 Achats de m/ses Etat TVA R/ch. TAF : présentez les factures et enregistrez les opérations. Dettes/acquis.000 TVA 20% 32.000 27. D’immob.000 TVA 20% 5. Caisses 12.

Le règlement a été fait comme suit 15. 98 .000 16. 16/06/2005 Fournisseur X Doit : NAHDA Brut TVA 20% Net à payer 24.000 4.000 DHS TVA 20%.800 28.000DHS par chèque.800 1. Banques 17/06/05 Achat de M.940 1. TAF : présentez la facture et enregistrez l’opération. 2.000 TVA 14% 140 Net à payer 17.140 DHS dont 140 DHS de TVA.140 24.800 Port 1. TAF : présentez les factures et enregistrez les opérations. 20% de la TVA Le 17/06/2005 achat à crédit de matières premières pour une valeur TTC de 16.000 4.600DHS en espèce et 10.Le 16/06/2005 L’entreprise NAHDA a acheté par chèque des m/ses pour un montant HT de 24. Transport/Achat Fournisseurs Caisses 14.P Etat TVA R/ch.800 28.800 16.800 17/06/2005 Fournisseur X Doit : NAHDA 14.000 2.000 2.800 Exemple 4 : Le 09/11/2005 l’entreprise FILTEX a vendu des produits finis pour un montant HT 23.000DHS à crédit.800 DHS et à régler en espèce les frais de transport pour un montant TTC de 1.940 Brut TVA 20% Chez NAHDA : 16/06/05 6111 34551 5141 6121 34552 5141 4411 5161 Achats de m/ses Etat TVA R/immob.000 DHS.

000 Achat HT : Septembre 1.600 27. novembre et décembre : Vente HT : Octobre : 2. Les règlements ont été faits par chèque. décembre : 82.000 99 .600 10.000 x 20% = 340.000 23. décembre : 2.000 = 100.FILTEX Doit : Client Brut TVA 20% Net à payer 23. octobre : 2.600.000 TVA R/Immob.000-340.000 4. novembre : 3. : 60. novembre : 3.900. 30/12/2000 et 30/01/2001.000 x 20% = 500.500. : Octobre : 60. : 1.000 .200.000 . assujettie à la TVA a réalisé pendant les mois d’octobre.000 .500. novembre et décembre ont eu lieu respectivement le 30/11/2000.000 . Réponse Octobre : TVA facturée : 2.000 2.000.000 TVA R/Immob.400.700. novembre : 85. décembre : 4.200 .600 Chez FILTEX : 31/03 5141 5161 3421 7111 4455 Banques Caisses Client Ventes de m/ses Etat TVA/facturée 15.000 4.000 .000 .000 TVA R/Ch.000 TVA due : 500.500 Les dates de règlement de la TVA due des mois d’octobre.600 Calcul de la TVA due Exercice 1 : L’entreprise FIL.000-60.700.

000 x 20% = 680.900. : 3. : 2.400.500-680.200 580. D° Etat TVA facturée Etat TVA due D° Etat crédit TVA Etat TVA due 25.300 30/12 100 .200 640. Etat TVA R/ch.200 TVA R/CH.200-580.000-82.000 x 20% = 580.000 TVA due : 640.000 Novembre : TVA facturée : 3.000 60.000 x 20% = 800.200 25.000 TVA due : (800.000 x 20% = 640.000-85. Etat TVA R/ch. D° Etat TVA facturée Etat TVA due 31/11 Etat TVA due Banques 100.000 400.000)-25.30/10 4456 34551 34552 4455 4456 4456 5161 Etat TVA due Etat TVA R/immob.500 TVA R/Ch.200.25.000 340.000 Décembre TVA facturée : 4.000 500. : 85.200 (crédit TVA) 30/11 4456 34551 34552 4455 4456 3456 4456 Etat TVA due Etat TVA R/immob.000.000 100.000 TVA R/Immob.200 85.000 665.000 TVA R/Immob.000 = .000 640.200 = 12.000 500. : 82.

000.000.000 x 7%= 70. établir les déclarations du mois de Avril. elle a effectué ces achats de marchandises H. D° Etat TVA due Etat crédit TVA D° Etat TVA facturée Etat TVA due 31/01 Etat TVA due Banques 762. : 500.000 Pour réaliser ces ventes.000 – 5.000 800.000 Mai : 10.000 12.300 Application : Une entreprise vend des produits soumis sur taux de 7%.000 25. : 5.000 Juin : 4.000 TVA R/ch.200 800. Elle a réalisé pendant le 2ème trimestre 1994 les ventes suivantes : Avril : 1.000 TVA R/immob. Réponse : Avril : TVA facturée : 1.500 680.000 = 30.000 Mai : 1.T : Mars : 500.300 12.000 – 35.000 101 . Etat TVA R/ch.000 Avril : 3.000 Juin : 3. Mai et Juin et comptabiliser.000.4456 34551 34552 4456 3456 4455 4456 3456 4456 Etat TVA due Etat TVA R/immob.500 82.000 TVA déductible sur immobilisation : Avril : 5.000 x 7% = 35.000 TAF : Supposant que cette entreprise règle toujours la TVA due en espèce à la date limite de paiement.000 TVA due : 70.000.000.000 Mai : 2.700.200 25.

000 80.000 5.000 TVA R/immob.000 x 7% = 210. : 3.000 TVA R/ch.000 203.700.000 7.000 = 7.000 TVA R/ch. D° Etat TVA facturée Etat TVA due 31/05 Etat TVA due Caisse 30.000 70.000 TVA R/immob.000 (crédit TVA) 31/05 4456 34551 34552 4455 4456 3456 4456 Etat TVA due Etat TVA R/immob.000 210. Etat crédit TVA D° Etat TVA facturée Etat TVA due 31/05 Etat TVA due Caisse 7.000 – 80.000 140.000 – 210.000 40.000.000 – 119.000 – 4.000 70. : 1. Etat TVA R/ch.000 TVA due : 210.000.000 x 7% = 119. Etat TVA R/ch.000 30.000 210.000 = -80.000 35.000 220.000 80.000 140.000 119.30/04 4456 34551 34552 4455 4456 4456 5161 Etat TVA due Etat TVA R/immob.000.000 4.000 Mai : TVA facture: 2. Etat TVA R/ch.000 Application : 102 . : 10.000 10.000 x 7% = 140. : 4. D° Etat TVA facturée Etat TVA due 31/05 Etat crédit TVA Etat TVA due Constatation du crédit TVA Juin : TVA facturée : 3.000 TVA due : 140.000 80.000 210.000 – 10.000 x 7% = 210.000 30/06 4456 34551 34552 3456 4455 4456 4456 5161 Etat TVA due Etat TVA R/immob.

Etat TVA R/ch.000 16.On extrait de la comptabilité d’une entreprise imposée sous la déclaration trimestrielle les informations suivantes relative à l’année 2004.000 18. Etat TVA R/ch.000 Etat TVA due : 59.000 15.000 59.000 = 22.000 + 16. D° Etat TVA facturée Etat TVA due 30/06 Etat crédit TVA Etat TVA due 5.000 19.000 + 5. 4.000 8.000 16. Les mois 12/2003 01/2004 02/2004 03/2004 04/2004 05/2004 06/2004 TVA facturée 20.000 + 11.000 6.000 Etat TVA R/ch : 10.000 2.000 9.000 8.000 40.000 31/03 4456 34551 34552 4455 4456 3456 4456 Etat TVA due Etat TVA R/immob.500 Réponse : 1er trimestre 2004 : Etat TVA facturée : 20.000 = 40.000 Etat TVA due : 40.000 6.000 + 8.000 + 6. D° Etat TVA facturée Etat TVA due 30/06 Etat TVA due Banque 22.000 – 19.000 TVA R/ch 5.000 37.000 40.000 5.000 Etat TVA R/immob : 4.000 5.000 10.000 2ème trimestre 2004 : Etat TVA facturée : 15.000 – 29.000 29.000 21.000 Etat TVA R/ch : 5.000 = 18.000 + 9.000 18.000 11.000 + 21.000 = 59.000 = 19.000 103 .000 9.000 – 18.000 – 16.000 45.000 TVA R/immob.000 + 6.000 8.000 31/03 4456 34551 34552 4455 4456 4456 5141 Etat TVA due Etat TVA R/immob.000 = 16.000 + 18.000 22.000 8.000 + 8.000 + 8.000 Etat TVA R/immob : 2.000 = -5.000 = 29.000 59.000 + 9.

Ces frais sont parfois assurés par le vendeur (service après vente : SAV). Transport à la charge de l’acheteur : II) Lorsqu’ils sont à la charge du client. ils figurent sur la facture « Doit » à titre de majoration. mais avec l’évolution des techniques commerciales de vente. -Débit : 61426 transport/vente. les frais de transport sont des frais à la charge du client.Remise 5% . 34552 Etat TVA récupérable.Comptabilisation des frais de transport En principe.000 Dh . -Crédit : moyen de règlement.000 Dh TVA 14%. la facture est réglée par chèque.montant brut : 20. Plusieurs cas peuvent être envisagés : Cas n°1 : Un fournisseur expédie à son client la facture suivante : . Chez le fournisseur : 2 Cas : • • Transport assuré par ses propres moyens (véhicules). 104 .escompte 2% .TVA 20% Le fournisseur paye un intermédiaire de transport et récupère le montant sur le client 1. Aucune écriture concernant les frais de transport. -Enregistrer seulement à la vente. Les frais de transport constituent dans ce cas pour le client une charge d’exploitation 61425 : transport sur achat. D’une manière générale on peut distinguer 2 situations : I) Le transport est à la charge du vendeur : Dans ce cadre le transport ne figure pas sur la facture de vente « facture doit » Pour la comptabilisation : Chez le client : Enregistrer seulement l’opération d’achat. Transport assuré par un tiers professionnel « intermédiaire ».

le taux de la TVA appliquée sur le transport est le même que celui de la facture : port forfaitaire.864 23.864 23.000 3. 19. Pour le fournisseur il s’agit d’un « produit accessoire 712 » Application : Reprenons le cas précédent en considérant le port forfaitaire.000 1.000 1.000 3.484 380 19. Cas n°2 : Transport assuré par le véhicule du fournisseur et à la charge du client.724 19. Chez le client : 6111 61425 34552 5141 7386 Achats de marchandises Transport sur achat Etat TVA R/ch Banque Escompte obtenu Chèque n°…….484 380 105 .Chez le client : 6111 61425 34552 5141 7386 Achats de marchandises Transport sur achat Etat TVA R/ch Banque Escompte obtenu Chèque n°…….484 380 L’opération de transport est facultative du moment qu’elle sera soldée. Chez le fournisseur : 5141 6386 7111 4455 Banque Escompte accordé Ventes de marchandises Etat TVA facturée 23. Dans ce cas.000 3.

Le 15 mars.C Port TVA 20% 10.C 7. Dans ce cas le port ne figure pas sur la facture : Chez le client : .000 3. facturé à Ahmed des marchandises 10.Si le transport est assuré par ses propres moyens : aucune écriture . TVA 20%. . transport 800 Dh HT. TAF : 1) Représenter le détail des factures.000 1. TNR Brut 700 TVA 14% 98 Net à payer 798 IMANE Brut 8.Si le transport est assuré par un tiers professionnel : Débit : 6142 transport sur achat 34552 Etat TVA récupérable Crédit : moyen de règlement.Le 10 mars . facturé à Mr Mouline des marchandises 8. TVA 20%. 2) Passer les écritures chez le client et chez le fournisseur. .000 Dh HT.200 800 2.Chez le fournisseur : 5141 6386 7111 71276 4455 Banque Escompte accordé Ventes de marchandises Port et frais accessoires Etat TVA facturée 23.544 380 19.072 Port 798 9. remise 10%.000 106 . remise 8%.512 9. Exercice : L’entreprise « IMANE » a effectué les opérations suivantes : .Enregistrer seulement l’opération de vente.000 -800 9.400 Remise 10% -840 N.560 TVA 20% 1. Chez le fournisseur : .724 Cas n°3 : Transport assuré par un intermédiaire et réglé directement par le client. Et enregistrer ensuite l’opération d’achat.Le 5 mars l’entreprise a payé en espèce 798 Dh TTC. TVA 14% à un tiers professionnel « TNR » pour expédition de la marchandise au client Mouline (port à sa charge) .000 12.870 IMANE Brut Remise 8% N.400 Dh. port récupéré 798 Dh TTC.

Le 17/06/05 HASSAN réclame à BRAHIM un rabais de 5% pour la mauvaise qualité des marchandises livrées.000 9. escompte 2%.T).000 800 12.560 1.200 800 2. remise 6%.200 2. Le 18/06/05 le fournisseur adresse au client une facture d’avoir n°18 relative au rabais réclamé.000 7.000 9. 107 . port facturé 855 DHS (TTC) dont 14 % de la TVA.512 700 98 700 98 798 Chez le client : 10/03 6111 34552 61425 4411 6111 34552 61425 4411 Achats de marchandises Etat TVA R/Ch.610 700 9.000 DHS (H.870 Exercice : Le 16/06/05 le client HASSAN reçoit de son fournisseur BRAHIM la facture n° 114 relative à la livraison des marchandises : Montant Brut 26. TVA 20%.Chez le fournisseur : 05/03 61426 34552 5161 3421 7111 4455 61426 34552 3421 7111 71276 4455 Transport sur vente Etat TVA R/ch.870 7. Caisse 10/03 Client Ventes de marchandises Etat TVA facturée Transport sur vente Etat TVA R/ch 15/03 Client Ventes de marchandises Port et frais accessoire Etat TVA facturée 12.560 1. Transport sur achat Fournisseurs 9. Transport sur achat Fournisseurs 15/03 Achats de marchandises Etat TVA R/Ch.

F 23.790.24 750 29.44 29.44 488.20 TVA 20% 4.07 24.197.80 108 .80 24.51 1.437.437.222 239.56 239.741. Fournisseur D° Client Escompte accordé Ventes de marchandises Etat TVA facturée Transport sur vente Etat TVA R/ch 18/06 RRR accordé Etat TVA/Facturé Client Escompte accordé 1.440 Escompte 2% 488.000 Remise 6% 1.596.222 24.596.80 N.24 750 105 750 105 855 BRAHIM Avoir : HASSAN Rabais Escompte 2% TVA 20% Net à déduire 1.44 488.51 1.951.44 Port 750 TVA 14% 105 Net à payer 29.790. Transport sur achat Fournisseurs Escompte obtenu 17/06 Fournisseur Escompte obtenu RRR obtenu Etat TVA R/Ch.44 Chez le fournisseur BRAHIM : 16/06 61426 34552 4411 3421 6386 7111 4455 61426 34552 7119 4455 3421 6386 Transport sur vente Etat TVA R/ch.440 4. 1.Réponse : BRAHIM Doit : HASSAN MB 26.07 Chez le client HASSAN : 16/06 6111 34552 61425 4411 7386 4411 7386 6119 34552 Achats de marchandises Etat TVA R/Ch.895.222 239.07 24.560 N.440 4.24 28.C1 24.437.44 1.44 1.51 24.596.

Exercice : Reprenons l’exemple précédent et considérant que Mr HASSAN a retourné la quantité de marchandises défectueuses. Caisses D° Fournisseurs Escompte obtenu Achats de m/ses Etat TVA R/Ch.64 112.544.44 6.640 112. Présentez le décompte de la facture d’avoir n°19 et enregistrez la chez le client et chez le fournisseur. Client Escompte accordé 5.105.544.527.C1 Escompte 2% N.105. Réponse : BRAHIM Avoir : HASSAN MB Remise 6% N.20 1. MB : 6.632.80 5.544. Transport 7. Le 19/06 le client HASSAN reçoit de BRAHIM la facture d’avoir n°19 relative au retour de marchandises du 17/06.640 1.F TVA 20% Port TVA 14% Net à déduire Chez le fournisseur BRAHIM : 19/06 7111 4455 6142 34552 3421 6386 Ventes de marchandises Etat TVA facturée Transport Etat TVA R/Ch.000 360 5.217.44 800 112 7.64 Chez le client HASSAN : 19/06 6142 34552 5161 4411 7386 6111 34552 6142 Transport Etat TVA R/Ch.000 DHS et à payer en espèce des frais de port 912 DHS dont 14% de la TVA.64 112.80 5.80 6.640 1.44 800 800 112 912 109 .44 800 112 7.

750 1. TAF : Présentez les enregistrements chez le client et chez le fournisseur. Réponse : AHMED Doit: CHAMALI MB TVA 20% Port TVA 14% Net à payer Chez le fournisseur AHMED : N 6142 34552 5161 3421 7111 4455 6142 34552 Transport Etat TVA R/ch. Transport sur achat Fournisseurs 8.842 110 .Exercice : Mr AHMED expédie à Mr CHAMALI un lot de marchandise et paie en espèce à l’ONCF 342 DHS de transport dont 42DHS de TVA .750 300 42 300 42 342 8.750 10.792 300 10.842 8.750 1. Caisses D° Client Ventes de marchandises Etat TVA facturée Transport Etat TVA R/ch 10. MB : 8.750 DHS.750 1. TVA : 20%. Le même jour il adresse la facture n°172 relative aux marchandises expédiées.500 300 42 10.842 Chez le client CHAMALI : N 6111 34552 61425 4411 Achats de marchandises Etat TVA R/Ch.

000 428 200 2.Exercice : Au 10/02 Mr HAMID reçoit de KARIM la facture n° 120 suivante : MB : 2. Réponse : KARIM Doit: HAMID MB TVA 20% Port TVA 14% Net à payer Chez le fournisseur KARIM : 10/02 6142 34552 5161 3421 7111 4455 6142 34552 Transport Etat TVA R/ch.628 Chez le client HAMID : 10/02 6111 34552 61425 4411 Achats de marchandises Etat TVA R/Ch. Transport sur achat Fournisseurs 2.000DHS . TVA : 20% Les m/ses ont été transportées par CTM pour 228 DHS dont 28 DHS de TVA payé en espèce par HAMID à la réception des m/ses.000 400 200 28 200 28 228 2.400 200 28 2.000 400 2. Caisses D° Client Ventes de marchandises Etat TVA facturée Transport Etat TVA R/Ch.628 2.628 111 . 2.

TVA 20%. TVA 20%.600 JOUAD Avoir : MORAD Rabais 400 TVA 20% 80 Net à déduire 480 Chez le fournisseur JOUAD : 15/02 3421 7111 4455 7119 4455 3421 Client Ventes de marchandises Etat TVA facturée 20/02 RRR accordé Etat TVA/Facturé Client 400 80 480 3. celui-ci lui adresse le 20/02 une facture d’avoir n° A33 d’un montant de rabais de 400 DHS.000 600 3. remise 5 et 10% . Le 25/03 TEXNOR retour à son fournisseur un lot de MP non conforme à la commande.Exercice : Lee 15/02 MORAD reçoit de JOUAD la facture doit n°45 relative à l’expédition d’un lot de m/ses. 112 . Le 30/03 TEXNOR reçoit de FILROC la facture d’avoir n° A34 où le retour de 5.600 Exercice : L’entreprise TEXNOR reçoit de son fournisseur FILROC la facture n°F712 suivante à régler dans 90 jours. 480 400 80 3. remise 10 et 5 %.000DHS de m/ses. Le 12/03 TEXNOR reçoit la facture avoir n° A27 lui accordant un escompte de 2%.700 DHS.000 600 Chez le client MORAD : 15/02 6111 34552 4411 4411 6119 34552 Achats de marchandises Etat TVA R/Ch. Fournisseurs 20/02 Fournisseur RRR obtenu Etat TVA R/Ch. MB : 15.000 TVA 20% 600 Net à payer 3.000DHS . MB : 3. MB : 14. JOUAD Doit : MORAD MB 3.600 3. Le 10/03 TEXNOR prévient le responsable de FILROC qu’elle entend régler la facture n°F712 à la fin du mois de mars à condition de bénéficier d’un escompte de règlement.700DHS . TVA : 20% MORAD constate des avaries qu’ils déclarent à son fournisseur. Le 20/03 TEXNOR de son fournisseur des matières premières facture n°F735.

082.20 FILROC Avoir :TEXNOR Retour de m/se 5.130 FILROC Avoir :TEXNOR Escompte TVA 20% Net à déduire 251.27 301.70 15.700 1.01/03 FILROC Doit : TEXNOR MB Remise 10% Net commercial (1) Remise 5% Net commercial (2) TVA 20% Net à payer 14.082.70 16.568.50 13.27 12.50 12.275 TVA 20% 855 Net à déduire 5.513.864.423.50 2.915 1.470 13.108.750 Remise 10% 475 4.700 785 14.50 2.130 4.50 2.70 16.64 251.20 301.20 01/03 FILROC Doit : TEXNOR MB Remise 5% Net commercial (1) Remise 10% Net commercial (2) TVA 20% Net à payer 15.50 2.423.568.37 50.20 113 .108. Fournisseur 12/03 Fournisseur Escompte obtenu Etat TVA R/ch 20/03 Achat de MP Etat TVA/R/ch Fournisseurs 30/03 Fournisseur Achat de m/ses Etat TVA/R/ch 5.70 15.37 50.230 661.684.000 Remise 5% 250 4.64 12/03 12/03 Chez le client TEXNOR : 01/03 6111 34552 4411 4411 7386 34552 6112 34552 4411 4411 6111 34552 Achat de m/se Etat TVA R/ch.275 850 13.491.513.

50 2.64 15.513.684.423.275 850 5.20 13.Chez le fournisseur FILROC : 01/03 3421 7111 4455 7386 4455 3421 3421 7111 4455 7111 4455 3421 Client Ventes de m/ses Etat TVA facturée 12/03 Escompte accordé TVA facturée Client 20/03 Client Vente de m/se Etat Tva facturée 30/03 Ventes de m/ses Etat TVA facturée Client 4.108.37 50.50 2.568.20 12.27 301.130 16.082.70 114 .70 251.

citernes. 115 . L’achat : Le plan comptable marocain réserve pour enregistrer l’acquisition d’un matériel d’emballage le compte 2332 Matériel et outillage ou 2333 Emballages récupérables identifiables.Comptabilité des emballages I) Définition : Les emballages désignent tous les objets ou matériaux qui permettent la conservation et le conditionnement des marchandises.Les emballages commerciaux livrés aux clients avec la marchandise ou le produit vendu. TVA 20%. La vente : Le matériel d’emballage est comptabilisé dans le compte spécial de produit non courant : 7513 Produits de cessions des immobilisations corporelles. matières ou produits depuis le stade de fabrication jusqu’au stade de consommation. Ex : les boîtes.000 Dh HT. frais d’installations et de pose 40.Le matériel d’emballage gardé pour les besoins internes de l’entreprise. sachets… On peut classer les emballages en deux catégories : .000 Dh par virement bancaire le reste dans 6mois. la facture n°413 du fournisseur « Maroc Equipement » indique : Prix de la citerne 200. règlement 100. produits ou marchandises et il reste à la disposition de l’entreprise pour ses besoins internes. fûts.000 Dh HT. . Matériel d’emballage Emballages Emballages commerciaux Identifiable Emballages récupérables Non identifiable II) Matériel d’emballage : Emballages perdus Le matériel d’emballage est réservé au logement des matières. bouteilles. Il n’est pas livré aux clients et il est comptabilisé au moment de son achat comme acquisition d’immobilisation au coût d’acquisition : Coûts d’acquisition = Prix d’achat + les frais d’acquisition. Exemple : Monsieur Bennis gérant d’une station d’essence fait installer une citerne pour Gaz-oil (Mazout) le 09/03/00. caisses.

boites.000 Installation et de pose 40.000 Net à payer 288. caisses. fûts… A) Les emballages perdus : L’achat : constitue une charge d’exploitation pour l’entreprise. notée au débit du compte principal 6123 achats d’emballages ou au débit du compte divisionnaire 61231 achats d’emballages perdus.120 116 . facture n°56. ex : sachets. c’est pourquoi ce type d’emballage s’appelle emballage consigné.000 48. remise 5%.000 Ce sont les objets destinés à contenir les produits.000 100. Ex : bouteilles. Exemple : Le 20/10/00 achat à crédit pour 8. Facture n°413 III) Les emballages commerciaux : 240.000 188. plastiques… Les emballages récupérables non identifiables : Ils sont destiné à être prêtés provisoirement au client généralement contre une somme appelée « consigne garantie ».000 TVA 20% 48.520 9.000 09/03 2332 34551 5141 4481 Matériel et outillage Etat TVA R/immob Banque Dette sur acquisition d’immob.000 Dh de papier d’emballage. Les emballages commerciaux comprennent : Les emballages perdus : destinés à être vendus aux clients ou dont la valeur est incorporée au prix de vente du produit ou de la marchandise. Facture n°56 Montant brut Remise 5% N.600 1.000 Coût total HT 240. bouteilles.C TVA 20% Net à payer 8. sacs.Facture n°413 Citerne HT 200.000 400 7. matières ou marchandises et ils sont livrés au client en même temps que leurs contenus.

F TVA 20% Net à payer TTC 25/10 3421 5141 6386 71211 4455 Client Banque Escompte accordée Ventes de produits finis Etat TVA facturée Facture n°75 Remarque : Le stock d’emballage perdu non consommés et restant à la fin d’exercice sera enregistré au débit du compte principal 3213 stock d’emballage ou du compte divisionnaire 31231 stock d’emballages perdus. Le règlement 20.860 30.000 Dh du carton d’emballage non récupérable. 21.160 117 . 7111 ventes de marchandises.600 1. 71211 ventes de produits finis. 5. escompte 2%.520 9.000 6.120 La vente : le plan comptable marocain n’a pas réservé un compte spécial pour les ventes des emballages perdus mais il associe cette vente. Facture n°75 Produit fini HT Emballage HT Montant brut Escompte 2% N.160 20. Exemple : Le 25/10/00 adressé au client Mehdi la facture n°75 portant sur 30.000 Dh du produit fini.000 35.61231 34552 4411 20/10 Achats d’emballages perdus Etat TVA R/ch Fournisseurs Facture n°56 7.300 6.000 700 34. Car la valeur de l’emballage perdu est indissociable (ne peut être séparé) du prix de vente de la marchandise ou du produit.000 700 35.000 5.860 41.000 Dh par chèque et le reste à 30 jours. TVA 20%.

TVA 20%.B d’emballage Escompte 1% N.128 60 b) Exemple : Au cours du mois de septembre 2003 l’entreprise DOHA a réalisé l’opération suivante en matière d’acquisition d’emballage : Sud-conteneurs 05/09/03 Facture n°23 Doit DOHA Conteneur BG 670 Remise 10% Montant HT TVA 20% Net à payer 16.128 61232 34552 5146 7386 30/10 Achats d’emballages récupérables Non identifiables Etat TVA R/ch Chèques postaux Escompte obtenus Facture n°124 Emballages récupérables identifiables : 6. Facture n°124 M.B) a) Emballages récupérables : Emballages récupérables non identifiables : Exemple : Le 30/10/00 reçu du fournisseur Radouane la facture n°124 relative à l’achat 600 caisses au prix unitaire de 10 Dh. escompte 1%.F TVA 20% Net à payer 6.400 2.000 1.000 60 5.000 1.188 7.188 7.880 17.600 14. règlement postal n°17229.280 118 .940 1.

000 Dh. 119 .280 IV) Exemple : La consignation d’emballage récupérable : Le 24/04/2000 Hatim adresse la facture n°123 à son client Ayoub : Marchandises 9.550 1.060 B) La restitution : 1er cas : le client retourne l’emballage en bon état avant le 30/04/N. Dans ce cas les comptes 3413 et 4425 seront soldés du montant de la consignation.400 2. Facture n°23 14. 2ème cas : le client conserve la totalité des emballages. dans ce cas le contrat de consignation se transforme en contrat achat-vente. dettes pour emballages Et matériel consignés Facture n°123 11.2333 34551 4481 Emballages récupérables Identifiables Etat TVA R/immob. TVA 20% 20 caisses comprises à 40 Dh l’une.060 8. Les caisses suivantes doivent être restituées en bon état avant le 30/04/2000 A) La consignation : Chez l’acheteur : 24/04 6111 34552 3413 4411 Facture n°123 Chez le vendeur : 24/04 3421 7111 4455 4425 Clients Ventes de marchandises Etat TVA facturée Clients. remise 5%.550 1. Dettes sur acquisition d’immob.710 800 11.880 17. La comptabilité de la TVA doit avoir lieu puisque la consignation des emballages a été hors taxe.710 800 Achats de marchandises Etat TVA R/ch Fournisseur-créance pour emballage à rendre Fournisseurs 8.

. 6123 3413 34552 4411 Achat d’emballage Fournisseur-emballage à rendre Etat TVA R/ch Fournisseurs 160 160 800 800 Chez le vendeur : 4425 7127 3421 4455 . il conserve le reste dont 2 sont inutilisables.Boni/mali = (5 x 40) . Pour le vendeur : l’emballage non rendu = vendu./. 5 caisses x 40 = 200 TVA 20% = 40 240 120 .Sur ce Boni/mali la TVA est exigée.(5 x 30) = 200 – 150 = 50. Les emballages sont repris à une valeur inférieure à la valeur de la consignation./. une partie des emballages est abîmée « détériorée ».. Application : Le client a vendu le 30/04/2000 : 10 caisses en bon état. Cette différence de valeur est inscrite : Chez le vendeur : 7127 ventes de produits accessoires. 61317 Mali sur emballages rendus.. 71275 Boni sur reprises d’emballages consignés. Chez l’acheteur : 6131 locations et charges locatives. Clients-dettes pour emballage Et matériel consignés Ventes et produits accessoires Clients Etat TVA facturée 800 800 160 160 3ème cas : Dans ce cas. 5 caisses abîmées reprises à 30Dhs.Chez l’acheteur : .. . Réponse : 10 x 40 = 400 5 x 30 = + 150 550 .

Clients-dettes pour emballage Et matériel consignés Clients Autre Ventes et produits accessoires Bonis/reprises d’emb./.. La TVA n’a pas été appliquée à la consignation./.. détruits ou égarés. elle est exigée à la fois sur : Mali/ emballage rendu : 50 dhs/HT x 20% = 10Dhs de la TVA Les achats d’emballages : 200 dhs (HT) x 20% = 40 Dhs de la TVA Le fournisseur Hatim établit une facture d’avoir comme suit : Hatim Avoir : Ayoub Retour d’emballage 10 caisses x 40dhs 5 caisses x 30 dhs . Facture n°…… = 400 = 150 550 = 50 = -10 = 200 = -40 500 Mali sur emballage rendu 5 caisses x 10dhs TVA 50dhs x 20% Emballages conservés 5 caisses x 40 dhs TVA 200 dhs x 20% Net à votre crédit 121 ..Ecriture chez le vendeur Hatim : ..consignés Etat TVA facturée 4425 3421 71278 71275 4455 800 500 200 50 50 Pour l’acheteur : Les emballages non rendus sont considérés comme achetés au prix de 200Dhs/HT qu’ils soient conservés en l’état inutilisable. C’est à l’nventaire de fin de l’exercice qu’il constatera la quantité des emballages par différence des quantités détruites ou égarées.

. 45 caisses consignées au prix de 17 dhs l’une TVA 20% paiement dans 1 mois Le 26/05/00 Mr FADEL prévient son fournisseur qu’il compte conserver 30 caisses. le reste est repris à 10 dhs l’unité et l’entreprise lui envoie la facture d’avoir correspondante TAF : comptabilisez les opérations ci-dessous chez la société « Conserverie de Meknes ». il lui a consigné 50 caisses à 15 dhs l’une. règlement par espèce facture n°710 Le 11/03/00 achat de 5 contenaires immatriculés pour transportés les olives à 20.000 Dhs l’un TVA 20%./. Et matériel à rendre 500 50 120 80 50 800 Exercice : Les opérations sur emballages effectuées par l’entreprise « Conserverie de Meknes » au cours de l’année 2000 sont les suivantes : Le 01/02/00 achat à crédit de 5000 boîtes métalliques (destinées au conserves des olives) de la Sté MOULINE à un prix unitaire de 0. 122 . 4411 61317 6123 6580 4455 3413 Fournisseur (Hatim) Malis/emballages rendus Achats d’emballage Autres charges non courantes Etat TVA R/Ch Fournisseur-créances pour Emb. réglés par chèque bancaire facture n°730 Le 06/04/00 l’entreprise a reçu de son fournisseur d’emballage 400 caisses à 20 dhs l’unité TVA 20% facture n° 240 Le 15/04/00 l’entreprise a vendu les marchandises à FADEL pour un montant de 3.20 dhs la boîte TVA 20%. chez FADEL et chez SALAH. à retourner le 26/06/00 facture n°740 Le 11/05/00 l’entreprise a envoyé la facture n°800 au client SALAH montant brut de 2. TVA 20% facture n° 240 Le 10/02/00 la Sté Conserverie de Mekenes a rendu 600 boîtes métalliques vide à la conserverie d’AGOURAY à 1.70 dhs.500dhs.400 dhs..Ecriture chez l’acheteur Ayoub : .

200 Ventes de produits Accessoires 4455 Etat TVA facturée 11/03 2333 Emballages récupérables identifiables 34551 Etat TVA R/Immob.500 700 4.600 9.01/02 6123 34552 4411 5161 7127 Achat d’emballage Etat TVA R/Ch.dettes/ emb. Fournisseur 10/02 Caisses 864 720 144 100.400 480 765 750 90 100 450 110 3.et mat Consignés 11/05 3421 Client (SALAH) 7111 Ventes de M/ses 4455 Etat TVA facturée 4425 Client-dettes /emb.et mat.600 4.645 2. consignés 7127 Ventes/produits accessoires 4455 Etat TVA facturée 123 . 5141 Banques 06/04 6123 Achat d’emballage 34552 Etat TVA R/Ch.000 120.000 8.000 20. 4411 Fournisseurs 15/04 3421 Clients 7111 Ventes de m/ses 4455 Etat TVA facturée 4425 Clients dettes/emb.et mat.950 3.500 700 750 3.000 1. Consignés 26/05 4425 Client. Consignés 3421 Clients 71275 Bonis sur reprises d’emb.

950 90 100 450 110 750 Chez SALAH : 26/05 6111 Achat de m/ses 34552 Etat TVA R/Ch.Chez FADEL : 15/04 6111 Achat de m/ses 34552 Etat TVA R/Ch. et mat à rendre 3.645 Exercice : Enregistrez au journal les opérations suivantes effectuées par la Sté SALIMA qui utilise les emballages de type suivant : Des sacs vendus avec des produits : 9dhs / unité Des fûts qu’elle : Consigne à 10dhs /unité Reprend à 8dhs /unité Vend à 15dhs /unité Des caisses qu’elle : Consigne à 15dhs/unité Reprend à 12dhs/unité Vend 18dhs /unité Les opérations du mois de novembre sont les suivants : Le 03/11 achat de 1000 sacs à 3.U de 8dhs HT payable le 15/12 Le 09/11 reçu du chèque de Mr ALAOUI en règlement de la consignation de 04/11 Le 10/11 consignation à la Sté SODIM de 200 caisses et 100 fûts réglés en espèces 124 . réglés par chèque Le 04/11 consignation à ALAOUI de 50 fûts et 100 caisses Le 05/11 vente par chèque n°258. 3413 Fournisseur créance/emb.50dhs /unité HT. 3413 Fournisseur créance/emb.974 des produits pour 5.500 700 750 4. et mat à rendre 4411 Fournisseurs 26/05 4411 Fournisseur 61317 Malis sur emballage rendu 6123 Achats d’emballage 34552 Etat TVA R/Ch.400 765 480 3. 3413 Fournisseur créance/emb.380dhs ht + 12 sacs Le 07/11 achat de 500 caisses au P. et mat à rendre 4411 Fournisseur 2.

emballages Et matériel Consignés 4.380 7127 Ventes de produits Accessoires 108 4455 Etat TVA facturée 1.500 34552 Etat TVA R/Ch.Le 12/11 ALAOUI ramène les 50 fûts dont on lui resitue la consigne par caisse Le 16/11 KAMAL achète à crédit à la Sté SALIMA des produits pour 9. 800 4411 Fournisseurs 4.60 71211 Ventes de produits finis 5.000 05/11 5141 Banques 6.200 04/11 3421 Clients 2.000 10/11 5161 Caisses 4.000 12/11 4425 Client dettes pr. 700 5141 Banques 4.Le 20/11 ALAOUI ramène 50 caisses et garde les 50 autres .800dhs/HT + 5 sacs et 50 caisses sont consignées en plus .969 4425 Client dettes pr.500 4455 Etat TVA facturée 300 Total à reporter 25. emballages Et matériel Consignés 750 18/11 4425 Client dettes pr. emballages Et matériel Consignés 1.60 07/11 6123 Achats d’emballages 4. emballages Et matériel consigné 2.60 25.000 4425 Client dettes pr.564 71211 Ventes de produits finis 9.000 3421 Clients 800 71211 Ventes de produits finis 1.Le 22/11 Mr KAMAL retourne les 50 caisses Réponse : 03/11 6123 Achat d’emballage 3.800 09/11 5141 Banques 2.885.60 - 125 .000 34552 Etat TVA R/Ch.000 3421 Clients 2.000 4425 Clients dettes pr.Le 18/11 la Sté SODIM nous avise qu’elle garde les 100 fûts .097.885.585. emballages Et matériel Consignés 500 5161 Caisses 500 16/11 3421 Client 12.800 7127 Ventes/produits accessoires 45 4455 Etat TVA facturée 1.

Vente de marchandises contre chèque au client Amine dans les conditions suivantes : montant TTC 55. transport en plus 600 Dh dont 20% de TVA.4455 71275 3421 34552 4425 3421 71278 4455 4455 71275 3421 34552 Report à nouveau 20/11 Clients dettes pr.000 Dh. Les opérations sont les suivantes : . d’une remise de 5% TVA 20% de même que le transport a été assurer par le camion de l’entreprise. 25. . il a été tenu compte d’un escompte de 2%. 126 . .400 Dh TTC. . transport payé en espèce par l’entreprise d’un intermédiaire et à la charge du fournisseur Adil. emballages Et matériel consigné Bonis/reprises d’emballages Consignés Clients Etat TVA R/Ch. montant brut 10. emballages Et matériel consigné Bonis/reprises d’emballages Consignés Clients Etat TVA R/Ch. Facture d’Avoir réglé par chèque.860 Dh.000 Dh. emballages Et matériel consigné Clients Autres ventes et produits Accessoires Etat TVA facturée 22/11 Clients dettes pr.885.60 150 570 30 750 330 900 180 750 150 570 30 Exercice : Une entreprise a effectuée les opérations suivantes : Sachant que la TVA R/ch de février 2006 s’élève à 14.L’entreprise retourne un lot de marchandise à Adil. montant brut10. . TVA 20%. D° Clients dettes pr.Acquisition contre chèque d’une machine à écrire pour 5. de même l’entreprise retourne 5 caisses reprises pour leur prix de consignation et le reste est gardé définitivement par l’entreprise pour les besoins du commerce.000 Dh HT.Achat de marchandises au fournisseur Adil.60 750 25. montant brut 500 Dh TVA 14%. .500 Dh. transport 400 TVA 14% et 10 caisses consigné pour 1. TVA 20%.Le client Amine retourne un lot de marchandise non conforme.200 Dh.885. transport à la charge de l’entreprise 684 dont 14% de TVA.Facture d’Avoir reçu du fournisseur Adil qui accorde à l’entreprise une remise de 10%. on vous demande d’établir les factures et les enregistrer au journal de l’entreprise et de déterminer la TVA due pour Mars et son règlement par chèque s’il y a lieu. montant brut 30.

000 1.656 95.B Remise 5% N.cons.000 400 6.500 500 9. Adil Doit : E/se X M.200 37.066 127 .- L’entreprise règle le fournisseur Adil par chèque contre un escompte de 2% sur le net restant due sur les marchandises.B TVA 20% Port TVA 14% Mt TTC Emb.000 400 56 36.460 Adil Avoir : E/se X Remise 10% (30.500 950 46.860 500 100 56. Et matériel à rendre Fournisseurs Total à reporter 56.. Créances pour emb.000) =20.1=2.200 37.000 20.000x2%) TVA 20% Net à déduire 360 72 432 5141 6386 7111 71276 4455 6111 61425 34552 3413 4411 Banques Escompte accordé Ventes de m/ses Ports et frais accessoires Etat TVA facturée .000 9.000x0.656 Destinataire : Amine Avoir M.000 500 9.456 1.(5x120) Net à payer .856 Destinataire : Amine Doit M.000 600 3.500 Escompte 2% 190 9.970 Adil Avoir :E/se X (30.310 55.550 9. (120x10) Net à payer 30.. 800 10. 10./.B Remise 10% TVA 20% Port TVA14% Retour d’emb Cons.000 2.000 6.410 30.000x10%) TVA 20% Net à déduire 3.000 20.000 36.000 =18./.C Escompte 2% N.000-2.000 Escompte2% (18.500 47.000 1.800 500 70 11..172 Port 600 TVA14% 84 Net à déduire 11.600 Adil Avoir : E/se X M.370 600 11. Achat de m/ses Transport/achat Etat TVA R/Ch Fours.056 1.B Remise 5% 10.000-10.862 11..F TVA 20% Total Port TVA 20% Net à payer 50.310 TVA 20% 1.460 950 47.066 95.

.600 3. : 14.Total à reporter . 7111 4455 6142 4455 5141 6386 Ventes de m/ses Etat TVA facturée Transport Etat TVA R/Ch./../. 570 9..970 Achat de m/ses Transport Etat TVA R/Ch. 5161 4411 Fournisseurs 6111 6142 34552 3413 6123 Achats d’emballages 34552 Etat TVA R/Ch. Caisses . Créances pour emb.066 9.. Et matériel à rendre .500 = -7. Et matériel à rendre Fournisseurs .500 TVA due : 7.548 TVA R/immob.../. 3413 4411 2352 Matériel de bureau 34552 Etat TVA R/immob. 95. Fours.500 900 Banques . Créances pour emb./.066 11. 22./. 5141 4411 5141 7386 4455 Fournisseurs RRR obtenus Etat TVA R/Ch. 4.410-1.500 1.. Banques Escompte accordé .856 190 3./.000 500 1./.548-900-14..862 = 7.086 Banques Escomptes obtenus Etat TVA R/Ch..862 600 84 95..000 600 500 70 4411 Fournisseurs 6119 34552 6142 Transport 34552 Etat TVA R/Ch.870 600 600 120 5.654 360 72 TVA facturée: 9.. 600 120 Fours.. : 900 TVA R/ch. 11....852 (crédit TVA) 128 .400 21.

548 15. montant brut 3. TVA 20% L’entreprise règle alors la moitié par chèque et le reste à crédit payable sur 20 mois à partir du 30/04.000 Dh HT.852 7. • Le reste sera gardé par le client.852 7. • Nombre de caisses retournés : 15 unités reprisent à 150 Dh l’une.500 - - TAF : Passez les opérations au journal de l’entreprise. escompte de 2%.446 Dh. assurance 11. TVA 20% • Mise au point 1. remise de 10% et transport 570 Dh dont 14% TVA. 31/03 Etat TVA facturée Etat TVA due 31/03 Etat crédit TVA Etat TVA due Constatation du crédit TVA Exercice : Le 02/03 Achat de marchandises contre chèque.548 7. remise 10%.400.000 Dh dont 20% de TVA.000 Dh.31/03 4456 34551 34552 4455 4456 3456 4456 Etat TVA due Etat TVA R/immob. Etat TVA R/ch. Le 05/03 acquisition d’un matériel de production dans les conditions suivantes : Prix 250. 16. installation + montage 30. TVA 20% assuré par le véhicule de l’entreprise. transport à la charge du fournisseur 300 Dh. Facture d’Avoir réglée par le client Le 15/03 après l’installation du matériel acquis le 05/03. on précise que la facture a tenu compte d’une TVA de 20%. l’entreprise reçoit une 2ème facture qui porte sur : • Transport 11. Le 20/03 retour d’un lot de marchandise acheté le 02/03. 129 . TVA 20%.400 Dh dont 14% de TVA • Essayage 2. 7.000 Dh.400 900 14.000 Dh HT. Le 08/03 un client retourne à l’entreprise les emballages consignés dans les conditions suivantes : • Nombre de caisse : 25 unités à 200 Dh l’une. facture d’Avoir réglé par chèque.

000 400 Net à payer 2.446 Facture n°2 Doit 05/03 M.400 Net à déduire (3000 – 900) 2.500 2.000 200 Facture n°6 Avoir 20/03 M.Facture n°1 Doit 02/03 M.2 3.000 311.400 5.500 13.400 2.400 50.100 Facture n°4 Doit 08/03 Caisses Consigné non Restitué (10 x 200) TVA 20% Facture n°5 Doit 15/03 M.446 270 261.000-(15x150) TVA 20% Total 750 150 900 Net à payer 311.116 333.C Escompte 2% N.B Remise 10% N.646 15.F TVA 20% Total Port TVA 20% Net à déduire 3.2 300 60 3.000 550 333.230 2.646 529.000 11.876 500 70 16.000 400 1.C Escompte 2% N.400 6111 34552 61425 5141 7386 2332 34551 4481 4425 5141 71238 7127 4455 Achats de marchandises Etat TVA R/ch Transport sur achat Banques Escompte obtenu 05/03 Matériels Etat TVA R/immob Dette sur acquisition d’immob 08/03 Client dette pour emballage Banque Bonis Vente de produit accessoire Etat TVA facturée Total à reporter 13.000 1.400 Facture n°3 Avoir 08/03 Retour d’emballage 3.000 50.000 300 2.000 25.000 25.116 130 .700 54 2.175.000 1.500 270 13.B Remise 10% N.400 Net à payer 02/03 311.000 225.B Remise 10% N.C ITMO TVA 20% Assurance 250.535.F TVA 20% Total Port TVA 14% Net à payer 15.000 1.700 750 2.2 2.716 500 16.B TVA 14% Essayage TVA 20% Mise au point TVA 20% 10.

C2 Escompte 1% N.B Remise 5% N.078.000 250 4.000Dhs/HT .500 28.500 7. remise 10% Le 19/10 ALI adresse à OMAR la facture d’avoir n°3 constant un escompte de 1% oublié sur la facture doit n°12.000 333.B Remise 5% Remise 10% Escompte 1% TVA 20% Net à déduire ALI Avoir :OMAR 17/10 30.472.7 17/10 Rabais:(25.675 131 .45 5.Total reporter 15/03 2332 6133 34552 1486 5141 5141 7386 6111 71276 34552 4455 Matériel et outillage Entretien et réparation Etat TVA R/ch Fournisseurs d’immob Banques 20/03 Banques Escompte obtenu Achats de marchandises Ports et frais accessoires Etat TVA R/ch Etat TVA facturée 333. TAF : Reconstituez les factures correspondantes aux opérations ci-dessus et passez les dans le journal de Mr OMAR et de Mr ALI.650 256.6504.275 42.2 16/10 5.2 60 Exercice : Mr ALI fournisseur et OMAR client sont en relation d’affaire.058.000 3.000Dhs/HT des m/ses non-conformes Le 16/10 : ALI adresse à OMAR une facture d’avoir n°1 relative au retour de m/ses Le 17/10 : ALI adresse à OMAR une facture d’avoir n°2 constatant un rabais de 5% sur le montant net des m/ses conservées Le 18/10 : ALI adresse à OMAR la facture doit n°12. Au cours du mois d’octobre 2003 ils ont réalisé les opérations suivantes : Le10/10 : ALI adresse à OMAR la facture doit n°11 comprenant les éléments suivants : MB de m/ses 30.7 30.850 25.25 846.0625 TVA 20% 211.2 54 2.5 5.C1 Remise 10% N. ALI Doit :OMAR M.F TVA 20% Net à payer ALI Avoir :OMAR M. pour 5.116 7.5 25.068.078.500 2.000Dhs/HT .269.535.75 Escompte 1% 10.000 1.6875 1. MB 15.275) x 5% 1. escompte 1% Le 12/10 : OMAR retourne.700 300 529. remises 5 et 10% .75 4.500 3.6125 Net à déduire 1.393.232.750 475 4.116 10.000 2.

700 ALI Avoir :OMAR Escompte (13.75 211.ALI Doit :OMAR MB Remise 10% TVA 20% 16/10 15.472.6875 4.70 132 .45 5.269.275 846.500 2.20 256.70 42.675 10.650 5.000 1.200 Net à déduire 162 10/10 3421 6386 7111 4455 7111 4455 3421 6386 7119 4455 3421 6386 3421 7111 4455 6386 4455 3421 Clients Escomptes accordés Ventes de m/ses Etat TVA facturée 16/10 Ventes de m/ses Etat TVA facturée Clients Escomptes accordés 17/10 RRR accordés Etat TVA facturée Clients Escomptes accordés 18/10 Clients Ventes de m/ses Etat TVA facturée 19/10 Escomptes accordés Etat TVA facturée Clients 135 27 162 16.75 30.700 1.078.078.500 13.068.500 2.6125 1.500x1%) TVA 20% 17/10 135 27 Net à payer Chez ALI : 16.200 13.50 25.

68 1.70 30. 162 135 27 13.675 10.Chez ALI : 10/10 6111 34552 4411 7386 4411 7386 6111 34552 4411 7386 6119 34552 6111 34552 4411 4411 7386 34552 Achats de m/ses Etat TVA R/Ch.078.500 2.75 4.275 846.20 256. 18/10 Achats de m/ses Etat TVA R/Ch.75 211.650 5. 17/10 Fournisseur Escomptes obtenus RRR obtenus Etat TVA R/Ch. Fournisseurs 19/10 Fournisseurs Escomptes obtenus Etat TVA R/Ch.50 133 .269.70 42. Fournisseurs Escomptes obtenus 16/10 Fournisseurs Escomptes obtenus Achats de m/ses Etat TVA R/Ch.6125 5.472.068.200 1.45 25.078.700 16.

La monnaie fiduciaire est une monnaie d’une valeur très inférieure à celle pour laquelle elle circule (pièces d’aluminium. N’existe plus actuellement (les anciennes pièces d’or sont cotées sur le marché libre des métaux précieux. mais ne sont plus en circulation). celle dont la valeur effective en métal correspond à sa valeur nominale. la dernière opération Le règlement de la facture Le règlement peut être effectué. la monnaie fiduciaire et la monnaie scripturale. B) Les différentes formes de la monnaie : On distingue trois principales sortes de monnaie : la monnaie métallique. 1) La monnaie métallique ou réelle : On entend par la monnaie métallique ou monnaie réelle.Les moyens de règlement Introduction : Nous avons étudié les deux premières opérations du contrat de vent : La conclusion du marché (la commande) La livraison de la marchandise (établissement de la facture) il reste à effectuer. par l’intermédiaire de la poste ou d’une banque ou encore par des effets de commerce. 2) La monnaie fiduciaire : La monnaie fiduciaire est composée de billets de banque de monnaie divisionnaire. par l’acheteur lui-même. 134 . au moyen de la monnaie. billets de banque) basée sur la confiance du public. on distingue : Le monométallisme argent : l’argent est le seul métal employé . Elle permet d’exprimer la valeur de tous les biens. La monnaie est aussi une marchandise adoptée pour servir d’intermédiaire dans les échanges et le moyen de paiement. de nickel. I) Règlement par la monnaie : A) Définition : On peut définir la monnaie comme un moyen de paiement susceptible d’être immédiatement employé en vue d’effectuer des règlements. Le bimétallisme or argent : la monnaie se compose des deux métaux : comprenait des pièces frappées à l’effigie de chaque état. Le monométallisme or : l’or est le seul métal employé .

sa valeur nominale est celle de la monnaie métallique représentée et qui est conservée à l’institut d’émission. iii. Par ailleurs. En effet. mais les billets restaient librement convertibles. cette disparité est sans danger. Le billet de la banque est émis par banque Al Maghreb et il a un pouvoir libératoire illimité. Généralement la valeur intrinsèque des pièces (valeur des métaux finis contenue ou valeur au pair) est beaucoup plus faible que la valeur nominale (celle indiquée sur la pièce ou valeur légale). la mise en circulation de billets avait alors largement dépassé la contre valeur en monnaie réelle. ii. 135 . ils sont d’une manipulation commode et facilitent les transactions les plus importantes. Initialement convertible en or. La monnaie divisionnaire : Elle se présente sous l’aspect de différentes pièces métalliques de valeurs plus ou moins faibles qui servent à faciliter les petites transactions. car tous les porteurs de billets ne se présentant jamais simultanément pour être remboursés. Ce régime n’a pas survécu aux secousses des événements provoquées par la première guerre mondiale. En temps ordinaire. Les billets ne sont plus convertibles en monnaie réelle.i. Les différents régimes du billets de la banque : On distingue trois régimes de banque : Le régime du cours libre : • • On pouvait accepter en paiement des billets de banque. ou au contraire les refuser et exiger un paiement en monnaie réelle. Le billet de banque n’a pas de valeur propre. Le régime du cours légal : Il a pour effet l’obligation d’accepter en paiement les billets de banque. Le cours forcé : C’est le régime en vigueur actuellement : • • Il faut obligatoirement accepter en paiement le billet de banque. Les billets de banque : La valeur des billets de banque est nettement supérieure à celle des pièces. On pouvait à tout moment convertir le billet de banque en monnaie réelle : c’est ce qu’on appelle la convertibilité des billets de banque. les billets sont inconvertibles depuis 1996 tant en France qu’au Maroc. il convient de noter que le pouvoir libératoire des métalliques émises par la banque du Maroc est limité au montant qui est fixé pour chaque type de monnaie.

En Italie : Euro C) Documents utilisés : Reçu et quittance : Le reçu est un écrit qui constate une remise d’un objet. etc.P : 5. Boulevard Idriss I Tétouan Date : 23 Mars 1997 B.En France : Euro . 63 Av.000. Ainsi. Le reçu est simple lorsqu’il ne mentionne que la somme versée.00 Reçu de : Monsieur TAZI Youssef Demeurant à : 46.… 4) La monnaie de compte : Unité monétaire employée dans les pays : . c'est-à-dire écrire) est relative aux règlements par chèques. Tétouan La somme de : cinq milles dirhams N° 47 Bennani. virement. Lorsque cette remise concerne le paiement d’une dette antérieure.… Il est surtout utilisé pour constater la remise d’une somme. d’une somme d’argent. traites. Le reçu peut être établi sur une feuille de papier libre d’un format commercial.00Dh Monsieur TAZI Youssef 46. Allal Ben Abdallah Versement d’acompte Tétouan le 23 Mars 1997 N° 47 Versement d’acompte Tétouan Timbre fiscal 13. il est motivé lorsqu’il précise le motif du paiement (exemple : acompte sur commissions du mois de mars). la monnaie scripturale (de script.P :5.Au Maroc : Dirham . Boulevard Idriss I. Ces avoirs peuvent provenir de l’épargne ou de crédit bancaire. le reçu qui la constaté prend le nom de quittance. B.000. qui le conserve comme moyen de preuve de son versement 136 .3) La monnaie scripturale : La monnaie scripturale est représentée par les fonds disponibles déposés dans les comptes bancaires ou postaux. Il est souvent tiré d’un carnet à souches ou d’un manifold. d’un chèque. La mention « pour acquit » portée sur une facture tient lieu de reçu.75 La souche qui reste Attachée au carnet Le volant à TAZI Youssef.

Signé par la partie versante. numéro d’ordre et motif . L’enveloppe doit être cachetée à la cire fine de même couleur avec empreinte uniforme. 137 . Règlements sur états. pour les reçus d’espèce. 3) Le bordereau de versement ou bulletin de versement : C’est un document qui. il sert de pièce justificative d’encaissement. ainsi que les reçus payés par virements. nom et adresse de celui qui reçoit . Les enveloppes à bords noirs ou coloris et les enveloppes transparentes ne sont pas admises. 2) Timbre : Droit : Comme acquit d’une facture. En général. Timbrage à l’avance au bureau de l’enregistrement . II) Règlement par la poste : A) Envois chargés et recommandés : Nous avons envoyé sous enveloppe une somme d’argent. Signature. Sommes.1) Analyse : Lieu et date de paiement . à la condition qu’elle soit constituée par des billets de la banque à l’exclusion de toutes pièces métalliques et que la valeur en soit déclarée. Nom de la partie versante. La valeur déclarée doit être inscrite sur l’enveloppe en toutes lettres. sans ratures ni surcharge. avec autorisation spéciale . Les reçus constatant les paiements par chèque sont exemptés de droits de timbres. dans une banque. Les timbres postes doivent être espacés et non reliés sur les deux faces de l’enveloppe. Les cachets doivent être en nombre suffisant (au moins deux) pour retenir les plis. en lettres et en chiffres . mentionne le détail d’un versement en espèces d’un client. Paiement : • • • • Utilisation de feuilles de papier timbré . Sanction : Amende pour absence ou insuffisance de timbrage. Apposition de timbres fiscaux . son adresse .

Payable dans le bureau de poste le plus voisin du domicile au destinataire sur justification d’identité. nous chargerons la poste d’effectuer ce versement en notre nom. Demande + Montant + Frais Expéditeur Récépissé Avis de mandat Bénéficiaire Présentation de l’avis et de l’identité Versement du montant par l’intermédiaire De la poste Bureau de poste Bureau de poste 138 . contre paiement du mandat majoré des frais d’envoi. Envoyé au bénéficiaire par l’expéditeur qui conserve le récépissé (preuve de remboursement en cas de perte). Il faut distinguer : Mandat ordinaire Mandat carte Mandat spéciaux A) Le mandat ordinaire : Etablit par la poste d’après les indications fournies par l’expéditeur sur une demande de mandat ordinaire Remise à l’expéditeur d’un récépissé. Nous donnons mandat.Valeur déclarée : Somme en toutes lettres Mr : Nom et adresse Du destinataire III) Mandat-carte : Pour éviter cet envoi coûteux qui exige une préparation longue et minutieuse. c'est-à-dire. nous pouvons remettre la somme d’argent à la poste qui se chargera de la verser au destinataire. Peut être versé au compte courant postal du bénéficiaire.

00Dhs à domicile. Mandat télégraphique : sur formule spéciale. Le tiré doit être un banquier ou assimilé (crédit agricole. seulement contre paiement du prix qu’il verse à l’expéditeur sans déduction des frais Mandat électronique : payable le plus vite possible maximum une demi-heure au bénéficiaire. Envoi contre remboursement : • l’expéditeur de l’objet établit un avis de remboursement • la poste remet l’objet au destinataire. C) Modèles spéciaux : Mandat carte de versement : à un compte courant postal : le montant est versé au compte postal du bénéficiaire. Le mandat carte est établi par l’expéditeur lui-même sur les formules qui sont mises à sa disposition par l’administration.…). Périodiquement. profession) Apposer sur une fiche de contrôle sa signature et celle de ses mandataires. pour envoi de fonds urgent. Remplir une feuille de renseignements (état civil. le tireur qui a des fonds déposés et disponibles chez une autre personne donne à celle-ci le tiré. soit elle-même soit à un tiers le bénéficiaire. B) Ouverture du compte : Faire une demande.B) Mandat carte : Nous pouvons éviter au destinataire le déplacement au bureau de poste et la perte de temps qui peut en résulter. Le chèque est un instrument de paiement il est payable à vue.00Dhs. chèques postaux. en envoyant un mandat carte qui lui sera payé à domicile à concurrence de 500. Déposer dans une banque une certaine somme. - IV)Règlement par banque : A) Définition du chèque : Le chèque est un écrit par lequel une personne.00Dhs le destinataire est avisé que le montant du mandat est à sa disposition au guichet. il adresse à son client un relevé de compte. adresse. contre reçu ou bordereau de versement. l’ordre de payer une certaine somme. 139 . payable à concurrence de 1. Le banquier notifie un numéro de compte et remet au disposant un carnet de chèque ou chéquier.000. Le bureau émetteur délivre à l’expéditeur un récépissé et transmet lui-même le mandat au bureau payeur qui le fera présenter au destinataire qui l’acquittera au verso et recevra le mandat ainsi le coupon-correspondance. plus de 500. soit écrite ou verbale.

son nom et son numéro de compte Le nom du bénéficiaire Le numéro du chèque D) Les différentes formes du chèque : Formes Chèque de retrait Chèque au porteur Chèque à ordre Chèque non endossable Formules Observation « Contre ce chèque. le plus utilisé … non endossable} Ne peut être transmis par … non à l’ordre à} payer à endossement Mr X E) La provision : Créance du tireur sur le tiré (fonds déposés) Doit être préalable et disponible au tirage du chèque Les tireurs du chèque sans provision ou insuffisamment provisionnés sont punis d’amende et de peines correctionnelles. gros risque en cas de perte ou de vol Payer à l’ordre de X Endossable. payer à Le tireur est aussi bénéficiaire moi-même » Payer au porteur ou…payer… Se transmet de main en main (bénéficiaire non désigné) sans endossement. pour escroquerie. 140 .C) Analyse du chèque : Le mot chèque L’ordre de payer et le montant de la somme à payer (en lettre et en chiffre. moyennant une commission. Le porteur peut s’assurer contre l’absence de provisions en exigeant : Un chèque visé : le visa atteste seulement l’existence de la provision Un chèque certifié : la provision est bloquée par la banque au profit du porteur pendant les délais de présentation. la somme en lettre étant réputée exacte en cas de désaccord) Le nom du tiré et le lieu du paiement du chèque La date et le lieu de création du chèque La signature du tireur.

. c'est-à-dire « Banque du Maroc ». date et signature du dernier porteur Payer à l’ordre de la B. la signature du tireur.M.C.Entre banque : compensé La compensation se fait dans la chambre de compensation qui se trouve dans la Banque mère. la chaîne des endossements. 141 . ème Encaissement Endossataire 3ème règlement Endossataire règlement 2) Acquit : . date et signature Signature Effet Mr X cessionnaire ou endossataire devient propriétaire du chèque transmis par le cédant ou endosseur La B.Pour acquit . Payer : à concurrence de la concurrence. l’identité du porteur.C. 1) Obligations du tiré : Vérifier : la régularité du document.Date et signature du dernier porteur (au verso du chèque) .E ne devient pas propriétaire du chèque mais elle est seulement mandataire de son client Vaut comme le chèque au porteur est complété par la banque lors des remises à l’encaissement Banque Provision Tireur 1er règlement 1er bénéficiaire 2 G) Le paiement : Le paiement se fait dans les délais d’encaissement.F) Endossement : Translatif de propriété A titre de procuration En balance Formules Payer à l’ordre de Mr X.E valeur à l’encaissement.M. la provision.

faillite du tireur Dans les autres cas. faite par le tireur N’est autorisée que pour : chèques perdus ou volés.. Nom de la banque bénéficiaire H) Nom paiement 1) Recours du porteur : Possible contre n’importe quel signataire (solidarité) Conditions : • Faire dresser un protêt par huissier dans les 48h • Donner avis à son endosseur et au tireur dans les 4 jours (avis d’endosseur à endosseur.Compense : Chambre de compensation Des banquiers de ………. dans les 2 jours) • Le porteur peut réclamer le principal. de vol ou de falsification. Barrement général N’est encaissable que par un banquier Barrement spécial Seul la banque indiquée pourra l’encaisser 142 .. est considéré comme émission de chèque sans provision J) Différentes sortes de chèques : 1) Chèque barré : Limite les risques en cas de perte. les frais et les intérêts de retard • La mention « retour sans frais » ou « sans protêt » dispense de faire dresser un protêt 2) Prescription : 6 mois : porteur contre endosseur et tireur et endosseurs entre eux 3 ans : porteur contre le tiré I) Opposition au paiement : Défense à la banque de payer. Le …………….

le donneur d’ordre. 3) Chèque de la banque : Chèque tiré sur la banque du Maroc par une banque au profit d’un de ses clients ou d’un tiers désigné par son client. prélève une somme du compte d’un de ses clients. 4) Chèque de voyage : Emis en blanc pour un montant déterminé contre paiement au guichet ou prélèvement en compte Payable dans toutes les agences de la banque émettrice Doit être complète. pour la porter au crédit du compte d’un autre client le bénéficiaire. détaché d’un carnet à souche Ne peut s’endosser N’est pas timbré 143 . appelé aussi chèque de guichet.2) Chèque circulaire : Chèque payable dans n’importe quelle agence de la banque qui tient le compte du tireur. au moment de l’utilisation. 1) L’ordre de virement : Peut être donné : par simple lettre. K) Remise de chèque à l’encaissement : Le titulaire du compte • Endosse les chèques à l’ordre de la banque ou en blanc après les avoir barrés s’ils ne l’étaient déjà • Etablit un bordereau de remise de chèques à encaisser (imprimés variables selon les banques) • Remet chèque et bordereau à la banque contre un reçu ou un duplicata du bordereau. par mandat ou bon de virement. par une contre signature du porteur 5) Chèque omnibus : Utilisé dans les agences pour permettre aux clients ayant oublié leur chéquier de faire un retrait. exempté de timbre La banque : • Complète éventuellement l’endos • Inscrit le montant en compte après les délais normaux d’encaissement - L) Le virement bancaire : Le virement bancaire est une opération par laquelle un banquier par simple jeu d’écritures.

Une taxe annuelle de tenue de compte et des taxes variables avec les opérations qui sont prélevées Les virements et les encaissements de chèques bancaires sont gratuits. - 144 . l’adresser au centre (Rabat) Fournir un dossier de pièces justificatives. A) Ouverture du compte courant postal : C. Le compte ne produit pas d’intérêts et ne consent pas des prêts. et l’arrêté viziriel du 15 mai en a fixé la réglementation. chez les correspondants de la banque.C.2) Avis de virement ou l’avis de crédit : Envoyé par la banque au bénéficiaire pour information. VI) Règlement par les chèques postaux : Le service des chèques postaux a été institué par le dahir du 12 mai 1926. V) La lettre de crédit : A) Définition : C’est un document remis par une banque à son client et qui permet à celui-ci d’obtenir des fonds jusqu’à concurrence d’un montant fixé pendant une période indiqué. s’il s’agit de personnes morales Le centre de chèques postaux notifie un numéro de compte et adresse des cartes à revêtir de spécimens de signatures Le compte doit être approvisionné et le C.P vous remettra un chéquier 1) Tenue du compte : Tous les imprimés sont fournis par le centre La correspondance est effectuée en franchise A la fin de chaque journée où une opération a eu lieu un extrait de compte est adressé au titulaire avec les pièces justificatives . 1) Lettre de crédit simple : Les fonds ne peuvent être obtenus que sur une place déterminée 2) Lettre de crédit circulaire : .P Remplir une formule spéciale.C.Valable dans toutes les agences de la banque . au lieu des sommes rondes).Peut être confirmée (agences choisies d’avance) Avantages : Evité d’emporter en voyage des sommes importantes Plus souple que le chèque de voyage (prélèvements au fur et à mesure des besoins.

P) Adressé au centre par le tireur ou le bénéficiaire Virement effectué par le centre 3) Chèque de retrait : Par chèque de paiement (le tireur est lui-même bénéficiaire) à domicile (fixé le délai) Par chèque de paiement au centre de chèques postaux à vue Par chèque de virement à l’ordre du receveur d’un bureau de poste préalablement choisi à vue 145 . date Payer Somme en lettres et en chiffres Bénéficiaire C. Avis de crédit : • • • • Numéro de compte Nom et adresse du tireur Somme Numéro de compte du bénéficiaire B) Les différentes sortes de chèques : 1) Chèque de paiement : 1er cas : Le bénéficiaire n’a pas de C.P ou adresse du bénéficiaire Signature du tireur ii.00Dhs.P ni de compte en banque : Adressé au centre par le tireur ou le bénéficiaire Payé à domicile à concurrence de 500. plus de 500.C.C. Analyse : La souche : conservée par le tireur Le corps : conservé par le bénéficiaire. il comprend : • • • • • • • Numéro de compte Lieu.2) Document : le chèque postal : i.00Dhs il doit se déplacer au bureau de poste 2éme cas : le bénéficiaire a un compte en banque : Barré et remis par le bénéficiaire à sa banque Encaissé et porté au compte du bénéficiaire par sa banque 2) Chèque de virement : (le bénéficiaire a un C.C.

selon le cas.4) Chèque multiple : Possibilité (assez peu pratique) d’établir un chèque unique du montant total des opérations (paiements ou virements) en joignant un bordereau descriptif et. autant de mandats ou d’avis de virement qu’il y a de bénéficiaires. 146 .

147 .Des instruments de crédit grâce à la technique de l’escompte. Tireur Fournisseur Créancier Tiré Client Débiteur Bénéficiaire b) Le billet à ordre : C’est un écrit par lequel le débiteur « souscripteur » s’engage à payer à son créancier « bénéficiaire » la somme due à l’échéance fixée. a) La lettre de change : C’est l’effet de commerce le plus utilisé en pratique. Les principaux effets de commerce sont : .Le billet à ordre.Des moyens de paiement grâce à la technique de l’endossement. généralement à des règlements différés (30 jours à 90 jours). B) Rôle des effets de commerce : Des effets de commerce constituent à la fois : . c’est un écrit par lequel un créancier « tireur » demande à son débiteur « tiré » de payer la somme due à l’échéance soit à lui-même soit à un tiers bénéficiaire.Les effets de commerce : Les opérations d’achats-ventes entre commerçants donnent lieu. . les entreprises utilisent souvent des effets de commerce. . Afin de pouvoir mobiliser les créances sur les clients. I) Définition et rôle des effets de commerce : A) Définition : Un effet est un titre négociable représentant une créance payable à court-terme et mobilisable.La lettre de change ou traite.

700 Dh Domiciliation : BCM RABAT Compte n°X Model de billet à ordre : Raison sociale Lieu et date Echéance AVAL Je m’engage à payer contre le billet à ordre au bénéficiaire La somme de ………………. Au 16/05/1992 Acceptation Aval Signature de l’avaliste Tiré : ALAOUI SAMIR N° AW04 RABAT Timbre Veuillez payer contre cette lettre de change A l’ordre de nous même. Dh II) Mentions obligatoires et facultatives : A) Mentions obligatoires : a) La lettre de change : 148 .P Echéance …………..Modèle de la lettre de change : Raison sociale Et adresse Du tireur Rabat le 16/04/1992 B. La somme de Mille sept cents dirhams Signature du tireur 1. Domiciliation Timbre Signé : Souscripteur BP ……….

promesse pure et simple de payer . .05Dhs pour les effets domiciliés (auprès de la banque). Le timbre : est une obligation. b) le billet à ordre : Le billet à ordre doit contenir les mentions suivantes : .la date et lieu de création .signature du souscripteur . . soit auprès d’un C. En cas de nécessité. Le mandat est donné par le tireur. on mentionne le nom et l’adresse du tireur. . . il s’agit de 0. il est de 0. Date et lieu de création : c’est le jour et le lieu où la lettre de change a été tirée « Rabat le 16/04/92 » La valeur nominale : c’est le montant qui se présente sur la lettre de change et qui est inscrit en lettre et en chiffre. 149 . Numéro de la lettre de change : il est mentionné pour classer une référence pour la lettre de change Domiciliation : un effet domicilié est un effet dont le paiement se fait soit dans une banque.somme à payer en chiffre et en lettre . La signature du tireur L’acceptation : une fois la lettre de change est tirée.clause à ordre sinon le billet n’est pas négociable. des timbres complémentaires peuvent être opposées au verso (derrière) à la partie gauche de l’effet.le lieu de payement : la domiciliation . elle peut être fixée : 21/05/92 ou bien 35 jours ou bien à vue. .05Dhs pour chaque tranche de 10Dhs. et pour les effets non domiciliés.P ou un organisme financier quelconque. elle est envoyée au tiré qui mentionne son acceptation. .- Le mandat : c’est une phrase qui constate un ordre « mandat-ordre » payé contre cette lettre de change. L’aval : l’engagement pris par un tiers l’avaliste de payer la traite à l’échéance en cas de défaillance du tiré. Nom et adresse du tireur : à l’entête de la lettre de change. L’échéance : c’est la date de paiement ou règlement de la lettre de change.le nom du bénéficiaire .l’échéance doit être fixée sinon le billet est payable à vue . .C.

B) Mentions Facultatives : a) La lettre de change : Production d’intérêt : Sur la lettre de change la loi permet au tireur de stipuler la somme à la productive d’intérêt. Parallèlement, le taux d’intérêt doit être indiqué sur la lettre de change, intérêt à partir de la date de création de la lettre de change si une autre date n’est pas indiquée. L’aval : Il a pour objet de garantir le paiement de la lettre de change Bon pour AVAL signature de l’avaliste. Le recommandataire au besoin : Le recommandataire est un tiers désigné par le tiré ( ou un endosseur ) chez qui le posteur doit présenter la traite en cas de défaillance du tiré. Le recommandataire paye pour le compte du tireur. La recommandation doit être mentionnée su l’effet. On écrit alors : « Au besoin chez Mr X ». Retour sans frais, sans protêt : Comme pour le chèque, on peut stipuler sur la traite les mentions suivantes : « sans frais » soit « sans protêt », c'est-à-dire que le porteur peut faire le recourt sans faire de protêt. Les conditions de fonds : Il s’agit de la capacité du signataire, une capacité juridique (+21 ans) qui est nécessaire pour tirer des lettres de change ou de s’engager dans des actes de commerce. la circulation de la lettre de change : Parmi les caractéristiques de la lettre de change, c’est un titre négociable. C’est à dire qu’elle se transmit par voie d’endossement. On distingue 3 formes d’endossement : • Endossement translatif :Ce type d’endossement transmet à l’endossataire tous les droits résultant de la lettre de change notamment la propriété de la provision . Quant l’effet est au porteur, la lettre de change peut se transmettre d’une main à une autre sans aucun nouvel endossement. On peut interdire l’endossement quand l’endosseur appose la mention « non endossable ». L’endossement translatif se fait par la signature de l’endosseur au dos de la lettre de change « ou sur une allonge ». Payer à l’ordre de Mr X Valeur reçu en marchandises Fait à ……………. (Le lieu) Date ………………… Signe Endosseur Fait à …………. (Le lieu) Date ……………… Signe Endosseur

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Payer à l’ordre de Mr X Fait à …………..(Le lieu) Date …………... Signe Endosseur

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Endossement complet •

Endossement avec mention Endossement en blanc De la valeur Endossement de procuration : C’est l’endossement complété par la mention « valeur en recouvrement » ou « pour encaissement »ou encore par « procuration ». La propriété de l’effet n’est pas transmise et l’endossataire (généralement un banquier ou assimilé) est simplement mandataire de l’endosseur pour encaisser l’effet à l’échéance. Cet endossement peut se présenter comme suit : Payer à l’ordre de la BMCE Agence Rabat, compte N° ……… Valeur en recouvrement Fait à ……………le……………. Signé : HICHAM

Endossement Pignoratif : C’est l’endossement complété par la mention « valeur en garantie », l’endossataire a un droit de gage sur l’effet sans devenir le propriétaire. Tout endossement ultérieur ne vaut que comme endossement de procuration, il se présente comme suit : Payer à l’ordre de Mr Anas Valeur en garantie Fait à ……………le……………. Signé : HICHAM

Remarque : Tous ceux qui ont signé ,accepté ,ou endossé une lettre de change sont tenus de la garantie envers le porteur . III) Paiement de la lettre de change :

L’effet doit être présenté au paiement par le porteur au lieu de paiement indiqué, le jours de l’échéance (ou le jour ouvrable suivant si le jour de l’échéance est férié) .A défaut de cette présentation, tout débiteur a la faculté de remettre le montant de la traite en dépôt au secrétariat greffe du tribunal de1 er instance . Le tiré ou (le domiciliataire) doit vérifier avant de payer la régularité des endossements, afin de constater la légitimité du porteur. Le porteur remet contre paiement l’effet acquitté. Si le porteur est une banque et si l’effet est domicilié, l’effet est compensé. La banque domiciliataire fait parvenir l’effet au tiré après y avoir apposé la mention « payer par le débit de votre compte ». L’effet peut être payé par chèque qui portera alors la formule « en paiement de l’effet N° … éché le jour ». Le tiré n’est libéré qu’une fois le chèque est encaissé. IV) Le non paiement de la lettre de change :

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A) Le protêt : Le porteur doit faire constater le refus de payer par un protêt faute paiement : - Dresser par un huissier dans les deux jours ouvrables suivant l’échéance ; - Etablir sur papier timbré ; - Comprennent une copie de l’effet et le protêt proprement dit (mission de l’huissier réponse faite et le coût de l’acte) ; - Préviser le coût de l’acte, le droit d’enregistrement de l’effet ; - L’huissier remet une copie du protêt au débiteur et une autre au greffe du tribunal de 1 er instance et aviser le tireur dans 48 h qui suivent (2 jours). B) Dispense de protêt : Le porteur est dispensé de faire dresser un protêt dans le cas : - faillite du tiré (inutile) ; - un protêt - faute d’acceptation – a été déjà établi ; - enfin lorsque l’effet comporte la mention « sans frais » « sans protêt ». C) Recours du porteur impayé : - Avis de non paiement Le porteur doit aviser son endosseur (et l’avaliste de ce dernier s’il y’a lieu) dans les 4 jours ouvrables qui suivent la date du protêt ou de la présentation lorsqu’ ’il y a la mention « sans frais ». Chaque endosseur doit transmettre l’avis à son propre endosseur dans les 2 jours de la réception en remettant ainsi jusqu’au tireur. En pratique le porteur retourne à son cédant l’effet impayé avec une fiche d’impayé indiquant la somme réclamée c’est à dire : - Le montant de l’effet - Frais du protêt, des avis et des frais divers. - Les intérêts du retard éventuel L’effet remonte ainsi jusqu’au tireur qui pour suit alors directement le tiré. D) Renouvellement de traite : retraite : C’est une traite tirée à vue par le porteur d’un effet impayé pour se rembourser, elle est accompagné de l’effet protesté (l’effet impayé) et compte de retour indiquant le détail du montant du nouvel effet , il comprend le montant de l’effet impayé augmenté de tous les frais et les commissions de banque.

Lieu……………………..

Date …………………….

A vue, veuillez payer par cette présente retraite………………………….. A l’ordre ………………………………………………………………….. La somme ………………………………………………………………… Que passerez en remboursement de la lettre de change et du compte de retour ci-joints. A Mr …………………………. Signature du porteur

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ni provision). La créance subsiste mais elle change de support de la facture à l’effet. V) Caractéristiques communes et différences du billet à ordre avec la lettre de change : A) Caractéristiques communes du B.E) Le porteur négligeant : Si le porteur ne respecte pas les délais fixés pour la présentation au paiement ou l’établissement du protêt. mettant en jeu 3 personnes : le tireur. Il est peu employé dans le domaine commercial si ce n’est pour les règlements des arriérés ou en garanti du paiement échelonné sur une longue durée. il est déchu de ses droits contre tous les obliges sauf en cas de force majeur. • La perte d’une lettre de change : le porteur dépossédé doit faire immédiatement opposition au paiement. VII) Comptabilisation des effets de commerce : Les effets de commerce facilitent la mobilisation des créances.O avec la lettre de change : La lettre de change est un ordre de payer. VI) Utilisation du billet à ordre : Le billet à ordre sert aux banquiers pour mobiliser le crédit ou les avances qu’ils ont consentit (remis à l’escompte de billet souscrit par le bénéficiaire du crédit). Alors que le billet à ordre présente une promesse de payer mettant en jeu 2 personnes : souscripteur et bénéficiaire (en matière de billet à ordre il n’ya ni acceptation. • La traite est acceptée : le paiement par duplicata ne peut être exigé que sur ordonnance du juge et en donnant caution. le tiré et le bénéficiaire. La lettre de change est toujours un acte de commerce. Une fois créer les effets de commerce peuvent être : 153 . Le billet à ordre n’est commercial que dans les cas où il est souscrit par un commerçant ou à l’occasion d’une opération commerciale.O avec la lettre de change : L’endossement L’échéance L’aval Prescription Domiciliation Paiement Le recours pour faute de paiement B) Différences du B. • La traite n’est pas acceptée : le paiement se poursuivi sur un duplicata qu’il faut demander au tireur par l’intermédiaire des endosseurs.

-

Endossés au profit des tiers ; Escomptés ; Encaissés. A) Création des effets de commerce :

La création d’un effet de commerce peut se traduire soit par : - L’émission d’une lettre de change ; - Ou la souscription d’un billet à ordre. Dans les deux cas, on utilise les comptes suivants : - Chez le créancier, fournisseur : Débit 3425 client - effets à recevoir. Crédit 3421 clients. Chez le débiteur, client : Débit 4411 fournisseurs. Crédit 4415 fournisseurs - effet à payer.

Application 1 : Le 12/02/05 l’entreprise AMAL STAR assujettie à la TVA envoi à son client MOUNIR la facture Doit n°122 portant sur la vente à crédit de produit. M.B 25.000 TVA 20%. L’entreprise AMAL STAR tire sur MOUNIR le 20/02/05 une lettre de change n°138 à échéance le 20/05/05 en règlement de la facture n°122. Chez le fournisseur : 12/02 3421 7121 4455 3425 3421 Clients Ventes de produit Etat TVA facturée Facture n°122 20/02 Clients – effets à recevoir Clients L de C n°138 30.000 30.000 30.000 25.000 5.000

Chez le client : 12/02 6111 34552 4411 4411 4415 Achats de marchandises Etat TVA R/ch Fournisseurs Facture n°122 20/02 Fournisseurs Fournisseurs – effet à payer L de C n°138 30.000 30.000 25.000 5.000 30.000

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Application 2 : Le 17/03 l’effet de 6.300 Dh au 25/04 est endossé par Omar au profit de son fournisseur Salim. Chez « Omar » endosseur il s’agit d’une sortie d’effets à recevoir : 17/03 4411 3425 Fournisseurs Clients - effet à recevoir Traite n° ………. Au 25/04 6.300 6.300

Chez « Salim » l’endossataire : il s’agit d’une entrée d’effets à recevoir : 17/03 3425 3421 Client – effet à recevoir Clients Traite n° ………. Au 25/04 6.300 6.300

Application 3 : Le 09/07/01 ventes de marchandises, M.B 60.000 TVA 20% Cette vente est réglée comme suit : - Acceptation de la traite n°LC27 de 30.000 Dh au 15/08. - Souscription d’un Billet à Ordre de 15.000 Dh au 15/08. - Endossement à notre ordre une lettre de change n°LC32 pour solde de la facture. Chez le fournisseur : 09/07 3421 7111 4455 3425 3421 Clients Ventes de marchandises Etat TVA facturée 15/08 Clients -effets à recevoir Client LC n°27 BO n°42 LC n°422 72.000 72.000 72.000 60.000 12.000

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Chez le client : 09/07 6111 34552 4411 4411 4415 3425 Achats de marchandises Etat TVA R/ch Fournisseurs 15/08 Fournisseurs Fournisseurs - effets à payer Clients – effets à recevoir LC n°27 BO n°42 LC n°422 B) Circulation des effets : Les effets circulent par endossement. L’endossement peut se faire par le bénéficiaire « possesseur de l’effet » : - Soit au profit d’un tiers ; - Soit au profit d’une banque : c’est la remise à l’escompte. a) Endossement au profit d’un tiers : Le 15/03 l’entreprise « Nejma » endosse à l’ordre de son fournisseur Mehdi la lettre de change n°18 tirée sur Karim, en règlement d’une partie de sa dette envers lui. Montant 9.500 Dh. Chez l’entreprise « Nejma » : 15/03 4411 3425 Fournisseurs Clients - effet à recevoir Traite n° ………. Chez le fournisseur « Mehdi »: 15/03 3425 3421 Client – effet à recevoir Clients Traite n° ………. b) Remise à l’escompte : 5520 crédit d’escompte. L’effet est endossé à l’ordre de la banque qui verse en contrepartie des disponibilités immédiates après retenue d’agios. 9.300 9.300 9.300 9.300 72.000 45.000 27.000 60.000 12.000 72.000

156

84 5141 6311 6147 34552 5520 12/03 Banques Intérêt des emprunts et dettes Services bancaires Etat TVA R/ch Crédit d’escompte Bordereau d’escompte 24.16 Banque : 25.TVA 10%.83 Agio TTC : 537.Mars 30 – 12 + 1 = 19 . Montant 4. Application : On remet à l’escompte le 12/03 une traite de 25.33 Commission : 80 TVA 10% : 48.462.000 x 12% x 49/360 = 408.000 157 .Escompte 12% .83 25.000 Dh échéant le 30/04. Il est souvent ajouté par les banques 1 jours dit « jour de banque ».462.Commission 80 Dh .Agios = Escompte + Commissions + TVA L’escompte est calculé à partir d’un taux annuel sur le montant nominal pour le nombre de jours séparant la date de remise à l’escompte de la date d’échéance. .33 80 48.000 – 537.16 = 24. Nombre de jours : . Le calcul se fait en jours sur la base d’une année de 360 jours avec mois de 30 jours.000 25.Avril = 30 49 jours Escompte : 25.500 Dh 25. Agios retenus par la banque : . .84 408.000 Après l’encaissement de la banque : 15/03 5520 3425 Crédit d’escompte Clients – effet à recevoir Règlement par X de l’effet au 30/03 C) Encaissement des effets à leur échéance : a) Encaissement direct : Le 30/06 l’encaissement de la lettre de change n°150 en espèce.

000 8.Chez le bénéficiaire : 30/06 5461 3425 Caisse Clients – effet à recevoir 4. Le jour de la réception de l’avis de débit : 15/11 Fournisseurs – effet à payer Banque Avis de débit n°……… 8. commission 30 Dh HT.500 Chez le tiré : 4415 5161 30/06 Fournisseur .500 4.000 Dh.effet à payer Caisse 4.000 Chez le bénéficiaire : 26/11 5113 3425 5141 61472 4552 5113 Effet à l’encaissement Clients – effet à recevoir Remise à l’encaissement effet n°……. Il est avisé de l’encaissement du 15/11.000 7. Chez le tiré : 4415 5141 Le jour de la remise à l’encaissement : aucune écriture. 15/11 Banques Frais / effet de commerce Etat TVA R/ch Effet à l’encaissement Bordereau d’encaissement Avis de crédit 8.000 8.500 b) Encaissement par l’intermédiaire de la banque : 5113 effet à encaisser.500 4.000 158 .967 30 3 8. Le 26/10 Mr « X » endosse à la BMCI pour encaissement d’un effet au 10/11 sur Mr « Y » de 8.

TAF : Passé les écritures au journal de : .000 Chez Tarik : 01/03 4411 4415 Fournisseurs Fournisseurs . Au 31/05 18/03 Fournisseurs Clients – effet à recevoir 9.effet à payer Traite n° ……….Tarik .000 9. . Chez Khalid : 01/03 3425 3421 4411 3425 Client – effet à recevoir Clients Traite n° ……….8 Banque : 9.Manssouri.8 Agio TTC : 41.Khalid .958. Escompte : (9.000 9. Nombre de jours : 30 – 25 + 1 = 6 jours. Le 18/03 il endosse cette traite à l’ordre de son fournisseur Manssouri.000 9.2 9.000 9.000 Dh sur son client Tarik au 31/05. Taux d’escompte 12% (+1 jour de banque).8 = 8. commission 20 Dh. .000 x 12 x 6) / 36.Application : Le 01/03 Khalid tire une traite de 9. TVA 10%. lequel remet l’effet à l’escompte à sa banque le 25/05.000 – 41.000 159 .000 = 18 Commission : 20 TVA 10% : 3.

2 18 20 3. échéance 25/02/97 • N°325 sur Hassan.780Dhs. Commission retenue par la banque : 25Dhs HT. échéance 30/03. nominal : 34.000Dhs.000 9. échéance 10/02/97 N°476 à l’ordre de Tazi.000Dhs. nominal : 12.000Dhs.500Dhs. nominal : 15. échéance 28/02/97 • N°330 sur Madih.200. TVA incluse 20% Le 14/02 : -reçu avis de débit relatif au règlement de l’effet n°475 -remise à l’encaissement de l’effet n°330 Le 17/02 : tiré une lettre de change sur le client Omri pour une vente de marchandises taxée à 20%. échéance 31/01/97 - Les effets escomptés auprès de la banque : • • N°326 sur Karim. traite n°331. échéance 15/02/97 Les effets remis à l’encaissement : • N°328 sur Driss.958.8 9. nominal : 50. nominal : 75.000 9. échéance : 21/02/97 - Les effets à payer en circulation : • • N°475 à l’ordre de Fouzi. nominal TTC 27.120Dhs 160 . TVA 10% Le 07/02 : l’effet n°325 est endossé à l’ordre du fournisseur Alaoui en règlement d’un achat de marchandises.000Dhs. nominal : 8. nominal : 75. nominal : 20. échéance 20/02/97 N°327 sur Art Décoration.000Dhs. échéance 28/02/97 Opérations effectuées en février 97 : Le 04/02 : reçu avis de crédit pour encaissement de l’effet n°328.Chez Mensouri : 18/03 3425 3421 5141 6311 6147 34552 5520 Clients – effet à recevoir Clients 25/05 Banques Intérêts des emprunts et dettes Service bancaire Etat TVA R/ch Crédit d’escompte 8.000 Exercice : Situation des effets au 01/02/97 (déjà enregistrés) Les effets à recevoir en portefeuille : • N°324 sur Majid.

C n°331 20/02 Achats de m/ses Etat TVA R/Ch.000 8. on vous demande de passer au journal les écritures nécessaires entre le 04/02/97 et le 27/02/97 04/02 5141 6147 34552 51132 6111 34552 3425 Banques Services bancaires Etat TVA R/Ch.250Dhs HT.130 12. TVA 10% Le 22/02 : Vente de m/ses à Hamid.120 22.600 4.250 3. montant 19. TVA 20% -Reçu avis de la banque pour non encaissement de la traite n°330.100 27.972.50 15. Le bordereau d’escompte indique : agios retenus 334Dhs HT dont commissions : 54Dhs et TVA en plus retenue 10% TAF : A la lumière de ces opérations. frais retenus : 12.650 2. Ces effets ont été réglés à leur échéance -le client Hamid accepte une traite pour fin Mars Le 26/02 : -le client Hassan (traite n°325) demande le report de l’échéance.000 136.- - Le 20/02 : -Acceptation de la traite n°477 pour le 15/03 pour achat de m/ses.000 50.84 TTC. Clients-effet à recevoir Endossement de l’effet N°325 14/02 4415 5141 Frs-effet à payer Banques Avis de débit n° Effet n°475 D° 51132 3425 3425 7111 5161 6111 34552 4415 Effet à l’encaissement Clients-effet à recevoir Effet n°330 17/02 Clients-effet à recevoir Ventes de m/ses Etat TVA/facturée L.850 23.880Dhs dont 20% de TVA Le 25/02 : -reçu avis de la banque relatif aux effets n°326 et 327.780 14.000 50.000 19. On lui envoie un chèque bancaire -encaissement direct (en espèces) de l’effet n°324 Le 27/02 : remise à l’escompte de l’effet n°331. Frs-effet à payer L.000 10.520 8.50 25 2. Effet à l’encaissement Effet n°328 07/02 Achat de m/ses Etat TVA R/Ch.000 161 .C n°477 Total à reporter 136. net à payer TTC 20.

500 54.500 20.000 12.880 17.120 162 .Report à nouveau D° 3421 5141 51132 Clients Banques Effet à l’encaissement Avis n°…….400 3.480 54.780 5161 3425 75.84 136.C n°330 22/02 Clients Ventes de m/ses Etat TVA/Facturée 25/02 5520 3425 Crédit d’escompte Clients-effet à recevoir Avis de crédit n°…….40 27.. Effets n°326 et 327 D° 3425 3421 3421 5141 Clients-effet à recevoir Clients Acceptation de la traire n°…… 26/02 Clients Banques Ch.012. De L.000 8. Crédit d’escompte Effet n°331 136.880 20. Effet n°324 27/02 Banques Services bancaires Intérêts des emprunts et dettes Etat TVA R/Ch. Bancaire n°…… Traite n°325 D° Caisses Clients-effet à recevoir P.C n°…….000 3421 7111 4455 20.806.84 8.000 5141 6147 6311 34552 5520 26..60 54 280 33.000 75.780 12.880 12. Non encaisse.

Exercice : Présenter l’enregistrement comptable des opérations suivantes (utiliser des comptes du modèle normal) : 01/04/94 : tiré sur le client ROCHDI la lettre de change n°600/R au 31/05 d’une valeur nominale de 14.410,75Dhs 05/04/94 : payé directement par chèque bancaire n°129604 au fournisseur ATIFI la valeur du billet n°305/P que j’avais souscrit le 01/0294 d’un nominal de 10.000Dhs 08/04/94 : remis à la banque pour encaissement la traite n° 589/R qui échoit le 12/04/94, nominal : 17.542,25Dhs 15/04/94 : reçu avis de débit n°42500 relatif au règlement de la traite s/n° 280/P arrivée à échéance le 10/04, nominal 24.682,49Dhs 17/04/94 : reçu de l’avis de crédit n°902421 relatif à l’encaissement de la traite 589/R, agio TTC : 89,88Dhs, TVA 10% 25/04/94 : adressée la traite s/n° 510/p acceptée au fournisseur HOUMMANE. L’effet arrivera à échéance le 15/06 et son nominal est de 25.663,07Dhs. 01/04 3425 3421 4415 5141 Clients-effet à recevoir Clients L.C n°600/R 05/04 Frs-effet à payer Banques Ch. Bancaire n°129604 Billet N°305/P 08/04 51132 3425 Effet à l’encaissement Clients-effet à recevoir Avis de crédit n°……. Effets n°326 et 327 15/04 4415 5141 Frs-effet à payer Banques Traire s/n°280/P Avis de débit n°42500 17/04 5141 6147 34552 51132 Banques Services bancaires Etat TVA R/Ch. Effet à l’encaissement Avis de crédit n°902421 Traite s/n°280/P 25/04 4411 Fournisseurs 25.663,07 17.452,37 81,71 8,17 17.542,25 24.682,49 24.682,49 17.542,25 17.542,25 10.000 10.000 14.410,75 14.410,75

163

4415 Traite s/n°510/P Exercice :

Frs-effet à payer

25.663,07

En utilisant les comptes du modèle normal, présenter l’enregistrement comptable des opérations suivantes : 02/06 : vente au client SERRIOUI des m/ses pour 19.400Dhs, TVA 20%, facture n°459/V et traite n° 512/2 au 02/09/04 jointe pour acceptation. - 04/06 : reçu de la traite n°512/R acceptée - 10/06 : remis à l’encaissement les effets suivants tous au 15/06 : n°482/R 11.400Dhs, n°485/R 15.900Dhs, n°4190/R 21.600Dhs. - 12/06 : Reçu de la facture s/n°6092 du fournisseur HAROUCHI, net à payer : 49.295,75Dhs, TVA 20% remise 5% et la traite s/n°925/P au 15/08 pour acceptation. Traite acceptée et retournée à HAROUCHI le même jour. - 16/06 : reçu de l’avis de crédit n°6212 relatif à la remise du 10/06 Agios H.T : 128Dhs, TVA 10%. - 27/06 : reçu de l’avis de débit n°68490 relatif à la traite s/n° 830/P échue, nominal : 13.840,58 - 30/06 : Encaissé directement la traite n° 498/sur le client FERHATI, nominal : 4.900Dhs, P.C n°9425. 02/06 3421 Clients 23.280 7111 Ventes de m/ses 19.400 4455 Etat TVA/facturée 3.880 Facture n°459/V 04/06 3425 Clients-effet à recevoir 23.280 3421 Clients 23.280 Traite n°512/R 10/06 51132 Effet à l’encaissement 48.900 3425 Clients-effet à recevoir 48.900 Effets n°482/R, 485/R Et 490/R 12/06 6111 Achats de m/ses 46.830,9625 34552 Etat TVA R/Ch. 9.366,1925 4411 Fournisseurs 56.197,155 Traite s/n°925/P D° 4411 Fournisseurs 56.197,155 4415 Frs-effet à payer 56.197,155 Ch. Bancaire n°…… Traite n°325 16/06 5141 Banques 48.759,20 6147 Services bancaires 128 -

164

34552 51132

Etat TVA R/Ch. Effet à l’encaissement Avis de crédit n°6212 Total à reporter Report à nouveau 27/06 Frs-effet à payer Banques Traite n°s/n°830P Avis de débit n°68490 30/06 Caisses Clients-effet à recevoir Traite n°498/R P.C n°9425

12,80 48.900 256.754,31 256.754,31 256.754,31 256.754,31 13.840,58 13.840,58

4415 5141

5161 3425

4.900 4.900

Exercice : En utilisant les comptes du modèle normal, enregistrez les opérations suivants sur le journal de Mr HACIDI : 16/03 : reçu du fournisseur KARIMI le relevé des factures du mois de février 94 : 49.425,50Dhs et la traite relevé s/n°925/P au 31/05 pour acceptation. - 18/03 : reçu le billet à ordre souscrit par le client BADRAOUI au 20/04 et de nominal : 11.941,07Dhs. - 22/03 : remis à l’encaissement la traite n°1037/R échéant au 25/03 et de nominal : 9.892,86Dhs. - 25/03 : je règle, en espèces, au porteur HARTI la traite s/n°875/P, nominal : 4.725,75Dhs, P.C n°7140. - 28/03 : reçu avis de crédit bancaire n°926051 : encaissement de l’effet n°1037/R, Agio TTC : 77,04Dhs. - 30/03 : tiré sur le client OUSAMA la traite n°1061/R au 31/05 d’un nominal de 10.428,92Dhs. 16/03 4411 Fournisseurs 49.425,50 4415 Frs-effet à payer 49.425,50 Traite n°s/n 925/P 18/03 3425 Clients-effet à recevoir 11.941,07 3421 Clients 11.941,07 Billet à ordre n°……… 22/03 51132 Effet à l’encaissement 9.892,86 3425 Clients-effet à recevoir 9.892,86 Traite n°1037/R 25/03 4415 Frs-effet à payer 4.725,75 5161 Caisses 4.725,75 Traite s/n°875/P P.C n°7140 -

165

80Dhs (HT). - 04/02 : reçu l’avis de crédit n° 4646 relatif à l’encaissement de l’effet n°428.18 9. 22/02 vendu des tissus TTC.815. 20/02 : accepté la lettre de change s/n°177 di fournisseur HAFSSI de nominal 19.482. reçu n°1245 17/02 : reçu le billet à ordre s/n°431 du client OMARI.18 75.000Dhs N°427 sur MAROC-DECORATION au 20/02.92 Vous êtes employé (e) chez la maison BENCHRIF spécialisée dans la commercialisation de tissus. domiciliée à la CNCA N°176 à l’ordre de TEXNORD au 28/02.01/02 : Situation des effets au début du mois : • les effets en portefeuille : N°424 sur MORAJI au 25/02.800Dhs N°430 sur MOKHTARI au 15/02. valeur nominale : 8.18 Report à nouveau 28/03 5141 6147 34552 51132 Banques Services bancaires Etat TVA R/Ch. cette entreprise a effectuée les opérations suivantes : .500Dhs N°425 sur HAIJAJI au 28/02.92 10. valeur nominale : 50. en règlement de sa facture s/n°A6008. 07/02 : l’effet n°425 est endossé à l’ordre du fournisseur ALAOUI. commissions retenues par la banque : 75.04 7 75. Au cours du mois de février 1994.985. valeur nominale : 12.200Dhs. valeur nominale : 20.000Dhs • • • Les effets à l’encaissement : N°428 sur DEMNATI au 31/05.86 10.892.985.Total à reporter 75. 12/02 : reçu l’avis de débit n°8425 relatif au règlement de l’effet n°175 échu le 10/02 Remis à l’encaissement l’effet n°430.240.610Dhs échéant au 31/03. valeur nominale : 7.18 9.985.500Dhs Les effets en circulation : N°175 à l’ordre de FILROC au 10/02. nominal : 22. TVA 10%. valeur nominale : 34. Effet à l’encaissement Avis de crédit n°926051 Traite n°1037/R 30/03 3425 3421 Clients-effet à recevoir Client Traite n°1061/R Exercice : 75.000Dhs. TVA 20% 166 . valeur nominale : 15.000Dhs Les effets escomptés : N°426 sur BRIJA au 20/02. valeur nominale : 75.82 70.985.40Dhs et échéant au 15/03.482.

000 8. commissions : 52.40 17.20 162. • Au client BERRAHO. TVA 10% Encaissé directement l’effet n°424 contre chèque n°761411. facture n°V7026.- Au client MOUTTAKI.469. traite n°433 au 15/04 jointe pour acceptation.26Dhs.80 162.67 2.000 22.469. 04/02 Banques Services bancaires Etat TVA R/Ch.000 50.484.610 19.58 15.80 167 . jointe pour acceptation et échéant au 31/03.T).800 12.000 51132 3425 3425 3421 4411 4415 3421 7111 4455 3425 3421 Effet à l’encaissement Clients-effet à recevoir Traire n°430 17/02 Clients-effet à recevoir Clients Billet à ordre s/n°431 20/02 Fournisseurs Frs-effet à payer Traite s/n°177 22/02 Clients Ventes de m/ses Etat TVA/facturée Fac.000 • 5141 6147 34552 51132 4411 3425 4415 5141 Fournisseur Clients-effet à recevoir Effet n°425 12/02 Frs-effet à payer Banques Avis de débit n°8425 Effets n°175 D° 12. facture n°V7027.20Dhs.62 75. Ces effets ont été réglés à leur échéance. net à payer : 21.60Dhs (H. 24/02 : remis à l’escompte l’effet n°431 26/02 : reçu le bordereau d’escompte n°4180 relatif à l’effet n°431. N°V7026 D° Clients-effet à recevoir Clients Traite n°432 Total à reporter 8.240. net à payer : 17.557.20 17.40 19.20 14.800 50. Effet à l’encaissement Effet n°428 Avis de crédit n°4646 07/02 14.469.610 22. Reçu avis de sort n°4241 des effets n°426 et 427.911.916.80 7.T).53 17. escompte : 280Dhs (H.469.588. traite n°432.588.240.

L’effet est encore en possession du tireur (bénéficiaire initial) . à l’échéance du 30/05/05.80 21.588. .500 7.71 21. de la récupération des timbres fiscaux 5Dh et des frais divers de correspondance 4Dh.14 52.26 280 22. .588. N°V7027 D° Clients-effet à recevoir Clients Traite n°433 24/02 Aucune écriture 26/02 5141 6147 34552 6311 5520 Effet n°431 D° 5141 3425 Banques Clients-effet à recevoir Ch.484. le tiré (ou souscripteur) peut être incapable d’honorer son engagement par le règlement des effets de commerce. compte tenu des intérêts de retard de 140Dh. Intérêt des emprunts et Dettes Crédit d’escompte 162.26 22. SEBTI accepte le 21/05/05 et lui adresse le 22/05/05 la nouvelle traite n°64 fin juillet pour acceptation.Endossé à l’ordre d’un tiers .903. Plusieurs solutions sont envisagées : .26 21.Report à nouveau D° 3421 7111 4455 3425 3421 Clients Ventes de m/ses Etat TVA/facturée Fac.000 Dh.Négocié ou remis à l’encaissement. bancaire n°761411 D) Les incidents relatifs aux effets de commerce : Banques Services bancaires Etat TVA R/Ch. la traite n°25 de 7. Il demande un report d’échéance à fin juillet.484.580. a) Le renouvellement des effets de commerce : 1) L’effet est encore en possession de bénéficiaire ou tireur : Exemple : Le 25/05/05 CHAKIR prévient son fournisseur SEBTI qu’il ne pourra pas payer.26 162.500 A l’échéance.244.80 17.55 3.60 33.484. 168 .610 7.

000 7.149 L’opération du renouvellement de l’effet comprend trois phases : 1ère phase : Annulation de l’effet initial : Chez SEBTI : 21/05 3421 3425 Clients Clients-effets à recevoir Annulation de la traite n°25 7.000 Chez CHAKIR : 4415 4411 21/05 Fournisseurs-effets à payer Fournisseurs Annulation de la traite n°25 7.000 2ème phase : Imputations des intérêts de retard et de frais au compte du tiré : Chez SEBTI : 21/05 3421 7381 61671 6145 Clients Intérêts et produits assimilés Droit d’enregistrement et de timbre Frais postaux Frais de renouvellement de l’effet 149 140 5 4 3ème phase : Création du nouvel effet : Chez SEBTI : 22/05 3425 3421 Client – effet à recevoir Clients Traite n°64 7.149 7.000 140 9 7.149 169 .000 7.Ancien effet Intérêts de retard Frais récupérés Nouvel effet 7.

Banques Frais de retour de l’effet n°53 2.000 170 . Il sollicite un report d’échéance à fin juin 1994. compte tenu des intérêts de retard de 25 Dh.000 Dh. de la récupération de timbre fiscal 5 Dh.21 Dh.000 2. DAHBI prévient son fournisseur RAJI qu’il ne pourra pas payer à l’échéance de fin avril 1994 la traite n°53 de 2.000 3 0. RAJI donne son accord le 19/04/94 à DAHBI. RAJI adresse à DAHBI une nouvelle traite n°77 pour acceptation. Le 21/04/94.149 Exemple : Le 15/04/94.3 2ème phase : Annulation de l’effet initial : Chez RAJI : 19/04 3421 3425 Clients Clients-effets à recevoir Annulation de la traite n°53 2. Cette opération comprend quatre phases : 1ère phase : Récupération de l’effet initial : Chez RAJI (tireur) : 19/04 3425 51132 6147 34552 5141 Clients-effets à recevoir Effets à l’encaissement Récupération de la traite n°53 d° Services bancaires Etat TVA R/ch.000 2.149 7. des frais divers de correspondance 5 Dh et des frais bancaires de retour de 3.Chez CHAKIR : 22/05 4411 4415 Fournisseurs Fournisseurs-effets à payer Traite n°64 2) L’effet n’est plus en possession du tireur (ou bénéficiaire initial) : • Cas où l’effet endossé peut être récupéré : 7.3 3.

3 25 5 5 3 0.Chez CHAKIR : 4415 4411 19/04 Fournisseurs-effets à payer Fournisseurs Annulation de la traite n°53 2.038.3 Chez RAJI : 21/04 3425 3421 Clients-effets à recevoir Clients Traite n°77 sur DAHBI à fin juin 94 2.3 2.000 2.038. Fournisseurs-effet à payer Traite n°77 2.3 Chez CHAKIR : 21/04 4411 7381 61671 6145 6147 34552 4415 Fournisseurs Intérêts et produits assimilés Droit d’enregistrement et de timbre Frais postaux Services bancaires Etat TVA R/ch.3 171 .038.3 2.000 3ème phase : Imputation des frais et des intérêts de retard au compte du tiré : Chez RAJI : 19/04 3421 7381 61671 6145 6147 34552 Clients Intérêts et produits assimilés Droit d’enregistrement et de Timbre Frais postaux Services bancaires Etat TVA R/ch Récupération des frais de renouvellement De l’effet n°53 38.000 25 5 5 3 0.

des frais de correspondance 6 Dh et des intérêts de retard sur 2 mois de 32 DH. L’effet en circulation ne peut être réclamé.600 1. Le fournisseur SAID avance 1.600 1. Le 29/05/94 l’effet n°105 est accepté par OMAR. OMAR avise son fournisseur SAID qu’il ne pourra pas payer la traite n°91 domiciliée de 1.600 Dh au 31/05/94.600 2ème phase : Imputation des intérêts de retard et des frais au compte du tiré : Chez SAID : 27/05 3421 7381 61671 6145 Clients Intérêts et produits assimilés Droit d’enregistrement et de timbre Frais postaux Récupération des frais de renouvellement De l’effet n°91 43 32 5 6 172 . Il demande une prorogation de l’échéance à fin juillet 1994.600 Dh par virement bancaire à son client le 27/05/94.• Cas où l’effet endossé peut être récupéré : Avance de fonds au tiré : Exemple : Le 25/05/94.600 Chez SAID (tireur) : 27/05 5141 4411 Banques fournisseurs Virement du fournisseur SAID 1. 1ère phase : Avance de fonds au tiré : Chez SAID (tireur) : 27/05 3421 5141 Clients Banques Virement à l’ordre du client OMAR 1. Il tire sur lui une nouvelle traite n°125 à fin juillet d’un nominal égal au principal majoré des frais de timbre de 5 Dh.

642. Chez le client HASSAN : 4415 4411 4411 4415 31/12 Fournisseurs-effets à payer Fournisseurs Annulation de la traite n°20 d° Fournisseurs Fournisseurs-effet à payer Traite n°25 11.500 11. TAF : Enregistrez les écritures chez HASSAN et HAMID.500 Dh tiré sur lui au 15/12/N.643 1. TVA 10%.500 11. intérêt de retard 8%.600 1.600 43 1.600 1. Il annule la traite et lui adresse une nouvelle n°25 augmenté des frais de prorogation : timbre fiscal 6 Dh.643 Application 1 : Le 10/12.642. frais de correspondance 10 Dh. le client HASSAN informe son fournisseur HAMID qu’il ne pourra pas honorer la traite n°20 de 11. Le 31/12/N le fournisseur HAMID accepte la demande du client HASSAN.643 1.3ème phase : Création du nouvel effet : Chez SAID : 29/05 3425 3421 Clients-effets à recevoir Clients Traite n°105 Chez OMAR 4415 5141 4411 6311 4415 29/05 Fournisseurs-effets à payer Banques Traite n°91 domiciliée échue d° Fournisseurs Intérêts des emprunts et dettes Fournisseurs-effets à payer Traite n°105 1.5 173 .5 11. il demande de reporter l’échéance de 45 jours.

TAF : Enregistrez les écritures chez OMAR et SAMIR.5 115 6 10 11.700 Dh tiré sur lui le 30/01.Chez le fournisseur HAMID : 31/12 3421 3425 3421 7381 61671 6145 4455 3425 3421 Clients Clients-effets à recevoir Annulation de la traite n°20 d° Clients Intérêts et produits assimilés Droit d’enregistrement et de timbre Frais postaux Etat TVA facturée Frais de renouvellement de l’effet d° Clients-effets à recevoir Clients Traite n°25 11.5 Application 2 : Le 26/01 le client SAMIR prévient son fournisseur OMAR qu’il ne pourra pas payer la traite n°16 de 16. Chez le fournisseur OMAR : 26/01 3421 5141 3421 7381 61671 6145 4455 3425 Clients Banques Virement à l’ordre du client SAMIR d° Clients Intérêts et produits assimilés Droit d’enregistrement et de timbre Frais postaux Etat TVA facturée Récupération des frais d° Clients-effets à recevoir 16.500 142. Pour éviter le discrédit de son client.945 174 . il demande de reporter l’échéance.642.700 16.642. TVA 10%. il lui remet un chèque du montant de la traite compte tenu des frais : 200 dh des intérêts de retard.5 11.500 11. 15 Dh des frais de correspondance et 10 Dh de timbre fiscal.5 11.700 245 200 10 15 20 16.

700 16.040 2. 2.000Dhs. Ahmed adresse un protêt faute de paiement dont le coût est de 40Dhs.700 16.945 b) les effets impayés : 1) Cas où l’effet est présenté à l’encaissement par le tireur lui-même : Exemple : Ahmed présente le 30/04/94. Chez Ahmed (Bénéficiaire) 31/04 3421 3424 5161 Clients Clients-effet à recevoir Caisses Effet n°17 impayé et Frais de protêt 31/04 Clients douteux ou litigieux Clients Reclassement du client Jamal 2. payé en espèces. Arrivée à échéance.040 2.945 26/01 5141 4411 4415 5141 4411 6311 34552 4415 Banques Fournisseurs Virement du fournisseur OMAR d° Fournisseurs-effets à payer Banques Traite n°16 domiciliée échue d° Fournisseurs Intérêts des emprunts et dettes Etat TVA R/ch Fournisseurs-effets à payer Traite n°……. la traite n°17 (non domiciliée). au tiré Jamal.040 2) Cas où l’effet est présenté à l’encaissement par un tiers bénéficiaire (différent du tireur) : 175 .700 16.000 40 3424 3421 2.700 225 20 16. 16.700 16. Jamal refuse de payer.3421 Traite n°…… Chez le client SAMIR : Clients 16.

000 1. 1.000 1.005 1. Zakaria présente au tiré Moussa la traite n°36 arrivée à échéance.005 1.000Dhs à fin Mai 94. Ce dernier refuse de payer Zakaria qui la retourne à Lahlou (frais de retour récupéré forfaitairement sur Lahlou 5Dh).000 176 .000 5 1.005 1.005 1.000 1.000 1. Endossement 31/05 3421 4411 3424 3421 Clients Fournisseurs Traite n°36 impayée D° Client douteux ou litigieux Clients Reclassement du client Chez Zakaria : (Bénéficiaire) 01/04 3425 3421 Clients-effet à recevoir Clients Traite n°36 de Lahlou Sur Moussa 31/05 3421 3425 7127 Clients Clients-effet à recevoir Ventes et produits accessoires Traite n°36 Chez Moussa : (Tiré) 01/04 4411 4415 Fournisseurs Frs-effet à payer Traite n°36 à l’ordre de Zakaria 3) cas où l’effet est présenté à l’encaissement par un tiers endossataire : Exemple 1 : .L’effet a été négocié. Le 31/05/94.000 1. Chez Lahlou : (tireur) 01/04 4411 3421 Fournisseurs Clients Traite n°36 création.Exemple : Le 01/04/94 Lahlou tire à l’ordre de Zakaria la traite n°36 sur Moussa de 1.005 1.

000 4 0.950.28 3004.000Dhs à fin juillet 94 sur Baraka) à l’escompte.5 Net à votre crédit 2950.50 15 30 4.L’effet a été remis à l’encaissement .T) 5Dhs.000 Escompte 30 Commissions .000 3.004.15 TVA 10% x 45 4.000Dhs sur Brahimi fin juin 94.28 Montant de l’effet Frais de retour TVA/frais 7% Net à votre crédit Chez Lamine : (tireur) 5141 61472 63115 34552 5520 5520 3425 3421 5141 28/06 Banques Frais sur effets de commerce Intérêts bancaires et sur opérations De financement Etat TVA R/Ch. .000 3. .28 Exemple 2 : . à la SGMB « bordereau de remise n°89 ».30/06/94 Lamine reçoit l’avis de crédit n°231 à sa banque Montant de l’effet 3. 3.5Dhs 177 .000 3.50 3.28 3. Crédit d’escompte Effet n°14 négocié 30/06 Crédit d’escompte Clients-effet à recevoir Effet n°14 négocié échu 02/08 Clients Banques Effet n°14 négocié échu Impayé 2.- 28/06/94 Lamine a remis l’effet n°14 (3.50 02/08/94 la banque retourne à Lamine la traite n°14 impayé avec avis de débit n°174.le 02/06/94 Salam a remis pour l’encaissement la traite n°30 de 5. TVA 0.le 02/07/94 la SGMB retourne à Salam l’effet n°30 impayé avec un avis de débit et frais de retour (H.004.

000 8.000 178 . Le 17/03. 8. elle endosse cette traite à l’ordre de son fournisseur Rachid lequel remet l’effet à l’escompte à sa banque « Le Crédit du Maroc » le 25/03. commission HT 30 Dh. 5..000 8.50 Exercice : Le 05/03 «La Victoire » tire une traite de 8.000 5.50 5. Le 05/06 « Crédit du Maroc » avise Rachid que l’effet est impayé. chez Ali et chez Rachid. TAF : Présenter l’enregistrement de ces opérations chez « La Victoire ».000 3421 51132 5141 5.000 8. à échéance du 31/05.000 Dh sur son client Ali.000 5. taux d’escompte 12%.Chez Zakaria : (Bénéficiaire) 02/06 51132 3425 Effet à l’encaissement Clients-effet à recevoir Remise de la traite n°30 A l’encaissement bordereau n°89 02/07 Clients Effet à l’encaissement Banques Traite n°30 retourné impayé Avis de débit n°……. (tenir compte de la TVA en vigueur). décompte d’un jour de banque et commission HT de 20 Dh. Enregistrer l’opération chez Rachid.005. Chez « La Victoire » : 05/03 3425 3421 4411 3425 Clients-effets à recevoir Clients Traite n° …… au 31/05 17/03 Fournisseurs Clients-effets à recevoir Endossement de l’effet n° ……….

000 Banques Intérêts des emprunts et dettes Services bancaires Etat TVA R/ch Crédit d’escompte 31/05 5520 Crédit d’escompte 5141 Clients-effets à recevoir 05/06 6147 Service bancaire 34552 Etat TVA R/ch 5141 Banque d° 3421 Clients 5141 Banques 6147 Service bancaire 34552 Etat TVA R/ch Chez Ali : 05/03 4411 4415 Fournisseurs Fournisseurs-effets à payer Traite n° …… au 31/05 8.000 8.000 30 3 8.6 8.4 176 20 19.000 8.784.033 8.000 30 3 33 8.Chez Rachid : 17/03 3425 3421 5141 6311 6147 34552 5520 Clients-effets à recevoir Clients 25/03 7.000 8.000 8.000 179 .

000.000. le 31/12/2001 Agence Rabat Relevé de compte Destinataire Ibn Sina Compte n°79426852 Société ATLAS Dates 30/11/200 1 01/12/200 1 06/12/200 1 07/12/200 1 27/12/200 Opérations Ancien solde Versement d’espèces Encaissement de l’effet n°70 Chèque n°7825943 Domiciliation de la quittance REDAL (1) Domiciliation de la traite n° 60 Frais de tenue de compte (2) Intérêts créditeurs Nouveau solde Débit 8.000.00 1.I. compte « banque » chez l’entreprise et compte « entreprise » chez la banque. La société ATLAS reçoit le 31/12/2001 de sa banque (C.H Rabat.H) le relevé de compte suivant : C. compte « CCP » chez l’entreprise et le compte « entreprise » chez le CCP. Ces soldes doivent être égaux mais opposés .564. Inscrire dans chacun des deux comptes les opérations qui le concerne mais qui n’y sont pas encore enregistrées.00 276. Calculer les soldes après rapprochement des deux comptes.00 3.00 2. alors qu’elles sont déjà inscrites dans l’autre compte (seule les opérations non pointées figurent dans l’état de rapprochement) .40 180 .000.605.I. II) Principe de l’état de rapprochement : Le rapprochement des comptes réciproques consiste : III) A comparer le solde du relevé et celui du compte « banque » . Enregistrer dans la comptabilité de l’entreprise les écritures correspondant aux nouvelles inscriptions du compte « banque ».L’état de rapprochement : I) Définition : La régularisation des comptes banque et CCP consiste à effectuer à la date de l’inventaire une comparaison entre des comptes réciproques.00 10.00 107.00 30. Exercice d’application : La société ATLAS est spécialisée dans la fabrication des pots de confiture. A pointer les opérations qui figurent pour le même montant dans les deux comptes . Cette comparaison fait ressortir des différences qui doivent être expliquées et régularisées.000.40 Crédit 31.

40 30. Etat de rapprochement au 31/12/2001 Compte banque chez ATLAS Débit Crédit 23.000.605.H tenu chez la société ATLAS se présente ainsi.800.40 SD=19.40 61251 4415 6147 34552 5141 31/12 Achats de fournitures non stock.723 181 .00 1.passez les écritures de régularisation nécessaires.298.564.1 29/12/200 1 30/12/200 1 30/12/200 1 31/12/200 1 (1) TVA 7% (2) TVA 10% Le compte C.000.200.000 100 123 4.000.40 11.00 SC=19. Frs.00 2.40 30.364.40 Libellés Solde au 31/12/2001 Domiciliation quittance REDAL Domiciliation de la traite Frais de tenue de compte Intérêt créditeur Chèque n°5897326 Solde après rapprochement Totaux Compte ATLAS chez la banque Débit Crédit 30.I.40 24.7 5 Total 154.75 Dates 07/12/2001 20/12/2001 31/12/2001 Libellés Chèque n°7825943 Chèque n°5897326 Solde débiteur Sommes 8.364.200.00 TAF : .00 11.076.00 107.564.076.298.00 154.00 276.00 3.40 24.00 23.800.complétez l’état de rapprochement au 31/12/2001 ci-dessous . Banques D’après l’état de rapprochement N°…………… 1.00 10.effet à payer Services bancaires Etat TVA R/ch. au 31/12/2001 : Date Libellés 30/11/2001 Solde à nouveau 01/12/2001 Versement d’espèces 06/12/2001 Encaissement de l’effet n°70 Total Sommes 31.564.000.500 3.000. .

97 3./encaissement du 02/06 (TVA 10%) Chèque n°1748 Versement d’espèces Chèque n°1744 Prélèvement P.17 6.83 - 182 .00 2.40 276.39 5.502.000.500.653.00 1.051.00 3.17 3.406. La société ATLAS reçoit le 15/06/2002 de sa banque (C.44 1.038.I.17 2.17 178.100.T.474. le 15/06/2002 Destinataire Société ATLAS Soldes Débiteur Créditeur 2.00 4.17 693.00 6.00 3.057.H) le relevé de compte suivant : C.806.T Intérêts en votre faveur Domiciliations échues d’effets Virement en votre faveur par ALI Commissions (TVA 10%) Relevé de compte Compte n°79426852 Sommes Débit Crédit 2.281.42 4840.474.878.H Agence Rabat Ibn Sina Dates 01/06 02/06 03/06 05/06 06/06 06/06 06/06 07/06 08/06 10/06 11/06 11/06 12/06 13/06 13/06 13/06 15/06 Opérations Solde à nouveau Chèque n°1742 Chèque n°1743 Versements d’espèces Chèque n°1746 Chèque n°1747 Encaissement chèque Chèque n°1750 Commis.17 2.525.05 4.051.I.03 1.58 821.00 2.127.D° 5141 7381 Banques Intérêts et produits assimilés D’après l’état de rapprochement N°…………… 276.40 Exercice 1 : La société ATLAS est spécialisée dans la commercialisation de cartables en cuire.645.000.802.000.25 2.17 3.08 140.385.00 Rabat.09 2.35 883.17 5.376.235.00 221.17 399.58 1.33 1.178.764.00 4.30 5.

88 7.635.414.H tenu chez la société ATLAS se présente ainsi.97 3.00 6.588.802.81 7.30 7.38 883.127. Etat de rapprochement au 15/06/2002 Compte banque chez ATLAS Débit Crédit 3.42 4.140.840.08 2.complétez l’état de rapprochement au 15/06/2002 ci-dessous .97 3.Le compte C.31 3.81 10.490.00 2.00 221.35 8.446.30 2.00 3.31 TAF : .500.73 12.H) Dates 01/06 02/06 02/06 03/06 05/06 05/06 05/06 05/06 05/06 05/06 06/06 06/06 10/06 12/06 15/06 Opérations Solde à nouveau Domiciliations échues d’effets Virement bancaire du client CHAHID Remise de chèques Chèque n°1744 Chèque n°1745 Chèque n°1746 Versements d’espèces Chèque n°1747 Chèque n°1748 Chèque n°1749 Chèque n°1750 Versements d’espèces Chèque n°1751 Avis de virement d’ALI Sommes Débit Crédit 1.I.passez les écritures de régularisation nécessaires.35 11.00 3. .35 5.376.17 183 .235.293.000.133.971.293.00 Libellés Solde au 15/06 Commission/encaissement Prélèvement PTT Domiciliations échues Commissions TVA 10% Intérêt en votre faveur Compte ATLAS chez la banque Débit Crédit 399.26 4.880.741.174.281.97 2.00 2.946.00 2. au 15/06/2002 : 5141 : Banques (C.474.100.00 2000.946.280.38 1.635.00 3.I.00 4.00 4.515.500.645.38 40.531.50 Soldes Débiteur Créditeur 1.31 140.97 1.05 1.

26 3. des opérations passées sur votre compte au cours de la période référencée.000 2.579.290.31 15/06 61451 4415 6147 34552 3421 5141 Frais postaux Frs.00 1. Nous avons le plaisir de vous adresser le relevé ci-après.531.50 360.579.127 328.579.000 Exercice : Soit le relevé de compte suivant : BANQUE POPULAIRE Etablissement CINEPHOTO 24.579.645 3.579.31 8.38 2.31 2. Date 01/07 14/07 15/07 18/07 18/07 28/07 Libellé Solde à nouveaux Chèque n°48 (règlement d’une dette) Chèque n°47 (consommation d’essence) Domiciliation échue Encaissement d’effets Encaissement d’un chèque n°12 Débit 785. Clients Banques D’après l’état de rapprochement N°…………… D° Banques Intérêts et produits assimilés D’après l’état de rapprochement N°…………… 2.31 Totaux 8.effet à payer Services bancaires Etat TVA R/ch.31 Solde après rapprochement 10.00 Crédit 5.31 10.00 Virement en votre faveur SC=8. Med V MARRAKECH Agence : 245 Compte n° : 1547000 Période : 01/07 au 31/07/2002 Monsieur.174.50 SD=8.474.000 184 .82 500 4.18 32.80 1.723 5141 7381 2.579.00 240. Av.246.Chèque n°1745 Chèque n°1749 Chèque n°1751 500.

000.50 360. . Etat de rapprochement : Chez l’entreprise CINEPHOTO Débit Crédit 2.40 440.00 1.00 718.256.31/07 31/07 31/07 Frais de tenue de compte Domiciliation échue Solde Totaux 10.00 2.Présenter l’état de rapprochement bancaire pour le mois de juillet.50 6.50 4.00 Chez la banque Libellé Débit Solde du 31/07 Domiciliation échue Emission chèque n°49 Emission chèque n°50 Remise chèque n°34 Retrait chèque n°52 Frais tenu de compte Domiciliation échue Solde Totaux 246.090.30 240.246.00 246.80 2.644.20 Chez CINEPHOTO : 185 .450.231.30 7.00 718.00 2.671.00 137.30 4.20 2.80 4.450.00 785.671.644.50 2.20 Crédit 4.650.50 Les mouvements du compte « Banque » tenu par l’entreprise CINEPHOTO se présentent comme suit : Compte Banque Populaire : Date 01/07 10/07 13/07 20/07 22/07 27/07 28/07 29/07 31/07 31/07 Libellé Solde à nouveaux Emission d’un chèque n°47 Emission d’un chèque n°48 Avis de crédit (bordereau n°2) Remise à l’encaissement (chèque n°12) Emission d’un chèque n°49 au fournisseur ALAMI Emission d’un chèque n°50 (fournitures adm) Remise d’un chèque n°34 à l’encaissement Retrait pour les besoins personnels (chèque n°51) Solde Totaux Débit 5.644.40 440.80 TAF : .00 1.20 6.290.650.00 7.Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise.50 1.231.30 10.256.644.50 Crédit 1.090.00 137.

la différence doit être comptabilisée au crédit des comptes suivants : a) Les créances immobilisées et dettes de financement : .50 La régularisation des opérations en monnaie étrangère : A la fin de l’exercice. Par ailleurs.1720 Diminution des dettes de financement.50 9. 186 . .91 387. b) Pour les créances et dettes circulantes : .000 Dh par rapport à sa valeur comptabilisée au bilan. . Dans ce cas.4702 Diminution des dettes circulantes.31/07 4415 Fournisseurs-effets à payer 6147 Services bancaires 34552 Etat TVA R/ch 5141 Banques D’après l’état de rapprochement 377. Exemple : Au 31/12/05 une entreprise marocaine constate que la valeur réelle d’une créance immobilisée qu’elle possède sur une entreprise étrangère est supérieure de 4.000 Dh à sa valeur comptabilisée au bilan en monnaie nationale. Les différences peuvent correspondre soit à un gain latent soit à une perte latente.4701 Augmentation des créances circulantes . 1) Cas d’un gain latent : Le gain latent apparaît dans le cas : .Diminution des dettes due au fait que le cours de change au 31/12 est inférieur au cours d’origine. la conversion des créances et des dettes libellées en monnaie étrangère sur la base du dernier cours de change a pour effet de modifier les montants des opérations précédemment comptabilisés (les opérations d’importation et d’exportation des entreprises marocaines).D’une augmentation des créances due au fait que le cours de change au 31/12 est supérieur au cours d’origine. un emprunt à moyen terme auprès d’une banque hollandaise exprimé en monnaie de ce pays fait apparaître un gain latent de 15. .09 0.1710 Augmentation des créances immobilisées .

000 4.Le débit du compte 6393 : Dotations aux provisions pour risques et charges financiers . 15/07/05 Créances immobilisées Augmentation des créances Immobilisées d° Emprunts auprès des établissements de crédit Diminution des dettes de financement 15. . . Dans le cas d’une perte latente relative à une dette circulante de l’entreprise : .Diminution des créances dues au fait que le cours de change au 31/12 est inférieur au cours d’’origine .Le crédit du compte 4506 : Provisions pour perte de change. TAF : Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise. .B : La constatation d’une perte latente relative à une créance immobilisée ou à une dette de financement doit faire l’objet d’une provision (principe de prudence) pour perte de change par : . Exemple : Le 15/07/2005 une société installée au Maroc prête à sa filiale américaine pour 5ans. . 31/12 2487 1710 1481 1720 2) Cas d’une perte latente : La perte latente apparaît dans le cas d’une : .000 4.000 15. . b) Pour les créances et les dettes circulantes : .Le débit du compte 6393 : Dotations aux provisions pour risques et charges financiers .Augmentation des dettes dues au fait que le cours de change au 31/12 est supérieur au cours d’origine.Le crédit du compte 1516 : provisions pour pertes de change. Dans ce cas la différence doit être comptabilisée au débit des comptes suivants : a) Pour les créances immobilisées et les dettes de financement : .3701 : Diminution des créances circulantes .3702 : Augmentation des dettes circulantes. Au 31/12/2005 le cours du dollar est de 8.2720 : augmentation des dettes de financement. réglé par chèque.000 187 . 30. N.2710 : Diminution des créances immobilisées .000 $ au cours de 9 Dhs le dollar.6 Dhs le dollar.TAF : Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise.

Le 31/12/1998 le cours est de : .20 Dhs.000 270.000 12.500 40. Lors de la vente le cours du dollar était de 8.400 16.200 1.800 1.50 Dhs . .000 $ de ce client.50 Dhs.10 Dhs. TAF : Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise.000 12.800 1.000 12.000 $.1er cas : 8. Le 01/06/1998 la société a encaissé 2.200 Clients Ventes de marchandises 01/06/98 Caisses Clients Gains de change 16.800 188 .500 2ème cas : 3701 3421 6393 4506 31/12/98 Diminution des créances circulantes Clients d° Dotation aux provisions pour risques et charges financiers Provisions pour perte de change 1.000 Application : Le 01/01/1998 une société a vendu à un client américain des marchandises pour 5. 01/01/98 3421 7111 5161 3421 7331 1er cas : 31/12/98 3421 1710 Clients Augmentation des créances circulant 1. cours à cette date 8.2487 5141 2710 2487 6393 1516 Créances immobilisées Banques 31/12/05 Diminution des créances Immobilisées Créances immobilisées d° Dotations aux provisions pour risques et charges financiers Provisions pour pertes de change 270.2ème cas : 7.200 200 40.800 1.000 12.

1$ pour 9 Dhs.Achat à crédit de matières et fournitures à un fournisseur autrichien 40. 100 Cd pour 147 Dhs.000 112. .500 112. .000 55.000 Ps à 7.5 Dhs le dollar .Application : La société GAMMA est une entreprise marocaine de dimension internationale. .50 Dhs/100Fb . 1 FS pour 6.Emprunt à long terme à une entreprise hollandaise 10. . Ces relations avec l’extérieur se résument aux opérations suivantes : .000 90. 2487 5141 2487 5141 5141 1488 5141 1481 3421 7111 3421 7111 6121 4411 6122 Créances immobilisées Banques Créances immobilisées Banques Banques Dettes de financement diverses Banques EAEC Clients Ventes de marchandises Clients Ventes de biens produits au Maroc Achats de matières premières Fournisseurs Achats de matières et fournitures consommables 435.000 45.000 4.500. .000 $ à 8.Prêt à long terme à une entreprise belge 200.000 68.5 Dhs/100Ps . Les cours de change des monnaies étrangères à la fin de l’exercice comptable de la société GAMMA sont comme suit : .000 Hf à 4. . TAF : Enregistrer les opérations au journal de la société GAMMA et comptabiliser les écarts de conversion pour chacune des opérations.Achat à crédit de matières premières à une société danoise 300. 100 Fb pour 26 Dhs. .Prêt à long terme à une entreprise américaine 8. 1 F pour 1.000 435.000 Sh à 80 Dhs/100Sh.5 Dhs.Emprunt auprès d’un organisme français 40. 1 Hf pour 5 Dhs.000 80.500 90.000 Cd à 145 Dhs/100Cd .000 Fb à 27.000 45.000 189 .Vente de biens produits à crédit à une société espagnole 1. 100 Sh pour 75 Dhs.000 55.Vente de marchandises à crédit à un client suisse 15. 100 Ps pour 7 Dhs.000 F à 2 Dhs/F .000 80.000 68.000 FS à 6 Dhs/FS .5 Dhs/Hf .5 Dhs.

000 5.000 5.000 20.000 3.500 7.500 7.500 7.000 31/12 2487 1710 2710 2487 6393 1516 2720 1481 6393 1516 1481 1720 3421 4701 3701 3421 6393 4506 3702 Créances immobilisées Augmentation des créances immobilisées d° Diminution des créances immobilisées Créances immobilisées d° Dotations aux provisions pour risques et charges financiers Provisions pour pertes de change d° Augmentation des dettes de financement EAEC d° Dotations aux provisions pour risques et charges financiers Provisions pour pertes de change d° EAEC Diminution des dettes de financement d° Clients Augmentation des créances circulantes d° Diminution des créances circulantes Clients d° Dotations aux provisions pour risques et charges financiers Provisions pour pertes de change d° Augmentation des dettes de financement 3.500 7.000 7.000 3.500 7.4411 Fournisseurs 4.000 5.000 3.000 5.000 4.500 6.000 190 .000 4.000 20.

45 106. Achat à crédit à MEHDI des marchandises. CHORFI Doit : CHAFIK M. 4. Reçu facture du fournisseur SALHI pour achat de 5.347.06 5. Chèque reçu du client CHAFIK en règlement de notre facture de ce jour comprenant: marchandises.C Escompte 2% N.54 1. transport: 24.25 SAADI Doit : CHORFI M.44 1. 5.000 6.B TVA 20% 12.91 5. emballages consignés : 600.C 2.000 2.F TVA 20% Net à payer 5.448 CHORFI Doit : SABIH M.4411 6393 4506 4411 1720 Fournisseurs d° Dotations aux provisions pour risques et charges financiers Provisions pour pertes de change d° Fournisseurs Diminution des dettes de financement 6.000 2.40 344.36 8. Vente de 5.30 17.240.345.B Remise 5% N.295.45 d’emballages commerciaux. brut : 2.36 329. Accordé sur ce montant une remise de 6% et un escompte de 2% pour paiement fin du mois. Reçu facture suivante du fournisseur SAADI : marchandises: 12.748. payé en espèces : 30 de frais de port à la charge du fournisseur. TAF : Passer ces opérations au journal de CHORFI.016 Transport 24 TVA 20% 408 Net à payer 2.047.354.400 2.400.30 467.403. brut: 9.000 Exercice 1 : De la comptabilité de l’entreprise « CHORFI ». on extrait les renseignements suivants (les sommes sont en Dhs) : 1. brut: 347.F TVA 20% Net à payer 5.B Escompte 2% N. 3.09 6.71 6.50 108. remise 10%.30.345. 6.240 Remise 10% 224 N.30. remises: 5% et 2%.40 de marchandises à SABIH.B Remise 5% 347. Retourné au fournisseur MEHDI des marchandises défectueuses.C 1 9.93 MEHDI Avoir : CHORFI M.238.880 MEHDI Doit : CHORFI M.059.879.90 5.53 SALIHI Doit : CHORFI M.B 2.286.000 6. escompte 2% pour règlement ce jour par chèque.748.B Remise 6% N.480 14.347. 2.93 191 .

047.. 6111 Achats de marchandises 34552 Etat TVA R/ch 3413 Frs-créances/emb.354.80 422.702...480 600 15.33 64.702..45 1..442.Emballage Net à payer 600 15.286...60 323.33 30 68.480 8./. 4411 Fournisseurs 6111 Achats de marchandises 6142 Transport 34552 Etat TVA R/ch Facture n°….33 TVA 20% 1.80 Remise 2% TVA 20% Transport TVA 14% Net à payer 6..60 N. 6142 Transport 34552 Etat TVA R/ch 5161 Caisses 192 ./.50 1..33 1.67 30 4.400 2././..480 Remise 2% 177.740.. à rendre 4411 Fournisseurs Facture n°….016 24 408 ... 5.442. . 6111 Achats de marchandises 34552 Etat TVA R/ch 4411 Fournisseurs Facture n°….740.06 5..91 2.53 108.20 34.C 2 8.87 30 4..71 Banques Escompte obtenu 12../.20 323.059.448 Ventes de marchandises Port et frais accessoires Etat TVA facturée .. 6123 Achat d’emballage 34552 Etat TVA R/ch 5141 7386 Chèque n°….. . 5141 Banques 7111 71276 4455 Chèque n°…...25 106.46 Net à payer 10.20 6.20 ./. Et mat.09 2.345.20 422./. . 6. 3421 6386 7111 4455 Clients Escompte accordé Ventes de marchandises Etat TVA facturée Facture n°….46 10.403. .

5.53 Dhs. Le 18 août.20 8.03 51.53 316.19 275 13.25 5.C n°….. TAF : Passer ces opérations au journal de LAMARI.. montant du chèque : 64. 5520 3425 Crédits d’escompte Clients – effets à recevoir 245.92 193 .92 Ventes de marchandises Etat TVA facturée Transports sur ventes Etat TVA R/ch 13/05 252.39 316. 2. majorée des intérêts de retard à 7% l’an.. LAMARI remet à l’escompte la traite tirée sur DAHBI.75 261.. LAMARI Doit : DAHBI M. frais de retour de l’impayé : 5.C 1 Remise 2% N.45 Dhs. on relève les informations suivantes : 1.45 0.19 316.39 252.C 2 TVA 20% Transport TVA 14% Net à payer 05/05 3421 Clients 7111 4455 61426 34552 Facture n°….50 Dhs.50 1. Le 5 mai. agios : 6. la banque retourne à LAMARI l’effet sur DAHBI.22 256.B Remise 5% N. 3425 5141 3421 Client – effets à recevoir Banques Clients Effet n°…. 4.50 Dhs. Le 16 mai. 3. Le 13 mai.50 1.92 256.64 Crédits d’escompte 16/05 252. LAMARI expédie des marchandises à DAHBI pour 275 Dhs sous déduction de 5% et 2% de remise et paie le transport à la charge du client : 8.03 51.20 8.39 64. DAHBI adresse à LAMARI un effet accepté au 31 juillet et un chèque pour solde de compte. 16/05 5141 Banques 6174 Services bancaires 34552 Etat TVA R/ch 5520 Chèque n°….P. Exercice 2 : De la comptabilité de l’entreprise LAMARI.80 6. LAMARI tire sur DAHBI en règlement de l’effet ci-dessus une nouvelle traite au 31 octobre. Le 05 août.39 252.

..89 252.Effet n°….50 194 . 18/08 Clients – effets à recevoir Clients Intérêts et produits assimilés 262.50 257.89 4.39 5. 05/08 3421 5141 7381 3425 3421 7381 Clients Banques Intérêts et produits assimilés Chèque n°….61 257.

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