Généralités

I)

Définition d’une entreprise :

C’est un organisme qui combine des moyens humains, matériels et financiers « capital et travail » pour produire des biens et services pour satisfaire les besoins des consommateurs et dont le but est de réaliser un profit. En général, on distingue : 1) L’entreprise commerciale : a pour but la revente des produits en l’état « sans transformation ». Son activité est réalisée grâce à deux fonctions principales et des sections auxiliaires. - Fonctions principales : - Fonctions secondaires : - achat ou approvisionnement - vente ou distribution. administration financière, entretien, transport, maintenance, personnel …

2) L’entreprise industrielle : a pour but la production des biens ou service. Son activité est réalisée grâce à trois fonctions principales et des sections auxiliaires. - Fonctions principales : - Achat ou approvisionnement - Production ou fabrication - Distribution ou vente Administration financière, personnel, emballage, expédition …

- Fonctions auxiliaires :

Les fonctions secondaire ou auxiliaires coordonnent et travaillent au profit des sections principales. II) Comment créer une entreprise commerciale ?

Dans un premier temps, apporter une somme d’argent laissée à la disposition de l’entreprise : ressource, origine. Acquérir les moyens indispensables pour exercer cette activité : emploi, utilisation. -Un local qui servira de domicile de l’entreprise. -Un bureau, un fauteuil, des machines à écrire et à calculer, matériel … -Un véhicule de livraison pour acheminer les marchandises vendues. Des marchandises destinées à être vendues. -Le reliquat est déposé : - En banque ou dans un centre de chèques postaux (obligation de se faire ouvrir un compte) - En caisse (argent laissé dans l’entreprise)

1

Situation de ……….. au …………

Emplois évalués en monnaie :
Local Bureau Matériel Marchandise Banque Caisse (utilisations des fonds) -

Ressources évaluées en monnaie :
L’argent Fonds apportés par l’entrepreneur

(origines des fonds)

Emploi = ressource
III) Définition de la comptabilité générale :

La comptabilité est une technique d’enregistrement des opérations réalisées par l’entreprise suivant les normes et principes du plan comptable marocain, afin de donner une image fidèle du patrimoine et de la situation de l’entreprise. La tenue d’une comptabilité par l’entreprise vise trois objectifs : Un objectif légal. Un objectif de contrôle des éléments du patrimoine. Un objectif de gestion pour prendre des décisions et effectuer des prévisions.

C’est ainsi que toute entreprise doit tenir une comptabilité qui satisfasse aux conditions suivantes : Tenir la comptabilité en monnaie nationale. Employer la technique de la partie double. S’appuyer sur des pièces justificatives datées et conservées. Respecter l’enregistrement chronologique des opérations. Tenir des livres et des supports permettant de générer des états de synthèses.

Le plan comptable a prévu deux modèles : Le modèle normal : réservé aux grandes entreprises et comprend 5 états de synthèse : Bilan – CPC –Tableau de financement – ESG – ETIC (état des informations complémentaire) Le modèle simplifié: réservé aux petites entreprises et comprend 4 états de synthèse : Bilan – CPC – TF - ETIC

2

IV)

Le rôle de la comptabilité : Activité de l’entreprise

Informations à usage interne Au service de la gestion

Informations à usage externe Rend compte de la gestion

Ventes

Administration fiscale

Achat

Actionnaires

Production

Système du Traitement de l’information Comptable

Marché du travail

Personnel

Marché financier

-Calcul de coûts -Budgets -Gestion financière -Tableau de bord -Etc.…

3

Présenter le tableau permettant d’indiquer les ressources de Mr Ali et l’emploi de celle-ci.000 DH Mobilier : 180.280.280.000 DH Crédit voiture : 50. Mr Najjari apporte 500.000 DH 50.000 DH T.000 DH 90.31/01 T. Il effectue pour le compte de son entreprise les opérations suivantes : . Acquisition d’un local Aménagement du local Achat du matériel Achat du mobilier Emprunt de la banque Constitution des stocks Dépôt en banque et le reste en caisse 200.000 15.000 Exercice 2 : Pour créer le 02/01/06 l’entreprise « Café Nejma » ».Déterminer le montant du patrimoine de Mr Ali.000 DH 100.10/01 .000 Capital Crédit logement Crédit voiture Montants 580.000 650.000 50.25/01 .000 180.000 DH Voiture : 80.F : 1) Déterminer le montant des ressources.000 = 580.000 5.000 DH 100.000 DH 50.11/01 . domicile principal : 1.000 DH ? 4 .000 1.A.000 DH Crédit logement. Solution : Emplois Maison Mobilier Voiture Banque Caisse Total La situation de Mr Ali Montants Ressources 1.F : .03/01 .280.000 DH 5.000 DH Avoir en banque : 15.20/01 .000 Total 1.000.000 80.30/01 . .000 Capital de Mr Ali = Emplois – Ressource exigibles = 1.Exercice 1 : Mr Ali dispose des éléments suivants : Maison.000 – 700.000. domicile principal : 650.A.000 DH en espèces.000 DH Liquidité : 5.

000 DH 100.000 DH 550.000 DH 50.000 5.000 90.000 – 545.2) Comment ces montants sont employés ? 3) Déterminer le montant en caisse.000 DH 2) Les emplois effectuées : 200.000 DH 3) Caisse = Ressource – emploi = 550.000 5 .000 DH 90. Solution : 1) Les ressources de Mr Najjari 500.000 DH 50.000 DH 5.000 100.000 Ressources Fonds apportés Fonds empruntés Montants 500.000 50.000 550.000 DH ? 545.000 = 5.000 → Apports propres en espèces : → Emprunts auprès de la banque : → Local → Aménagement local → Matériel → Mobilier → Stocks → Banque → En caisse Total 550.000 5.000 100.000 DH Emplois Local Aménagement Matériel Mobilier Stocks Banques Caisse Total Montants 200.000 50.000 DH 100.

Actif circulant : biens et créances qui se renouvellent constamment au fur et à mesure de l’activité de l’entreprise.Concerne une entité juridique définie (entreprise LARRACH). information sur l’emploi des ressources financières). Le classement et basé sur le processus de l’activité économique : Actif immobilisé : biens destinés à rester durablement dans l’entreprise (outil de production).Est un document d’ordre financier (valeur du patrimoine. Les créances : biens transformables au cours du cycle d’exploitation : . . Un Bilan : . Cette représentation se fait sous la forme d’une égalité qui traduit l’équilibre des emplois et des ressources et décrit le patrimoine de l’entreprise avec ses biens et ses dettes.Trésorerie passif : sommes dues à la banque et remboursables rapidement.Trésorerie actif : fonds déposés à la banque. . .Est établie à une date déterminée.Chapitre 1 : Le Bilan I) Définition : Le Bilan est une représentation des ressources et des emplois dont dispose une entité juridique.Dettes financières : dettes contractées pour des durées assez longue afin de fournir une source de financement durable. . 2) L’actif : Indique l’emploi des ressources dont dispose l’entreprise. 1) Le passif : Indique l’ordre des diverses ressources de l’entreprise : Les capitaux propres : ils constituent les ressources engagées par les propriétaires dans l’entreprise. 6 . . Les dettes : elles constituent des ressources externes : .Passif circulant : dettes rapidement remboursées et qui se renouvellent avec les opérations commerciales. espèces en caisse. Moyens nécessaires à l’activité de l’entreprise. ses éléments d’actif et de passif.

Fonds commercial .Emprunt BMCI Passif circulant : .C. le Bilan se présente ainsi : Terrain 250. 7 .Matériels et mobiliers Actif circulant : .000 15.000 1.Banque Total Crédit aux clients Fonds commercial Construction Matériel de transport Stock de marchandises Dépôt en banque Bilan au 31/12/N 250.000 900.Construction .625.Les grandes rubriques du bilan sont : Actif Actif immobilisé Dettes financières Actif circulant Passif circulant Trésorerie actif Trésorerie passif II) Présentation du Bilan : Bilan au 31/12/N Capitaux propres Passif A partir des données de l’entreprise LARRACH au 31/12/N.000 130.000 Emprunt B.000 Matériel et outillage 150.Stock .000 70.Fournisseurs Trésorerie passif Total 1.000 Apport des actionnaires 650.Terrain .000 Matériel informatique 90.000 Actif Actif immobilisé : .000 L’ensemble des ressources qui ont permis de financer l’ensemble des emplois.000 70.000 300.000 Crédit des fournisseurs 75.000 120.000 75.Créances clients Trésorerie actif : .000 Passif 650.Capital Dettes financières : .000 500.000 15.I 900.000 500.000 Capitaux propres : .000 300.625.000 130.M.000 360.

8 .dettes financières .Dettes = . un exercice comptable coïncide avec l’année civile 01/01/N → 31/12/N Remarque : Chaque emplois est financé par une ressource et toute ressource est obligatoirement employé d’où l’égalité fondamentale du bilan. de début de période 01/01/N … Bilan de clôture. de départ. En général.trésorerie passif (ressources externes) Total passif Total actif = Emplois des ressources de l’entreprise III) Les types de Bilan : Origine des ressources de l’entreprise Il y a deux types de Bilan : Bilan d’ouverture.Biens durables = actif immobilisé . de fin d’exercice. Un exercice comptable s’étale sur une période de 12 mois à l’exception de la première année d’exercice qui peut être inférieur à 12 mois.actif circulant .000 DH et le reste est conservé à la disposition de l’entreprise.trésorerie actif Passif (ressources) Côté droit du bilan Les éléments du passif du bilan sont classés en fonction de l’origine des capitaux : .passif circulant . il apporte 95.Capitaux propres = apports financiers des associés ou de l’exploitant individuel (ressources internes) .000 DH qu’il repartit de la manière suivante : Ouverture d’un compte bancaire : 80. de fin de période 31/12/N La période qui sépare le bilan initial et le bilan final s’appelle : un exercice comptable. final. Emplois = Ressources (Actif) = (Passif) IV) Les exemples de Bilan : 1) Le 01/01/04 Mr Rachid décide de créer son affaire.Biens circulants = .Analyse des éléments du Bilan : Actif (emplois) Côté gauche du bilan Les éléments de l’actif du bilan sont classés en fonction de leur destination : . initial.

Actif Banque Caisse Total

Bilan de Mr Rachid au 01/01/04 80.000 15.000 95.000 Total 95.000 Capital 95.000

Passif

2) Le 3 janvier Mr Rachid achète un fond commercial pour un prix de 120.000 DH qu’il paie de la façon suivante : - 20.000 DH par chèque - 100.000 par prêt bancaire Actif Fond commercial Bilan de Mr Rachid au 03/01/04 120.000 Emprunt Banque Total 120.000 Total 100.000 20.000 120.000 Passif

3) Le 30 juin, une petite entreprise commerciale est créée par Mr Aziz, il possède : Un immeuble évalué à Du mobilier commercial évalué à Un matériel de transport évalué à Des marchandises en magasin évalué à Il dispose en caisse de Il dispose en banque de Il doit à ses fournisseurs 800.000 200.000 240.000 120.000 20.000 50.000 110.000

T.A.F : - Déterminer le montant de ses capitaux propres. - Dresser le bilan de l’entreprise Aziz au 20 juin N. Actif Construction Matériel de transport Mobilier Stocks Banque Caisse Total Bilan de Mr Aziz au 30/06/N 800.000 240.000 200.000 120.000 50.000 20.000 1.430.000 Capital Fournisseurs Passif 1.320.000 110.000

Total

1.430.000

9

Exercice 1 : Mr Omar a économisé des fonds qu’il désirait investir dans la création d’un fonds de commerce de parfumerie. Voici les opérations qu’il a réalisé : 06/03 dépôt des économies en banque : 200.000 DH 11/03 Acquisition d’un fonds de commerce réglé par chèque : 300.000 DH 18/03 Acquisition d’un meuble pour la boutique : 180.000 DH, financé en partie par un crédit de 140.000 DH et en partie par la remise d’un chèque de 40.000 DH. 19/03 Il achète une automobile par chèque 35.000 DH 20/03 Alimentation de la caisse par retrait de la banque 10.000 DH T.A.F : - Présenter le bilan de la société « OMAR » au 20/03. Actif Actif immobilisé : Fonds commercial Matériel et outillage Matériel de transport Actif circulant : Trésorerie actif : Banque Caisse Total Exercice 2 : Mr AMIR exploite une petite industrie. Le 31 décembre N, il vous communique l’inventaire de ses dettes. Construction : 700.000 - Emprunts auprès des établissements de crédit : 500.000 – Stocks de marchandises : 300.000 – Terrain : 400.000 – Dettes fiscales : 30.000 – Installations techniques matériels et outillages industriel : 900.000 – Dettes sur immobilisations : 100.000 – Matériel de bureau et d’informatique : 50.000 – Dettes sociales (CNSS) : 25.000 – Matériel de transport : 150.000. Les factures non réglées à ses fournisseurs de marchandises s’élèvent à 139.370 DH, ses clients lui doivent 104.420 Ses disponibilités en caisse 56.200 et en banque s’élèvent à 75.200 DH. T.A.F : 1) Déterminer le montant des capitaux propres de l’entreprise AMIR au 31 décembre N. 2) Etablir son bilan à cette date. Société « OMAR » bilan au 20/03 Montant Passif 30.000 180.000 35.000 85.000 10.000 340.000 Total 340.000 Financement permanent : Capital Passif circulant : Fournisseurs d’immobilisation Montant 200.000 140.000

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Correction : 1) Les capitaux propres de l’entreprise « AMIR » Actif – Passif exigible Actif = 2.735.820 Passif exigible = 500.000 + 30.000 + 100.000 + 25.000 + 139.370 = 794.370 Capitaux propres = 2.735.820 – 794.370 = 1.941.450 2) Actif Actif immobilisé : Terrains Constructions Installations techniques Matériel de transport Matériel de bureau et informatique Actif circulant : Stocks Clients Trésorerie actif : Caisse Banque Total V) Bilan de l’entreprise AMIR au 30/06/N : Bilan au 30/06/N 400.000 700.000 900.000 150.000 50.000 300.000 104.420 56.200 75.200 2.735.820 Total 2.735.820 Financement permanent : Capital Emprunt Passif circulant : Fournisseurs Dettes fiscales Dettes sociales Dettes sur immobilisation Trésorerie passif : Passif 1.941.450 500.000 139.370 30.000 25.000 100.000

Comparaison de deux bilans :

Exemple : les éléments de l’entreprise « MAROUANE » au début et à la fin de l’année N se présentent ainsi : Début (N) → Argent en banque → Espèces en caisse → Stocks de marchandises → Matériels de transports → Emprunt auprès des établissements de crédit → Constructions → Fournisseurs → Matériel de bureau → Créance sur les clients 88.000 10.400 52.000 28.000 123.000 205.000 90.000 25.000 22.300 Fin (N) 90.000 17.800 69.000 27.000 110.000 201.000 99.000 22.000 27.800

11

600 12 .Comparer les deux situations nettes.900 Dh .000 Dh T.F : .E.000 Dh .800.000 Caisse 10.000 Dh .Fournisseurs 912.000 201.000 Passif circulant : Actif circulant : Fournisseurs et Stocks de compte rattachés marchandises 52.100 Dh .Organisme sociaux 10.950.000 Dh .C 2.000 Dh .Brevet 300.000 69.Crédit d’escompte 70. Que concluez-vous ? Actif Bilan de l’entreprise MAROUANE Début Fin Passif Début Fin Actif immobilisé : Financement permanent : Construction 205.800 Total Exercice : Une situation se présente comme suit : .000 27.800 Trésorerie : Banque 88.000 Dh .300 27.000 Dh .Terrain 150.E.000 90.Présenter le bilan de l’entreprise MAROUANE au début et à la fin de l’année N .Banque 255.000.700 454.000 Dh .000 des établissements de Matériels.000 Dh .Installations techniques 200. mobiliers crédit de bureau 25.700 245.700 454.000 Dh .000 Capital Matériels de Emprunt auprès transports 28.T.A.Matières premières 600.000 Dh .000 99.Client 700.000 Dh .A. 430.Constructions 280.400 17.Caisse 45.000 Clients 22.000 Dh .000 90.Capital social : 1.Produit fabriqué 800.000 110.000 123.000 430.000 Dh .000 22.600 Total 217.Matériels et outillages 1.A.F : Présenter le bilan au 31/12/N et indiquer la nature du résultat.Etat 32.

l’entreprise effectue tous les jours des opérations : achats de marchandises. varier le bilan.000 Dh et le compte client va baisser de 5.130. le stock de marchandises va augmenter de 3.T M. mais elle change d’un moment à l’autre. ventes de produits finis.000 2. payements des dettes. Suite à cette opération. Et celles qui ont une influence sur les capitaux propres. Exemple : l’entreprise achète à crédit 3.000 Le bilan.000 700.000 5.000 Dh. Augmentation d’un élément du passif et diminution d’un autre élément du passif (du même montant).000 800.T : Fournisseurs Organismes sociaux Etat Trésorerie passif : Crédits d’escompte Passif 1.000 Dh à son tour.000 912.000 1.C Passif circulant H. A) Opérations sans impact sur les capitaux propres : Il y en a : Augmentation d’un élément d’actif et diminution d’un autre actif (du même montant).000 150.E.130.Actif Actif immobilisé : Brevet Terrain Construction I.000 Dh et le compte réserve toujours au passif va diminuer de 10.000 280.000 600. En effet. il faut distinguer entre deux types d’opérations : Celles qui n’ont pas d’impact sur les capitaux propres de l’entreprise.000 Dh et le compte fournisseurs au passif va augmenter de 3. Exemple : augmentation du capital par incorporation de réserves de 10.000 5.000 200. varie en fonction de l’évolution des activités de l’entreprise. acquisitions ou cessions d’immobilisations … Ces opérations ont un impact sur la situation précédente et font. donc. Autrement dit.000 Dh. la situation de l’entreprise n’est pas figée.000 10. Exemple : un client qui devait 5. Cependant.800. Le compte capital social au passif augmente de 10. photographie du patrimoine de l’entreprise à un moment donné.000 Les variations du bilan : Total Financement permanent : Capital social Résultat E.000 255.000 Dh à l’entreprise a payé sa dette par chèque bancaire.000 Dh de marchandises qu’elle met en stock.O Actif circulant H.100 32. 13 . Augmentation d’un élément de l’actif et augmentation d’un élément du passif (du même montant).000 Dh.000 45.000 155.000.950.A.900 70. Le compte banque va ainsi augmenter de 5.T : Matière première Produit fabriqué Clients Trésorerie actif : Banque Caisse Total VI) Bilan de X au 31/12/N 300.

Ces 100. a) Opérations modifiant le capital social : La modification du capital peut avoir lieu soit en l’augmentation par apports nouveaux (en numéraire ou en nature).000 Dh.000 Dh et la caisse augmente de 15. Diminution du capital par retrait de fonds (Technique très rare dans la pratique) : Exemple : l’entreprise Ali considère que son capital de 500. Cas de perte : Exemple : l’entreprise revend à 10. Augmentation du capital par apports nouveaux : Exemple : une entreprise. Opérations dégageant un résultat : - b) Le résultat de l’entreprise peut être soit un bénéfice. Donc le compte capital de l’entreprise passe de 300. Le stock diminue alors de 10.000 Dh en espèces des marchandises qui figurent dans son stock pour 15.000-10. - 14 . soit une perte. Le stock diminue de 15. Opérations ayant un impact sur les capitaux propres : B) Il s’agit d’opérations qui modifient directement le capital social (augmentation ou diminution) et d’opérations qui génèrent le résultat (+ ou -). il décide d’en retirer 100.000 Dh en espèces.- Diminution d’un actif et diminution d’un passif (du même montant). des marchandises qui figuraient dans son stock pour 10.000 Dh. et il constitue dans le cas une ressource qui vient augmenter les capitaux propres. et il constitue un emploi qui diminue au contraire les fonds propres de l’entreprise.000 Dh à l’actif et le compte fournisseur va lui aussi diminuer de 5.000 Dh qu’il va utiliser pour couvrir des besoins personnels. dont le capital est de 300.000 Dh.000 Dh.000 Dh est beaucoup plus important que les besoins de son entreprise.000).000 Dh.000 Dh à 400.000 Dh et la caisse n’augmente que de 10.000 Dh. a décidé d’opérer une augmentation de capital en numéraire de 100.000 Dh (15. Cas d’un bénéfice : Exemple : l’entreprise revend à 15.000 Dh au passif.000 Dh.000 Dh. Exemple : l’entreprise a payé par chèque bancaire un fournisseur à qui elle doit 5.000 Dh seront déposés en banque.000 Dh.000 Dh et ses capitaux propres qui constituent sa richesse vont diminuer de 5.000 Dh. Elle réalise donc un bénéfice de 5. Le compte banque va donc diminuer de 5. soit en diminuant par retrait de fonds. l’entreprise perd donc 5. ainsi le capital de l’entreprise de Ali va diminuer de 100.

Le montant imputé... créditer un compte. le compte doit contenir les informations suivantes : Les dates des opérations.. Le solde d’un compte : Total débit – Total crédit -Si le total du débit est supérieur au total crédit : le solde est débiteur (SD) ce solde doit être inscrit au crédit du compte pour égaliser le compte. Le coté droit.. débiter un compte. Le coté gauche.. le compte est un tableau.. Le libellé des opérations.. II) La tenue d’un compte : Il existe plusieurs façons de tenir un compte mais quelque soit la présentation. Compte à colonnes regroupées ou mariées. réservé aux emplois. est appelé : Débit. c’est enregistrer une somme à son débit. le coté gauche du compte est réservé aux emplois et le coté droit aux ressources... Le solde. c’est enregistrer une somme à son crédit.Solde Total Dates ---------------------Libellés Compte à colonnes séparées Débit Dates ---------------------Libellés Crédit Crédit Total débit Total crédit 15 . Dates Libellés Débit --------------------------.Chapitre 2 : Le compte I) Notion de compte : Par convention. réservé aux ressources est appelé : Crédit.. -Si le total du débit est inférieur au total du crédit : le solde est créditeur (SC) il doit être inscrit au débit du compte pour égaliser. L’inscription d’un mouvement comptable (une somme) au débit ou au crédit d’un compte est appelé : Imputation....

000 800 2.Compte schématique Débit Nom du compte Crédit Application : Les opérations suivantes ont été réalisées en espèce : 01/10 Avoir en caisse 5.000 8.500 8.000 Dh 09/10 Achats de fourniture de bureau 800 Dh 10/10 Ventes de marchandises 2.000 2.000 Dh 02/10 Achats de marchandises 2.000 1.000 Dh 11/10 Règlement élecricité 200 Dh 20/10 Règlement des salaires du mois 500 Dh T.A.000 Dh 08/10 Ventes de marchandises 1.F : Présenter le compte caisse selon les différents tracés. a) Dates 01/10 02/10 08/10 08/10 10/10 11/10 20/10 Compte « caisse » à colonnes mariées ou dédoublées : Libellés Débit Solde à nouveau Achats de marchandises Ventes de marchandises Achats de fournitures Ventes de marchandises Règlement électricité Règlement salaire Solde débiteur Total 5.000 Sommes Crédit 16 .000 200 500 4.

Le 01/01/2000 le compte « Matériel de transport » présente un solde initial de 300.000 Dh Le 25/01/2000 achat d’un camion 110.000 C 17 .000 80.000 2340 M. c'est-à-dire lorsqu’ils sont débités.000 Total c) 8.000 1.000 Caisse 2.000 Dh D 300.000 800 200 500 SD : 4.000 Fonctionnement des comptes du bilan : Les comptes de l’actif du bilan : C 8.0 III) A) Ils augmentent à gauche.000 800 200 500 4.000 Dh Le 25/04/2000 vente d’un véhicule pour 10.000 Dates 02/10 09/10 11/10 20/10 Libellés Achats de marchandises Achats de fournitures Règlements d’électricité Règlements salaire Solde débiteur Total Crédit 2.000 Dh Le 30/03/2000 achat d’une voiture pour 80.000 S.T 10.000 490.000 490.000 110.000 1.b) Dates 01/10 08/10 10/10 Compte « caisse » à colonnes séparées : Libellés Solde à nouveau Ventes de marchandises Ventes de marchandises Débit 5. Exemple : matériel de transport.500 8.000 2.D : 480.000 Compte schématique : caisse D 5.500 8. et diminuent à droite lorsqu’ils sont crédités.000 2.

Dettes de deux agents économiques. T.000 C D 4411 Fournisseurs 2.Le compte client chez l’entreprise.000 S.B) Les comtes du passif : Les comptes du passif augmentent à droite.A.600 6.000 10.000 Dh D 4411 Fournisseurs 13. D 3421 Client 2.500 350 (3.000 Dh Le 20/01/2000 l’entreprise verse au fournisseur une somme par chèque de 10. 03/01 : Ventes de marchandises au client 6.600 8. Exemple : une entreprise A effectue avec son client C les opérations suivantes : 01/01 : ventes de marchandises au client 2. Le 14/01/2000 l’entreprise verse au fournisseur en espèce 4.Le compte fournisseurs chez le client.000 12.600 8.000 Sont réciproques deux comptes qui. Exemple : Le compte fournisseur. c'est-à-dire lorsqu’ils sont crédités et diminuent à gauche lorsqu’ils sont débités.600 18 .000 C 500 4.000 Dh Le 02/01/2000 l’entreprise achète à crédit chez le même fournisseur des marchandises pour 12. dans deux comptabilités distinctes enregistrent les mêmes mouvements de façon inversée : leurs soldes sont également inversés. 05/01 : L’entreprise lui accorde une remise de 10% sur le paiement du 04/01.500 350 S.600 Dh 02/01 : L’entreprise lui accorde un rabais de 5% pour marchandises défectueuses du 01/01.C : 4.000 Dh Le 05/01/2000 l’entreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs : 500 Dh défectueuses.600 6.000 IV) Les comptes réciproques : 25.C : 10.F : Présenter : .500 Dh.500 25. .600 130 3. c’est le cas des créances.D : 4. Le 01/01/2000 la dette de l’entreprise envers le fournisseur est de 13.620 8.500 x 10%) S. 04/01 : Le client paie 3.620 8.000 Dh.000 C 130 (2600 x 5%) 3.

000 1. Exemple : soit le bilan d’une entreprise au 31/12/2000.000 D 3111 Marchandises C 70.000 89.000 Comptes de passif : D 1111 Capital C 82.000 D 5161 Caisse C 9.000 Capital Fournisseurs Total Montant 82. Les comptes à solde nul n’ont pas de place au bilan. Les comptes à solde débiteurs sont repris à gauche à l’actif du bilan. sont portés au débit des comptes correspondants.000 Exemple : les comptes schématiques d’une entreprise au 31/12/2002 sont les suivants : Comptes d’actif : D 2351 Mobilier C 10.000 D 5161 Caisse C 9.000 7.000 3.000 Entreprise X au 31/12/2000 Montant Passif 10.V) Passage des comptes du bilan : Un compte peut avoir : Un solde débiteur.000 D 3111 Marchandises C 70.000 2.000 70. Les comptes à solde créditeurs sont repris à droite au passif du bilan.000 1.000 D 4411 Fournisseurs C 7.000 1. Actif Mobilier Marchandises Caisse Total Comptes d’actif : D 2351 Mobilier C 10. VI) Passage du bilan aux comptes : Les comptes figurant à l’actif du bilan. sont portés au crédit des comptes correspondants.000 1.000 19 .000 1.000 89.000 2. Les comptes figurant au passif du bilan. un solde créditeur ou un solde nul.000 9.

000 74.000.000 39.000 7.600 1. D 1481 Emprunt C 44.F : Présenter le compte « Emprunt » à la fin d’exercice.300 Dh T.C : 230.300 2.D : 31.000 1) Le compte « Matériel a enregistré au cours d’un exercice : Augmentation 8.000 91.000 20 .000 Dh et 2 diminutions : 44.A.000 Diminution 2.300 8.000 10.000 Capital Fournisseurs Total Montant 82.000 91.000 280.000 puis 14.300 2) Le compte « Emprunt » d’une entreprise figurait dans son bilan début d’exercice pour un montant de 130.900 puis 3400 Dh Ce compte figurait au début dans le bilan début d’exercice 17.000 S.000 280.900 3.000 130.000 Dh.000 6. 50.000 9.F : Présenter le compte « Matériel » à la fin d’exercice et déterminer son solde.000 et 6.600 puis 1.000 Actif Mobilier Marchandises Caisse Total Exercice : Entreprise X au 31/12/2002 Montant Passif 11.000 90.000 Dh.000 14.000 et 90.000 D 4411 Fournisseurs C 1.400 39.000 3. D 23321 Matériel C 17.Comptes d’actif : D 111 Capital C 82. durant l’année le compte a enregistré 3 augmentations : 10.400 S.000 50. T.000 6.A.

F : Présenter les comptes schématiques correspondant à ce bilan. D 23321 Matériel C 195.300 T.Le bilan de l’entreprise Mouna au début de l’exercice 2005 est le suivant : Actif Actif immobilisé : Matériel Mobilier Actif circulant H.000 140.000 96.600 37.600 21 .400 32.000 299.00 Dh T.C Passif circulant H.400 Exercice 2 : L’entreprise AHMED dispose en banque de la somme de 682.300 D 4411 Fournisseur C 217. Au cours du mois de Mai.000 D 1111 Capital C 340.Dans la comptabilité de l’entreprise AHMED.870.25 Dh au 30 avril.000 747.P Clients Trésorerie actif : Caisse Total Montant 195.000. elle effectue les opérations suivantes : 03/05 Versement d’espèces en banque 1.000 D 1481 EAEC C 120.250.000 D 5161 Caisse C 17.F : Etablir le compte banque au 31 Mai (présentation à colonnes mariées) : .000 D 5541 Banque C 32.E.A.000 217.000 D 3421 Clients C 299. .00 Dh 10/05 Règlement par chèque aux fournisseurs 1.T : Stock M.000 D 4452 Etat C 37.A.Dans la comptabilité de la banque.300 747.000 120.80 Dh 25/05 Frais banque (timbres.300 D 3121 Stocks C 140.A.T : Fournisseurs Etat Trésorerie passif : Banque Total Montant 340. D 2351 Mobilier C 96.300 Passif Financement permanent : Capital E.300 17.35 Dh 15/05 Remise en banque les chèques reçus de ses clients 1. télex…) 15.

entrer de valeur dans le compte. B) Règles de la partie double : La pratique de la partie double suppose les règles suivantes : Rechercher les comptes intéresser pas l’opération.287.70 3.05 Sommes 682.00 1. Crédit : caisse 5.250.000.80 15. sortie de valeur.000 DH.05 3.05 3. l’inscription dans les comptes est soumise à des règles qui assure la coordination comptable .00 Sommes 1.35 1.287.553. Exemple : Versement d’espèce en banque : Débit : banque 5.00 2. Vérifier la place des comptes dans le bilan (actif/passif) pour connaître leur fonctionnement.000.00 2.80 15. les entreprises adoptent une technique permettant d’observer les erreurs et de faire un contrôle : c’est la partie double.35 1.553.553.000 DH.553. l’un est débité et l’autre est crédité du même montant.05 Dates 30/04 03/05 10/05 15/05 25/05 Libellés Solde initial Entrer Sortie Entrer Entrer Solde créditeur Total VII) Principe de la partie double : La comptabilité générale analyse les mouvements des valeurs au moyen des comptes.Dates 30/04 03/05 10/05 15/05 25/05 Entreprise AHMED Libellés Solde initial Versement d’espèces Règlement par chèque Remise en banque Frais bancaires Solde débiteur Total Banque 682.250. 22 .25 1. Enregistrer les sommes du côté choisi. Vérifier que la somme des comptes débités est égale à la somme des comptes crédités.870.25 1. Vérifier qu’un débit correspond à un crédit.870.70 3. A) Principe : Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par 2 écritures du même montant et de sens inverse dans des comptes différents.

000 DH par le client en espèce : Débit : caisse 8.000 DH c) Opération mettant en jeux un compte d’actif et un compte de passif : Achat d’un matériel pour 120.000 DH b) Opération mettant en jeux 2 comptes de passif : Augmentation du capital par incorporation des réserves 100.000 DH Crédit : client 8.000 DH Crédit : fournisseurs d’immobilisations 120.000 DH Crédit : Réserves 100.000 DH payable dans 4 Ans : Débit : matériel 120.000 DH Débit : capital 100. Versement de 8. Le solde débiteur au solde créditeur.000 DH C) La balance générale des comptes : On appelle balance générale des comptes d’une entreprise à une date donnée la liste générale de tous les comptes indiquant pour chacune d’eux : Totaux des sommes débit et crédit. a) Balance à « 4 colonnes » : Intitulé du compte Balance générale en fin d’exercice N Sommes Soldes Débit Crédit Débiteurs Créditeurs Totaux Débit b) Balance à « 6 colonnes » : Balance générale en fin d’exercice N Soldes début Mouvements Soldes fin Débiteur Créditeur Débit Crédit Débiteur = Crédit Débiteurs = Créditeurs Compte Créditeur Totaux Débiteur = Créditeur Débit = Crédit Débiteur = Créditeur 23 .Exemples : a) Opération mettant en jeux 2 comptes d’actif.

000 4.000 4.000 15.500 DH au fournisseur en espèce.500 887.000 D Client 4.000 24 . Total soldes finals débiteurs = total soldes finals créditeurs. J’achète des marchandises à crédit pour 15.000 54.000 17.Présenter la balance générale à 4 colonnes.000 4.000 4.000 50.000 DH réglés 1/3 en espèce.000 C Sommes Soldes Créditeurs 800.500 1.000 DH.000 DH de la banque pour alimenter la caisse.000 50. Je crée une entreprise en versant 800.000 13.F : .A.Passer ces opérations dans les comptes schématiques.500 DH.500 15.500 825.000 44.500 804.On observe 3 égalités : Celles des soldes de début de l’exercice.000 825.000 DH et en espèce pour 2. . Celles des soldes de fin d’exercice. Total solde initiaux = total soldes finaux créditeurs. D Capital C D Banque C D Caisse 6.000 12. Total mouvement débit = total mouvement crédit.500 12.000 2.000 887. 1/3 par chèque et le reste à Je paie 1.000 Débiteurs 6. Celles des mouvements de l’exercice.000 Crédit 800.000 800.500 Intitulé du compte Capital Mobilier Client Fournisseurs Banques Caisses Achats m/ses Ventes m/ses Totaux D Vente m/ses C 12.000 50.000 DH en banque. J’achète du mobilier en espèce 6.000 C 800.500 C D Mobilier 6. T. Remarques : Le total de la balance à 4 colonnes est égal à la sommes des soldes début et mouvements de la balance à 6 colonnes.000 D Achat m/ses C 17.000 1.000 17. Je retire 50.500 754.500 Débit 6. Je vend des marchandises 12.000 10.000 D Fournisseurs C 1. Application 1 : crédit.

500 6.350 Client 1.000 6.750 2.A.350 DH.500 D Fournisseurs C 1. 10/02 Vente à crédit au client SAID 1.000 DH.500 DH Vente à crédit de m/ses 4.000 D SD:9.A.000 DH Achat d’un Matériel et outillage payable dans 3 ans 50.700 DH Achat de m/ses payé par chèque 6.750 C 250 SD:1.500 5.E.000 D Banque C D Vente m/ses C 250 2.500 250 17.500 SC:8.350 C SD:2.000 DH Versement en espèce par un client d’un acompte 2.350 1.100 1.250 D Caisse 2.350 SC:6.Passer ces opérations dans les comptes schématiques.500 1.750 1.500 DH.100 Achat de m/ses à crédit 8.500 2.F : .C versé en banque 20.Présenter la balance générale à 4 colonnes. T.100 14.250 9.250 9.200 DH Paiement d’un fournisseur en espèce 2. 03/02 Vente au comptant en espèce 2.500 5. 23/02 Retour de marchandises non conforme vendu à SAID 250 DH.100 14.000 2.Application 2 : 02/02 Achat à crédit à l’entreprise MOUSTAFA 4.250 1.500 8.000 DH 25 .000 4.350 17.000 SD:1.750 DH 19/02 Achat à crédit à l’entreprise LOUTFI 5. .600 Créditeur Intitulé du compte Client Fournisseurs Caisse Banque Achat m/ses Vente m/ses Totaux Application 3 : - Sommes Débit 1.000 DH Vente au comptant de m/ses 5.250 Soldes Crédit 250 9.000 DH E.350 2. 26/02 Envoi d’un acompte par chèque à l’entreprise MOUSTAFA 1.500 2.600 Débiteur 1.000 DH. D Achat m/ses C 4.

900 20.T.A.000 50.400 50.000 4.Passer ces opérations dans les comptes schématiques.000 2.C D Banque C D Vente m/ses C 5.700 14.200 20.500 SC:5.000 SC:50.200 SC:9.000 SD:2.000 50.400 85.000 SD:14.A.500 4.000 85.000 SD:14.000 8.C M.000 C D Fournisseurs C 2.000 9.E.000 D M. D Achat m/ses C 8.700 2.000 C D Caisse C D Client 4. .700 SC:20.700 5.O C D f/rs d’immob.000 2.000 2.700 Soldes Intitulé du compte Achat m/ses Vente m/ses E.000 98.000 98.000 5.A.400 26 .500 SD:4.000 6.000 20.900 4.Présenter la balance générale à 4 colonnes.000 50.400 2.000 Créditeur 9.500 7.700 Crédit Débiteur 14.000 50.700 2.000 6. C 50.500 8.E.000 D E.000 20.500 6.O Clients Fournisseurs d’immobilisations Fournisseurs Caisse Banque Totaux Sommes Débit 14.000 SD:50.900 20.200 2.F : .

autres charges d’exploitation. . location et charges locatives. gain de charge.Charges d’exploitations : Achats revendus de marchandises.C constitue en quelque sorte le film de l’activité de l’entreprise pendant une période donnée (l’exercice comptable). pénalités et infractions.P.C.N.P. impôts et taxes. .P. transport et déplacement. Le C. autres charges non courantes. subventions d’exploitation reçues. 27 .C est divisé en 3 parties distinctes : . autres produits d’exploitation. Le C. immobilisations produites par l’entreprise elle-même.Les opérations d’exploitations courantes. dons reçus. Produits non courants : Produits de cession des immobilisations.Les opérations financières courantes. II) Les opérations d’exploitation : Ce niveau constate des charges et des produits réalisés dans le cadre de l’objet social de l’entreprise. . . frais postaux. escompte accordés.Charges non courantes : Subventions accordées par l’entreprise. autres produits non courants.Les opérations financières non courantes. perte de change. autres produits financiers. entretien et réparation. escomptes obtenus. charges de personnel.Charges financières : Intérêts des emprunts.Chapitre 3 : Comptabilité de produits et de charges I)Définition : Le C. Produits financiers : Produit des titres. prime d’assurance. ventes de biens et services.C est un état de synthèse comme le bilan qui décrit en terme de produits et de charges les composantes du résultat final. 1) Les comptes de produits sont de 3 types : Produits d’exploitation : Ventes de marchandises. intérêts reçus.G. autres charges financières. c’est le second état de synthèse prévu par le C. achat non stockés. achats consommés de matières et fournitures. dons accordés. Les comptes de charges sont de 3 types : 2) Correspond d’un ensemble des flux relatifs à l’exploitation normale de l’entreprise : .

C est établi en liste à partir des comptes de gestion. Présentation du C.Ventes de marchandises : 8.Stocks de marchandises au début de l’exercice : 0 .C : III) Le C.Charges de personnel : 400 .Charges financières : 90 .200 .P.000 .F : Présenter le C. Résultat courant = résultat d’exploitation + résultat financier.A. Résultat financier = produits financiers – charges financiers. Résultat non courant = produits non courant – charges non courants.P.P. On peut présenter schématiquement le C.C de la manière suivante : Montant Exploitation : I -Produits d’exploitation II -Charges d’exploitation III Résultat d’exploitation (I – II) Financier : IV -Produits financiers V -Charges financières VI Résultat financier (IV – V) VII Résultat courant (III + VI) Non courant : VIII -Produits non courants IX -Charges non courants X Résultat non courant (VIII – IV) XI Résultat avant impôt (VII + X) XII Impôt sur les bénéfices XIII Résultat net (XI – XII) Application : L’entreprise de négoce de BENSALIM a réalisé les opérations suivantes : . Les produits et charges sont présentés dans le compte de produits et charges sous forme de rubriques et postes selon leur nature.Produits exceptionnels (cession d’un matériel) : 660 .C permet de dégagé une série de résultat intermédiaire : bénéfice ou perte réalisée pendant un exercice.Le C.P.Impôts et taxes : 40 .P. Résultat avant impôt = résultat courant + résultat non courant.Autres charges externes : 130 . Résultat d’exploitation = produits d’exploitation – charges d’exploitation.Achats de marchandises : 6.Charges exceptionnelles : 300 T.Stocks de marchandises à la fin de l’exercice : 500 . Résultat net = résultat avant impôt – impôt sur les bénéfices.C : 28 .

800 . R avant impôt et R net d’impôt.A.Frais d’électricité et d’eau 16.Frais de transport 5.700 400 40 130 1.Impôts sur le résultat 35% T.Intérêts et produits assimilés 2.300 De la comptabilité d’une entreprise. Les ventes de l’exercice sont chiffrées à 875.000 DH. R.Charges de personnel .000 DH.500 .F : .500 .730 90 -90 1. L’entreprise disposait en début d’exercice d’un stock de marchandise évalué à 85.750 .500 .700 .N. le résultat financier. . Les charges de l’entreprise se présente ainsi : .Frais de poste 12.000 et le montant des achats de marchandises a été de 415.C.500 .000 5.Intérêts des emprunts et dettes 3.Rémunération du personnel 194.500 .Amandes et pénalités fiscales 450 Les autres produits se présentent ainsi : .300 .000 DH.Achats revendus de marchandises .Impôts et taxes 6.Ventes de marchandises Charges d’exploitation : .Etablir le C.Calculez le montant des achats revendus de l’exercice 02.Produits d’exploitation : .000 700 1.640 660 300 360 2.500 .Produits non courant 15.Frais de réparation 1.Impôt et taxes .Produit exceptionnel Charges non courantes : .C.000 .Autres produits d’exploitations 5. on dispose des informations suivantes au 31/12. .Autres charges externes Résultat d’exploitation Produits financiers : Charges financières : Résultat financier Résultat courant Produit non courant : . et celui de fin d’exercice de 70.Vente de produits accessoires 4.Frais de fourniture de bureau 1.Charges exceptionnelles Résultat non courant Résultat avant impôts Impôts sur le résultat Résultat Net Exercice : 8.C.600 .P. 29 . le R.Calculez le résultat d’exploitation.

Produits non courant IX Charges non courantes : .Impôt et taxe .C et de déterminer le résultat net : .050 15.Autres charge externe III Résultat d’exploitation (I – II) IV Produit financiers : .Impôts et taxes : 5.Autres charges non courantes X Résultat non courant (VIII – IX) XI Résultat avant impôts XII Impôts sur résultat XIII Résultat net Exercice 2 : On vous donne les éléments constitutifs du résultat et on vous demande d’établir le C.Prime d’assurance : 57.000 = 15.Réponse : La variation de stock : 85.500 2.Intérêts et autres produits financiers V Charges financières : .Entretien et réparation : 9.000 450 14.135 .785 .Intérêts et produits assimilés : 6.143 .550 229.Achat de matière première : 289.725 .Frais de personnel : 108.600 80.Vente de biens et services produits .380 .500 194.345 .000 – 70.P.Charges sociales : 18.000 = 430.360 149.Ventes de biens produits : 338.000 + 15.322 .Rémunération d’intermédiaire : 17.425 30 875.785 .Pénalités et amendes fiscales : 8.Achats revendus de marchandises .000 6.700 5.138 .835 .300 3.800 216.Vente de marchandises .Subvention d’équilibre reçue : 38.000 4.350 .Frais postaux : 4.600 430.Services bancaires : 5.Charges de personnel .240 .000 I Produits d’exploitation : .Charges d’intérêts VI Résultat financier (IV – V) VII Résultat courant (III + VI) VIII Produit non courant : .Achat non stocké de matière et fourniture : 7.Autre produit d’exploitation II Charges d’exploitation : .285 .750 -1450 215.Intérêt des emprunts et dettes : 8.725 .500 37.000 Achat revendu de marchandises = 415.852 .

635 + (91.Autres charges non courantes X Résultat non courant (VIII – IX) XI Résultat avant impôts XII Impôts sur résultat XIII Résultat net Variation stock = SF – SI = 230.785 145.000 79.210 5. le stock de matière première est évalué à 245.000 1.915 50.355 142.677.235 = 145.000 651.Vente de marchandises à crédit 1.510 113.510 – 245.000 338.590 DH.505 38.000 1.790 DH.000 Capital Emprunt Fournisseurs Autres dettes Total Passif Montant 800.Autres charge externe III Résultat d’exploitation (I – II) IV Produit financiers : .000 14. I Produits d’exploitation : .507.894.000 51.25 92.Intérêts et autres produits financiers V Charges financières : .507.Vente de marchandises en espèce 1.345 -1.235 DH.241.590 – 85.Achat de marchandises à crédit 1.725 29. Les stocks initiaux étaient respectivement de 91.Variation de stock P.000 250.238 115. celui des produits finis à 230.510 DH et 85.Versement d’espèces à la banque 991.Subvention d’équipement IX Charges non courantes : .000 31 .322 94.Achats consommés de M et F .75 Les opérations de l’exercice « n » ont été les suivantes : . l’entreprise IMANE présente le bilan suivant : Actif Matériel Stock marchandises Clients Banque Caisse Total Montant 372.592.Impôt et taxe .135 8.Vente de biens produits .020.410 142.Charges de personnel .355 1 : 296.790) = 142.000 .En fin de période.000 .000 .F II Charges d’exploitation : .Charges d’intérêts VI Résultat financier (IV – V) VII Résultat courant (III + VI) VIII Produit non courant : .3551 127.835 8.000 419.355 Application : Au début de l’exercice « n ».015 6.000 378.

000 dont 100.000 S.000 1.000 S.000 419. .366.A.000 .000 D étude recherche et document C 211.000 et par chèque 311.Intérêt annuel de l’emprunt figurant au bilan 14% du capital emprunté payé en espèce.000 .000 42.000 T.000 311.Intérêt reçu sur le compte bancaire 7.000.000 .000 .241.Charge de personnel payé en espèce 198.000 1.000 1.000 378.000 800.C:250.677.Achat d’un camion 284.000 198.000 250.Présenter la balance générale.241.000 35.000 . .352.000 D Charges de personnel C 509.000 D Autres dettes C 79.Payer en espèce une amende fiscale 9.C:1.F : .Présenter les comptes schématiques relatif aux opérations de l’exercice « n ».000 S.000 .000 60.000 9.000 1.000 1. .000 1.352.C:79.000 .000 S.592.. .000 32 .000 12.000 51.000 1.D:432.Commission reçue en espèce 84.Entrer d’un nouvel associer qui apporte 200.000 1.000 .000 payé par chèque et le reste sous forme d’un emprunt payable en 2 ans.000 1.000 13.000 296.352.000 274.000 et le reste déposé à la banque.D:509.D:540.000 S.000 911. .000 .D:211.Droit d’enregistrement et taxe local payé par chèque 42.000 Dh représenté par des équipements 60.000 100.592.C:604.Loyer payé en espèce 194.000 .000 211.000 296.366.Frais d’intérêts retenu par la banque 12.Présenter le bilan et CPC en précisant le résultat net de l’exercice.366.000 S.000 140.000 84.000 D Fournisseurs C D Caisse C D Capital C D Emprunt C 14.000 1.000 .000 7.Retrait de fond de la banque 296.000 S.677.000 S.000 .Achat de marchandises contre chèque 274.Facture d’électricité payée par chèque 13.O C D Stock M/ses C D Clients C D Banque C 372. D M.000 991.Service extérieur divers (documents) payé en espèce 211.000 200.Chèque reçu des clients 1.Règlement des fournisseurs par chèque 1.000 274.D:127.000 194.000 S.000 S.C:633.000 S.D:433.000 651.

000 604.000 2.000 D frs d’immob.000 12.000 509.918.285.841.000 S.000 7.000 284.000 2.000 84.000 42.000 432.D M.000 33 .D:194.000 509.000 250.000 194.000 Soldes Débiteur Créditeur 1.D:13.000 9.071.000 432.000 D Achat fourniture non stockable C 13.000 7.366.C:184.000 1.000 184.000 S.000 11.000 84.000.000 633.000 35.000 1.000 D Intérêt des emprunts et dettes C 35.000 1.638.000 S.000 13.000 1.000 194.000 2. Matériel M.000 D Impôt taxes et droits assimilés C 42.transport C 284.000.352. Frais et commission Impôts taxes et droit assimilé Charge personnel Intérêt des emprunts et dette Pénalité et amende fiscale Commission et courtage Intérêt et produit assimilé Totaux D Frais et commission et service bancaire C 12.000 540.000 127.000 9.000 433.000 79.841.D:42.C:84.C:7000 D Pénalités et amendes fiscal C 9.000 S.000 S.000 S.000 211.000 S.000 35.000 D Locations et charges locatives C 194.000 79.000 Libellé Débit Capital Autre dette de financement Emprunt Fournisseur d’immob.896.000 250.000 211.000 Sommes Crédit 1.000 184.000 11.000 2.000 S.000 12.D:12.000 D Intérêt et produits assimilé C 7.892.896.000 S.000 2.000 2.transport Stock M/ses Clients Fournisseurs Banque Caisse Achat fourniture nn stockable Location et charge locative Etude recherche et doc.414.000 D Commissions et courtage reçu C 84.000 S.D:35.D:284.D:9.970. C 184.000 1.000 42.541.000 2.000 13.000 284.

000 I) Produits d’exploitation : .000 184.000 127.000 -28.000 509. Passif circulant H.Ventes de biens et service produits II) Charges d’exploitation : .Client Trésorerie actif : .866.000 9.O .000 2.000 540.Impôts et taxes .000 42.000 C.M.000 2.Emprunt .000 13.Fournisseurs d’immob.000 -9.Caisse Total Actif Bilan de l’entreprise IMANE au 31/12/N Montant Passif 432.Charge d’intérêt VI) Résultat financier VII) Résultat courant VIII) Produit non courant : IX) Charges non courantes : .000 604.P.Capital .Achat consommés de matériel et fourniture .Fournisseurs Trésorerie passif : Total passif Montant 1.000.000 1.000 417.300 76.918.Transport Actif circulant H.Vente de M/ses .Actif Actif immobilisé : .C Financement permanent : .000 419.Autres charges non courantes X) Résultat non courant XI) Résultat avant impôts XII) Impôts sur le résultat XIII) Résultat net 2.235.T : .000 250.000 118.Achat revendu de M/ses .Intérêts et autres produits financiers V) Charges financières : .Autres charges externes .000 433.Banque .000 284.Résultat .000 155.M.000 118.T : .000 35.700 Chapitre 4 : Virement comptable 34 .000 84.000 41.Autre dette de financement .235.Stock M/ses .000 127.Charge de personnel III) Résultat d’exploitation IV) Produits financiers : .000 790.000 7.

Exemple : L’entreprise vend des marchandises à crédit au client SAID.000 II) D Client SAAD C 8. le comptable a débité par erreur le client SAAD. . du débit d’un compte au crédit d’un autre compte ou du crédit d’un compte au débit d’un autre compte. .Il permet la division d’un compte.000 Dh.Rectification de l’erreur par virement comptable : D Client SAID C 8. .Il permet l’enregistrement d’un ordre de virement chez l’exécutant. . Exemple : 35 .I)Définition : Le virement est une opération comptable qui consiste à faire passer d’un compte à un autre.000 Utilité du virement comptable: Le virement comptable présente plusieurs utilités: . Autrement.Il permet le regroupement des comptes.Il permet la rectification des erreurs.000 8. montant 8.000 . B) Enregistrement d’un ordre de virement chez la banque : Dans ce cas la banque reçoit l’ordre de son client de virer une somme de son compte au compte d’une autre personne appelée créancier.Opération passée par le comptable : D Vente de M/ses C 8. A) Rectification des erreurs : Voir l’exemple illustré dans la définition.000 D Client SAAD C 8.

000 D Mat. Ali donne l’ordre de virement à la banque de virer la somme de son compte au compte de Ahmed.000 Ordinateur 34.Ali doit 10. Informatique C 50. Exemple : Le matériel et mobilier de bureau présent les sous comptes suivants : D Mobilier de bureau C 100.000 100.000 Division d’un compte : Cette opération permet de scinder un compte en deux ou plusieurs comptes.000 D Mat. Bureau C 100.Passer l’écriture de virement chez les clients de la banque : D Compte Ali C 10.000 C) D Compte Ahmed C 10.D:60.000 D) Regroupement des comptes : Cette opération permet de regrouper dans un seul compte les différents comptes.000 D Mat.000 Chapitre 6 : Le Plan Comptable 36 .000 50.000 S.000 50. ils ont tous les deux un compte dans la même banque.000 Dh à Ahmed. Informatique C 47.000 Imprimante 13.000 Machine à écrire 3.000 D Mobilier et Mat. . Exemple : Le compte mobilier et matériel de bureau se présente ainsi : D MMB C Bureau 10. Bureau C 3.000 D Mobilier de bureau C 10.

II) Principes comptables fondamentaux : Les entreprises doivent établir des états de synthèses qui donnent une image fidèle de leur patrimoine.continuité d’exploitation. Classe 3 : Compte d’actif circulant H.Les classes de 1 à 8 sont réservées à la comptabilité générale. Classe 4 : Compte du passif circulant H.Coût historique.Clarté.T. A) a) Les classes réservée à la comptabilité générale : Classes réservées au bilan : Classe 1 : Compte de financement permanent. La comptabilité doit respecter la nomenclature des comptes prévus par le plan comptable général des entreprises. .I)Définition : Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes à utiliser par l’entreprise. de leur situation financière et de leur résultat.C : 37 . .G. La comptabilité des entreprises est organisée conformément aux dispositions du code général de la normalisation comptable (C. Le C. . pour obtenir cette image fidèle l’entreprise doit respecter un certain nombre de principes fondamentaux qui sont la base d’une comptabilité normalisée et unifiée par l’ensemble des entreprises qui tiennent une comptabilité régulière.C. . La liste des comptes à utiliser est organisée selon le cadre comptable du modèle normal.La classe 9 est réservée à la comptabilité analytique.La classe 0 est réservée aux comptes spéciaux.Permanence des méthodes. . Ces principes fondamentaux sont au nombre de sept : .G. III) Le cadre comptable : Les comptes sont répartis en 10 classes : . . Classe 5 : Compte trésorerie.P.N.T. a prévu un ensemble de règles et de modalités permettant de tenir correctement la comptabilité en respectant les principes comptables fondamentaux et les méthodes d’évaluation et d’obtenir ainsi une image fidèle de la situation de l’entreprise. .Importance significative. Classe 2 : Compte de l’actif immobilisé. .C) mis en place par le Dahir du 25/12/1992.N.Spécialisation des exercices.Prudence. b) Classes réservées au C.

client et comptes rattachés global - Position Le 4 en 2éme position (1 à 5) Le 8 en 3ème position Le 8 en 4ème position Le 9 en 4ème position Le 0 en 3ème position 350 370 Le 0 en 4ème position ou en terminaison D) 3420 Parallélisme de certaines codifications : 38 . B) La codification des comptes : Un compte comporte au moins 4 chiffres. Classe 7 : Comptes de produits.Classe 6 : Comptes de charges. Et fourn.achats de mat.titres et valeurs de porte le même intitulé que placement sa rubrique . Comptes issus d’un poste titres immobilisées intitulé « autres » créances immob. exercices antérieurs » Des exercices antérieurs Compte utilisé en sens .R accordés par l’entreprise Poste dont le compte est issu .titres divers ou « divers… » .R.R. Le numéro de code et l’intitulé du compte permettent d’identifier l’opération enregistrée en comptabilité. Dettes acquisition -compte intitulé « autre … » .R.écart de conversion d’actif Compte de regroupement ou . c) Classe réservée au résultat : Classe 8 : Comptes de résultat.R. la codification se présente comme suit : Code d’identification 1 chiffre Les 2 premiers chiffres Les 3 premiers chiffres Les 4 premiers chiffres Les 5 premiers chiffres Les 6 premiers chiffres er Prescription de PCGE Classe ou masse Rubrique Poste Compte principal Sous comptes Compte divisionnaire Exemple 3 : compte de l’actif circulant 34 : créance de l’actif circulant 342 : clients et comptes rattachés 3421 : clients 34211 : clients – catégorie A 342110 : client X C) Signification de certains chiffres : Code 4411 3421 1486 2481 3481 4481 2588 3158 6128 6119 7129 Signification Comptes de créances ou comptes dettes Exemple fournisseurs clients fournisseurs d’immob.R obtenus sur contraire d’une ou d’autre achat/marchandises comptes de même niveau .autres produits finis -compte intitulé « …sur .

C » a retenu au nombre de sept les principes comptables fondamentaux : a) Le principe de continuité d’exploitation : L’entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective d’une poursuite normale de ses activités. d) Le principe de spécialisation des exercices : 39 . produits.N. Dans le cas où les conditions d’une cession d’activité total ou partielle sont réunies. Les principaux en sont les suivants : a) Créances de l’actif circulant et dettes de passif : Un parallélisme de codification des postes de l’actif et du passif circulant existe au niveau du 2ème et 3ème chiffre.Des parallélismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes de codification de comptes appartenant à des classes différents. c) Le principe du coût historique : En vertu du principe du coût historique. b) Le principe de permanences des méthodes : L’entreprise établit ses états de synthèse en appliquant les mêmes règles d’évaluation et de présentation d’un exercice à l’autre. l’hypothèse de continuité d’exploitation doit abandonnée au profit de l’hypothèse de liquidation ou de cession.G. résultats : Un parallélisme horizontal au niveau de la séparation entre « exploitation » « financier » et « non courant » existe dans les masses 6 – 7 et 8. Exploitation : 1 en 2ème position signifie « exploitation » 61 : charges d’exploitation 71 : produits d’exploitation 81 : résultats d’exploitation E) Financier : 3 en 2ème position Non courant : 5 en 2ème signifie position signifie « financier » « non courant » 63 : charges financières 65 : charges non courantes 73 : produits financiers 75 : produits non courants 83 : résultats financiers 85 : résultats non courants Principes comptables fondamentaux : Le code général de la normalisation comptable « C.créditeur 348 : autres débiteurs 448 : autres créanciers 349 : compte de régularisation – actif 449 : compte de régularisation – passif b) Charges. Exemples : 343 : personnel – débiteur 443 : personnel . la valeur d’entrée d’un élément inscrit en comptabilité pour son montant exprimé en unités monétaires courantes à la date d’entrées reste intangible quelle que soit l’évolution ultérieur du pouvoir d’achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l’élément.

compte d’attente solde débiteur . patente due . stock de combustibles .En raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables. g) Le principe d’importance significative : Les états de synthèse doivent révéler tous les éléments dont l’importance peut affecter les évaluations et les décisions et ne doivent faire apparaître que les informations d’importance significative. les charges et les produits doivent être. diminution des dettes circulantes . provisions pour reconstitution des gisements . rebuts en stocks. titres de participation .C . Exercice 1 : Regrouper dans les comptes à deux chiffres les intitulés du bilan suivant : F. bon de trésor . oppositions sur salaires . Les charges sont comptabilisées dés lors qu’elles sont probables. fournisseurs de M/ses . acomptes et avances reçu sur commandes en cours . chèques à encaisser . virements de fonds . F. la situation financière et les résultats de l’entreprise. banque solde débiteur . toute information susceptible d’influencer l’opinion que les lecteurs des états de synthèse peuvent avoir sur le patrimoine. Les produits ne sont pris en compte que s’ils sont définitivement acquis à l’entreprise. compte de l’exploitant . prêts aux associés . rattachés à l’exercice qui concerne effectivement et à celui-là seulement. Est significative. . en vertu du principe de spécialisation des exercices. fournisseurs d’immob. loyers d’avance . f)Le principe de la clarté : Les opérations et les informations doivent être inscrites dans les comptes sois la bonne rubrique.C Prêts aux associés Loyers d’avance Titres de participation Provisions pour reconstitution des gisements Fournisseurs d’immob. avec la bonne dénomination et sans compensation entres elles. e) Le principe de prudence : Les incertitudes présents susceptibles d’entraîner un accroissement des charges ou une diminution des produits de l’exercice doivent être prises en considération dans le calcule du résultat de cet exercice. Patente due Fournisseurs de M/ses Acomptes et avances reçues sur commandes en cours Opposition sur salaires Banque solde débiteur Chèques à encaisser Virement de fonds Diminution des dettes circulantes 22 24 24 25 13 14 44 44 44 44 51 51 51 47 40 .

dons . commissions au personnel . les postes des immobilisations corporelles et les comptes à 4 chiffres du poste « ITMO ». cotisations aux mutuelles . redevances de crédit bail . prestations de service . Jetons de présence Etude Maintenance Cotisations aux mutuelles Location de terrain Honoraires du transitaire Etudes et travaux Dons Foires et expositions Redevances de crédit bail Transport Frais de téléphones Loyer Taxe d’édilité Commissions au personnel Prestations de service Ventes de produits accessoires Variations de stock de produits en cours Subvention d’équilibre reçu des exercices antérieurs Exercice 3 : 1) Présentez dans un schéma en branche la classe 2. 2) Soit les numéros et les intitulés des comptes suivants : .1481 : emprunt auprès des établissements de crédit . taxe d’édilité . honoraire du transitaire . subvention d’équilibre reçu des exercices antérieurs. études et travaux . ventes de produits accessoires . frais de téléphones .4411 : fournisseurs Que signifie le chiffre 4 en 2ème position pour les comptes situés ci-dessus Réponse : 618 712 613 617 613 613 712 658 614 613 614 614 613 616 617 712 712 713 756 41 . loyer . variations de stock de produits en cours . foires et expositions .Compte d’attente solde débiteur Bon de trésor Stock de combustibles Rebuts en stocks Compte de l’exploitant Exercice 2 : 34 35 31 31 11 Regrouper dans les comptes à trois chiffres de la classe 6 et 7 les intitulés de gestion suivant : Jetons de présence . location de terrain .2415 : prêts aux associés .1410 : emprunt obligataire . maintenance . étude . transports .3431 : avances et acomptes aux personnels . ces rubriques.2418 : autres prêts .

escomptes accordés .redevances crédit bail .1) Classe 2 Compte de l’actif immobilisé Immob.transports du personnel . M.cotisations aux caisses de retraite .location de M. Immob.frais de téléphone .achats de matières et fournitures .assurances .missions . Corporelles M.T .T Immob. de bureau Et aménag.intérêts bancaires et sur opérations de financement . non valeur incorporelles Terrains constructions Immob.variation de stock de matières et fournitures .revenus des titres de Montant 28240 18200 222310 2156057 1243 36520 25420 8660 35282 30250 68050 1076 25236 28322 -92405 +9995 18240 N° du compte 61421 7182 61221 7111 6131 61443 61742 63115 6132 61345 61741 6386 61455 61435 6114 6124 75944 E C P C P C C C C C C C C C C C C P Charges / produits F N 42 . Divers Installation technique M. financières Ecarts de conversionActif Amort. Corporelles autres ITMO Corporelles En cours 2) Le chiffre 4 en 2ème position pour les comptes signifie les comptes de créances ou de dettes. ITMO Mob.T . Exemple « 3421 clients » Exercice 4 : Nom du compte . en Immob.revenus des immeubles non affectés à l’exploitation .M. pr dépréci.cotisations de sécurité sociale . des immob. taxes et droits assimilés .foires et expositions .reprises sur provisions pour investissement .O Emballage récupérable Identifiable immob.variation de stock de m/ses . Autres Prov.autres impôts.des immob.ventes de m/ses au Maroc .location et charges locatives diverses .

honoraires .redevances pour brevet .indemnités de préavis et de licenciement .P. F et N) la lettre C pour les comptes de charges ou la lettre P pour les comptes de produits.achats de m/ses .appointements et salaires .Réaliser le CPC à partir des comptes présentés.entretien et réparation des biens mobiliers 16700 35280 13728 1006007 146098 22800 12000 2614 21976 11000 82731 61316 6167 7321 6111 61711 61365 7386 65831 61765 61371 61332 C C P C C C P C C C C E = Exploitation – F = Financier – N = Non courant T.A. C. .F : .participation .C au 31 décembre N Opérations Totaux exercice 43 .remplir le tableau ci-dessus en précisant pour chaque compte son numéro.escomptes obtenus . et en plaçant dans la case concernée (E.pénalités et amendes fiscales .

Gains de change Intérêts et autres pduits financiers Reprises financières : transfert et charges Total 4 CHARGES FIANCIERES Charges d’intérêts Pertes de change Autres charges financières Dotations financières Total5 RESULTAT FINANCIERS (4-5) RESULTAT COURANT (3+6) PRODUIT NON COURANT Produits des cessions d’immob. produites par l’e/se elle-même Subventions d’exploitation Autres produits d’exploitation Reprises d’exploitations : transfert de charges Total 1 CHARGES D’EXPLOITATION Achats revendus de marchandises Achats consommés de matières et de fournitures Autres charges externes Impôts et taxes Charges de personnel Autres charges d’exploitation Dotations d’exploitation Total 2 RÉSULTAT D’EXPLOITATION (1-2) PRODUITS FINANCIERS Produits des titres de participation et immob. Subventions d’équilibre Reprises sur subventions d’investissement Autres produits non courants Reprises non courantes : transferts et charges Total 8 CHARGES NON COURANTES Valeurs nettes d’amortissements des immob.1 E X P L O I 2 T A T I O N 3 4 F I N A N C 5 I E R 6 7 8 PRODUITS D’EXPLOITATION Ventes de marchandises (en l’état) Ventes de biens et services produits Variation de stocks de produit (+-) Immob. cédées Subventions accordées Autres charges non courantes Dotations non courantes aux amortissements et provisions Total 9 RESULTAT NON COURANT (8-9) RESULTAT AVANT IMPOTS (7+9) 2 156 057 2 156 057 18 200 2 174 257 1 098 412 212 315 318 324 35 280 261 544 1 925 875 18 200 2 174 257 1 098 412 212 315 318 324 35 280 261 544 1 925 875 248 382 13 728 12 000 25 728 8 660 1 076 13 728 12 000 25 728 8 660 1 076 9 736 9 736 15 992 264 374 18 240 18 240 18 240 18 240 9 2 614 2 614 2 615 2 614 15 626 280 000 Chapitre 6 : Rappel 44 .

C) utilités du journal 45 . en cas de contestation entre commerçants. Il permet d’enregistrer au jour le jour. L’absence ou la tenue volontairement erronée d’un peut entraîner des sanctions pénales contre le commerçant qui n’aura pas satisfait aux exigences du code de commerce. être un moyen de preuve dans le cas d’un litige tranché par un tribunal. sans cote ou paraphe. cela veut dire que le journal ne pourra être corrigé que par des procédés qui excluent les ratures et les collages. toutes les écritures réalisées par une entreprise. Cet enregistrement s’effectue dans les divers documents selon certaines règles qui sont appliquées par les comptables. B) la présentation du journal Le journal se présente sous la forme d’un cahier dont les dimensions et le nombre de feuilles varient selon les besoins de l’entreprise. Il faut noter l’utilité du libellé explicatif qui permet de déterminer avec précision l’opération. Comme tous document commercial. II) le journal A) les caractéristiques du journal C’est un livre comptable obligatoire.il doit coté et paraphé : • la cote ou numérotation ininterrompue et le paraphe (signature simplifiée) sont inscrits sur chaque page du journal en haut par le juge du tribunal. En clair. C’est sur ce document que le raisonnement est le plus facile à réaliser. Il peut. I) les pièces justificatives Le principe comptable veut que chaque écriture soit enregistrée en partant d’une pièce justificative. Pour avoir une probante un journal doit remplir un certain nombre de conditions : . le journal doit être conservé pendant dix ans par l’entreprise et il doit être tenu sans blanc ni altération aucune. les documents informatiques peuvent tenir lieu de livre journal. Puisque toute somme portée au débit d’un compte entraîne l’enregistrement au crédit d’un ou plusieurs autres comptes d’une somme identique. la comptabilité est une technique qui permet d’enregistrer toutes les opérations réalisées par une entreprise. • par dérogation.Ainsi que nous l’avons vu précédemment. il en résulte que les totaux débits et crédits du journal sont égaux entre eux.

2) les limites de la balance 46 . l’entreprise procède de la manière suivante : . Il reprend l’ensemble des comptes tenus dans une comptabilité. le comptable établit un document de vérification appelé « balance » ou « balance de vérification ». il en découle qu’à tout moment : . permet d’avoir une preuve de l’enregistrement des opérations dans l’ordre où elles ont été opérées. Pour l’ouverture des comptes. Il se présente la plupart du temps sous la forme d’un classeur ou maintenant d’état mécanographié dont chaque page ou fiche correspond à un compte ouvert par l’entreprise. III) le grand livre Il s’est appelé ainsi parce qu’il est. Elle permet de s’assurer que toutes les écritures du journal ont été reportées sur le grand livre.Ce livre comptable n’est pratiquement jamais présenté à l’extérieur de l’entreprise. à intervalles réguliers. le classement des comptes au grand livre respecte le plus souvent l’ordre du plan comptable. tenu selon des normes très strictes. D’autre part. ce document. . le plus souvent. A) présentation de la balance La balance se présente le plus souvent sous la forme d’un tableau a six colonnes. il doit y avoir égalité entre les sommes enregistrées dans les colonnes débitrices et créditrices de la balance. Il permet surtout de connaître toutes les opérations qui ont été réalisées. Puisque dans le journal le total des sommes enregistrées en ressources est obligatoirement égal au total des emplois à cette même date. Dans un souci de simplification pour les recherches.il ouvre au grand livre chaque compte qui devra être utilisé pendant l’exercice comptable.les totaux des sommes reportées dans une balance de vérification doivent être égaux aux totaux des colonnes du journal arrêté à la date de la vérification.le comptable réfléchit afin de déterminer les comptes dont l’entreprise a besoin . Mais sa tenue est trop globale pour que le journal soit considéré comme un instrument de gestion. . B) utilité et limites de la balance de vérification 1) utilité de la balance Puisque la balance reprend les sommes inscrites dans les comptes de l’entreprise et que ces comptes enregistrent toutes les opérations tracées sur le journal. IV) la balance de vérification Il est indispensable de s’assurer que l’entreprise a bien reporté dans ses comptes toutes les opérations enregistrées dans le journal et pour cela. d’un format imposant. Le comptable portera dans les comptes de son grand livre toutes les opérations enregistrées sur le journal.il bâtit son « plan des comptes » .

15. c’est le rôle de l’état de rapprochement.000 DH en espèce et le reste à crédit) .000 DH (5. de l’inventaire ou d’autres techniques.Si les égalités précédemment ne sont pas réalisées.F. Le journal Le 01/11 47 . ou bien ont été reportées deux fois . enfin. il peut y avoir des erreurs d’addition ou de report dans un des deux livres ou dans la balance. Attention la balance ne permet pas de découvrir un enregistrement dans un mauvais compte. l’entreprise devra conclure : • • en cas de différence entre le total du journal et les sommes de la balance. si la somme qui est en trop dans une colonne de la balance est en moins dans l’autre. il y’a une inversion lors du report des comptes dans la balance. Il faudra donc retrouver cette erreur par une autre vérification. un ou plusieurs comptes ont été débités alors qu’ils aurait dû être crédités ou le contraire . chèque n° 001230 TAF : passer les écritures au journal du mois de novembre. établir le grand livre et la balance de vérification. Le 15/11 : achat de M.P à crédit.000 DH chèque n° 001245 . que certaines opérations n’ont pas été reportées. facture n° A12 . facture n° 4. Le 03/11 : vente de P.000 DH. Le 26/11 : envoi d’un chèque par le client 10. deux cas peuvent se présenter : il y’a une erreur de colonne de la balance lors d’un report du journal dans le grand livre. Exercice 1 Le 01/ 11 : chèque remis au FRS 5. et qu’il a donc entre ces deux colonnes une différence du double de la somme. mais avec une égalité entre les colonnes débits et crédits du journal et du grand livre.

000 5141 3421 Banque Client Chèque n° 00 1230 Total 10.000 C D 5141 Bque 10.000 C 5.F C 5.000 Le grand livre D 4411 Frs 20.000 20.000 5.000 50.000 D 5.000 10.000 SD : 5.000 C D 71211 Vente de P.000 6121 4411 Achat de M.000 5.000 5161 Caisse 5.000 SD : 5.000 10.000 La balance 48 .000 SD : 5.000 C D 3421 Client 10.4411 5141 Fournisseurs Banque Chèque n° 00 1245 Le 03/11 Caisse Client Vente de P.000 SC : 15.P C 10.F Facture n° 4 Le 15/11 5.000 D 6121 Achat de M.000 20.000 10.000 15.000 SC : 15.000 5161 3421 71411 5.000 50.P Frs Facture n° A12 Le 26/11 20.

000 DH qu’il avait reçus en espèce. T.000 5. : Il vend une partie de la marchandises pour 49.000 Mr Omar ouvrier boucher a crée son entreprise. Le journal Le 02/01 49 .000 -30. Le 4/01 : il achète un hachoir 3.000 DH (il règle 30. PC°1 . facture n°A2 . Son Frs lui adresse la facture n°H1 .000 Soldes Débiteur Créditeur ---15.000 20. Mr Omar le règle immédiatement par chèque n° 00076 .000 5.000 DH en banque et le reste en caisse) .F M.Libellé Clients Fournisseurs Banque Caisse P.000 DH par chèque n° 00075. : Il dépose à sa banque 49.000 --15.000 20.A.000 DH.F : passer les écritures au journal.000 -15.000 -20. Le 3/01 : il rachète le fond commercial de son ancien employeur 130.000 30.000DH auprès des E.000 Sommes Crédit 10.000 50. et achète de nouvelle marchandises à crédit 53.000 DH.000 DH.000 -5.000 DH. Le 7/01 : le Frs du hachoir passe au magasin pour déposer la facture.000 5. Le 9/01 : il règle son Frs par un chèque n°00077.C) .000 10.000 5.000 -50. facture n°A13 .P TOTAL Exercice 2 : Débit 10.000 DH (75. et empreinte 100. les reportés au grand livre et dresser la balance. Le 8/01 : il achète des marchandises à crédit pour 62. Le 2/01 : Mr Omar apporte 80.

000 80.000 49.000 3.000 4411 5141 6111 4411 5161 7111 4411 5141 6111 4411 5141 5161 Frs Banque Chèque n° 00076 Le 08/01 Achat de marchandises Frs Facture n°A13 D° Caisse Vente de marchandises Pièce de caisse n°1 Le 09/01 Frs Banque Chèque n°00077 D° Achat de marchandises Frs Facture n° A2 D° Banque Caisse Dépôt en banque Total 3.000 53.5141 5161 1111 Banque Caisse Capital social Apport en numéraire Le 03/01 Fond commercial Banque E.000 491.C.000 Le grand livre 50 .000 53.000 62.000 3.E Chèque n°00075 Le 04/01 Matériel Frs Facture n° H1 Le 07/01 75.000 491.000 3.000 62.A.000 5.000 49.000 49.000 62.000 30.000 2230 5141 1481 23321 4411 130.000 62.000 100.000 49.

000 SC : 100.000 --53.000 ---49.000 -282.000 SC: 49.000 30.000 C D 5161 Caisse 5.000 3.000 D 1111 K.000 49.000 D 23321 Matériel 3.000 100.000 D 6111 Achat de m/ses C 62.commercial C 130.000 C SC: 53. social 80.000 124.000 Exercice 3 51 .000 C SD : 3.000 5.000 C D 1481 E.000 49.000 491.000 491.000 62.A.000 SD: 29.000 54.000 53.000 SC : 80.D 4411 Frs 62.000 49.000 115.000 53.000 C D 7111 Vente de m/ses C 49.000 D 2230 f.d commercial Matériel Frs Banque Caisse Achat de m/ses Ventes de m/ses Total Sommes Débit Crédit -80.000 3.E.000 La balance N° 1111 1481 2230 23321 4411 5141 5161 6111 7111 Intitulé Capital social EAEC F.000 -100.000 -62.000 95.000 C D 5141 Bque 75.000 Crédit 80.000 -29.000 SD : 130.000 SD: 5.000 130.C 100.000 -3.000 282.000 115.000 115.000 49.000 --49.000 SC: 115.000 Soldes Débit --130.000 62.

Le 25/01 : Masoudi retire 5. TAF : enregistrer les diverses opérations dans le journal et présenter la balance de vérification.000 DH déposé à la banque .A.000 DH .E.C Emprunt de Masoudi Le 20/01 Achat de marchandises Mob et mat de bureau Banque Chèque bancaire n°128.000 108. 9830 DH . Le 26/01 : il paye divers fournitures de bureau non stockées pour la somme de 800 DH.950 52 . .000 21.A. Le 20/01 : Masoudi achète : .300 DH payée par chèque n°128 .950 108.950 108.580 23.450 DH de marchandises. virée à son compte le même jour .000 DH. Le 28/01 : il paye par chèque n°131. Le 05/01 : payé par chèque n°126.000 5.000 20.830 9.830 20. 10.des marchandises à 21.500 10.580 DH payés par chèque n°129 .000 DH de la banque pour alimenter la caisse.000 2.300 2. Le journal Le 02/01 5141 1111 6131 2486 5141 2327 5141 5141 1481 6111 2358 5141 5161 5141 Banque Capital social Apport en numéraire Le 05/01 Locations et charges locatives Dépôts et cautionnement versés Banque Chèque n°126 Le 10/01 Agencement. 3 mois de loyer à titre de garantie et un mois de loyer normale du magasin. chèque n°130 .Le 02/01 : l’entreprise Masoudi a été créée avec un capital de 40.500 7.un comptoir et une chaise pour 2.000 9. Le 15/01 : Masoudi emprunt à sa banque la somme de 20. l’installation de vitrine pour 2410 DH . le rayonnage du magasin. PC n°1 .C Banque Chèque n°127 Le 15/01 Banque E.880 5.950 108. Le 10/01 : payé par chèque n°127. 129 Le 22/01 Caisse Banque Chèque n° 130 Total a reporté Report 40.000 40. Le 30/01 : il vend en espèce PC n° pour 3.

000 SD : 7.500 D 5141 Bque C 40.000 10.C Banque Chèque n°131 Le 30/01 Caisse Vente de marchandises PC n°2 Total 800 800 2.450 3.580 D 5161 Caisse 5.580 SD : 2.370 115.300 SD: 21.410 C D 1481 E.C 9.C 20.61254 5161 2327 5141 5161 7111 Le 26/01 Achat de fournitures de bureau Caisse PC n°1 Le 28/01 Agencement.880 D 2358 Mob et mat de b C 2.000 20.410 3.450 115.830 23.240 SC: 20.A.500 D 2327 A.E.450 D 6111 Achat de m/ses C 21.000 3.830 2.500 SD: 2.450 800 C D 1111 K.450 SC: 3.370 Le grand livre D 2486 Dépôt et cautionnement V C 7.500 SD : 7.650 D 7111 Vente de m/ses C 3.410 SD : 8.000 9.410 2. social C 40.000 SC : 40.000 C D 61254 Achat de… C 800 SD: 800 SD: 12.A.000 La balance 53 .000 2.880 5.300 D 6131 Location et… C 2.A.

450 DH.payé le salaire de l’employé 1.450 115.450 Exercice 4 La situation au 01/1/05 de l’entreprise Belghazi présente les éléments suivants : capital personnel : 97.640 DH. Le 13/01 : acheté pour 240 DH de timbre poste. PC n° 126 . 9. Le 30/01 : acheté 450 DH de fournitures de bureau.000 ---51.3 0 .350 .125. dettes de financement : 30. état créditeur : 3.400 . chèque n°218 . caisse : 6.450 . fac n° 730 . marchandises : 80.573.225 DH.C Mob et mat de b Dépôt et C… Banque Caisse Achat de m/ses Achat de four… Location et … Ventes de m/ses Total Sommes Débit --12.500 8. corporelles divers : 21.240 . Frs : 29.850 DH de marchandises.104 .000 20.500 -63. Le 25/01 : reçus un avis de crédit n°666 virement du client Rafic.580 7.300 800 2.000 --------3.30 . immob.500 60.370 Crédit 40.240 2.40 . Le 14/01 : payé le loyer du magasin commercial. PC n°127 Le 17/01 : acheté a Barodi 10.000 . Au cours du mois de janvier Mr Belghazi a effectué les opérations suivantes : Le 06/01 : vente au client Rafic 8.225 DH . immob.vente de marchandises 32. Le 10/01 : payé par chèque n°217. banque : 18. 1.000 20. Bilan d’ouverture 54 .265.450 Soldes Crédit 40. PC n° 128 . 4. .580 7.120 800 ---3.300 .450 21. Le 20/01 : acheté une machine à calculer 513 DH.880 7. PC n°129 .650 21.300 DH.000 8.500 -115.240 2.300 800 2. PC n°130 .400 DH au Frs Rochdi .800 DH. financières : 8.450 63. client : 25. Le 31/01 : . Le 15/01 : encaissé sur Rafic 4.A. fac n°420 .N° 1111 1481 2327 2358 2488 5141 5161 6111 61254 6131 7111 Intitulé Capital social EAEC A.370 Débit --12.

T : .Capital .400 177.300 8.T : .904 3111 3421 5141 5161 1111 4411 3421 7111 4411 5141 Le 01/01 Immob.350 3.240 18.400 80.450 9. corporelles diverses .Actif Bilan de l’entreprise Belghazi au 01/01/N Montant Passif 21.Etat créditeur Trésorerie passif : Montant 97.immob.265.immob.350 3.Client Trésorerie actif : .265.Fournisseurs .400 80.125.000 29.904 Financement permanent : .300 8.754 177.30 6.40 25.450 Actif immobilisé : . Financières Stock de marchandises Client Banque Caisse Capital Dette de financement Fournisseurs Etat créditeur Création de l’entreprise Le 06/01 Client Ventes de marchandises Fac n°730 Le 10/01 Fournisseurs Banque Chèque n°217 Total a reporté 21.754 Le 13/01 55 . financières Actif circulant H.400 9.Dette de financement Passif circulant H.104 30.000 29.3 159.Caisse Total Actif Journal Total passif 159.450 8.450 8. Corporelles diverses Immob.125.30 97.Stock M/ses .Banque .573.30 6.40 25.573.104 30.240 18.

Total 32.225 C 9.30 D immob.225 4.400 1.225 450 450 1.997 Le grand livre D 3111 stock de marchandises 80.290.800 1. Corporelles C 56 .61451 5161 6131 5141 5161 3421 6111 4411 61254 5161 5141 3421 61254 5161 6171 5161 Frais postaux Caisse PC n°126 Le 14/01 Locations et charges locatives Banque Chèque n°218 Le 15/01 Caisse Client Pc n°127 Le 17/01 Achat de marchandises Fournisseurs Fac n°420 Le 20/01 Achat de fournitures de bureau Caisse PC n°128 Le 25/01 Banque Client Avise de crédit n°666 Le 30/01 Achat de fournitures de bureau Caisse PC n°129 Le 31/01 Rémunération du personnel Caisse PC n°130 D° 240 240 1.300 3421 7111 Client Ventes de marchandises ……….573.40 C D 1111 K.573.30 4..850 10.997 233.850 513 513 4.300 1. social 18.225 10.800 SD : 11.640 32.225 4.265.800 4.640 233.40 D 5161 Caisse C D 5141 Bque C SD : 80.

du personnel C 1.840 D 4411 fournisseurs C 9.450 32.30 4.090 D 6111 Achat de m/ses C 10.300 SD : 7847.6.800 D 6171 Rém.800 D 3421 Client C D 61451 Frais postaux C 240 SD : 240 D Immob.240 4.850 SC : 30.450 32.300 SD : 1300 D 450 61254 Achat de f…. Financières C 8.640 SC: 41.640 25.30 D7111 Vente de m/ses C 8.225 SD : 37.400 29.000 SC : 30.450 D 1488 Dettes de fin C 30.400 SD : 8.400 8.225 240 513 450 97.104 21.850 SD : 10.450 SC: 3.104 SC : 97.880 D 6131 Locations… C 1.300 1.225 4.800 SD : 1.125.000 La balance 57 .300 SD : 21. C 513 SD : 963 D 445 Etat créditeur C 3.350 10.

200DH .090 233.acheté en espèce un livre d’inventaire et un livre journal. Le 31/01 : . 12.350. 600 DH . Le 18/01 : payé en espèce un pourboire pour des personnes qui ont déchargés un camion.090 161.400 DH de timbre poste et 1.payé par chèque les salaires de janvier.30 10.000 ----30. Le 16/01 : payé par chèque les honoraires d’un avocat.75 DH . Le 28/01 : payé en espèce divers médicaments non stockés pour porter les premiers soins au éventuelles blessés dans l’entreprise.50 DH Le journal 58 .400 80.430. .N° 1111 1488 2380 -3111 3421 4411 445 5141 5161 6111 61254 6131 61451 6171 7111 Intitulé Capital social Dettes de fin Autres immob.300 8.573.300 -161.803.450 11. Le 20/01 : payé par chèque le plein carburant d’une voiture de livraison. 717.104 30.82 DH et l’aquitance d’électricité 1.800 240 1.200 2503 ------41.30 10. Le 06/01 : payé par prélèvement sur notre compte banque la note de téléphone.400 DH .850 963 1.490.330 9. 380. 1. Ventes de m/ses Total Sommes Débit --21.000 ---8. 41.800 3450 -------41.400 80. 132. C Immob.847.850 963 1.40 66. Le 12/01 : payé par chèque l’abonnement annuel à une revue spécialisé..300 8.290 DH .800 240 1.880 --11290.200 3.573.30 7.79 DH .200 DH .997 Crédit 97.800 DH de droit d’enregistrement et de timbre .300 -233.30 10. Le 03/01 : acheté en espèce 1.50 DH . fin Stock de m/ses Client Fournisseurs Etat créditeur Banque Caisse Achat de m/ses Achat de four… Location et … Frais postaux Rémunération.400 -22.104 30.997 Soldes Débit --21..40 57.354 Crédit 97.354 Exercice 5 Le 02/01 : payé par chèque une insertion publicitaire dans un hebdomadaire. 10.450 40.

400 1.430.61 600 600 12.200 712.36 72.290 41.5 72.355.61441 5141 61451 61671 5161 61455 61251 5141 61416 5141 6136 5141 6135 5161 61223 5141 6125 5161 6125 5161 6171 5141 Le 02/01 Annonces et insertions Banque Chèque n°… Le 03/01 Frais postaux droits d’E et de timbre Caisse P C n° … Le 06/01 Frais de téléphone Achat de FR non stockables Banque Prélèvement… Le 12/01 Documents techniques Banque Chèque n°… Le 16/01 R.I.H Banque Chèque n°… Le 18/01 Rémunération du personnel Extérieur à l’entreprise Caisse PC n°…. Le 20/01 Achat de combustibles Banque Chèque n°… Le 28/01 Achat non stockés de matières et de F Caisse PC n° … Le 31/01 Achat de matières et F Caisse PC n°… D° Rémunération du personnel Banque Chèque n° … Total 10.200 1.521.430.803.79 2.75 380.800 3.36 Exercice 6 59 .290 1.5 41.50 1.82 1.400 12.400 200 200 380.50 132.200 10.75 132.355.

Enregistrez au journal de l’entreprise SBIHI les opérations suivantes : Total du journal du 01/01 . facture n° V1071 . Le 03/01 : payé en espèce le plein de carburant 320 DH.635. 18.91 12425.32 15265.615. marchandises 15. facture n° V1069 .débit = 3.17 7111 3421 21223 5161 6111 4411 4411 5141 Création de l’entreprise Le 02/01 Vente de marchandises Client Facture n° 1068 Le 03/01 Achat de combustibles Caisse Bon n° 9103 Le 06/01 Achat de marchandises Frs Facture n°A918 Le 08/01 Frs Banque Chèque n° AE503602 Total Le 09/01 5141 Banque 12425.426. Le 31/01 : retiré par chèque n° AE503605 la somme de 17.vente au client HARTI 15.426.17 Le 02/01 : ma facture V1068 au client SALHI. PC n°8066 .crédit = 3.10 60 .615.870.10 320 320 15265. Le 08/01 : adressé à FAHMI le chèque n°AE503602 en règlement de la facture A918 . la note d’électricité 2. Le 28/01 : payé par chèque n° AE 503604. facture n° A102. 1.10 DH . Le 20/01 : .32 DH . 12.51 DH de marchandises.98 DH .32 3470145. facture n° V1070 .665. Le journal Le 01/01 3426870.42 DH .400 DH payable dans 2 mois .665. . Le 12/01 : payé par chèque n°503603 la note du téléphone. Le 24/01 : achat d’une caisse enregistreuse. Le 16/01 : vente de marchandises au client FARISSI.70 DH et payé les salaires du mois en espèce pour le même montant.870. Le 15/01 : payé en espèce l’achat de produit d’entretient (non stockables).10 12425. 424 DH.91 3470145. 25.17 . bon n°9103 .425.17 3426870.32 15265.au client FIGUIGUI 11.49 DH de marchandises. Le 06/01 : reçu la facture A918 de FAHMI.334.265. Le 09/01 : reçu un avis de crédit n°59412 relatives au virement bancaire du client SALHI .36 DH.32 15265.

59 11665.49 15334.3421 61455 5141 61252 5161 3421 7111 3421 7111 3421 7111 2380 4481 61251 5141 6171 5161 5161 5141 Client Avis de crédit n° 59412 Le 12/01 Frais de téléphone Banque Chèque n° 503603 Le 15/01 Achat de F d’entretient Caisse PC n° 8066 Le 16/01 Client Vente de marchandises Facture n° V1069 Le 20/01 Client Vente de marchandises Facture n° V1070 D° Client Vente de marchandises Facture n° V1071 Le 24/01 Autres immob.36 15334.17 Chapitre 7 : Le Compte de l’Exploitant 61 .70 17615.98 1635.98 424 424 18665. Facture n° A102 Le 28/01 Achat non stockés de mat et f Banque Chèque n° AE503604 Le 31/01 Rémunération du personnel Caisse D° Caisse Banque Chèque n°AE503605 Total 12425. C Dettes/ acquisition d’immob.59 25400 25400 2615.49 11665.70 3593543.17 3593543.10 1635.42 17615.70 17615.70 17615.42 2615.36 18665.

5000DH . . 62 . il s’ajoute au crédit du compte 11171. si le solde du compte 11175 est créditeur. si le solde du compte 11175 est débiteur. soit un solde débiteur (dans le cas contraire). Crédit Apports temporaires effectués par l’exploitant en cous d’activité . N. il est retranché du solde créditeur du compte 11171.les prélèvements sont notés au débit du compte 11175. Autrement dit. mais plutôt comme des prêts effectués a titres privé par l’exploitant à son entreprise et remboursables à ce dernier quelques mois ou quelques jour après qu’il effectue.B : . Le 25/11 : prélevé pour ses besoins personnels 2500 DH dans la caisse de l’entreprise .la CGNC ne précise pas d’écriture de virement du solde du compte 11175 au compte 11171 .Il arrive souvent que l’exploitant fasse a l’entreprise des apport temporaires de fond personnel pour pallier à des difficultés passagères de trésorerie. Le 30/06 : réglé par chèque (tiré sur la banque de l’entreprise) le loyer de son appartement privé 3000 DH . entre autre. soit une prise par anticipation des bénéfices qu’espère obtenir l’exploitant à la fin de l’exercice. les sommes ainsi versées ne sont pas considérés comme augmentant le capital. Le 30/10 : apporté provisoirement 1000 DH en espèce .le compte 11175 n’existe pas dans les sociétés. Montant des marchandises ou autres éléments d’actifs prélevés par lui pour ses besoins personnels. Le compte de l’exploitant peut avoir un solde créditeur (lorsque les prélèvement sont inférieurs aux apports temporaires). le compte 11175 est intégré algébriquement au compte 11171.les apports temporaires de capital sont notés au crédit du compte 11175. I) le fonctionnement du compte de l’exploitant . A la fin de l’exercice. Le 15/10 : prélevé en magasin diverses marchandises d’un coût d’achat de 750 DH . Le 30/05 : prélevé sur le compte bancaire de l’entreprise. pour des besoins personnels. des prélèvements sur les fonds en caisse ou en banque ou sur les biens de l’actif de trésorerie. Exemple : Mr JAMALI exploite une entreprise dont le capital est de 30. Le 15/03 : apport temporaires à l’entreprise par versement. les opérations suivantes : Le 10/02 : payé de ses fonds personnels à un fournisseurs de l’entreprise 140 DH . 1800 DH pour son usage personnel . il a effectué.000 DH au début de l’exercice 1994. en espèces. Au cours de l’exercice 1994. Ces prélèvements constituent soit une récupération des apports temporaires. Des paiements de dépense de l’entreprise avec des fonds personnel ou un compte bancaire familial. . Débit Montant des fonds prélevés par l’exploitant pour ses besoins personnels .

3000 DH. 2000 DH . Le journal : Le 10/02 4411 11175 5161 11175 11175 5141 11175 5141 5161 6111 5161 11175 11175 5161 11175 5141 11175 5161 Frs Compte de l’exploitant Le 15/03 Caisse Compte de l’exploitant Le 31/05 Compte de l’exploitant Banque Le 30/06 Compte de l’exploitant Banque Le 15/10 Caisse Achat de marchandises Le 30/10 Caisse Compte de l’exploitant Le 25/11 Compte de l’exploitant Caisse Le 01/12 Compte de l’exploitant Banque Le 20/12 Compte de l’exploitant Caisse Total Extrait du grand livre D 11175 compte de l’exploitant 1800 3000 750 2500 2000 3000 Présentation du bilan 1400 5000 1000 SD : 5650 C 5000 5000 1800 1800 3000 3000 750 750 1000 1000 2500 2500 2000 2000 3000 3000 20450 20450 1400 1400 63 .Le 01/12 : payé par chèque bancaire (tiré sur la banque de l’entreprise) les frais de son déplacement privé. Le 20/12 : payé par la caisse de l’entreprise le loyer de son appartement privé.

TAF : enregistrez ses opérations dans un journal et présentez le compte de l’exploitant. l’entreprise RAHMANI a effectué les opérations suivante : .l’entreprise a encaissée en espèce le loyer d’un appartement personnel de l’exploitant 15000 DH .15 DH en espèce .capital social ou personnel Exercice 24350 Exercice précédent 30000 Exercice 1 Au cours du premier semestre 95. Le journal : 64 .l’entreprise a réglée par chèque bancaire la facture du menuisier pour l’installation de rayonnage 18200 DH .l’entreprise a versée 16000 DH pour son usage personnel. . .retiré 10000 DH de la banque pour alimenté la caisse .11175 Capital individuel 11171 Compte de l’exploitant 111 Capital social ou personnel : 30000 : 5650 : 24350 Extrait du passif au bilan du 31/12/1994 Passif Capitaux propres : . .l’exploitant a prélevé pour son usage domestique 27000 DH de marchandises .réglé pour le compte personnel de Mr RAHMANI toutes les notes de téléphones pour 3832. .reçu les virements bancaires des clients 85000 DH . . .

A. le 15/12 : prélèvement par l’exploitant de la caisse 3000 DH . le 29/12 : paiement du loyer de la villa personnel sur le compte banque de l’entreprise pour 6000 DH .5 DH.15 Exercice 2 Présentez le compte de l’exploitant d’après les opérations suivantes : solde du compte du fin novembre sui te à des prélèvements antérieurs : 8400 DH . - 65 . des constructions Banque Compte de l’exploitant Caisse Total 2700 2700 10000 10000 3832.11175 6111 5161 5141 11175 5161 5141 3421 5161 11175 2327 5141 11175 5161 Compte de l’exploitant Achat de marchandises Caisse Banque Compte de l’exploitant Caisse Banque Clients Caisse Compte de l’exploitant A.15 150732. Sachant que le capital individuel et de 70000 DH quel sera le capital personnel au bilan du 31/12/N.15 85000 85000 15000 15000 18200 18200 16000 16000 150732. le 20/12 : l’exploitant prélève l’équivalent en marchandises de 2150 DH . .15 16000 SD : 7532.15 Le compte de l’exploitant D 11175 compte de l’exploitant C 2700 15000 3832.15 3832. le 28/12 : l’exploitant paye de sa poche la note de téléphone 810 DH . le 01/12 : avance temporaire de l’exploitant 10000 DH .le 31/12 : paiement par chèque sur le compta de l’entreprise la note du restaurant d’un dîner familiale 2142.

5 24102.5 24102.Le compte de l’exploitant D 11175 compte de l’exploitant C 8400 10000 3000 810 2150 6000 SD : 10882.5 2142.5 Le journal : Le 01/12 5161 11175 11175 5161 11175 6111 61455 11175 11175 5141 11175 5141 Caisse Compte de l’exploitant Le 15/12 Compte de l’exploitant Caisse Le 20/12 Compte de l’exploitant Achat de marchandises Le 28/12 Frais de téléphone Compte de l’exploitant Le 29/12 Compte de l’exploitant Banque Le 31/12 Compte de l’exploitant Banque Total 10000 10000 3000 3000 2150 2150 810 810 6000 6000 2142.5 2142.5 La balance 66 .

Date 30/11 01/12 15/12 20/12 28/12 29/12 30/12 Intitulé Solde initial Avance Prélèvement Prélèvement Paiement du téléphone Paiement du loyer Paiement du restaurant Solde début Débit Crédit 8400 Mouvement Débit Crédit 10000 3000 810 2150 6000 2142.10882.5 = 59117.5 Solde fin Débit Crédit 1600 1400 3550 2740 8740 10882.5 Chapitre 7 : Rectification des erreurs du journal : 67 .5 Le capital individuel = 70000 .

la correction de ces erreurs peut être faite par l’un des procédés suivants : I) Méthode de contre passation des écritures : Cette méthode consiste à : Annuler l’article erroné Passer ensuite l’écriture exacte Exemple : Pour l’achat de 2 machines à écrire payable dans 3 mois. des erreurs sont toujours possibles. 68 .Quel que soit l’attention portée pour le comptable à la réalisation du journal. Le comptable a passé les écritures suivantes : Le 16/01 Matériel de bureau Fournisseurs d° Fournisseurs Matériel de bureau Annulation de l’écriture Erronée 2352 4411 4411 2352 800 800 800 800 d° 800 800 11175 4481 Matériel de bureau Dettes sur acquisition D’immobilisation Correction de l’écriture II) Méthode d’un article rectificatif : Le 16/01 une entreprise a reçu de son client OMAR 100 DHS PC n°2. 800 DHS.

les autres sont positifs et s’ajoutent normalement. seul le chiffre portant au dessus de lui le signe ¯ (1 + le signe en dessus) est négatif. -12 peut s’écrire de cette façon : -100+88 qui par convention peut s’écrire ( )88.C n°3 327 327 ( ) 673 Vente de m/ses ( ) 673 d° Caisses Annulation de l’écriture Erronée PC n°3 d° 327 Vente de m/ses 327 11175 4481 Clients Correction de l’écriture 327 => -327 = -1000+673 = ( ) 673 Application : L’entreprise a effectué les opérations suivantes avec les clients KAMAL : 69 .Le comptable a passé les écritures suivantes : Le 16/01 5141 3421 4411 2352 Banques Clients P. Exemple : pour une vente de marchandises à crédit 327 DHS. Exemple : pour annuler le chiffre 12 on doit lui ajouter -12. facture n°F134 le comptable a passé les écritures suivantes : Le 16/01 5161 7111 5161 7111 Caisses Vente de m/ses P.C n°2 Caisse Banques Correction de l’écriture Erronée 100 100 100 100 d° III) Méthode du complément à zéro : Ce procédé consiste à annuler une somme en lui ajoutant son complément à zéro.

le comptable a passé l’écriture suivante : Le 16/01 Caisses Fac N°210 5161 6125 1650 Achats N Stockés De matières et Fournitures 1650 TAF : Corrigez à l’aide des méthodes de correction : 1) Méthode de contre passation des écritures : Le 16/01 6125 5161 Annulation de l’écriture Achats N Stockés De matières et Fournitures 1650 Caisses 1650 d° 3421 7111 Clients Vente de m/ses Correction de l’écriture 1650 1650 2) Méthode du complément à zéro : Le 16/01 5161 6125 Facture F210 Caisses Achats non stockés de matière Et fournitures ( ) 8350 ( ) 8350 d° 3421 7111 Clients Vente de m/ses Facture F210 1650 1650 Chapitre 7 : Les documents commerciaux : 70 .- Vente de marchandises au client KAMAL 1650 DHS facture F210.

elle donne les renseignements sur l’entreprise : Nom ou raison sociale Adresse ou siège social N° du téléphone N° du compte bancaire ou postal L’activité et le capital de l’entreprise N° d’inscription au registre de commerce 2) Le corps : Le tracé et la représentation varient selon la nature du document. . fournisseurs.I) Définition : Se sont des écrits qui constatent des opérations commerciales passées. ils seront des preuves en cas de litige (ils peuvent être présentés à l’appréciation des tribunaux). IV) Les documents relatifs à la commande : La commende est un ordre d’achat donné verbalement ou par téléphone. III) Description : Un document commercial peut se présenter sous la forme d’une lettre ou d’un écrit simple mais de nos jours on assiste à une normalisation des documents. Internet. le commerçant doit avoir une connaissance de son fournisseur. banques. Meilleurs prix. Ainsi pour les documents commerciaux on distingue deux parties : 1) L’entête : C’est la partie supérieure du document. II) Utilité : Les documents commerciaux sont utiles pour l’enregistrement des opérations comptables. c à d pour chaque document on adopte un format et une disposition de texte conforme. ce qui facilite leur classement et leur manipulation. La loi impose aux entreprises de conserver les documents commerciaux pendant 10 ans.… Mais il doit être confirmé par un écrit appelé : « bon de commande » L’entreprise passe la commande dans les cas suivants : Besoins à brève échéance d’un article Le stock atteint le minimum jugé indispensable Une occasion favorable se présente (liquidation de stock d’un fournisseur pour cessation d’exploitation) Pour passer une commande. . télex. qualité et les meilleures conditions de paiement et de livraison. etc. . - 71 . Avec toute personne en relation avec l’entreprise : clients.

…………………………………………………………………………………………………. Le bon de commande comporte : Nom et adresse de l’acheteur Raison sociale Référence. prix unitaire N° et la date du bon de commande Adresse complète du fournisseur Condition du marché : paiement. Désignation …………………………… Quantité .. délai de livraison. Suite à notre demande de prix n°……… Nous vous passons la commande concernant les articles ci-dessus aux conditions……………. ……………………………. transport.1) Le bon de commande : C’est un document établit à l’entête de l’acheteur et adressé au fournisseur dans lequel on détaille les articles commandés et toute condition utile à la bonne exécution de l’ordre donné.. ……………………… …………………………….. réductions. ……….. Réf. Le ……………... .. Signature de l’acheteur En général la commande doit être rédigée avec précision et clarté. Prix unitaire Observations ……… ……………………….. Signé : Client 2) Le bulletin de commande : 72 ... A………. quantités. Exemple normalisé de bon de commande : ………………………… ……………………….. désignation. ..

P. il peut être joint à un catalogue envoyé à la clientèle pour faciliter la passation de la commande. Avenue d’Agadir.U : 5DHS 10 bouteilles de teinte : Réf T02. Casablanca commande les marchandises suivantes à l’établissement « MAJD ». P. P. 11 Janvier. En cas de désaccord le client doit mentionner des «réserves » sur le bon de livraison pour préserver ses droits. adresse et raison sociale du fournisseur Date et n° du document Désignation.C’est un document établi à l’entête du fournisseur.U : 20DHS 2 litres d’acide : Réf A44. B) Le bon de livraison : C’est la deuxième partie (double exemplaires ou deux parties) du bon de livraison qui énumère la marchandise reçue par le client et que ce dernier remet signé au livreur au moment de la livraison. Application : L’entreprise « Droguerie générale » 40. Casablanca : 4 rouleaux de papier d’emballage : Réf E34. P. 12 Av. Le bulletin ou confirmation de commande comporte les éléments suivants : Nom.U : 6DHS 30 boîtes de peinture : Réf S15.U : 5DHS TAF : Etablir le bon de livraison et de réception Bon de livraison : 73 . quantité et prix Signature du fournisseur 3) Le bon de livraison : A) Le bon de réception : C’est un document établi par le fournisseur et remis au client au moment de la livraison de la marchandise reçu (voir le bon de commande).

E34 T02 S15 A44 Désignation -Rouleaux de papier -Bouteille de teinte -Boîte de peinture -Acide Unité Rouleau Bouteille Boîte Litre Quantité 4 10 30 02 Prix Unitaire 05. Avenue 11Janvier Casablanca Suite à la commande n° ……….00 06.Bon de livraison n°……………….00 05.00 45. MAJD 12. nous vous livrons les articles suivants : Client : Droguerie Générale 40. le…………….. Avenue d’Agadir Casablanca A Casablanca.00 Signé : Bon de réception : 74 . Réf.

E34 T02 S15 A44 Désignation -Rouleaux de papier -Bouteilles de teinte -Boîtes de peinture -Acide Unité Rouleau Bouteille Boîte Litre Quantité 4 10 30 02 Prix Unitaire 05..00 05. le…………….00 45.MAJD 12.00 06. nous vous livrons les articles suivants : Droguerie Générale 40. Avenue d’Agadir Casablanca Bon de réception n°…………………. A Casablanca.00 Signé : Application : 75 . Avenue 11Janvier Casablanca Suite à la commande n° ………. Réf.

ZL » Hay ESSALAM. 3 Rue Oued Sebou Kenitra commande le 08/11/2001 à l’entreprise « Tricotant. Casablanca les articles suivants : Réf 314 : 120 paquets de pelotes blanches à 25 DHS le paquet Réf 316 : 300 paquets de pelotes rouges à 30 DHS le paquet Réf 318 : 120 catalogues patrons à 40 DHS l’un TAF : Etablir le bon de commande de Mr KAMAL sachant : Le numéro du bon est 215 La livraison est à domicile Le paiement au comptant La Facture 76 .Mr KAMAL Mekouar.

Elle est faite au minimum en deux exemplaires et qui comprend : A CEGELEC Bd Fouarat Casablanca Namet Tour Atlas Casablanca TEL :……………… B 60 jours fin de mois Banque : Crédit du Maroc Agence Liberté Vos réf.Document remis par le vendeur à l’acheteur précisant le détail de la marchandise livrée. le lieu… C’est un document juridique indispensable pour effectuer l’enregistrement comptable et servir de preuve en cas de litige au tribunal. Quantité Prix unitaire Montant Facture n° ………. 77 . D E Observation Signature et cachet A : L’entête : I : nom du vendeur. Référence Désignation Unité Casablanca. de livraison. le …………. le prix et les conditions de paiement. Commande n° 27 Du 8 février 2006 C Nos réf : ……………. II : adresse.

réductions. IV : numéro de téléphone. TVA.III : numéro du registre de commerce. IV : condition de paiement. Passez l’écriture.T. prix unitaire. quantités.000 8. La facture d’achat est appelée aussi Doit qui constate la créance du vendeur (fournisseur) sur l’acheteur à la suite d’une opération de vente. C : La zone de référence : I : numéro et date de la facture. le compte achat est débité et le compte fournisseur est crédité. V : compte courant postal. B : Le destinataire : I : nom de l’acheteur. frais de port. II : adresse. Exemple : achat de marchandises à crédit 8.000 6. a) Achats à crédit : L’achat de marchandises constitue une charge pour l’entreprise.000 Dh facture n°28. III : condition de livraison. montant des emballages. net à payer. D : Le corps de la facture : I : références. I) Enregistrement des factures d’achats de marchandises / factures de ventes : 1) Facture Doit : La facture est un document comptable justificatif obligatoire entre les commerçants.000 Dh. Exemple : achat de marchandises par chèque bancaire n°AAC6147 la facture n°02/06 de 6. désignations des marchandises. II : mode et condition de transport. 6111 4111 Achat de marchandises Fournisseurs Facture n°28 b) Achat au comptant : Il peut être réglé soit en espèce soit par chèque bancaire ou postal : on débite alors le compte achat et on crédite soit la banque soit la caisse. montant H. 6111 5141 Achat de marchandises Banque Facture n°02/06 2) Enregistrement des factures ventes : 6. Passez l’écriture.000 78 .000 8.

800 Dh de marchandises à Aziz.000 FAMARCO facture n°164 Destinataire : M&M Brut Total 3.La vente de marchandise constitue un produit pour l’entreprise.000 20. facture n°F230. Chez Samlali : 3421 7111 Client Aziz Ventes de marchandises Facture n°F230 Chez Aziz : 6111 4411 Achats de marchandises Fournisseurs Samlali Facture n°F230 Application : Le 21 février 2006.800 7.800 Arrêtée la présente Facture à la somme de vingt cinq mille dirham. Arrêtée la présente facture à la somme de trois mille dirham. Exemple : Samlali vend 7.000 FAMARCO facture n°B16 Destinataire : DINA Brut Total 20.000 25.800 7. .000 7.000 79 . Arrêtée la présente facture à la somme de vingt mille dirham. . FAMARCO Facture n°162 Destinataire : ALAMI Brut Total 25.000 Dh.000 Dh règlement moitié par chèque moitié en espèce à la société DINA.800 7.Facture B16 concernant une vente au Maroc de biens produits 20. Elle implique donc l’enregistrement au crédit du compte 7111 ventes de marchandises contre le débit du compte client lors d’une vente à crédit ou le débit d’un compte de trésorerie pour la vente au comptant. l’entreprise FAMARCO adresse à ses clients les factures suivantes : .000 Dh par virement bancaire.000 3.Facture n°164 relative à une commission encaissée par l’entreprise M&M 3. 21/02 3421 Client 25.facture n°162 relative à une livraison de marchandises au client Alami 25.

Le coulage : pour perte de poids causée par l’évaporation ou dessiccation (lorsque les marchandises perdent le liquide qu’elle contiennent : sèches). 1) Réduction sur le poids : Relève : La tare : c’est le poids de l’emballage.000 20.000 3. Poids net = poids brut – tare. On relève les réductions sur le poids et réduction sur le prix.… 80 . Le Don : réduction pour altération accidentelle de la marchandise (avaries.000 10. Réfaction : pour avaries.7111 Facture n°162 5141 5161 7121 61361 5141 Banque Caisse Ventes de marchandises D° 10. ristourne. Sur tare : réduction pour emballage supplémentaire ou renforcé. D’usage : poids conventionnel fixé par les règlements. Réelle : poids exact . - 2) Réduction sur le prix : On distingue celle à caractère commercial et celle à caractère financier : Réduction commerciale : Elles sont accordées aux clients pour des raisons strictement liés à la vente. elle doit être déduite du poids brut pour obtenir le poids net. moyens.000 Ventes de biens et services Facture n°B16 D° Commission et courtage Banque Facture n°164 3. remise. elles sont au nombre de trois : rabais. Rabais : c’est une réduction accordée exceptionnellement au client pour tenir compte d’un défaut de qualité de marchandises livrées ou de non respect de la conformité du délai : temps. corps étrangers.000 II) Les réductions sur facture : Ce sont des montant qui s’insèrent dans la facture et diminuent le montant de cette dernière. marchandises non conformes.000 25. lieu. mouillure…) La freinte ou bon poids : réduction pour perte de poids causée par le transport et la manipulation.

…) Exemple : le 25/01/05 BRAHIM reçoit la facture n°az85/01 de chez la société AVON concernant un achat de 4520 DHS et bénéficiant d’un rabais de 120 DHS et d’une remise de 10%. AVON Facture n°az85/01 Destinataire : BRAHIM Brut 4. semestre.B : Seul le dernier net commercial est enregistré. Il en est ainsi une remise consentie au client qui effectue des achats en grande quantité ou en raison de la qualité du client. Ristourne : accordée en fonction du volume du chiffre d’affaire réalisé avec un client sur une période donnée (mois.520 Rabais 120 Net commercial 4. Chez BRAHIM : 25/01/05 6111 4411 Achat de m/se Fournisseur Facture n°az85/01 Chez AVON : 25/01/05 3421 7111 Client Vente de m/se Facture n°az85/01 Règle comptable 1 : Les réductions commerciales qui figurent sur la facture « doit » sont calculées et non enregistrées dans le journal.960 Arrêtée la présente Facture à la somme de Trois mille neuf cent Soixante DHS.- Remise : c’est une réduction habituellement accordée à tous ceux qui remplissent certaines conditions.400 Remise 10% 440 N. N.960 3.C 2 3.960 3. Le règlement se fera en crédit de 30/06/05. année.960 81 .960 3. trimestre. 3.

553 36.000 36.C 15.Application : Le 20/02/06 reçu de la facture n°320 adressée par l’e/se FAMARCO à son client ALAMI. montant brut 40000 DHS.000 14.000 Arrêtée la présente facture à la somme de trente six milles DHS Arrêtée la présente facture à la somme de quatorze mille cinq cent cinquante DHS Chez client ALAMI : 20/02/06 6111 4411 Achat de m/se Fournisseur Facture n°320 Chez client NIZAR : 21/02/06 6111 4411 Achat de m/se Fournisseur Facture n°B6 Chez FAMARCO : 25/01/05 3421 7111 3421 7111 Client Vente de m/se Facture n°320 Client Vente de m/se Facture n° B6 14.553 FAMARCO Facture n° 320 Destinataire : ALAMI Brut Remise 10 % Net commercial 40. remise 2%.000 300 14. rabais 1%. remise 10%.000 36.C Rabais 1 % N.700 147 14.000 4.000 82 .553 14. Le 21/02/06 facture n° B6 au client NIZAR.000 36.533 14. montant brut 15000 DHS.553 36. ALAMI Facture n°B6 Destinataire : NIZAR Brut : Remise 2 % N.

il s’agi de l’escompte de règlement. escompte 2%. escompte 2% Le 15/02/06 la facture n°M17 adressée au même client comportant les conditions suivantes : Brut 15000.000 200 9. Définition : Ce sont des réductions accordées à un client pour des circonstances liées au paiement.000 750 14. chez le fournisseur Exemple : Le 10/02/06 la facture n°M6 a été adressée par Outil Maroc à son client Tours et Fraisage et qui comporte les éléments suivants : Brut 10000. Outil Maroc Facture n° M6 Destinataire : Tours et Fraisage Brut Escompte 2 % Net financier 10.7386 : escomptes obtenus.800 Outil Maroc Facture n°M7 Destinataire : Tours et Fraisage Brut Remise 5 % N.Règle comptable 2 : Les réductions commerciales ne doivent jamais être additionnées ou groupées mais calculées en cascade. C’es une bonification accordée au client pour paiement anticipé (règlement avant échéance).C Escompte 2 % N. les réductions financières sont calculées dans la facture et enregistrées au journal des comptes : . Traitement comptable : Règle comptable 3 : Contrairement aux réductions commerciales.965 Réductions financières : Arrêtée la présente facture à la somme de neuf mille huit cents DHS Arrêtée la présente facture à la somme de treize mille neuf cent soixante cinq DHS 83 .250 285 13.6386 : escomptes accordés.F 15. chez le client . remise 5%.

remise 10% et escompte 2%. la société HAJJ AZZOUZ et fils a acheté des m/ses de 26000DHS. TAF : -Etablissez la facture n°1130 -Passez les écritures 13.965 285 14. Après diverses négociations la Société METRO lui a accordé les réductions suivantes : remise 5%.800 200 Chez Outil Maroc : 25/01/05 3421 6386 7111 3421 6386 7111 Client Escompte accordé Vente de m/se Facture n°M6 Client Escompte accordé Vente de m/se Facture n° M7 Application n°1 : Le 30/03/05.250 13.800 200 10.000 84 .965 285 10.Chez Tours et Fraisage : 10/02/06 6111 4411 7386 6111 4411 7386 Achat de m/se Fournisseur Escompte obtenu Facture n°M6 d° Achat de m/se Fournisseur Escompte obtenu Facture n°M6 14.000 9. Le règlement est par chèque postal n°456789.250 9.

60 85 . Chez AZZOUZ : 30/03/05 6111 5146 7386 Achat de m/se Chèques postaux Escompte obtenu Facture n°…… Chez METRO : 21/02/06 5146 6386 7111 Chèques postaux Escompte accordé Vente de m/se Facture n°….40 444.40 444.785..000 1.C 2 Escompte 2% N.300 24.40 Arrêtée la présente Facture à la somme de vingt et un mille sept cent quatre vingt cinq DHS et quarante Centimes.785.230 22.F 26.230 21. 21.230 444.60 22.700 2.C1 Remise 10% N.METRO Facture n°……… Doit :AZZOUZ et Fils Brut Remise 5% N.470 22.60 21.785.

Chez Client : 30/03/05 6111 4411 7386 Achat de m/se Fournisseur Escompte obtenu Facture n°A11 Chez Fournisseur : 21/02/06 3421 6386 7111 Client Escompte accordé Vente de m/se Facture n°….Application n°2 : Nous avons reçu la facture n°A11.70 8. ristourne 2%.85 8.910 267.C 2 Ristourne 2% N.385.469..15 84.C3 Escompte 1% N.469. 8. Règlement à crédit.70 8.385.70 172. remise 3%.85 84.000 90 8.C1 Remise 3% N.85 8.642. Fournisseur Facture n°A11 Doit : Client Brut Rabais 10% N.385.15 Arrêtée la présente Facture à la somme de huit mille trois cent quatre vingt cinq DHS et quinze Centimes.30 8.F 9. brut 9000. escompte 1%. rabais 1%.70 86 .85 8.15 84.469.

000 30.000 87 . d’établir une pièce justificative supplémentaire appelée facture « avoir » ou « note de crédit ». pour pouvoir effectuer les enregistrements comptables nécessaires.III) Facture d’avoir : Des événements peuvent intervenir modifiant la situation prévue initialement par la facture « doit ». des retours de m/ses livrées non conforme à la commande. l’opération est comptabilisée par contre passation de l’écriture initiale.. 1) Retour total de marchandise : Le 22/02 Mr SEBTI retourne la totalité de la m/se relative à la facture n°170.000 Vente de m/se Client 30. brut 30000DHS à son fournisseur SLAOUI. Fournisseur Achat de m/se 30. Il convient par conséquent.000 Arrêtée le présent Avoir à la somme de trente milles DHS Chez SLAOUI : 22/02 7111 3421 Avoir n°…… Chez SEBTI : 21/02/06 4411 6111 Avoir n°…. Ces événements peuvent être des réductions de prix accordés par facturation.000 30. le retour d’emballage consigné. SLAOUI Avoir n°……… Sur Facture n°170 SEBTI Brut Net à votre crédit 30. Concernant le retour de la m/se en totalité.000 30.

800 7..800 88 ./. VARIABI Avoir n°……… Sur Facture n°…… UNILEE Brut Net à votre crédit 7..800 7./.800 7. Fournisseur Achat de m/se 7. 7111 3421 Avoir n°…… Chez client : .800 Vente de m/se Client 7..800 Arrêtée le présent Avoir à la somme de sept mille huit cent DHS Chez fournisseur : . 2) Retour partiel de la marchandise : Exemple : le 22/02/06 facture d’avoir n°V52 adressée par l’entreprise VARIABI à son client COOLE relative au retour de ¼ des m/ses du 17/02/06 et faisant objet de la facture M342.Application : La société VARIABI adresse à son client UNILEE l’avoir sur le retour de m/ses 7800 DHS... 4411 6111 Avoir n°….

.800 Arrêtée la présente facture à la somme de neuf mille huit cent DHS VARIABI Avoir n°V52 Sur facture n° M342 COOLE Retour (9800*1/4) Net à votre crédit 2.450 89 .450 2.VARIABI Facture n° M342 Destinataire : COOLE Brut 10. 4411 6111 Avoir n°V52 3) Facture d’avoir avec réduction : Ce sont des réductions accordées postérieurement à l’opération de vente./.. Exemple 1 : Le25/02/06 après réclamation de ALAMI. l’entreprise AIGLEMER lui accorde un rabais de 5% sur la facture n°33.450 Vente de m/se Client 2.000 Remise 2 % 200 N. Fournisseur Achat de m/se 2.450 Arrêté le présent avoir à la somme de deux mille quatre Cinquante DHS Chez VARIABI : 22/02/06 7111 3421 Avoir n°V52 Chez COOLE : . elles sont généralement calculées et enregistrées.C 9.450 2.450 2.

862 Arrêtée la présente facture à la somme de trente deux mille deux cent quarante DHS Arrêté le présent avoir à la somme de mille huit soixante deux DHS Chez AIGLEMER : 22/02/06 7119 3421 Avoir n°V52 Chez ALAMI : 22/02/06 4411 6119 Avoir n°…… Exemple 2 : Le 30/10 Mr. Alami reçoit de son fournisseur Ben Amar la facture Doit n°2 d’un montant de 5.200 Dh.862 1.000 760 37.862 1. Sur facture n° 33 M.ALAMI Brut Remise 2 % N. Fournisseur RRR obtenus 1.ALAMI Rabais (37240 x 5%) Net à votre crédit 1.862 90 .240 AIGLEMER Avoir n°…….862 1. Le 03/11 Alami reçoit de son fournisseur une facture d’Avoir n°20 comportant un rabais de 2% sur la facture n°2.C 38.AIGLEMER Facture n° 33 Destinataire : M.862 RRR accordés Client 1.

200 5.200 5.200 Facture Avoir N°20 du 03/11 sur facture N°2 Rabais (5.200 Ventes de marchandises 5.200 104 Clients 104 03/11 Facture n°2 RRR accordé Facture n°20 Remarques : 1) RRR constatés sur facture d’Avoir sont comptabilisé au crédit du compte 6119 ou 6129. 91 . Alami : 30/10 6111 4411 4411 6119 Achats de marchandises Fournisseurs Facture n°2 03/11 Fournisseurs RRR obtenu Facture n°20 Chez Ben Amar : 30/10 3421 7111 7119 3421 Clients Arrêtée la présente facture à la somme de cent quatre dirhams 5. 2) Les comptes qui comportent le chiffre 9 en 4ème position fonctionnent à l’inverse de leur classe.Facture Doit N°2 du 30/10 Destinataire : Mr Alami Brut Net à payer 5.200 104 104 5.200*2%) Net à votre crédit 104 104 Arrêtée la présente facture à la somme de cinq mille deux cent dirhams Chez Mr.

000 Dh Facture n°X.2 4.Comptabilisez.C 1 Remise 2% N.000 36.117.2 4..000 Facture Avoir N°Y Rabais (36.2 5.841.117. T. Facture Doit N°…….260 4.2 92 .160 2.C 1 Remise 2% N.117.C 2 1.140 .841. Facture Doit N°X Brut Net à payer 36.2 1.841.160 1.C 2 Chez le client : 05/10 6111 4411 4411 6111 Achats de marchandises Fournisseurs Facture n°…… 10/10 Fournisseurs Achats de marchandises Facture n°…… Exemple 2 : Le 30/01 Ismael vend à Jamal les marchandises à crédit 36.remise 5% et 2%.8 1.22.200 . Le 12/02 Jamal constate la non-conformité des marchandises et Ismael lui envoi une facture avec un Rabais de 6%. Sur facture N°…….Etablir la facture Doit et Avoir.98.200 Dh de marchandises.940 .8 4.000*6%) Net à votre crédit 2.Brut 5. Marchandises Remise 5% N. Destinataire : ………… Brut Remise 5% N. Le 10/11 retour 1.2 Facture Avoir N°…….A.Exemple : Le 05/10 reçu la facture suivante : .200 .60 1. .200 .F : .

75 298755.84 3068.160 36.40 25978.F TVA 20% Net à payer 360816.36 3006.00 36081. Poids brut Tare 6% Sur-tare 4% Freinte Poids net 3400 204 3196 127.16 61.80 Mr CHAMI Facture n°104 Doit : Client Montant brut (3006.Poids brut 3400 Kg. Sur-tare 4%.64 14937. -Sachant que le prix du Kg est de 120 DHS calculez le net à payer.160 2.78 283817. rabais 5%.60 324734.30 333769.C2 Rabais 5% N. Tare 6%.80*120) Remise 10% N. remise 10 et 8%.81 93 .C3 Escompte 2% N. escompte 2% et TVA 20%.35 278141.160 36.51 +55628.000 36.160 2. Freinte 2%.000 Exemple 3 : Reçu de Mr CHAMI la facture n° 104 ainsi libellée : .C1 Remise 8% N.000 2.Chez Jamal : 30/01 6111 4411 4411 6119 Achats de marchandises Fournisseurs Facture n°X 12/02 Fournisseurs RRR obtenu Facture n°Y Chez Ismael : 30/01 3421 7111 7119 3421 Clients Ventes de marchandises Facture n°X 12/02 RRR accordé Clients Facture n°Y 2.000 36.86 5676.

A) Principe : La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l’entreprise assujettie. Ainsi on dit que la TVA est récupérable et ne constituent nullement une charge. Section 1 : Traitement comptable : I) Principe et taux de la TVA : La TVA est un montant global. Elle est collectée par l’entreprise qui la facture aux clients à l’occasion de chaque opération imposable réalisée. elle n’est pas perçue sur les produits exportés (elle permet ainsi de réaliser la neutralité fiscale au niveau des transactions internationales). certains éléments viennent s’ajouter au montant net de la facture tels que la TVA. Son montant doit être réservé au percepteur de la taxe que l’entreprise supporte elle-même à travers les factures reçues des fournisseurs. les emballages et les frais de port qu’on appelle majorations sur facture. C’est une taxe indirecte de consommation supportée en définitive par le consommateur final : son montant doit être réservé au percepteur de la taxe que l’entreprise supporte elle-même à travers les factures reçues des fournisseurs. La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l’entreprise. elle frappe les et les services vendus au Maroc quel que soit leur (origine ou marocaine).La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA): Contrairement aux réductions. En revanche. Montant TVA = Montant HT x Taux TVA Montant TTC = Montant HT + Montant TVA Montant HT = Montant TTC / (1 + taux TVA) 94 . elle est collectée par cette dernière qui la facture au client à l’occasion de chaque opération imposable.

le reste à crédit sur 8 mois.000 45.000 Dhs hors taxe. opérations bancaires 7% Sur les produits de 1ère nécessité. café. II) Enregistrement comptable de la TVA : Les principaux comptes utilisés pour enregistrer les opérations relatives à la TVA sont les suivants : 34551 : Etat TVA récupérable sur les immobilisations 34552 : Etat TVA récupérable sur les charges 3456 : Etat crédit de TVA 4455 : Etat TVA facturée 4456 : Etat TVA due A) Etat TVA récupérable sur les immobilisations : Exemple : Achat de camion pour 75.B) Taux de la TVA : Nature Taux normal Taux réduit 1 Taux réduit 2 Taux réduit 3 Pourcentage Opérations 20 % Rentrant dans le champ d’application de la TVA et non soumises aux autres taux 14% Opérations sur les travaux immobiliers. eau de distribution publique. taux TVA 20%. TVA taux normal (20%) Chez le client 31/03 2334 34551 5141 4481 Matériel de transport Etat TVA R/immob. des professions libérales.000DHS payable à crédit avec remise de 3% de chez la société TAJHIZAT AMAIZ. graisse alimentaire.000 B) Etat TVA récupérables sur les charges : Exemple : Achat de la marchandise pour 25. 75.000 45. 10% Pour les prestations touristiques. médicaments. 50% au comptant par chèque certifié. Réponse : 95 . fournitures scolaires. opérations sur le transport des marchandises. Banques Dettes/acquis.000 15. les prestations des services. immob.

50 Escompte 0. TVA 20%.037.250 4.100 31/03 2334 34552 4411 Achat de m/se Etat TVA R/charges Fournisseurs 24.19 120. escompte 0.C TVA 20% Net à payer 25.78 Chez le Fournisseur X : 31/03 3421 6386 7111 4452 Clients Escompte accordé Ventes de m/ses Etat TVA/Facturée 143.C2 120.887.Sté TAJHIZAT AMAIZ Doit : Client Brut Remise 3% N.750 N.50 N.037.437.324.100 C) Etat TVA facturée : Exemple 1 : Ventes de produits au client pour 125.000 750 24.850 29.000 Remise 3% 3.5%.C1 121.250 Remise 1% 1212.46 Net à payer 143.250 4850 29.32 TVA 20% 23.F 119.18 N.887.5% 600.78 600.50 23. Fournisseur X Doit : Client Y Brut 125.47 Chez le Client Y : 96 .324.000 DHS avec les réductions suivantes : Remise 3% et 1%.

000 Chez SALAM : 19/07/04 2340 34551 4481 4455 34551 5141 2352 34551 5161 Matériel de transport Etat TVA R/immob.324.000 TVA 20% 5.31/03 6111 34552 7386 4411 Achats de m/ses Etat TVA R/ch.000 27.000 Exemple 3 : 97 .000 192.037. achat par chèque bancaire une machine outil pour une valeur de 27.000 DHS/HT TVA 20% et un matériel de bureau réglé en espèce pour un montant TTC de 15.000 Net à payer 192. Caisses 12.19 143. Dettes/acquis. D’immob.000 32.400 32.500 Net à payer 15.47 600.000 5. TAF : présentez les factures et enregistrez les opérations. Escompte obtenus Fournisseurs 120.000 DHS/HT.50 23. 12/07/04 Matériel et outillage Etat TVA R/immob.000 DHS dont TVA 20%.500 2.500 15.400 160.000 12/07/2005 Fournisser X Doit : SALAM Brut 27. TVA 20% payable dans 4 mois Le 12/07/2004.400 12/07/2005 Fournisseur X Doit : SALAM Brut 12.400 Net à payer 32. 160.78 Exemple 2 : Le 09/07/2004 l’entreprise SALAM a acquis un matériel de transport.000 TVA 20% 32.887. Banques D° Matériel de bureau Etat TVA R/immob. 09/07/2004 Fournisseur X Doit : SALAM Brut 160.500 TVA 20% 2.

800 Exemple 4 : Le 09/11/2005 l’entreprise FILTEX a vendu des produits finis pour un montant HT 23.000 4.800 Port 1. 98 .940 1.140 24. TAF : présentez les factures et enregistrez les opérations. 20% de la TVA Le 17/06/2005 achat à crédit de matières premières pour une valeur TTC de 16.600DHS en espèce et 10. 2.000 16. TAF : présentez la facture et enregistrez l’opération.800 17/06/2005 Fournisseur X Doit : NAHDA 14.800 16. Le règlement a été fait comme suit 15. Banques 17/06/05 Achat de M.800 DHS et à régler en espèce les frais de transport pour un montant TTC de 1.800 28.000 2.800 1.000DHS par chèque. Transport/Achat Fournisseurs Caisses 14.940 Brut TVA 20% Chez NAHDA : 16/06/05 6111 34551 5141 6121 34552 5141 4411 5161 Achats de m/ses Etat TVA R/immob.000 DHS. 16/06/2005 Fournisseur X Doit : NAHDA Brut TVA 20% Net à payer 24.000 DHS TVA 20%.800 28.000 TVA 14% 140 Net à payer 17.140 DHS dont 140 DHS de TVA.000 4.P Etat TVA R/ch.000DHS à crédit.Le 16/06/2005 L’entreprise NAHDA a acheté par chèque des m/ses pour un montant HT de 24.000 2.

000 2.600 27.000-60. Réponse Octobre : TVA facturée : 2.000 x 20% = 340.000 TVA R/Immob.500 Les dates de règlement de la TVA due des mois d’octobre. 30/12/2000 et 30/01/2001.000 .000 . décembre : 82.000 = 100.000-340.600 Calcul de la TVA due Exercice 1 : L’entreprise FIL.500.000 TVA due : 500. décembre : 4.200 . novembre et décembre ont eu lieu respectivement le 30/11/2000.600.000 23. novembre : 3.000 4.FILTEX Doit : Client Brut TVA 20% Net à payer 23.000 .900. : Octobre : 60. : 1. décembre : 2.700.000 TVA R/Ch.000 .000.200.600 10.000 TVA R/Immob. novembre et décembre : Vente HT : Octobre : 2.700. octobre : 2. : 60.000 99 .400. novembre : 85.000 Achat HT : Septembre 1.000 .000 . novembre : 3.000 x 20% = 500.600 Chez FILTEX : 31/03 5141 5161 3421 7111 4455 Banques Caisses Client Ventes de m/ses Etat TVA/facturée 15.500. Les règlements ont été faits par chèque.000 4. assujettie à la TVA a réalisé pendant les mois d’octobre.

000.200 = 12.000-85. Etat TVA R/ch.000-82.000 TVA due : (800.000)-25.000 Décembre TVA facturée : 4.000 x 20% = 800.200.000 x 20% = 680.000 500.25.200 (crédit TVA) 30/11 4456 34551 34552 4455 4456 3456 4456 Etat TVA due Etat TVA R/immob.300 30/12 100 .000 TVA R/Immob.30/10 4456 34551 34552 4455 4456 4456 5161 Etat TVA due Etat TVA R/immob.200 25.000 TVA R/Immob.000 665. Etat TVA R/ch.000 Novembre : TVA facturée : 3. : 82.000 60.400.000 400.000 x 20% = 580.900.200 580. : 2.000 = . D° Etat TVA facturée Etat TVA due 31/11 Etat TVA due Banques 100.000 640.500 TVA R/Ch.200 640.000 100.000 340.000 TVA due : 640. D° Etat TVA facturée Etat TVA due D° Etat crédit TVA Etat TVA due 25.200 TVA R/CH.000 x 20% = 640. : 85.200 85. : 3.500-680.200-580.000 500.

000 101 .000 Mai : 1.500 680.500 82. D° Etat TVA due Etat crédit TVA D° Etat TVA facturée Etat TVA due 31/01 Etat TVA due Banques 762.000 TVA R/ch.200 25.000 Mai : 10.4456 34551 34552 4456 3456 4455 4456 3456 4456 Etat TVA due Etat TVA R/immob.000 TVA déductible sur immobilisation : Avril : 5.000 Juin : 4.000.000 Juin : 3.000 12. Mai et Juin et comptabiliser.000 – 5. Etat TVA R/ch.000. elle a effectué ces achats de marchandises H. : 5.000. : 500.300 12.000 800.000 – 35.T : Mars : 500.000 25. Réponse : Avril : TVA facturée : 1.000 Pour réaliser ces ventes.000 x 7% = 35.000 = 30. établir les déclarations du mois de Avril.000 TVA R/immob. Elle a réalisé pendant le 2ème trimestre 1994 les ventes suivantes : Avril : 1.000.000 Avril : 3.000 TVA due : 70.200 800.700.300 Application : Une entreprise vend des produits soumis sur taux de 7%.000 TAF : Supposant que cette entreprise règle toujours la TVA due en espèce à la date limite de paiement.000 Mai : 2.000 x 7%= 70.000.

000 x 7% = 140. D° Etat TVA facturée Etat TVA due 31/05 Etat crédit TVA Etat TVA due Constatation du crédit TVA Juin : TVA facturée : 3.000 x 7% = 119.000 Mai : TVA facture: 2.000 140.000 – 210.000 210.000.000.000 TVA R/immob.000 119.000 210.000 – 80.000 4.000 5.000 210.000 x 7% = 210.30/04 4456 34551 34552 4455 4456 4456 5161 Etat TVA due Etat TVA R/immob.700.000 10.000 140. Etat crédit TVA D° Etat TVA facturée Etat TVA due 31/05 Etat TVA due Caisse 7.000.000 TVA due : 210. Etat TVA R/ch.000 – 119. : 1.000 x 7% = 210.000 TVA due : 140.000 80.000 203. D° Etat TVA facturée Etat TVA due 31/05 Etat TVA due Caisse 30.000 (crédit TVA) 31/05 4456 34551 34552 4455 4456 3456 4456 Etat TVA due Etat TVA R/immob.000 – 4.000 70.000 220.000 30/06 4456 34551 34552 3456 4455 4456 4456 5161 Etat TVA due Etat TVA R/immob. : 3.000 80.000 TVA R/immob.000 = 7.000 80.000 70.000 Application : 102 . : 10. Etat TVA R/ch.000 TVA R/ch.000 30. Etat TVA R/ch.000 35. : 4.000 TVA R/ch.000 40.000 – 10.000 = -80.000 7.

000 10.000 40.000 TVA R/ch 5.000 45. Les mois 12/2003 01/2004 02/2004 03/2004 04/2004 05/2004 06/2004 TVA facturée 20.000 8.000 = 40.000 22.000 18.000 2.000 TVA R/immob.000 = 59.000 + 11.000 16.000 + 16.000 Etat TVA R/immob : 2.000 – 16.000 19.000 21.000 – 19.000 59.000 103 .000 Etat TVA due : 59.000 = 29. D° Etat TVA facturée Etat TVA due 30/06 Etat TVA due Banque 22.000 + 21.000 + 8.000 5.000 5.000 37.000 + 6. Etat TVA R/ch.000 2ème trimestre 2004 : Etat TVA facturée : 15.000 16.000 9.000 8.000 11.000 6.000 = 19.000 59.000 15.500 Réponse : 1er trimestre 2004 : Etat TVA facturée : 20.000 Etat TVA R/ch : 10.000 8.000 + 9.000 Etat TVA R/immob : 4.000 9.On extrait de la comptabilité d’une entreprise imposée sous la déclaration trimestrielle les informations suivantes relative à l’année 2004.000 = 18.000 31/03 4456 34551 34552 4455 4456 4456 5141 Etat TVA due Etat TVA R/immob.000 18.000 = 22.000 = 16.000 + 18. Etat TVA R/ch.000 + 8.000 40. D° Etat TVA facturée Etat TVA due 30/06 Etat crédit TVA Etat TVA due 5.000 + 8.000 Etat TVA R/ch : 5.000 31/03 4456 34551 34552 4455 4456 3456 4456 Etat TVA due Etat TVA R/immob.000 + 9.000 + 6.000 + 5.000 8.000 Etat TVA due : 40.000 6.000 29.000 = -5.000 – 29.000 – 18. 4.

Remise 5% . D’une manière générale on peut distinguer 2 situations : I) Le transport est à la charge du vendeur : Dans ce cadre le transport ne figure pas sur la facture de vente « facture doit » Pour la comptabilisation : Chez le client : Enregistrer seulement l’opération d’achat. -Débit : 61426 transport/vente. 104 . Aucune écriture concernant les frais de transport. Ces frais sont parfois assurés par le vendeur (service après vente : SAV).escompte 2% . Transport à la charge de l’acheteur : II) Lorsqu’ils sont à la charge du client. les frais de transport sont des frais à la charge du client. ils figurent sur la facture « Doit » à titre de majoration.TVA 20% Le fournisseur paye un intermédiaire de transport et récupère le montant sur le client 1. Plusieurs cas peuvent être envisagés : Cas n°1 : Un fournisseur expédie à son client la facture suivante : . -Enregistrer seulement à la vente.montant brut : 20. Chez le fournisseur : 2 Cas : • • Transport assuré par ses propres moyens (véhicules). Transport assuré par un tiers professionnel « intermédiaire ». 34552 Etat TVA récupérable. -Crédit : moyen de règlement. la facture est réglée par chèque. mais avec l’évolution des techniques commerciales de vente. Les frais de transport constituent dans ce cas pour le client une charge d’exploitation 61425 : transport sur achat.Comptabilisation des frais de transport En principe.000 Dh TVA 14%.000 Dh .

864 23. Chez le fournisseur : 5141 6386 7111 4455 Banque Escompte accordé Ventes de marchandises Etat TVA facturée 23.724 19. 19. Cas n°2 : Transport assuré par le véhicule du fournisseur et à la charge du client.484 380 105 .Chez le client : 6111 61425 34552 5141 7386 Achats de marchandises Transport sur achat Etat TVA R/ch Banque Escompte obtenu Chèque n°…….484 380 19.864 23.484 380 L’opération de transport est facultative du moment qu’elle sera soldée.000 1.000 1. Dans ce cas. le taux de la TVA appliquée sur le transport est le même que celui de la facture : port forfaitaire. Chez le client : 6111 61425 34552 5141 7386 Achats de marchandises Transport sur achat Etat TVA R/ch Banque Escompte obtenu Chèque n°…….000 3.000 3.000 3. Pour le fournisseur il s’agit d’un « produit accessoire 712 » Application : Reprenons le cas précédent en considérant le port forfaitaire.

facturé à Mr Mouline des marchandises 8. transport 800 Dh HT. TVA 20%.Si le transport est assuré par ses propres moyens : aucune écriture . port récupéré 798 Dh TTC.000 12.400 Remise 10% -840 N.Enregistrer seulement l’opération de vente. remise 10%.560 TVA 20% 1.Le 5 mars l’entreprise a payé en espèce 798 Dh TTC. Dans ce cas le port ne figure pas sur la facture : Chez le client : .Si le transport est assuré par un tiers professionnel : Débit : 6142 transport sur achat 34552 Etat TVA récupérable Crédit : moyen de règlement.Le 15 mars. remise 8%. Et enregistrer ensuite l’opération d’achat. TVA 14% à un tiers professionnel « TNR » pour expédition de la marchandise au client Mouline (port à sa charge) .544 380 19. 2) Passer les écritures chez le client et chez le fournisseur. TVA 20%.512 9.Le 10 mars . Exercice : L’entreprise « IMANE » a effectué les opérations suivantes : . Chez le fournisseur : . TAF : 1) Représenter le détail des factures.072 Port 798 9.724 Cas n°3 : Transport assuré par un intermédiaire et réglé directement par le client.400 Dh. .000 Dh HT.870 IMANE Brut Remise 8% N.000 -800 9.000 3.C 7.000 106 . . facturé à Ahmed des marchandises 10. TNR Brut 700 TVA 14% 98 Net à payer 798 IMANE Brut 8.Chez le fournisseur : 5141 6386 7111 71276 4455 Banque Escompte accordé Ventes de marchandises Port et frais accessoires Etat TVA facturée 23.200 800 2.C Port TVA 20% 10.000 1.

Le 17/06/05 HASSAN réclame à BRAHIM un rabais de 5% pour la mauvaise qualité des marchandises livrées.000 DHS (H.Chez le fournisseur : 05/03 61426 34552 5161 3421 7111 4455 61426 34552 3421 7111 71276 4455 Transport sur vente Etat TVA R/ch. Transport sur achat Fournisseurs 9.000 9. Transport sur achat Fournisseurs 15/03 Achats de marchandises Etat TVA R/Ch. Le 18/06/05 le fournisseur adresse au client une facture d’avoir n°18 relative au rabais réclamé. port facturé 855 DHS (TTC) dont 14 % de la TVA. Caisse 10/03 Client Ventes de marchandises Etat TVA facturée Transport sur vente Etat TVA R/ch 15/03 Client Ventes de marchandises Port et frais accessoire Etat TVA facturée 12. 107 .200 800 2.000 7.870 7.610 700 9.000 800 12.870 Exercice : Le 16/06/05 le client HASSAN reçoit de son fournisseur BRAHIM la facture n° 114 relative à la livraison des marchandises : Montant Brut 26.560 1.000 9.512 700 98 700 98 798 Chez le client : 10/03 6111 34552 61425 4411 6111 34552 61425 4411 Achats de marchandises Etat TVA R/Ch.200 2. escompte 2%. TVA 20%.560 1.T). remise 6%.

51 24.951.895. 1. Fournisseur D° Client Escompte accordé Ventes de marchandises Etat TVA facturée Transport sur vente Etat TVA R/ch 18/06 RRR accordé Etat TVA/Facturé Client Escompte accordé 1.44 1.07 24.222 239.222 24.C1 24.741.20 TVA 20% 4.24 750 105 750 105 855 BRAHIM Avoir : HASSAN Rabais Escompte 2% TVA 20% Net à déduire 1.440 4.437.560 N.24 750 29.80 24.80 108 .44 Port 750 TVA 14% 105 Net à payer 29.596.F 23.44 Chez le fournisseur BRAHIM : 16/06 61426 34552 4411 3421 6386 7111 4455 61426 34552 7119 4455 3421 6386 Transport sur vente Etat TVA R/ch.07 24.440 Escompte 2% 488.790.24 28.51 1.437.44 488.596.51 1.80 N.56 239.222 239.440 4.44 29.437.000 Remise 6% 1.44 488.596.44 1.07 Chez le client HASSAN : 16/06 6111 34552 61425 4411 7386 4411 7386 6119 34552 Achats de marchandises Etat TVA R/Ch.790.197.Réponse : BRAHIM Doit : HASSAN MB 26. Transport sur achat Fournisseurs Escompte obtenu 17/06 Fournisseur Escompte obtenu RRR obtenu Etat TVA R/Ch.

000 DHS et à payer en espèce des frais de port 912 DHS dont 14% de la TVA. Le 19/06 le client HASSAN reçoit de BRAHIM la facture d’avoir n°19 relative au retour de marchandises du 17/06.Exercice : Reprenons l’exemple précédent et considérant que Mr HASSAN a retourné la quantité de marchandises défectueuses.44 6.640 1.105.64 112.44 800 800 112 912 109 .F TVA 20% Port TVA 14% Net à déduire Chez le fournisseur BRAHIM : 19/06 7111 4455 6142 34552 3421 6386 Ventes de marchandises Etat TVA facturée Transport Etat TVA R/Ch.80 5.20 1. MB : 6.640 1.632.64 Chez le client HASSAN : 19/06 6142 34552 5161 4411 7386 6111 34552 6142 Transport Etat TVA R/Ch. Transport 7.80 5.44 800 112 7.105.544.64 112. Réponse : BRAHIM Avoir : HASSAN MB Remise 6% N.544.44 800 112 7. Client Escompte accordé 5. Caisses D° Fournisseurs Escompte obtenu Achats de m/ses Etat TVA R/Ch. Présentez le décompte de la facture d’avoir n°19 et enregistrez la chez le client et chez le fournisseur.217.C1 Escompte 2% N.527.000 360 5.640 112.544.80 6.

842 110 .792 300 10. MB : 8. Le même jour il adresse la facture n°172 relative aux marchandises expédiées.750 300 42 300 42 342 8. Caisses D° Client Ventes de marchandises Etat TVA facturée Transport Etat TVA R/ch 10.500 300 42 10.842 Chez le client CHAMALI : N 6111 34552 61425 4411 Achats de marchandises Etat TVA R/Ch.750 1. TVA : 20%. TAF : Présentez les enregistrements chez le client et chez le fournisseur. Transport sur achat Fournisseurs 8.842 8. Réponse : AHMED Doit: CHAMALI MB TVA 20% Port TVA 14% Net à payer Chez le fournisseur AHMED : N 6142 34552 5161 3421 7111 4455 6142 34552 Transport Etat TVA R/ch.750 1.750 10.750 DHS.Exercice : Mr AHMED expédie à Mr CHAMALI un lot de marchandise et paie en espèce à l’ONCF 342 DHS de transport dont 42DHS de TVA .750 1.

000 400 2.400 200 28 2.000 400 200 28 200 28 228 2. TVA : 20% Les m/ses ont été transportées par CTM pour 228 DHS dont 28 DHS de TVA payé en espèce par HAMID à la réception des m/ses.000DHS .Exercice : Au 10/02 Mr HAMID reçoit de KARIM la facture n° 120 suivante : MB : 2.628 2.000 428 200 2. Caisses D° Client Ventes de marchandises Etat TVA facturée Transport Etat TVA R/Ch. Transport sur achat Fournisseurs 2. Réponse : KARIM Doit: HAMID MB TVA 20% Port TVA 14% Net à payer Chez le fournisseur KARIM : 10/02 6142 34552 5161 3421 7111 4455 6142 34552 Transport Etat TVA R/ch.628 Chez le client HAMID : 10/02 6111 34552 61425 4411 Achats de marchandises Etat TVA R/Ch. 2.628 111 .

TVA 20%. 480 400 80 3.600 JOUAD Avoir : MORAD Rabais 400 TVA 20% 80 Net à déduire 480 Chez le fournisseur JOUAD : 15/02 3421 7111 4455 7119 4455 3421 Client Ventes de marchandises Etat TVA facturée 20/02 RRR accordé Etat TVA/Facturé Client 400 80 480 3. 112 . TVA 20%.000DHS . remise 10 et 5 %. MB : 15. Le 10/03 TEXNOR prévient le responsable de FILROC qu’elle entend régler la facture n°F712 à la fin du mois de mars à condition de bénéficier d’un escompte de règlement.Exercice : Lee 15/02 MORAD reçoit de JOUAD la facture doit n°45 relative à l’expédition d’un lot de m/ses. Le 25/03 TEXNOR retour à son fournisseur un lot de MP non conforme à la commande. JOUAD Doit : MORAD MB 3. Le 12/03 TEXNOR reçoit la facture avoir n° A27 lui accordant un escompte de 2%. remise 5 et 10% . celui-ci lui adresse le 20/02 une facture d’avoir n° A33 d’un montant de rabais de 400 DHS.600 Exercice : L’entreprise TEXNOR reçoit de son fournisseur FILROC la facture n°F712 suivante à régler dans 90 jours.700 DHS. TVA : 20% MORAD constate des avaries qu’ils déclarent à son fournisseur. Fournisseurs 20/02 Fournisseur RRR obtenu Etat TVA R/Ch.000DHS de m/ses. MB : 14. MB : 3.600 3. Le 30/03 TEXNOR reçoit de FILROC la facture d’avoir n° A34 où le retour de 5.700DHS .000 600 3. Le 20/03 TEXNOR de son fournisseur des matières premières facture n°F735.000 TVA 20% 600 Net à payer 3.000 600 Chez le client MORAD : 15/02 6111 34552 4411 4411 6119 34552 Achats de marchandises Etat TVA R/Ch.

130 4. Fournisseur 12/03 Fournisseur Escompte obtenu Etat TVA R/ch 20/03 Achat de MP Etat TVA/R/ch Fournisseurs 30/03 Fournisseur Achat de m/ses Etat TVA/R/ch 5.082.70 15.423.50 2.275 TVA 20% 855 Net à déduire 5.082.684.50 2.568.700 1.37 50.37 50.423.275 850 13.50 13.568.230 661.70 16.513.27 12.470 13.64 251.108.513.491.20 113 .130 FILROC Avoir :TEXNOR Escompte TVA 20% Net à déduire 251.20 01/03 FILROC Doit : TEXNOR MB Remise 5% Net commercial (1) Remise 10% Net commercial (2) TVA 20% Net à payer 15.20 FILROC Avoir :TEXNOR Retour de m/se 5.27 301.70 16.50 2.20 301.50 12.108.000 Remise 5% 250 4.700 785 14.01/03 FILROC Doit : TEXNOR MB Remise 10% Net commercial (1) Remise 5% Net commercial (2) TVA 20% Net à payer 14.750 Remise 10% 475 4.70 15.64 12/03 12/03 Chez le client TEXNOR : 01/03 6111 34552 4411 4411 7386 34552 6112 34552 4411 4411 6111 34552 Achat de m/se Etat TVA R/ch.864.915 1.50 2.

082.108.20 12.568.64 15.50 2.275 850 5.130 16.70 114 .37 50.Chez le fournisseur FILROC : 01/03 3421 7111 4455 7386 4455 3421 3421 7111 4455 7111 4455 3421 Client Ventes de m/ses Etat TVA facturée 12/03 Escompte accordé TVA facturée Client 20/03 Client Vente de m/se Etat Tva facturée 30/03 Ventes de m/ses Etat TVA facturée Client 4.423.20 13.513.50 2.27 301.684.70 251.

. matières ou produits depuis le stade de fabrication jusqu’au stade de consommation. sachets… On peut classer les emballages en deux catégories : .000 Dh HT. la facture n°413 du fournisseur « Maroc Equipement » indique : Prix de la citerne 200.Le matériel d’emballage gardé pour les besoins internes de l’entreprise. La vente : Le matériel d’emballage est comptabilisé dans le compte spécial de produit non courant : 7513 Produits de cessions des immobilisations corporelles. règlement 100. Exemple : Monsieur Bennis gérant d’une station d’essence fait installer une citerne pour Gaz-oil (Mazout) le 09/03/00. Il n’est pas livré aux clients et il est comptabilisé au moment de son achat comme acquisition d’immobilisation au coût d’acquisition : Coûts d’acquisition = Prix d’achat + les frais d’acquisition. Ex : les boîtes. frais d’installations et de pose 40. bouteilles. caisses. citernes. TVA 20%. Matériel d’emballage Emballages Emballages commerciaux Identifiable Emballages récupérables Non identifiable II) Matériel d’emballage : Emballages perdus Le matériel d’emballage est réservé au logement des matières. produits ou marchandises et il reste à la disposition de l’entreprise pour ses besoins internes.Les emballages commerciaux livrés aux clients avec la marchandise ou le produit vendu.Comptabilité des emballages I) Définition : Les emballages désignent tous les objets ou matériaux qui permettent la conservation et le conditionnement des marchandises.000 Dh HT. L’achat : Le plan comptable marocain réserve pour enregistrer l’acquisition d’un matériel d’emballage le compte 2332 Matériel et outillage ou 2333 Emballages récupérables identifiables. 115 . fûts.000 Dh par virement bancaire le reste dans 6mois.

520 9. facture n°56.000 Dh de papier d’emballage. plastiques… Les emballages récupérables non identifiables : Ils sont destiné à être prêtés provisoirement au client généralement contre une somme appelée « consigne garantie ».000 TVA 20% 48. caisses. notée au débit du compte principal 6123 achats d’emballages ou au débit du compte divisionnaire 61231 achats d’emballages perdus. Ex : bouteilles.000 Installation et de pose 40.C TVA 20% Net à payer 8.000 188. Facture n°413 III) Les emballages commerciaux : 240. sacs.000 Ce sont les objets destinés à contenir les produits.000 100.120 116 .600 1. bouteilles. c’est pourquoi ce type d’emballage s’appelle emballage consigné.000 Net à payer 288.000 48. boites. Les emballages commerciaux comprennent : Les emballages perdus : destinés à être vendus aux clients ou dont la valeur est incorporée au prix de vente du produit ou de la marchandise.000 Coût total HT 240. Facture n°56 Montant brut Remise 5% N. Exemple : Le 20/10/00 achat à crédit pour 8.Facture n°413 Citerne HT 200. fûts… A) Les emballages perdus : L’achat : constitue une charge d’exploitation pour l’entreprise.000 09/03 2332 34551 5141 4481 Matériel et outillage Etat TVA R/immob Banque Dette sur acquisition d’immob. remise 5%. ex : sachets.000 400 7. matières ou marchandises et ils sont livrés au client en même temps que leurs contenus.

Le règlement 20. 71211 ventes de produits finis. Car la valeur de l’emballage perdu est indissociable (ne peut être séparé) du prix de vente de la marchandise ou du produit.520 9. 7111 ventes de marchandises.860 30.300 6. 21.000 35.000 6. 5.600 1. Exemple : Le 25/10/00 adressé au client Mehdi la facture n°75 portant sur 30.860 41.000 700 35.F TVA 20% Net à payer TTC 25/10 3421 5141 6386 71211 4455 Client Banque Escompte accordée Ventes de produits finis Etat TVA facturée Facture n°75 Remarque : Le stock d’emballage perdu non consommés et restant à la fin d’exercice sera enregistré au débit du compte principal 3213 stock d’emballage ou du compte divisionnaire 31231 stock d’emballages perdus.160 117 .000 700 34.120 La vente : le plan comptable marocain n’a pas réservé un compte spécial pour les ventes des emballages perdus mais il associe cette vente. escompte 2%.61231 34552 4411 20/10 Achats d’emballages perdus Etat TVA R/ch Fournisseurs Facture n°56 7.000 Dh par chèque et le reste à 30 jours.000 Dh du produit fini. Facture n°75 Produit fini HT Emballage HT Montant brut Escompte 2% N.000 Dh du carton d’emballage non récupérable.160 20. TVA 20%.000 5.

188 7.000 60 5.940 1.B d’emballage Escompte 1% N.128 61232 34552 5146 7386 30/10 Achats d’emballages récupérables Non identifiables Etat TVA R/ch Chèques postaux Escompte obtenus Facture n°124 Emballages récupérables identifiables : 6.000 1.128 60 b) Exemple : Au cours du mois de septembre 2003 l’entreprise DOHA a réalisé l’opération suivante en matière d’acquisition d’emballage : Sud-conteneurs 05/09/03 Facture n°23 Doit DOHA Conteneur BG 670 Remise 10% Montant HT TVA 20% Net à payer 16. escompte 1%.000 1.188 7.880 17.400 2.F TVA 20% Net à payer 6.B) a) Emballages récupérables : Emballages récupérables non identifiables : Exemple : Le 30/10/00 reçu du fournisseur Radouane la facture n°124 relative à l’achat 600 caisses au prix unitaire de 10 Dh.600 14. Facture n°124 M. règlement postal n°17229. TVA 20%.280 118 .

060 8. Les caisses suivantes doivent être restituées en bon état avant le 30/04/2000 A) La consignation : Chez l’acheteur : 24/04 6111 34552 3413 4411 Facture n°123 Chez le vendeur : 24/04 3421 7111 4455 4425 Clients Ventes de marchandises Etat TVA facturée Clients.710 800 Achats de marchandises Etat TVA R/ch Fournisseur-créance pour emballage à rendre Fournisseurs 8.2333 34551 4481 Emballages récupérables Identifiables Etat TVA R/immob. TVA 20% 20 caisses comprises à 40 Dh l’une.880 17.280 IV) Exemple : La consignation d’emballage récupérable : Le 24/04/2000 Hatim adresse la facture n°123 à son client Ayoub : Marchandises 9. La comptabilité de la TVA doit avoir lieu puisque la consignation des emballages a été hors taxe. Dettes sur acquisition d’immob. 119 .710 800 11.550 1. dans ce cas le contrat de consignation se transforme en contrat achat-vente. dettes pour emballages Et matériel consignés Facture n°123 11.400 2. remise 5%. Facture n°23 14.060 B) La restitution : 1er cas : le client retourne l’emballage en bon état avant le 30/04/N. Dans ce cas les comptes 3413 et 4425 seront soldés du montant de la consignation.550 1.000 Dh. 2ème cas : le client conserve la totalité des emballages.

(5 x 30) = 200 – 150 = 50. Réponse : 10 x 40 = 400 5 x 30 = + 150 550 . 71275 Boni sur reprises d’emballages consignés..Chez l’acheteur : ./.Sur ce Boni/mali la TVA est exigée.Boni/mali = (5 x 40) ./. .. Chez l’acheteur : 6131 locations et charges locatives. une partie des emballages est abîmée « détériorée ». il conserve le reste dont 2 sont inutilisables. Application : Le client a vendu le 30/04/2000 : 10 caisses en bon état. Pour le vendeur : l’emballage non rendu = vendu... 5 caisses abîmées reprises à 30Dhs. 6123 3413 34552 4411 Achat d’emballage Fournisseur-emballage à rendre Etat TVA R/ch Fournisseurs 160 160 800 800 Chez le vendeur : 4425 7127 3421 4455 . Cette différence de valeur est inscrite : Chez le vendeur : 7127 ventes de produits accessoires. 5 caisses x 40 = 200 TVA 20% = 40 240 120 . 61317 Mali sur emballages rendus. Les emballages sont repris à une valeur inférieure à la valeur de la consignation. Clients-dettes pour emballage Et matériel consignés Ventes et produits accessoires Clients Etat TVA facturée 800 800 160 160 3ème cas : Dans ce cas.

elle est exigée à la fois sur : Mali/ emballage rendu : 50 dhs/HT x 20% = 10Dhs de la TVA Les achats d’emballages : 200 dhs (HT) x 20% = 40 Dhs de la TVA Le fournisseur Hatim établit une facture d’avoir comme suit : Hatim Avoir : Ayoub Retour d’emballage 10 caisses x 40dhs 5 caisses x 30 dhs . détruits ou égarés. C’est à l’nventaire de fin de l’exercice qu’il constatera la quantité des emballages par différence des quantités détruites ou égarées.... Facture n°…… = 400 = 150 550 = 50 = -10 = 200 = -40 500 Mali sur emballage rendu 5 caisses x 10dhs TVA 50dhs x 20% Emballages conservés 5 caisses x 40 dhs TVA 200 dhs x 20% Net à votre crédit 121 ../.consignés Etat TVA facturée 4425 3421 71278 71275 4455 800 500 200 50 50 Pour l’acheteur : Les emballages non rendus sont considérés comme achetés au prix de 200Dhs/HT qu’ils soient conservés en l’état inutilisable. Clients-dettes pour emballage Et matériel consignés Clients Autre Ventes et produits accessoires Bonis/reprises d’emb./. La TVA n’a pas été appliquée à la consignation.Ecriture chez le vendeur Hatim : .

/.70 dhs. Et matériel à rendre 500 50 120 80 50 800 Exercice : Les opérations sur emballages effectuées par l’entreprise « Conserverie de Meknes » au cours de l’année 2000 sont les suivantes : Le 01/02/00 achat à crédit de 5000 boîtes métalliques (destinées au conserves des olives) de la Sté MOULINE à un prix unitaire de 0. règlement par espèce facture n°710 Le 11/03/00 achat de 5 contenaires immatriculés pour transportés les olives à 20. à retourner le 26/06/00 facture n°740 Le 11/05/00 l’entreprise a envoyé la facture n°800 au client SALAH montant brut de 2.Ecriture chez l’acheteur Ayoub : . il lui a consigné 50 caisses à 15 dhs l’une.. 45 caisses consignées au prix de 17 dhs l’une TVA 20% paiement dans 1 mois Le 26/05/00 Mr FADEL prévient son fournisseur qu’il compte conserver 30 caisses. 4411 61317 6123 6580 4455 3413 Fournisseur (Hatim) Malis/emballages rendus Achats d’emballage Autres charges non courantes Etat TVA R/Ch Fournisseur-créances pour Emb. chez FADEL et chez SALAH. le reste est repris à 10 dhs l’unité et l’entreprise lui envoie la facture d’avoir correspondante TAF : comptabilisez les opérations ci-dessous chez la société « Conserverie de Meknes ».400 dhs.000 Dhs l’un TVA 20%. TVA 20% facture n° 240 Le 10/02/00 la Sté Conserverie de Mekenes a rendu 600 boîtes métalliques vide à la conserverie d’AGOURAY à 1. réglés par chèque bancaire facture n°730 Le 06/04/00 l’entreprise a reçu de son fournisseur d’emballage 400 caisses à 20 dhs l’unité TVA 20% facture n° 240 Le 15/04/00 l’entreprise a vendu les marchandises à FADEL pour un montant de 3..20 dhs la boîte TVA 20%.500dhs. 122 .

500 700 4.600 4.645 2.950 3.500 700 750 3. 4411 Fournisseurs 15/04 3421 Clients 7111 Ventes de m/ses 4455 Etat TVA facturée 4425 Clients dettes/emb.600 9.et mat Consignés 11/05 3421 Client (SALAH) 7111 Ventes de M/ses 4455 Etat TVA facturée 4425 Client-dettes /emb.et mat.400 480 765 750 90 100 450 110 3. Consignés 3421 Clients 71275 Bonis sur reprises d’emb. Consignés 26/05 4425 Client.200 Ventes de produits Accessoires 4455 Etat TVA facturée 11/03 2333 Emballages récupérables identifiables 34551 Etat TVA R/Immob. 5141 Banques 06/04 6123 Achat d’emballage 34552 Etat TVA R/Ch.000 8.dettes/ emb.01/02 6123 34552 4411 5161 7127 Achat d’emballage Etat TVA R/Ch. Fournisseur 10/02 Caisses 864 720 144 100.et mat. consignés 7127 Ventes/produits accessoires 4455 Etat TVA facturée 123 .000 20.000 1.000 120.

3413 Fournisseur créance/emb. 3413 Fournisseur créance/emb. et mat à rendre 3.974 des produits pour 5. 3413 Fournisseur créance/emb.U de 8dhs HT payable le 15/12 Le 09/11 reçu du chèque de Mr ALAOUI en règlement de la consignation de 04/11 Le 10/11 consignation à la Sté SODIM de 200 caisses et 100 fûts réglés en espèces 124 .500 700 750 4.50dhs /unité HT. et mat à rendre 4411 Fournisseurs 26/05 4411 Fournisseur 61317 Malis sur emballage rendu 6123 Achats d’emballage 34552 Etat TVA R/Ch.Chez FADEL : 15/04 6111 Achat de m/ses 34552 Etat TVA R/Ch.950 90 100 450 110 750 Chez SALAH : 26/05 6111 Achat de m/ses 34552 Etat TVA R/Ch.645 Exercice : Enregistrez au journal les opérations suivantes effectuées par la Sté SALIMA qui utilise les emballages de type suivant : Des sacs vendus avec des produits : 9dhs / unité Des fûts qu’elle : Consigne à 10dhs /unité Reprend à 8dhs /unité Vend à 15dhs /unité Des caisses qu’elle : Consigne à 15dhs/unité Reprend à 12dhs/unité Vend 18dhs /unité Les opérations du mois de novembre sont les suivants : Le 03/11 achat de 1000 sacs à 3. réglés par chèque Le 04/11 consignation à ALAOUI de 50 fûts et 100 caisses Le 05/11 vente par chèque n°258. et mat à rendre 4411 Fournisseur 2.400 765 480 3.380dhs ht + 12 sacs Le 07/11 achat de 500 caisses au P.

Le 20/11 ALAOUI ramène 50 caisses et garde les 50 autres .380 7127 Ventes de produits Accessoires 108 4455 Etat TVA facturée 1.585.200 04/11 3421 Clients 2. emballages Et matériel Consignés 500 5161 Caisses 500 16/11 3421 Client 12.60 71211 Ventes de produits finis 5. emballages Et matériel Consignés 4.800 7127 Ventes/produits accessoires 45 4455 Etat TVA facturée 1.000 34552 Etat TVA R/Ch. 800 4411 Fournisseurs 4.800 09/11 5141 Banques 2. emballages Et matériel consigné 2.000 3421 Clients 2. 700 5141 Banques 4.Le 12/11 ALAOUI ramène les 50 fûts dont on lui resitue la consigne par caisse Le 16/11 KAMAL achète à crédit à la Sté SALIMA des produits pour 9. emballages Et matériel Consignés 1.60 07/11 6123 Achats d’emballages 4.000 10/11 5161 Caisses 4.885.500 34552 Etat TVA R/Ch.60 25.097.500 4455 Etat TVA facturée 300 Total à reporter 25.000 4425 Clients dettes pr.000 4425 Client dettes pr.000 3421 Clients 800 71211 Ventes de produits finis 1.564 71211 Ventes de produits finis 9.969 4425 Client dettes pr. emballages Et matériel Consignés 750 18/11 4425 Client dettes pr.60 - 125 .800dhs/HT + 5 sacs et 50 caisses sont consignées en plus .Le 18/11 la Sté SODIM nous avise qu’elle garde les 100 fûts .Le 22/11 Mr KAMAL retourne les 50 caisses Réponse : 03/11 6123 Achat d’emballage 3.885.000 05/11 5141 Banques 6.000 12/11 4425 Client dettes pr.

000 Dh.60 750 25.Acquisition contre chèque d’une machine à écrire pour 5. . emballages Et matériel consigné Bonis/reprises d’emballages Consignés Clients Etat TVA R/Ch.200 Dh. montant brut 30. d’une remise de 5% TVA 20% de même que le transport a été assurer par le camion de l’entreprise. montant brut 500 Dh TVA 14%. . il a été tenu compte d’un escompte de 2%.4455 71275 3421 34552 4425 3421 71278 4455 4455 71275 3421 34552 Report à nouveau 20/11 Clients dettes pr.000 Dh. 25.400 Dh TTC. transport à la charge de l’entreprise 684 dont 14% de TVA.Facture d’Avoir reçu du fournisseur Adil qui accorde à l’entreprise une remise de 10%. Facture d’Avoir réglé par chèque.885.885. Les opérations sont les suivantes : .Achat de marchandises au fournisseur Adil. TVA 20%.860 Dh. transport 400 TVA 14% et 10 caisses consigné pour 1.L’entreprise retourne un lot de marchandise à Adil. transport en plus 600 Dh dont 20% de TVA. emballages Et matériel consigné Bonis/reprises d’emballages Consignés Clients Etat TVA R/Ch.Le client Amine retourne un lot de marchandise non conforme. D° Clients dettes pr. montant brut10. . on vous demande d’établir les factures et les enregistrer au journal de l’entreprise et de déterminer la TVA due pour Mars et son règlement par chèque s’il y a lieu.500 Dh.000 Dh HT. montant brut 10. transport payé en espèce par l’entreprise d’un intermédiaire et à la charge du fournisseur Adil. de même l’entreprise retourne 5 caisses reprises pour leur prix de consignation et le reste est gardé définitivement par l’entreprise pour les besoins du commerce.60 150 570 30 750 330 900 180 750 150 570 30 Exercice : Une entreprise a effectuée les opérations suivantes : Sachant que la TVA R/ch de février 2006 s’élève à 14. emballages Et matériel consigné Clients Autres ventes et produits Accessoires Etat TVA facturée 22/11 Clients dettes pr. . TVA 20%. 126 .Vente de marchandises contre chèque au client Amine dans les conditions suivantes : montant TTC 55. .

460 Adil Avoir : E/se X Remise 10% (30.800 500 70 11.370 600 11./.000 2.862 11. 800 10.066 127 ./.B TVA 20% Port TVA 14% Mt TTC Emb.970 Adil Avoir :E/se X (30.C Escompte 2% N.456 1.000 1.000 600 3.000 =18.066 95.000x0.056 1.000 1.B Remise 5% N. Achat de m/ses Transport/achat Etat TVA R/Ch Fours.500 950 46.500 47.200 37.000 Escompte2% (18. Et matériel à rendre Fournisseurs Total à reporter 56.000 500 9.000) =20..cons.310 55.460 950 47..500 Escompte 2% 190 9.000 400 6.000 20. (120x10) Net à payer 30.1=2.000-2.. 10.000x10%) TVA 20% Net à déduire 3.310 TVA 20% 1.B Remise 10% TVA 20% Port TVA14% Retour d’emb Cons.550 9.F TVA 20% Total Port TVA 20% Net à payer 50.B Remise 5% 10.600 Adil Avoir : E/se X M. Créances pour emb.000x2%) TVA 20% Net à déduire 360 72 432 5141 6386 7111 71276 4455 6111 61425 34552 3413 4411 Banques Escompte accordé Ventes de m/ses Ports et frais accessoires Etat TVA facturée .856 Destinataire : Amine Doit M.000 20.200 37.656 Destinataire : Amine Avoir M.860 500 100 56.000 400 56 36.000 6.656 95.410 30.(5x120) Net à payer .000 36.000 9.500 500 9.. Adil Doit : E/se X M.000-10.- L’entreprise règle le fournisseur Adil par chèque contre un escompte de 2% sur le net restant due sur les marchandises.172 Port 600 TVA14% 84 Net à déduire 11.

066 9.066 11. 5161 4411 Fournisseurs 6111 6142 34552 3413 6123 Achats d’emballages 34552 Etat TVA R/Ch./.Total à reporter .500 = -7.. 600 120 Fours... Créances pour emb.500 1./../.852 (crédit TVA) 128 . . Et matériel à rendre .500 900 Banques .862 600 84 95../. 7111 4455 6142 4455 5141 6386 Ventes de m/ses Etat TVA facturée Transport Etat TVA R/Ch. Et matériel à rendre Fournisseurs . Caisses ..654 360 72 TVA facturée: 9.000 500 1. 5141 4411 5141 7386 4455 Fournisseurs RRR obtenus Etat TVA R/Ch.. 11.. Banques Escompte accordé .. Créances pour emb.862 = 7./. : 14.856 190 3..410-1./.600 3.000 600 500 70 4411 Fournisseurs 6119 34552 6142 Transport 34552 Etat TVA R/Ch.500 TVA due : 7.548-900-14. 4.970 Achat de m/ses Transport Etat TVA R/Ch..548 TVA R/immob.870 600 600 120 5.. 3413 4411 2352 Matériel de bureau 34552 Etat TVA R/immob. Fours. 95./.086 Banques Escomptes obtenus Etat TVA R/Ch.400 21. : 900 TVA R/ch.. 22. 570 9..

remise 10%.852 7. 129 . 7.446 Dh. TVA 20% L’entreprise règle alors la moitié par chèque et le reste à crédit payable sur 20 mois à partir du 30/04. Etat TVA R/ch. TVA 20% assuré par le véhicule de l’entreprise.548 7.548 15. 16.000 Dh. 31/03 Etat TVA facturée Etat TVA due 31/03 Etat crédit TVA Etat TVA due Constatation du crédit TVA Exercice : Le 02/03 Achat de marchandises contre chèque. TVA 20% • Mise au point 1. l’entreprise reçoit une 2ème facture qui porte sur : • Transport 11.400 Dh dont 14% de TVA • Essayage 2. on précise que la facture a tenu compte d’une TVA de 20%. TVA 20%.400 900 14. • Le reste sera gardé par le client. Le 20/03 retour d’un lot de marchandise acheté le 02/03.400.852 7. Le 05/03 acquisition d’un matériel de production dans les conditions suivantes : Prix 250. montant brut 3.000 Dh.500 - - TAF : Passez les opérations au journal de l’entreprise. escompte de 2%. Le 08/03 un client retourne à l’entreprise les emballages consignés dans les conditions suivantes : • Nombre de caisse : 25 unités à 200 Dh l’une. Facture d’Avoir réglée par le client Le 15/03 après l’installation du matériel acquis le 05/03. assurance 11. • Nombre de caisses retournés : 15 unités reprisent à 150 Dh l’une. remise de 10% et transport 570 Dh dont 14% TVA. transport à la charge du fournisseur 300 Dh.000 Dh HT. facture d’Avoir réglé par chèque. installation + montage 30.31/03 4456 34551 34552 4455 4456 3456 4456 Etat TVA due Etat TVA R/immob.000 Dh dont 20% de TVA.000 Dh HT.

000 25.000 400 1.B Remise 10% N.400 Facture n°3 Avoir 08/03 Retour d’emballage 3.B TVA 14% Essayage TVA 20% Mise au point TVA 20% 10.2 300 60 3.B Remise 10% N.646 529.500 2.000 1.000 200 Facture n°6 Avoir 20/03 M.C ITMO TVA 20% Assurance 250.C Escompte 2% N.175.000 311.000 400 Net à payer 2.Facture n°1 Doit 02/03 M.000 300 2.716 500 16.230 2.000 225.500 270 13.876 500 70 16.C Escompte 2% N.446 Facture n°2 Doit 05/03 M.000 11.400 Net à déduire (3000 – 900) 2.700 750 2.F TVA 20% Total Port TVA 14% Net à payer 15.646 15.000 25.116 333.116 130 .535.400 6111 34552 61425 5141 7386 2332 34551 4481 4425 5141 71238 7127 4455 Achats de marchandises Etat TVA R/ch Transport sur achat Banques Escompte obtenu 05/03 Matériels Etat TVA R/immob Dette sur acquisition d’immob 08/03 Client dette pour emballage Banque Bonis Vente de produit accessoire Etat TVA facturée Total à reporter 13.446 270 261.000 1.400 5.400 2.000 550 333.000 1.500 13.000-(15x150) TVA 20% Total 750 150 900 Net à payer 311.000 50.400 Net à payer 02/03 311.100 Facture n°4 Doit 08/03 Caisses Consigné non Restitué (10 x 200) TVA 20% Facture n°5 Doit 15/03 M.B Remise 10% N.2 3.2 2.400 50.700 54 2.F TVA 20% Total Port TVA 20% Net à déduire 3.

ALI Doit :OMAR M. remises 5 et 10% .000Dhs/HT des m/ses non-conformes Le 16/10 : ALI adresse à OMAR une facture d’avoir n°1 relative au retour de m/ses Le 17/10 : ALI adresse à OMAR une facture d’avoir n°2 constatant un rabais de 5% sur le montant net des m/ses conservées Le 18/10 : ALI adresse à OMAR la facture doit n°12.25 846.C1 Remise 10% N.2 60 Exercice : Mr ALI fournisseur et OMAR client sont en relation d’affaire.000 3.000 333.068.000 1.75 4.45 5.B Remise 5% N.116 10.650 256.850 25.393. pour 5.275) x 5% 1.500 2.232.000Dhs/HT . escompte 1% Le 12/10 : OMAR retourne.535.2 16/10 5.2 54 2.F TVA 20% Net à payer ALI Avoir :OMAR M.C2 Escompte 1% N.5 5.000Dhs/HT .500 28.275 42.500 3.Total reporter 15/03 2332 6133 34552 1486 5141 5141 7386 6111 71276 34552 4455 Matériel et outillage Entretien et réparation Etat TVA R/ch Fournisseurs d’immob Banques 20/03 Banques Escompte obtenu Achats de marchandises Ports et frais accessoires Etat TVA R/ch Etat TVA facturée 333.7 30.6875 1.000 2.675 131 .000 250 4.5 25.750 475 4.500 7.75 Escompte 1% 10.116 7. Au cours du mois d’octobre 2003 ils ont réalisé les opérations suivantes : Le10/10 : ALI adresse à OMAR la facture doit n°11 comprenant les éléments suivants : MB de m/ses 30.0625 TVA 20% 211. MB 15.6125 Net à déduire 1.058.472.B Remise 5% Remise 10% Escompte 1% TVA 20% Net à déduire ALI Avoir :OMAR 17/10 30.7 17/10 Rabais:(25.078.6504.269.700 300 529.078. TAF : Reconstituez les factures correspondantes aux opérations ci-dessus et passez les dans le journal de Mr OMAR et de Mr ALI. remise 10% Le 19/10 ALI adresse à OMAR la facture d’avoir n°3 constant un escompte de 1% oublié sur la facture doit n°12.

70 132 .75 30.700 ALI Avoir :OMAR Escompte (13.700 1.500 13.078.75 211.078.200 13.20 256.500 2.000 1.6125 1.269.500x1%) TVA 20% 17/10 135 27 Net à payer Chez ALI : 16.200 Net à déduire 162 10/10 3421 6386 7111 4455 7111 4455 3421 6386 7119 4455 3421 6386 3421 7111 4455 6386 4455 3421 Clients Escomptes accordés Ventes de m/ses Etat TVA facturée 16/10 Ventes de m/ses Etat TVA facturée Clients Escomptes accordés 17/10 RRR accordés Etat TVA facturée Clients Escomptes accordés 18/10 Clients Ventes de m/ses Etat TVA facturée 19/10 Escomptes accordés Etat TVA facturée Clients 135 27 162 16.6875 4.068.45 5.472.275 846.650 5.ALI Doit :OMAR MB Remise 10% TVA 20% 16/10 15.500 2.50 25.70 42.675 10.

45 25.20 256.Chez ALI : 10/10 6111 34552 4411 7386 4411 7386 6111 34552 4411 7386 6119 34552 6111 34552 4411 4411 7386 34552 Achats de m/ses Etat TVA R/Ch.675 10. 18/10 Achats de m/ses Etat TVA R/Ch. 162 135 27 13. Fournisseurs 19/10 Fournisseurs Escomptes obtenus Etat TVA R/Ch. Fournisseurs Escomptes obtenus 16/10 Fournisseurs Escomptes obtenus Achats de m/ses Etat TVA R/Ch. 17/10 Fournisseur Escomptes obtenus RRR obtenus Etat TVA R/Ch.472.275 846.6125 5.75 211.078.68 1.700 16.50 133 .70 30.650 5.200 1.068.70 42.75 4.269.500 2.078.

mais ne sont plus en circulation). Elle permet d’exprimer la valeur de tous les biens. Le monométallisme or : l’or est le seul métal employé . on distingue : Le monométallisme argent : l’argent est le seul métal employé . N’existe plus actuellement (les anciennes pièces d’or sont cotées sur le marché libre des métaux précieux. la monnaie fiduciaire et la monnaie scripturale.Les moyens de règlement Introduction : Nous avons étudié les deux premières opérations du contrat de vent : La conclusion du marché (la commande) La livraison de la marchandise (établissement de la facture) il reste à effectuer. 1) La monnaie métallique ou réelle : On entend par la monnaie métallique ou monnaie réelle. B) Les différentes formes de la monnaie : On distingue trois principales sortes de monnaie : la monnaie métallique. de nickel. La monnaie est aussi une marchandise adoptée pour servir d’intermédiaire dans les échanges et le moyen de paiement. Le bimétallisme or argent : la monnaie se compose des deux métaux : comprenait des pièces frappées à l’effigie de chaque état. la dernière opération Le règlement de la facture Le règlement peut être effectué. La monnaie fiduciaire est une monnaie d’une valeur très inférieure à celle pour laquelle elle circule (pièces d’aluminium. par l’acheteur lui-même. au moyen de la monnaie. celle dont la valeur effective en métal correspond à sa valeur nominale. billets de banque) basée sur la confiance du public. par l’intermédiaire de la poste ou d’une banque ou encore par des effets de commerce. I) Règlement par la monnaie : A) Définition : On peut définir la monnaie comme un moyen de paiement susceptible d’être immédiatement employé en vue d’effectuer des règlements. 2) La monnaie fiduciaire : La monnaie fiduciaire est composée de billets de banque de monnaie divisionnaire. 134 .

Le billet de banque n’a pas de valeur propre. Ce régime n’a pas survécu aux secousses des événements provoquées par la première guerre mondiale. iii. 135 . Les différents régimes du billets de la banque : On distingue trois régimes de banque : Le régime du cours libre : • • On pouvait accepter en paiement des billets de banque.i. Initialement convertible en or. cette disparité est sans danger. ii. La monnaie divisionnaire : Elle se présente sous l’aspect de différentes pièces métalliques de valeurs plus ou moins faibles qui servent à faciliter les petites transactions. En effet. Le billet de la banque est émis par banque Al Maghreb et il a un pouvoir libératoire illimité. il convient de noter que le pouvoir libératoire des métalliques émises par la banque du Maroc est limité au montant qui est fixé pour chaque type de monnaie. Généralement la valeur intrinsèque des pièces (valeur des métaux finis contenue ou valeur au pair) est beaucoup plus faible que la valeur nominale (celle indiquée sur la pièce ou valeur légale). mais les billets restaient librement convertibles. la mise en circulation de billets avait alors largement dépassé la contre valeur en monnaie réelle. les billets sont inconvertibles depuis 1996 tant en France qu’au Maroc. Les billets ne sont plus convertibles en monnaie réelle. ils sont d’une manipulation commode et facilitent les transactions les plus importantes. ou au contraire les refuser et exiger un paiement en monnaie réelle. car tous les porteurs de billets ne se présentant jamais simultanément pour être remboursés. Le régime du cours légal : Il a pour effet l’obligation d’accepter en paiement les billets de banque. En temps ordinaire. Les billets de banque : La valeur des billets de banque est nettement supérieure à celle des pièces. sa valeur nominale est celle de la monnaie métallique représentée et qui est conservée à l’institut d’émission. Le cours forcé : C’est le régime en vigueur actuellement : • • Il faut obligatoirement accepter en paiement le billet de banque. Par ailleurs. On pouvait à tout moment convertir le billet de banque en monnaie réelle : c’est ce qu’on appelle la convertibilité des billets de banque.

Ainsi.00Dh Monsieur TAZI Youssef 46. d’une somme d’argent. le reçu qui la constaté prend le nom de quittance. Tétouan La somme de : cinq milles dirhams N° 47 Bennani.P : 5. Le reçu est simple lorsqu’il ne mentionne que la somme versée.P :5. Boulevard Idriss I. Lorsque cette remise concerne le paiement d’une dette antérieure.… 4) La monnaie de compte : Unité monétaire employée dans les pays : .000. qui le conserve comme moyen de preuve de son versement 136 . traites. d’un chèque. Il est souvent tiré d’un carnet à souches ou d’un manifold.… Il est surtout utilisé pour constater la remise d’une somme. 63 Av.75 La souche qui reste Attachée au carnet Le volant à TAZI Youssef.Au Maroc : Dirham . Le reçu peut être établi sur une feuille de papier libre d’un format commercial. virement. il est motivé lorsqu’il précise le motif du paiement (exemple : acompte sur commissions du mois de mars).000.3) La monnaie scripturale : La monnaie scripturale est représentée par les fonds disponibles déposés dans les comptes bancaires ou postaux. Ces avoirs peuvent provenir de l’épargne ou de crédit bancaire.En France : Euro .00 Reçu de : Monsieur TAZI Youssef Demeurant à : 46. c'est-à-dire écrire) est relative aux règlements par chèques. Boulevard Idriss I Tétouan Date : 23 Mars 1997 B. Allal Ben Abdallah Versement d’acompte Tétouan le 23 Mars 1997 N° 47 Versement d’acompte Tétouan Timbre fiscal 13. La mention « pour acquit » portée sur une facture tient lieu de reçu.En Italie : Euro C) Documents utilisés : Reçu et quittance : Le reçu est un écrit qui constate une remise d’un objet. B. etc. la monnaie scripturale (de script.

Signé par la partie versante. pour les reçus d’espèce. son adresse . mentionne le détail d’un versement en espèces d’un client. Sanction : Amende pour absence ou insuffisance de timbrage. Les cachets doivent être en nombre suffisant (au moins deux) pour retenir les plis. numéro d’ordre et motif . sans ratures ni surcharge. La valeur déclarée doit être inscrite sur l’enveloppe en toutes lettres. Paiement : • • • • Utilisation de feuilles de papier timbré . Signature. à la condition qu’elle soit constituée par des billets de la banque à l’exclusion de toutes pièces métalliques et que la valeur en soit déclarée. Les reçus constatant les paiements par chèque sont exemptés de droits de timbres. 137 . il sert de pièce justificative d’encaissement.1) Analyse : Lieu et date de paiement . Nom de la partie versante. Les timbres postes doivent être espacés et non reliés sur les deux faces de l’enveloppe. dans une banque. en lettres et en chiffres . ainsi que les reçus payés par virements. L’enveloppe doit être cachetée à la cire fine de même couleur avec empreinte uniforme. II) Règlement par la poste : A) Envois chargés et recommandés : Nous avons envoyé sous enveloppe une somme d’argent. Sommes. Apposition de timbres fiscaux . Règlements sur états. 2) Timbre : Droit : Comme acquit d’une facture. 3) Le bordereau de versement ou bulletin de versement : C’est un document qui. Les enveloppes à bords noirs ou coloris et les enveloppes transparentes ne sont pas admises. En général. Timbrage à l’avance au bureau de l’enregistrement . avec autorisation spéciale . nom et adresse de celui qui reçoit .

c'est-à-dire. Envoyé au bénéficiaire par l’expéditeur qui conserve le récépissé (preuve de remboursement en cas de perte). Il faut distinguer : Mandat ordinaire Mandat carte Mandat spéciaux A) Le mandat ordinaire : Etablit par la poste d’après les indications fournies par l’expéditeur sur une demande de mandat ordinaire Remise à l’expéditeur d’un récépissé. Peut être versé au compte courant postal du bénéficiaire.Valeur déclarée : Somme en toutes lettres Mr : Nom et adresse Du destinataire III) Mandat-carte : Pour éviter cet envoi coûteux qui exige une préparation longue et minutieuse. nous pouvons remettre la somme d’argent à la poste qui se chargera de la verser au destinataire. nous chargerons la poste d’effectuer ce versement en notre nom. Payable dans le bureau de poste le plus voisin du domicile au destinataire sur justification d’identité. contre paiement du mandat majoré des frais d’envoi. Nous donnons mandat. Demande + Montant + Frais Expéditeur Récépissé Avis de mandat Bénéficiaire Présentation de l’avis et de l’identité Versement du montant par l’intermédiaire De la poste Bureau de poste Bureau de poste 138 .

contre reçu ou bordereau de versement. l’ordre de payer une certaine somme. Mandat télégraphique : sur formule spéciale. Déposer dans une banque une certaine somme. soit écrite ou verbale. plus de 500. Périodiquement. Le chèque est un instrument de paiement il est payable à vue. B) Ouverture du compte : Faire une demande. 139 .00Dhs le destinataire est avisé que le montant du mandat est à sa disposition au guichet. Le tiré doit être un banquier ou assimilé (crédit agricole.00Dhs. adresse. soit elle-même soit à un tiers le bénéficiaire. - IV)Règlement par banque : A) Définition du chèque : Le chèque est un écrit par lequel une personne. il adresse à son client un relevé de compte. payable à concurrence de 1. Le mandat carte est établi par l’expéditeur lui-même sur les formules qui sont mises à sa disposition par l’administration.000. Remplir une feuille de renseignements (état civil.00Dhs à domicile. chèques postaux.…). profession) Apposer sur une fiche de contrôle sa signature et celle de ses mandataires. Envoi contre remboursement : • l’expéditeur de l’objet établit un avis de remboursement • la poste remet l’objet au destinataire. C) Modèles spéciaux : Mandat carte de versement : à un compte courant postal : le montant est versé au compte postal du bénéficiaire.B) Mandat carte : Nous pouvons éviter au destinataire le déplacement au bureau de poste et la perte de temps qui peut en résulter. le tireur qui a des fonds déposés et disponibles chez une autre personne donne à celle-ci le tiré. Le bureau émetteur délivre à l’expéditeur un récépissé et transmet lui-même le mandat au bureau payeur qui le fera présenter au destinataire qui l’acquittera au verso et recevra le mandat ainsi le coupon-correspondance. pour envoi de fonds urgent. seulement contre paiement du prix qu’il verse à l’expéditeur sans déduction des frais Mandat électronique : payable le plus vite possible maximum une demi-heure au bénéficiaire. en envoyant un mandat carte qui lui sera payé à domicile à concurrence de 500. Le banquier notifie un numéro de compte et remet au disposant un carnet de chèque ou chéquier.

gros risque en cas de perte ou de vol Payer à l’ordre de X Endossable. 140 . Le porteur peut s’assurer contre l’absence de provisions en exigeant : Un chèque visé : le visa atteste seulement l’existence de la provision Un chèque certifié : la provision est bloquée par la banque au profit du porteur pendant les délais de présentation. le plus utilisé … non endossable} Ne peut être transmis par … non à l’ordre à} payer à endossement Mr X E) La provision : Créance du tireur sur le tiré (fonds déposés) Doit être préalable et disponible au tirage du chèque Les tireurs du chèque sans provision ou insuffisamment provisionnés sont punis d’amende et de peines correctionnelles. la somme en lettre étant réputée exacte en cas de désaccord) Le nom du tiré et le lieu du paiement du chèque La date et le lieu de création du chèque La signature du tireur. payer à Le tireur est aussi bénéficiaire moi-même » Payer au porteur ou…payer… Se transmet de main en main (bénéficiaire non désigné) sans endossement. pour escroquerie. moyennant une commission. son nom et son numéro de compte Le nom du bénéficiaire Le numéro du chèque D) Les différentes formes du chèque : Formes Chèque de retrait Chèque au porteur Chèque à ordre Chèque non endossable Formules Observation « Contre ce chèque.C) Analyse du chèque : Le mot chèque L’ordre de payer et le montant de la somme à payer (en lettre et en chiffre.

Pour acquit . 141 .E ne devient pas propriétaire du chèque mais elle est seulement mandataire de son client Vaut comme le chèque au porteur est complété par la banque lors des remises à l’encaissement Banque Provision Tireur 1er règlement 1er bénéficiaire 2 G) Le paiement : Le paiement se fait dans les délais d’encaissement. la provision.Entre banque : compensé La compensation se fait dans la chambre de compensation qui se trouve dans la Banque mère. la chaîne des endossements. 1) Obligations du tiré : Vérifier : la régularité du document.E valeur à l’encaissement.Date et signature du dernier porteur (au verso du chèque) .C. l’identité du porteur. date et signature du dernier porteur Payer à l’ordre de la B. Payer : à concurrence de la concurrence.M. . c'est-à-dire « Banque du Maroc ».M.F) Endossement : Translatif de propriété A titre de procuration En balance Formules Payer à l’ordre de Mr X. date et signature Signature Effet Mr X cessionnaire ou endossataire devient propriétaire du chèque transmis par le cédant ou endosseur La B.C. ème Encaissement Endossataire 3ème règlement Endossataire règlement 2) Acquit : . la signature du tireur.

. est considéré comme émission de chèque sans provision J) Différentes sortes de chèques : 1) Chèque barré : Limite les risques en cas de perte.Compense : Chambre de compensation Des banquiers de ………. de vol ou de falsification. Le ……………. dans les 2 jours) • Le porteur peut réclamer le principal.. Nom de la banque bénéficiaire H) Nom paiement 1) Recours du porteur : Possible contre n’importe quel signataire (solidarité) Conditions : • Faire dresser un protêt par huissier dans les 48h • Donner avis à son endosseur et au tireur dans les 4 jours (avis d’endosseur à endosseur. les frais et les intérêts de retard • La mention « retour sans frais » ou « sans protêt » dispense de faire dresser un protêt 2) Prescription : 6 mois : porteur contre endosseur et tireur et endosseurs entre eux 3 ans : porteur contre le tiré I) Opposition au paiement : Défense à la banque de payer. faillite du tireur Dans les autres cas. faite par le tireur N’est autorisée que pour : chèques perdus ou volés. Barrement général N’est encaissable que par un banquier Barrement spécial Seul la banque indiquée pourra l’encaisser 142 .

exempté de timbre La banque : • Complète éventuellement l’endos • Inscrit le montant en compte après les délais normaux d’encaissement - L) Le virement bancaire : Le virement bancaire est une opération par laquelle un banquier par simple jeu d’écritures. au moment de l’utilisation.2) Chèque circulaire : Chèque payable dans n’importe quelle agence de la banque qui tient le compte du tireur. détaché d’un carnet à souche Ne peut s’endosser N’est pas timbré 143 . appelé aussi chèque de guichet. prélève une somme du compte d’un de ses clients. 1) L’ordre de virement : Peut être donné : par simple lettre. pour la porter au crédit du compte d’un autre client le bénéficiaire. le donneur d’ordre. K) Remise de chèque à l’encaissement : Le titulaire du compte • Endosse les chèques à l’ordre de la banque ou en blanc après les avoir barrés s’ils ne l’étaient déjà • Etablit un bordereau de remise de chèques à encaisser (imprimés variables selon les banques) • Remet chèque et bordereau à la banque contre un reçu ou un duplicata du bordereau. par mandat ou bon de virement. par une contre signature du porteur 5) Chèque omnibus : Utilisé dans les agences pour permettre aux clients ayant oublié leur chéquier de faire un retrait. 3) Chèque de la banque : Chèque tiré sur la banque du Maroc par une banque au profit d’un de ses clients ou d’un tiers désigné par son client. 4) Chèque de voyage : Emis en blanc pour un montant déterminé contre paiement au guichet ou prélèvement en compte Payable dans toutes les agences de la banque émettrice Doit être complète.

C. Le compte ne produit pas d’intérêts et ne consent pas des prêts.2) Avis de virement ou l’avis de crédit : Envoyé par la banque au bénéficiaire pour information.P vous remettra un chéquier 1) Tenue du compte : Tous les imprimés sont fournis par le centre La correspondance est effectuée en franchise A la fin de chaque journée où une opération a eu lieu un extrait de compte est adressé au titulaire avec les pièces justificatives . V) La lettre de crédit : A) Définition : C’est un document remis par une banque à son client et qui permet à celui-ci d’obtenir des fonds jusqu’à concurrence d’un montant fixé pendant une période indiqué. 1) Lettre de crédit simple : Les fonds ne peuvent être obtenus que sur une place déterminée 2) Lettre de crédit circulaire : . VI) Règlement par les chèques postaux : Le service des chèques postaux a été institué par le dahir du 12 mai 1926.Peut être confirmée (agences choisies d’avance) Avantages : Evité d’emporter en voyage des sommes importantes Plus souple que le chèque de voyage (prélèvements au fur et à mesure des besoins. s’il s’agit de personnes morales Le centre de chèques postaux notifie un numéro de compte et adresse des cartes à revêtir de spécimens de signatures Le compte doit être approvisionné et le C.P Remplir une formule spéciale.C. - 144 . et l’arrêté viziriel du 15 mai en a fixé la réglementation.Valable dans toutes les agences de la banque . au lieu des sommes rondes). l’adresser au centre (Rabat) Fournir un dossier de pièces justificatives. A) Ouverture du compte courant postal : C.Une taxe annuelle de tenue de compte et des taxes variables avec les opérations qui sont prélevées Les virements et les encaissements de chèques bancaires sont gratuits. chez les correspondants de la banque.

2) Document : le chèque postal : i.P) Adressé au centre par le tireur ou le bénéficiaire Virement effectué par le centre 3) Chèque de retrait : Par chèque de paiement (le tireur est lui-même bénéficiaire) à domicile (fixé le délai) Par chèque de paiement au centre de chèques postaux à vue Par chèque de virement à l’ordre du receveur d’un bureau de poste préalablement choisi à vue 145 .00Dhs. plus de 500.C. il comprend : • • • • • • • Numéro de compte Lieu.C.00Dhs il doit se déplacer au bureau de poste 2éme cas : le bénéficiaire a un compte en banque : Barré et remis par le bénéficiaire à sa banque Encaissé et porté au compte du bénéficiaire par sa banque 2) Chèque de virement : (le bénéficiaire a un C. Avis de crédit : • • • • Numéro de compte Nom et adresse du tireur Somme Numéro de compte du bénéficiaire B) Les différentes sortes de chèques : 1) Chèque de paiement : 1er cas : Le bénéficiaire n’a pas de C. date Payer Somme en lettres et en chiffres Bénéficiaire C.P ou adresse du bénéficiaire Signature du tireur ii.C.P ni de compte en banque : Adressé au centre par le tireur ou le bénéficiaire Payé à domicile à concurrence de 500. Analyse : La souche : conservée par le tireur Le corps : conservé par le bénéficiaire.

4) Chèque multiple : Possibilité (assez peu pratique) d’établir un chèque unique du montant total des opérations (paiements ou virements) en joignant un bordereau descriptif et. selon le cas. 146 . autant de mandats ou d’avis de virement qu’il y a de bénéficiaires.

c’est un écrit par lequel un créancier « tireur » demande à son débiteur « tiré » de payer la somme due à l’échéance soit à lui-même soit à un tiers bénéficiaire.Des moyens de paiement grâce à la technique de l’endossement.Des instruments de crédit grâce à la technique de l’escompte.Les effets de commerce : Les opérations d’achats-ventes entre commerçants donnent lieu.Le billet à ordre. généralement à des règlements différés (30 jours à 90 jours).La lettre de change ou traite. . Tireur Fournisseur Créancier Tiré Client Débiteur Bénéficiaire b) Le billet à ordre : C’est un écrit par lequel le débiteur « souscripteur » s’engage à payer à son créancier « bénéficiaire » la somme due à l’échéance fixée. les entreprises utilisent souvent des effets de commerce. Afin de pouvoir mobiliser les créances sur les clients. . I) Définition et rôle des effets de commerce : A) Définition : Un effet est un titre négociable représentant une créance payable à court-terme et mobilisable. Les principaux effets de commerce sont : . B) Rôle des effets de commerce : Des effets de commerce constituent à la fois : . 147 . a) La lettre de change : C’est l’effet de commerce le plus utilisé en pratique.

Domiciliation Timbre Signé : Souscripteur BP ………. Au 16/05/1992 Acceptation Aval Signature de l’avaliste Tiré : ALAOUI SAMIR N° AW04 RABAT Timbre Veuillez payer contre cette lettre de change A l’ordre de nous même. La somme de Mille sept cents dirhams Signature du tireur 1..P Echéance …………. Dh II) Mentions obligatoires et facultatives : A) Mentions obligatoires : a) La lettre de change : 148 .700 Dh Domiciliation : BCM RABAT Compte n°X Model de billet à ordre : Raison sociale Lieu et date Echéance AVAL Je m’engage à payer contre le billet à ordre au bénéficiaire La somme de ……………….Modèle de la lettre de change : Raison sociale Et adresse Du tireur Rabat le 16/04/1992 B.

le nom du bénéficiaire . b) le billet à ordre : Le billet à ordre doit contenir les mentions suivantes : . Nom et adresse du tireur : à l’entête de la lettre de change. elle peut être fixée : 21/05/92 ou bien 35 jours ou bien à vue.05Dhs pour chaque tranche de 10Dhs. En cas de nécessité. 149 . . et pour les effets non domiciliés. Le mandat est donné par le tireur. Le timbre : est une obligation.clause à ordre sinon le billet n’est pas négociable. .l’échéance doit être fixée sinon le billet est payable à vue .C. elle est envoyée au tiré qui mentionne son acceptation.somme à payer en chiffre et en lettre .promesse pure et simple de payer .- Le mandat : c’est une phrase qui constate un ordre « mandat-ordre » payé contre cette lettre de change. il est de 0. Numéro de la lettre de change : il est mentionné pour classer une référence pour la lettre de change Domiciliation : un effet domicilié est un effet dont le paiement se fait soit dans une banque. .le lieu de payement : la domiciliation . . on mentionne le nom et l’adresse du tireur. .signature du souscripteur .05Dhs pour les effets domiciliés (auprès de la banque). . Date et lieu de création : c’est le jour et le lieu où la lettre de change a été tirée « Rabat le 16/04/92 » La valeur nominale : c’est le montant qui se présente sur la lettre de change et qui est inscrit en lettre et en chiffre.P ou un organisme financier quelconque. il s’agit de 0. L’échéance : c’est la date de paiement ou règlement de la lettre de change. soit auprès d’un C. La signature du tireur L’acceptation : une fois la lettre de change est tirée.la date et lieu de création . L’aval : l’engagement pris par un tiers l’avaliste de payer la traite à l’échéance en cas de défaillance du tiré. des timbres complémentaires peuvent être opposées au verso (derrière) à la partie gauche de l’effet. .

B) Mentions Facultatives : a) La lettre de change : Production d’intérêt : Sur la lettre de change la loi permet au tireur de stipuler la somme à la productive d’intérêt. Parallèlement, le taux d’intérêt doit être indiqué sur la lettre de change, intérêt à partir de la date de création de la lettre de change si une autre date n’est pas indiquée. L’aval : Il a pour objet de garantir le paiement de la lettre de change Bon pour AVAL signature de l’avaliste. Le recommandataire au besoin : Le recommandataire est un tiers désigné par le tiré ( ou un endosseur ) chez qui le posteur doit présenter la traite en cas de défaillance du tiré. Le recommandataire paye pour le compte du tireur. La recommandation doit être mentionnée su l’effet. On écrit alors : « Au besoin chez Mr X ». Retour sans frais, sans protêt : Comme pour le chèque, on peut stipuler sur la traite les mentions suivantes : « sans frais » soit « sans protêt », c'est-à-dire que le porteur peut faire le recourt sans faire de protêt. Les conditions de fonds : Il s’agit de la capacité du signataire, une capacité juridique (+21 ans) qui est nécessaire pour tirer des lettres de change ou de s’engager dans des actes de commerce. la circulation de la lettre de change : Parmi les caractéristiques de la lettre de change, c’est un titre négociable. C’est à dire qu’elle se transmit par voie d’endossement. On distingue 3 formes d’endossement : • Endossement translatif :Ce type d’endossement transmet à l’endossataire tous les droits résultant de la lettre de change notamment la propriété de la provision . Quant l’effet est au porteur, la lettre de change peut se transmettre d’une main à une autre sans aucun nouvel endossement. On peut interdire l’endossement quand l’endosseur appose la mention « non endossable ». L’endossement translatif se fait par la signature de l’endosseur au dos de la lettre de change « ou sur une allonge ». Payer à l’ordre de Mr X Valeur reçu en marchandises Fait à ……………. (Le lieu) Date ………………… Signe Endosseur Fait à …………. (Le lieu) Date ……………… Signe Endosseur

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Payer à l’ordre de Mr X Fait à …………..(Le lieu) Date …………... Signe Endosseur

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Endossement complet •

Endossement avec mention Endossement en blanc De la valeur Endossement de procuration : C’est l’endossement complété par la mention « valeur en recouvrement » ou « pour encaissement »ou encore par « procuration ». La propriété de l’effet n’est pas transmise et l’endossataire (généralement un banquier ou assimilé) est simplement mandataire de l’endosseur pour encaisser l’effet à l’échéance. Cet endossement peut se présenter comme suit : Payer à l’ordre de la BMCE Agence Rabat, compte N° ……… Valeur en recouvrement Fait à ……………le……………. Signé : HICHAM

Endossement Pignoratif : C’est l’endossement complété par la mention « valeur en garantie », l’endossataire a un droit de gage sur l’effet sans devenir le propriétaire. Tout endossement ultérieur ne vaut que comme endossement de procuration, il se présente comme suit : Payer à l’ordre de Mr Anas Valeur en garantie Fait à ……………le……………. Signé : HICHAM

Remarque : Tous ceux qui ont signé ,accepté ,ou endossé une lettre de change sont tenus de la garantie envers le porteur . III) Paiement de la lettre de change :

L’effet doit être présenté au paiement par le porteur au lieu de paiement indiqué, le jours de l’échéance (ou le jour ouvrable suivant si le jour de l’échéance est férié) .A défaut de cette présentation, tout débiteur a la faculté de remettre le montant de la traite en dépôt au secrétariat greffe du tribunal de1 er instance . Le tiré ou (le domiciliataire) doit vérifier avant de payer la régularité des endossements, afin de constater la légitimité du porteur. Le porteur remet contre paiement l’effet acquitté. Si le porteur est une banque et si l’effet est domicilié, l’effet est compensé. La banque domiciliataire fait parvenir l’effet au tiré après y avoir apposé la mention « payer par le débit de votre compte ». L’effet peut être payé par chèque qui portera alors la formule « en paiement de l’effet N° … éché le jour ». Le tiré n’est libéré qu’une fois le chèque est encaissé. IV) Le non paiement de la lettre de change :

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A) Le protêt : Le porteur doit faire constater le refus de payer par un protêt faute paiement : - Dresser par un huissier dans les deux jours ouvrables suivant l’échéance ; - Etablir sur papier timbré ; - Comprennent une copie de l’effet et le protêt proprement dit (mission de l’huissier réponse faite et le coût de l’acte) ; - Préviser le coût de l’acte, le droit d’enregistrement de l’effet ; - L’huissier remet une copie du protêt au débiteur et une autre au greffe du tribunal de 1 er instance et aviser le tireur dans 48 h qui suivent (2 jours). B) Dispense de protêt : Le porteur est dispensé de faire dresser un protêt dans le cas : - faillite du tiré (inutile) ; - un protêt - faute d’acceptation – a été déjà établi ; - enfin lorsque l’effet comporte la mention « sans frais » « sans protêt ». C) Recours du porteur impayé : - Avis de non paiement Le porteur doit aviser son endosseur (et l’avaliste de ce dernier s’il y’a lieu) dans les 4 jours ouvrables qui suivent la date du protêt ou de la présentation lorsqu’ ’il y a la mention « sans frais ». Chaque endosseur doit transmettre l’avis à son propre endosseur dans les 2 jours de la réception en remettant ainsi jusqu’au tireur. En pratique le porteur retourne à son cédant l’effet impayé avec une fiche d’impayé indiquant la somme réclamée c’est à dire : - Le montant de l’effet - Frais du protêt, des avis et des frais divers. - Les intérêts du retard éventuel L’effet remonte ainsi jusqu’au tireur qui pour suit alors directement le tiré. D) Renouvellement de traite : retraite : C’est une traite tirée à vue par le porteur d’un effet impayé pour se rembourser, elle est accompagné de l’effet protesté (l’effet impayé) et compte de retour indiquant le détail du montant du nouvel effet , il comprend le montant de l’effet impayé augmenté de tous les frais et les commissions de banque.

Lieu……………………..

Date …………………….

A vue, veuillez payer par cette présente retraite………………………….. A l’ordre ………………………………………………………………….. La somme ………………………………………………………………… Que passerez en remboursement de la lettre de change et du compte de retour ci-joints. A Mr …………………………. Signature du porteur

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mettant en jeu 3 personnes : le tireur. V) Caractéristiques communes et différences du billet à ordre avec la lettre de change : A) Caractéristiques communes du B. ni provision). • La traite n’est pas acceptée : le paiement se poursuivi sur un duplicata qu’il faut demander au tireur par l’intermédiaire des endosseurs.O avec la lettre de change : La lettre de change est un ordre de payer. Il est peu employé dans le domaine commercial si ce n’est pour les règlements des arriérés ou en garanti du paiement échelonné sur une longue durée. Alors que le billet à ordre présente une promesse de payer mettant en jeu 2 personnes : souscripteur et bénéficiaire (en matière de billet à ordre il n’ya ni acceptation. Une fois créer les effets de commerce peuvent être : 153 . Le billet à ordre n’est commercial que dans les cas où il est souscrit par un commerçant ou à l’occasion d’une opération commerciale. VII) Comptabilisation des effets de commerce : Les effets de commerce facilitent la mobilisation des créances. il est déchu de ses droits contre tous les obliges sauf en cas de force majeur.O avec la lettre de change : L’endossement L’échéance L’aval Prescription Domiciliation Paiement Le recours pour faute de paiement B) Différences du B. VI) Utilisation du billet à ordre : Le billet à ordre sert aux banquiers pour mobiliser le crédit ou les avances qu’ils ont consentit (remis à l’escompte de billet souscrit par le bénéficiaire du crédit). La lettre de change est toujours un acte de commerce. • La perte d’une lettre de change : le porteur dépossédé doit faire immédiatement opposition au paiement. La créance subsiste mais elle change de support de la facture à l’effet. • La traite est acceptée : le paiement par duplicata ne peut être exigé que sur ordonnance du juge et en donnant caution.E) Le porteur négligeant : Si le porteur ne respecte pas les délais fixés pour la présentation au paiement ou l’établissement du protêt. le tiré et le bénéficiaire.

-

Endossés au profit des tiers ; Escomptés ; Encaissés. A) Création des effets de commerce :

La création d’un effet de commerce peut se traduire soit par : - L’émission d’une lettre de change ; - Ou la souscription d’un billet à ordre. Dans les deux cas, on utilise les comptes suivants : - Chez le créancier, fournisseur : Débit 3425 client - effets à recevoir. Crédit 3421 clients. Chez le débiteur, client : Débit 4411 fournisseurs. Crédit 4415 fournisseurs - effet à payer.

Application 1 : Le 12/02/05 l’entreprise AMAL STAR assujettie à la TVA envoi à son client MOUNIR la facture Doit n°122 portant sur la vente à crédit de produit. M.B 25.000 TVA 20%. L’entreprise AMAL STAR tire sur MOUNIR le 20/02/05 une lettre de change n°138 à échéance le 20/05/05 en règlement de la facture n°122. Chez le fournisseur : 12/02 3421 7121 4455 3425 3421 Clients Ventes de produit Etat TVA facturée Facture n°122 20/02 Clients – effets à recevoir Clients L de C n°138 30.000 30.000 30.000 25.000 5.000

Chez le client : 12/02 6111 34552 4411 4411 4415 Achats de marchandises Etat TVA R/ch Fournisseurs Facture n°122 20/02 Fournisseurs Fournisseurs – effet à payer L de C n°138 30.000 30.000 25.000 5.000 30.000

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Application 2 : Le 17/03 l’effet de 6.300 Dh au 25/04 est endossé par Omar au profit de son fournisseur Salim. Chez « Omar » endosseur il s’agit d’une sortie d’effets à recevoir : 17/03 4411 3425 Fournisseurs Clients - effet à recevoir Traite n° ………. Au 25/04 6.300 6.300

Chez « Salim » l’endossataire : il s’agit d’une entrée d’effets à recevoir : 17/03 3425 3421 Client – effet à recevoir Clients Traite n° ………. Au 25/04 6.300 6.300

Application 3 : Le 09/07/01 ventes de marchandises, M.B 60.000 TVA 20% Cette vente est réglée comme suit : - Acceptation de la traite n°LC27 de 30.000 Dh au 15/08. - Souscription d’un Billet à Ordre de 15.000 Dh au 15/08. - Endossement à notre ordre une lettre de change n°LC32 pour solde de la facture. Chez le fournisseur : 09/07 3421 7111 4455 3425 3421 Clients Ventes de marchandises Etat TVA facturée 15/08 Clients -effets à recevoir Client LC n°27 BO n°42 LC n°422 72.000 72.000 72.000 60.000 12.000

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Chez le client : 09/07 6111 34552 4411 4411 4415 3425 Achats de marchandises Etat TVA R/ch Fournisseurs 15/08 Fournisseurs Fournisseurs - effets à payer Clients – effets à recevoir LC n°27 BO n°42 LC n°422 B) Circulation des effets : Les effets circulent par endossement. L’endossement peut se faire par le bénéficiaire « possesseur de l’effet » : - Soit au profit d’un tiers ; - Soit au profit d’une banque : c’est la remise à l’escompte. a) Endossement au profit d’un tiers : Le 15/03 l’entreprise « Nejma » endosse à l’ordre de son fournisseur Mehdi la lettre de change n°18 tirée sur Karim, en règlement d’une partie de sa dette envers lui. Montant 9.500 Dh. Chez l’entreprise « Nejma » : 15/03 4411 3425 Fournisseurs Clients - effet à recevoir Traite n° ………. Chez le fournisseur « Mehdi »: 15/03 3425 3421 Client – effet à recevoir Clients Traite n° ………. b) Remise à l’escompte : 5520 crédit d’escompte. L’effet est endossé à l’ordre de la banque qui verse en contrepartie des disponibilités immédiates après retenue d’agios. 9.300 9.300 9.300 9.300 72.000 45.000 27.000 60.000 12.000 72.000

156

.Escompte 12% .000 Dh échéant le 30/04. Nombre de jours : .83 25. Montant 4.83 Agio TTC : 537.16 = 24.84 408.000 157 .33 80 48.33 Commission : 80 TVA 10% : 48. Le calcul se fait en jours sur la base d’une année de 360 jours avec mois de 30 jours.000 Après l’encaissement de la banque : 15/03 5520 3425 Crédit d’escompte Clients – effet à recevoir Règlement par X de l’effet au 30/03 C) Encaissement des effets à leur échéance : a) Encaissement direct : Le 30/06 l’encaissement de la lettre de change n°150 en espèce.Commission 80 Dh .462.000 – 537.000 25. Application : On remet à l’escompte le 12/03 une traite de 25.84 5141 6311 6147 34552 5520 12/03 Banques Intérêt des emprunts et dettes Services bancaires Etat TVA R/ch Crédit d’escompte Bordereau d’escompte 24.462.Avril = 30 49 jours Escompte : 25.000 x 12% x 49/360 = 408.Agios = Escompte + Commissions + TVA L’escompte est calculé à partir d’un taux annuel sur le montant nominal pour le nombre de jours séparant la date de remise à l’escompte de la date d’échéance.16 Banque : 25.500 Dh 25.Mars 30 – 12 + 1 = 19 .TVA 10%. Il est souvent ajouté par les banques 1 jours dit « jour de banque ». Agios retenus par la banque : . .

Le 26/10 Mr « X » endosse à la BMCI pour encaissement d’un effet au 10/11 sur Mr « Y » de 8.000 Dh.967 30 3 8.Chez le bénéficiaire : 30/06 5461 3425 Caisse Clients – effet à recevoir 4.000 7.500 4.500 Chez le tiré : 4415 5161 30/06 Fournisseur .000 Chez le bénéficiaire : 26/11 5113 3425 5141 61472 4552 5113 Effet à l’encaissement Clients – effet à recevoir Remise à l’encaissement effet n°……. commission 30 Dh HT. Il est avisé de l’encaissement du 15/11.000 8.000 8. 15/11 Banques Frais / effet de commerce Etat TVA R/ch Effet à l’encaissement Bordereau d’encaissement Avis de crédit 8. Le jour de la réception de l’avis de débit : 15/11 Fournisseurs – effet à payer Banque Avis de débit n°……… 8.000 158 .500 4.500 b) Encaissement par l’intermédiaire de la banque : 5113 effet à encaisser. Chez le tiré : 4415 5141 Le jour de la remise à l’encaissement : aucune écriture.effet à payer Caisse 4.

Escompte : (9. TAF : Passé les écritures au journal de : .958.8 = 8. Taux d’escompte 12% (+1 jour de banque). Au 31/05 18/03 Fournisseurs Clients – effet à recevoir 9.000 x 12 x 6) / 36.Application : Le 01/03 Khalid tire une traite de 9. lequel remet l’effet à l’escompte à sa banque le 25/05.000 159 .000 9.Manssouri.Tarik .000 9.000 Chez Tarik : 01/03 4411 4415 Fournisseurs Fournisseurs .2 9.000 9. . commission 20 Dh. . Chez Khalid : 01/03 3425 3421 4411 3425 Client – effet à recevoir Clients Traite n° ………. TVA 10%.effet à payer Traite n° ……….Khalid .8 Banque : 9.000 = 18 Commission : 20 TVA 10% : 3. Le 18/03 il endosse cette traite à l’ordre de son fournisseur Manssouri.000 9.000 – 41. Nombre de jours : 30 – 25 + 1 = 6 jours.8 Agio TTC : 41.000 Dh sur son client Tarik au 31/05.

échéance 25/02/97 • N°325 sur Hassan.200. nominal : 75. traite n°331. nominal : 50.780Dhs.000 9.000 Exercice : Situation des effets au 01/02/97 (déjà enregistrés) Les effets à recevoir en portefeuille : • N°324 sur Majid.2 18 20 3. échéance 31/01/97 - Les effets escomptés auprès de la banque : • • N°326 sur Karim.Chez Mensouri : 18/03 3425 3421 5141 6311 6147 34552 5520 Clients – effet à recevoir Clients 25/05 Banques Intérêts des emprunts et dettes Service bancaire Etat TVA R/ch Crédit d’escompte 8.000 9.000Dhs.000Dhs. échéance 15/02/97 Les effets remis à l’encaissement : • N°328 sur Driss. nominal : 12. échéance : 21/02/97 - Les effets à payer en circulation : • • N°475 à l’ordre de Fouzi. échéance 30/03.8 9. nominal : 20. nominal : 75. échéance 20/02/97 N°327 sur Art Décoration.120Dhs 160 .958. TVA incluse 20% Le 14/02 : -reçu avis de débit relatif au règlement de l’effet n°475 -remise à l’encaissement de l’effet n°330 Le 17/02 : tiré une lettre de change sur le client Omri pour une vente de marchandises taxée à 20%.500Dhs.000Dhs. nominal TTC 27.000Dhs. nominal : 15. nominal : 8. échéance 28/02/97 • N°330 sur Madih. TVA 10% Le 07/02 : l’effet n°325 est endossé à l’ordre du fournisseur Alaoui en règlement d’un achat de marchandises. nominal : 34. échéance 28/02/97 Opérations effectuées en février 97 : Le 04/02 : reçu avis de crédit pour encaissement de l’effet n°328. Commission retenue par la banque : 25Dhs HT. échéance 10/02/97 N°476 à l’ordre de Tazi.000Dhs.

972. Clients-effet à recevoir Endossement de l’effet N°325 14/02 4415 5141 Frs-effet à payer Banques Avis de débit n° Effet n°475 D° 51132 3425 3425 7111 5161 6111 34552 4415 Effet à l’encaissement Clients-effet à recevoir Effet n°330 17/02 Clients-effet à recevoir Ventes de m/ses Etat TVA/facturée L. montant 19.600 4.000 136. frais retenus : 12.000 161 .130 12.120 22.250Dhs HT.520 8.50 15.850 23.C n°477 Total à reporter 136.C n°331 20/02 Achats de m/ses Etat TVA R/Ch.000 10. Ces effets ont été réglés à leur échéance -le client Hamid accepte une traite pour fin Mars Le 26/02 : -le client Hassan (traite n°325) demande le report de l’échéance.780 14. Effet à l’encaissement Effet n°328 07/02 Achat de m/ses Etat TVA R/Ch.650 2.50 25 2.100 27. On lui envoie un chèque bancaire -encaissement direct (en espèces) de l’effet n°324 Le 27/02 : remise à l’escompte de l’effet n°331. TVA 20% -Reçu avis de la banque pour non encaissement de la traite n°330. Le bordereau d’escompte indique : agios retenus 334Dhs HT dont commissions : 54Dhs et TVA en plus retenue 10% TAF : A la lumière de ces opérations. net à payer TTC 20.000 8.000 50. TVA 10% Le 22/02 : Vente de m/ses à Hamid. on vous demande de passer au journal les écritures nécessaires entre le 04/02/97 et le 27/02/97 04/02 5141 6147 34552 51132 6111 34552 3425 Banques Services bancaires Etat TVA R/Ch.- - Le 20/02 : -Acceptation de la traite n°477 pour le 15/03 pour achat de m/ses.000 50.880Dhs dont 20% de TVA Le 25/02 : -reçu avis de la banque relatif aux effets n°326 et 327. Frs-effet à payer L.000 19.84 TTC.250 3.

000 3421 7111 4455 20. Bancaire n°…… Traite n°325 D° Caisses Clients-effet à recevoir P. De L.000 75.880 12.880 20..880 17.40 27.480 54.120 162 .C n°…….000 8.000 12.806.60 54 280 33.C n°330 22/02 Clients Ventes de m/ses Etat TVA/Facturée 25/02 5520 3425 Crédit d’escompte Clients-effet à recevoir Avis de crédit n°……. Non encaisse.Report à nouveau D° 3421 5141 51132 Clients Banques Effet à l’encaissement Avis n°…….000 5141 6147 6311 34552 5520 26..780 12.500 20. Effets n°326 et 327 D° 3425 3421 3421 5141 Clients-effet à recevoir Clients Acceptation de la traire n°…… 26/02 Clients Banques Ch.84 8. Effet n°324 27/02 Banques Services bancaires Intérêts des emprunts et dettes Etat TVA R/Ch.780 5161 3425 75.012. Crédit d’escompte Effet n°331 136.500 54.400 3.84 136.

Exercice : Présenter l’enregistrement comptable des opérations suivantes (utiliser des comptes du modèle normal) : 01/04/94 : tiré sur le client ROCHDI la lettre de change n°600/R au 31/05 d’une valeur nominale de 14.410,75Dhs 05/04/94 : payé directement par chèque bancaire n°129604 au fournisseur ATIFI la valeur du billet n°305/P que j’avais souscrit le 01/0294 d’un nominal de 10.000Dhs 08/04/94 : remis à la banque pour encaissement la traite n° 589/R qui échoit le 12/04/94, nominal : 17.542,25Dhs 15/04/94 : reçu avis de débit n°42500 relatif au règlement de la traite s/n° 280/P arrivée à échéance le 10/04, nominal 24.682,49Dhs 17/04/94 : reçu de l’avis de crédit n°902421 relatif à l’encaissement de la traite 589/R, agio TTC : 89,88Dhs, TVA 10% 25/04/94 : adressée la traite s/n° 510/p acceptée au fournisseur HOUMMANE. L’effet arrivera à échéance le 15/06 et son nominal est de 25.663,07Dhs. 01/04 3425 3421 4415 5141 Clients-effet à recevoir Clients L.C n°600/R 05/04 Frs-effet à payer Banques Ch. Bancaire n°129604 Billet N°305/P 08/04 51132 3425 Effet à l’encaissement Clients-effet à recevoir Avis de crédit n°……. Effets n°326 et 327 15/04 4415 5141 Frs-effet à payer Banques Traire s/n°280/P Avis de débit n°42500 17/04 5141 6147 34552 51132 Banques Services bancaires Etat TVA R/Ch. Effet à l’encaissement Avis de crédit n°902421 Traite s/n°280/P 25/04 4411 Fournisseurs 25.663,07 17.452,37 81,71 8,17 17.542,25 24.682,49 24.682,49 17.542,25 17.542,25 10.000 10.000 14.410,75 14.410,75

163

4415 Traite s/n°510/P Exercice :

Frs-effet à payer

25.663,07

En utilisant les comptes du modèle normal, présenter l’enregistrement comptable des opérations suivantes : 02/06 : vente au client SERRIOUI des m/ses pour 19.400Dhs, TVA 20%, facture n°459/V et traite n° 512/2 au 02/09/04 jointe pour acceptation. - 04/06 : reçu de la traite n°512/R acceptée - 10/06 : remis à l’encaissement les effets suivants tous au 15/06 : n°482/R 11.400Dhs, n°485/R 15.900Dhs, n°4190/R 21.600Dhs. - 12/06 : Reçu de la facture s/n°6092 du fournisseur HAROUCHI, net à payer : 49.295,75Dhs, TVA 20% remise 5% et la traite s/n°925/P au 15/08 pour acceptation. Traite acceptée et retournée à HAROUCHI le même jour. - 16/06 : reçu de l’avis de crédit n°6212 relatif à la remise du 10/06 Agios H.T : 128Dhs, TVA 10%. - 27/06 : reçu de l’avis de débit n°68490 relatif à la traite s/n° 830/P échue, nominal : 13.840,58 - 30/06 : Encaissé directement la traite n° 498/sur le client FERHATI, nominal : 4.900Dhs, P.C n°9425. 02/06 3421 Clients 23.280 7111 Ventes de m/ses 19.400 4455 Etat TVA/facturée 3.880 Facture n°459/V 04/06 3425 Clients-effet à recevoir 23.280 3421 Clients 23.280 Traite n°512/R 10/06 51132 Effet à l’encaissement 48.900 3425 Clients-effet à recevoir 48.900 Effets n°482/R, 485/R Et 490/R 12/06 6111 Achats de m/ses 46.830,9625 34552 Etat TVA R/Ch. 9.366,1925 4411 Fournisseurs 56.197,155 Traite s/n°925/P D° 4411 Fournisseurs 56.197,155 4415 Frs-effet à payer 56.197,155 Ch. Bancaire n°…… Traite n°325 16/06 5141 Banques 48.759,20 6147 Services bancaires 128 -

164

34552 51132

Etat TVA R/Ch. Effet à l’encaissement Avis de crédit n°6212 Total à reporter Report à nouveau 27/06 Frs-effet à payer Banques Traite n°s/n°830P Avis de débit n°68490 30/06 Caisses Clients-effet à recevoir Traite n°498/R P.C n°9425

12,80 48.900 256.754,31 256.754,31 256.754,31 256.754,31 13.840,58 13.840,58

4415 5141

5161 3425

4.900 4.900

Exercice : En utilisant les comptes du modèle normal, enregistrez les opérations suivants sur le journal de Mr HACIDI : 16/03 : reçu du fournisseur KARIMI le relevé des factures du mois de février 94 : 49.425,50Dhs et la traite relevé s/n°925/P au 31/05 pour acceptation. - 18/03 : reçu le billet à ordre souscrit par le client BADRAOUI au 20/04 et de nominal : 11.941,07Dhs. - 22/03 : remis à l’encaissement la traite n°1037/R échéant au 25/03 et de nominal : 9.892,86Dhs. - 25/03 : je règle, en espèces, au porteur HARTI la traite s/n°875/P, nominal : 4.725,75Dhs, P.C n°7140. - 28/03 : reçu avis de crédit bancaire n°926051 : encaissement de l’effet n°1037/R, Agio TTC : 77,04Dhs. - 30/03 : tiré sur le client OUSAMA la traite n°1061/R au 31/05 d’un nominal de 10.428,92Dhs. 16/03 4411 Fournisseurs 49.425,50 4415 Frs-effet à payer 49.425,50 Traite n°s/n 925/P 18/03 3425 Clients-effet à recevoir 11.941,07 3421 Clients 11.941,07 Billet à ordre n°……… 22/03 51132 Effet à l’encaissement 9.892,86 3425 Clients-effet à recevoir 9.892,86 Traite n°1037/R 25/03 4415 Frs-effet à payer 4.725,75 5161 Caisses 4.725,75 Traite s/n°875/P P.C n°7140 -

165

18 75. nominal : 22.01/02 : Situation des effets au début du mois : • les effets en portefeuille : N°424 sur MORAJI au 25/02.200Dhs.000Dhs.04 7 75. 22/02 vendu des tissus TTC. en règlement de sa facture s/n°A6008.500Dhs Les effets en circulation : N°175 à l’ordre de FILROC au 10/02. commissions retenues par la banque : 75.815.18 Report à nouveau 28/03 5141 6147 34552 51132 Banques Services bancaires Etat TVA R/Ch.18 9. valeur nominale : 20. domiciliée à la CNCA N°176 à l’ordre de TEXNORD au 28/02. reçu n°1245 17/02 : reçu le billet à ordre s/n°431 du client OMARI. valeur nominale : 12. 20/02 : accepté la lettre de change s/n°177 di fournisseur HAFSSI de nominal 19. TVA 20% 166 .82 70.482. valeur nominale : 7.000Dhs • • • Les effets à l’encaissement : N°428 sur DEMNATI au 31/05.892.482.18 9. valeur nominale : 8. cette entreprise a effectuée les opérations suivantes : . Au cours du mois de février 1994.240.80Dhs (HT). valeur nominale : 50. Effet à l’encaissement Avis de crédit n°926051 Traite n°1037/R 30/03 3425 3421 Clients-effet à recevoir Client Traite n°1061/R Exercice : 75.985. 12/02 : reçu l’avis de débit n°8425 relatif au règlement de l’effet n°175 échu le 10/02 Remis à l’encaissement l’effet n°430.000Dhs Les effets escomptés : N°426 sur BRIJA au 20/02. valeur nominale : 34.92 10.610Dhs échéant au 31/03. valeur nominale : 75.86 10.Total à reporter 75.92 Vous êtes employé (e) chez la maison BENCHRIF spécialisée dans la commercialisation de tissus.985.000Dhs N°427 sur MAROC-DECORATION au 20/02. valeur nominale : 15. TVA 10%.985. 07/02 : l’effet n°425 est endossé à l’ordre du fournisseur ALAOUI.800Dhs N°430 sur MOKHTARI au 15/02. - 04/02 : reçu l’avis de crédit n° 4646 relatif à l’encaissement de l’effet n°428.500Dhs N°425 sur HAIJAJI au 28/02.40Dhs et échéant au 15/03.985.

20 162.469.240. Reçu avis de sort n°4241 des effets n°426 et 427. facture n°V7026.67 2.20Dhs. facture n°V7027.62 75.20 17.800 50.T).469.000 8.53 17. jointe pour acceptation et échéant au 31/03.000 • 5141 6147 34552 51132 4411 3425 4415 5141 Fournisseur Clients-effet à recevoir Effet n°425 12/02 Frs-effet à payer Banques Avis de débit n°8425 Effets n°175 D° 12.800 12.58 15. 04/02 Banques Services bancaires Etat TVA R/Ch. traite n°432.484.588.240.60Dhs (H.000 22.000 50. net à payer : 17. Ces effets ont été réglés à leur échéance.80 167 . traite n°433 au 15/04 jointe pour acceptation.20 14.80 7. commissions : 52. 24/02 : remis à l’escompte l’effet n°431 26/02 : reçu le bordereau d’escompte n°4180 relatif à l’effet n°431.916.26Dhs.557. net à payer : 21.000 51132 3425 3425 3421 4411 4415 3421 7111 4455 3425 3421 Effet à l’encaissement Clients-effet à recevoir Traire n°430 17/02 Clients-effet à recevoir Clients Billet à ordre s/n°431 20/02 Fournisseurs Frs-effet à payer Traite s/n°177 22/02 Clients Ventes de m/ses Etat TVA/facturée Fac.911.610 22. Effet à l’encaissement Effet n°428 Avis de crédit n°4646 07/02 14.610 19. escompte : 280Dhs (H.T).40 17.588.469. TVA 10% Encaissé directement l’effet n°424 contre chèque n°761411. N°V7026 D° Clients-effet à recevoir Clients Traite n°432 Total à reporter 8. • Au client BERRAHO.80 162.469.- Au client MOUTTAKI.40 19.

71 21.588.80 21.Report à nouveau D° 3421 7111 4455 3425 3421 Clients Ventes de m/ses Etat TVA/facturée Fac. bancaire n°761411 D) Les incidents relatifs aux effets de commerce : Banques Services bancaires Etat TVA R/Ch.610 7.500 7.484. SEBTI accepte le 21/05/05 et lui adresse le 22/05/05 la nouvelle traite n°64 fin juillet pour acceptation.26 21. a) Le renouvellement des effets de commerce : 1) L’effet est encore en possession de bénéficiaire ou tireur : Exemple : Le 25/05/05 CHAKIR prévient son fournisseur SEBTI qu’il ne pourra pas payer.55 3. le tiré (ou souscripteur) peut être incapable d’honorer son engagement par le règlement des effets de commerce. Intérêt des emprunts et Dettes Crédit d’escompte 162.Négocié ou remis à l’encaissement. N°V7027 D° Clients-effet à recevoir Clients Traite n°433 24/02 Aucune écriture 26/02 5141 6147 34552 6311 5520 Effet n°431 D° 5141 3425 Banques Clients-effet à recevoir Ch.80 17.26 162.Endossé à l’ordre d’un tiers .484. à l’échéance du 30/05/05. .000 Dh. compte tenu des intérêts de retard de 140Dh. la traite n°25 de 7.60 33.26 22.L’effet est encore en possession du tireur (bénéficiaire initial) .903.26 280 22. Plusieurs solutions sont envisagées : .244.580.588.484. de la récupération des timbres fiscaux 5Dh et des frais divers de correspondance 4Dh. Il demande un report d’échéance à fin juillet.14 52. .500 A l’échéance. 168 .

149 L’opération du renouvellement de l’effet comprend trois phases : 1ère phase : Annulation de l’effet initial : Chez SEBTI : 21/05 3421 3425 Clients Clients-effets à recevoir Annulation de la traite n°25 7.000 2ème phase : Imputations des intérêts de retard et de frais au compte du tiré : Chez SEBTI : 21/05 3421 7381 61671 6145 Clients Intérêts et produits assimilés Droit d’enregistrement et de timbre Frais postaux Frais de renouvellement de l’effet 149 140 5 4 3ème phase : Création du nouvel effet : Chez SEBTI : 22/05 3425 3421 Client – effet à recevoir Clients Traite n°64 7.000 140 9 7.Ancien effet Intérêts de retard Frais récupérés Nouvel effet 7.000 7.000 Chez CHAKIR : 4415 4411 21/05 Fournisseurs-effets à payer Fournisseurs Annulation de la traite n°25 7.149 7.000 7.149 169 .

000 2. Il sollicite un report d’échéance à fin juin 1994.3 3. Banques Frais de retour de l’effet n°53 2.149 Exemple : Le 15/04/94.000 2. Cette opération comprend quatre phases : 1ère phase : Récupération de l’effet initial : Chez RAJI (tireur) : 19/04 3425 51132 6147 34552 5141 Clients-effets à recevoir Effets à l’encaissement Récupération de la traite n°53 d° Services bancaires Etat TVA R/ch.000 Dh. DAHBI prévient son fournisseur RAJI qu’il ne pourra pas payer à l’échéance de fin avril 1994 la traite n°53 de 2.000 3 0. des frais divers de correspondance 5 Dh et des frais bancaires de retour de 3.3 2ème phase : Annulation de l’effet initial : Chez RAJI : 19/04 3421 3425 Clients Clients-effets à recevoir Annulation de la traite n°53 2. Le 21/04/94. compte tenu des intérêts de retard de 25 Dh.Chez CHAKIR : 22/05 4411 4415 Fournisseurs Fournisseurs-effets à payer Traite n°64 2) L’effet n’est plus en possession du tireur (ou bénéficiaire initial) : • Cas où l’effet endossé peut être récupéré : 7.000 170 . RAJI donne son accord le 19/04/94 à DAHBI.21 Dh. de la récupération de timbre fiscal 5 Dh. RAJI adresse à DAHBI une nouvelle traite n°77 pour acceptation.149 7.

038. Fournisseurs-effet à payer Traite n°77 2.000 3ème phase : Imputation des frais et des intérêts de retard au compte du tiré : Chez RAJI : 19/04 3421 7381 61671 6145 6147 34552 Clients Intérêts et produits assimilés Droit d’enregistrement et de Timbre Frais postaux Services bancaires Etat TVA R/ch Récupération des frais de renouvellement De l’effet n°53 38.3 Chez CHAKIR : 21/04 4411 7381 61671 6145 6147 34552 4415 Fournisseurs Intérêts et produits assimilés Droit d’enregistrement et de timbre Frais postaux Services bancaires Etat TVA R/ch.038.000 25 5 5 3 0.000 2.3 Chez RAJI : 21/04 3425 3421 Clients-effets à recevoir Clients Traite n°77 sur DAHBI à fin juin 94 2.Chez CHAKIR : 4415 4411 19/04 Fournisseurs-effets à payer Fournisseurs Annulation de la traite n°53 2.3 2.3 2.3 171 .038.3 25 5 5 3 0.

600 1. 1ère phase : Avance de fonds au tiré : Chez SAID (tireur) : 27/05 3421 5141 Clients Banques Virement à l’ordre du client OMAR 1.• Cas où l’effet endossé peut être récupéré : Avance de fonds au tiré : Exemple : Le 25/05/94. L’effet en circulation ne peut être réclamé.600 Dh au 31/05/94. Le 29/05/94 l’effet n°105 est accepté par OMAR.600 2ème phase : Imputation des intérêts de retard et des frais au compte du tiré : Chez SAID : 27/05 3421 7381 61671 6145 Clients Intérêts et produits assimilés Droit d’enregistrement et de timbre Frais postaux Récupération des frais de renouvellement De l’effet n°91 43 32 5 6 172 . des frais de correspondance 6 Dh et des intérêts de retard sur 2 mois de 32 DH. OMAR avise son fournisseur SAID qu’il ne pourra pas payer la traite n°91 domiciliée de 1. Le fournisseur SAID avance 1.600 Dh par virement bancaire à son client le 27/05/94.600 Chez SAID (tireur) : 27/05 5141 4411 Banques fournisseurs Virement du fournisseur SAID 1.600 1. Il tire sur lui une nouvelle traite n°125 à fin juillet d’un nominal égal au principal majoré des frais de timbre de 5 Dh. Il demande une prorogation de l’échéance à fin juillet 1994.

500 Dh tiré sur lui au 15/12/N. Chez le client HASSAN : 4415 4411 4411 4415 31/12 Fournisseurs-effets à payer Fournisseurs Annulation de la traite n°20 d° Fournisseurs Fournisseurs-effet à payer Traite n°25 11. Le 31/12/N le fournisseur HAMID accepte la demande du client HASSAN.642. TAF : Enregistrez les écritures chez HASSAN et HAMID.643 1. intérêt de retard 8%.600 1. Il annule la traite et lui adresse une nouvelle n°25 augmenté des frais de prorogation : timbre fiscal 6 Dh. le client HASSAN informe son fournisseur HAMID qu’il ne pourra pas honorer la traite n°20 de 11.643 Application 1 : Le 10/12.600 1.3ème phase : Création du nouvel effet : Chez SAID : 29/05 3425 3421 Clients-effets à recevoir Clients Traite n°105 Chez OMAR 4415 5141 4411 6311 4415 29/05 Fournisseurs-effets à payer Banques Traite n°91 domiciliée échue d° Fournisseurs Intérêts des emprunts et dettes Fournisseurs-effets à payer Traite n°105 1.500 11.500 11.600 43 1.5 11. TVA 10%.642.5 173 . frais de correspondance 10 Dh. il demande de reporter l’échéance de 45 jours.643 1.

945 174 . Chez le fournisseur OMAR : 26/01 3421 5141 3421 7381 61671 6145 4455 3425 Clients Banques Virement à l’ordre du client SAMIR d° Clients Intérêts et produits assimilés Droit d’enregistrement et de timbre Frais postaux Etat TVA facturée Récupération des frais d° Clients-effets à recevoir 16. 15 Dh des frais de correspondance et 10 Dh de timbre fiscal.Chez le fournisseur HAMID : 31/12 3421 3425 3421 7381 61671 6145 4455 3425 3421 Clients Clients-effets à recevoir Annulation de la traite n°20 d° Clients Intérêts et produits assimilés Droit d’enregistrement et de timbre Frais postaux Etat TVA facturée Frais de renouvellement de l’effet d° Clients-effets à recevoir Clients Traite n°25 11.5 11. il lui remet un chèque du montant de la traite compte tenu des frais : 200 dh des intérêts de retard.500 11.5 11.5 Application 2 : Le 26/01 le client SAMIR prévient son fournisseur OMAR qu’il ne pourra pas payer la traite n°16 de 16. il demande de reporter l’échéance.700 16.642.700 Dh tiré sur lui le 30/01. Pour éviter le discrédit de son client.5 115 6 10 11. TAF : Enregistrez les écritures chez OMAR et SAMIR. TVA 10%.700 245 200 10 15 20 16.500 142.642.

000 40 3424 3421 2.700 16. Chez Ahmed (Bénéficiaire) 31/04 3421 3424 5161 Clients Clients-effet à recevoir Caisses Effet n°17 impayé et Frais de protêt 31/04 Clients douteux ou litigieux Clients Reclassement du client Jamal 2.945 b) les effets impayés : 1) Cas où l’effet est présenté à l’encaissement par le tireur lui-même : Exemple : Ahmed présente le 30/04/94.945 26/01 5141 4411 4415 5141 4411 6311 34552 4415 Banques Fournisseurs Virement du fournisseur OMAR d° Fournisseurs-effets à payer Banques Traite n°16 domiciliée échue d° Fournisseurs Intérêts des emprunts et dettes Etat TVA R/ch Fournisseurs-effets à payer Traite n°…….700 16.700 16.040 2.700 16.3421 Traite n°…… Chez le client SAMIR : Clients 16.040 2) Cas où l’effet est présenté à l’encaissement par un tiers bénéficiaire (différent du tireur) : 175 . 16.000Dhs. Ahmed adresse un protêt faute de paiement dont le coût est de 40Dhs. payé en espèces.700 225 20 16.040 2. Arrivée à échéance. 2. au tiré Jamal. Jamal refuse de payer. la traite n°17 (non domiciliée).

Exemple : Le 01/04/94 Lahlou tire à l’ordre de Zakaria la traite n°36 sur Moussa de 1. Ce dernier refuse de payer Zakaria qui la retourne à Lahlou (frais de retour récupéré forfaitairement sur Lahlou 5Dh).005 1.000Dhs à fin Mai 94.000 1. Endossement 31/05 3421 4411 3424 3421 Clients Fournisseurs Traite n°36 impayée D° Client douteux ou litigieux Clients Reclassement du client Chez Zakaria : (Bénéficiaire) 01/04 3425 3421 Clients-effet à recevoir Clients Traite n°36 de Lahlou Sur Moussa 31/05 3421 3425 7127 Clients Clients-effet à recevoir Ventes et produits accessoires Traite n°36 Chez Moussa : (Tiré) 01/04 4411 4415 Fournisseurs Frs-effet à payer Traite n°36 à l’ordre de Zakaria 3) cas où l’effet est présenté à l’encaissement par un tiers endossataire : Exemple 1 : . 1.000 1. Zakaria présente au tiré Moussa la traite n°36 arrivée à échéance.005 1.000 1. Chez Lahlou : (tireur) 01/04 4411 3421 Fournisseurs Clients Traite n°36 création.005 1.L’effet a été négocié.000 1.000 5 1.005 1.000 1.000 176 .005 1. Le 31/05/94.

28 Exemple 2 : .30/06/94 Lamine reçoit l’avis de crédit n°231 à sa banque Montant de l’effet 3.5Dhs 177 .le 02/06/94 Salam a remis pour l’encaissement la traite n°30 de 5. à la SGMB « bordereau de remise n°89 ».50 3. Crédit d’escompte Effet n°14 négocié 30/06 Crédit d’escompte Clients-effet à recevoir Effet n°14 négocié échu 02/08 Clients Banques Effet n°14 négocié échu Impayé 2.000Dhs à fin juillet 94 sur Baraka) à l’escompte.5 Net à votre crédit 2950. .28 3. .50 02/08/94 la banque retourne à Lamine la traite n°14 impayé avec avis de débit n°174.000 3.000 4 0.15 TVA 10% x 45 4.- 28/06/94 Lamine a remis l’effet n°14 (3.950.000 3.L’effet a été remis à l’encaissement . 3.le 02/07/94 la SGMB retourne à Salam l’effet n°30 impayé avec un avis de débit et frais de retour (H.004.004. TVA 0.50 15 30 4.000Dhs sur Brahimi fin juin 94.T) 5Dhs.000 3.28 3004.28 Montant de l’effet Frais de retour TVA/frais 7% Net à votre crédit Chez Lamine : (tireur) 5141 61472 63115 34552 5520 5520 3425 3421 5141 28/06 Banques Frais sur effets de commerce Intérêts bancaires et sur opérations De financement Etat TVA R/Ch.000 Escompte 30 Commissions .

Le 05/06 « Crédit du Maroc » avise Rachid que l’effet est impayé.50 Exercice : Le 05/03 «La Victoire » tire une traite de 8.005. 5. chez Ali et chez Rachid.000 8.000 Dh sur son client Ali.000 8. Chez « La Victoire » : 05/03 3425 3421 4411 3425 Clients-effets à recevoir Clients Traite n° …… au 31/05 17/03 Fournisseurs Clients-effets à recevoir Endossement de l’effet n° ………. Le 17/03.50 5. à échéance du 31/05.. taux d’escompte 12%. TAF : Présenter l’enregistrement de ces opérations chez « La Victoire ». décompte d’un jour de banque et commission HT de 20 Dh. elle endosse cette traite à l’ordre de son fournisseur Rachid lequel remet l’effet à l’escompte à sa banque « Le Crédit du Maroc » le 25/03.000 8. (tenir compte de la TVA en vigueur).000 5. Enregistrer l’opération chez Rachid.000 5.000 3421 51132 5141 5. 8.Chez Zakaria : (Bénéficiaire) 02/06 51132 3425 Effet à l’encaissement Clients-effet à recevoir Remise de la traite n°30 A l’encaissement bordereau n°89 02/07 Clients Effet à l’encaissement Banques Traite n°30 retourné impayé Avis de débit n°……. commission HT 30 Dh.000 178 .

000 30 3 33 8.4 176 20 19.000 8.000 8.000 8.6 8.033 8.784.000 Banques Intérêts des emprunts et dettes Services bancaires Etat TVA R/ch Crédit d’escompte 31/05 5520 Crédit d’escompte 5141 Clients-effets à recevoir 05/06 6147 Service bancaire 34552 Etat TVA R/ch 5141 Banque d° 3421 Clients 5141 Banques 6147 Service bancaire 34552 Etat TVA R/ch Chez Ali : 05/03 4411 4415 Fournisseurs Fournisseurs-effets à payer Traite n° …… au 31/05 8.000 179 .000 8.000 30 3 8.Chez Rachid : 17/03 3425 3421 5141 6311 6147 34552 5520 Clients-effets à recevoir Clients 25/03 7.

Ces soldes doivent être égaux mais opposés .564.000.00 107.H Rabat.40 180 .00 10.H) le relevé de compte suivant : C. Cette comparaison fait ressortir des différences qui doivent être expliquées et régularisées.40 Crédit 31. alors qu’elles sont déjà inscrites dans l’autre compte (seule les opérations non pointées figurent dans l’état de rapprochement) . le 31/12/2001 Agence Rabat Relevé de compte Destinataire Ibn Sina Compte n°79426852 Société ATLAS Dates 30/11/200 1 01/12/200 1 06/12/200 1 07/12/200 1 27/12/200 Opérations Ancien solde Versement d’espèces Encaissement de l’effet n°70 Chèque n°7825943 Domiciliation de la quittance REDAL (1) Domiciliation de la traite n° 60 Frais de tenue de compte (2) Intérêts créditeurs Nouveau solde Débit 8. A pointer les opérations qui figurent pour le même montant dans les deux comptes . La société ATLAS reçoit le 31/12/2001 de sa banque (C.L’état de rapprochement : I) Définition : La régularisation des comptes banque et CCP consiste à effectuer à la date de l’inventaire une comparaison entre des comptes réciproques. Calculer les soldes après rapprochement des deux comptes. Enregistrer dans la comptabilité de l’entreprise les écritures correspondant aux nouvelles inscriptions du compte « banque ». compte « banque » chez l’entreprise et compte « entreprise » chez la banque.000.I.00 276. Inscrire dans chacun des deux comptes les opérations qui le concerne mais qui n’y sont pas encore enregistrées.000.00 30. compte « CCP » chez l’entreprise et le compte « entreprise » chez le CCP.605.00 3.00 1.000.000. Exercice d’application : La société ATLAS est spécialisée dans la fabrication des pots de confiture.I. II) Principe de l’état de rapprochement : Le rapprochement des comptes réciproques consiste : III) A comparer le solde du relevé et celui du compte « banque » .00 2.

40 61251 4415 6147 34552 5141 31/12 Achats de fournitures non stock.000.076.passez les écritures de régularisation nécessaires.00 23.076.00 1.00 10.complétez l’état de rapprochement au 31/12/2001 ci-dessous .effet à payer Services bancaires Etat TVA R/ch.00 TAF : .564.000.564.564.40 24.800.7 5 Total 154.40 24.00 11.500 3.364.H tenu chez la société ATLAS se présente ainsi.000.800.75 Dates 07/12/2001 20/12/2001 31/12/2001 Libellés Chèque n°7825943 Chèque n°5897326 Solde débiteur Sommes 8. Banques D’après l’état de rapprochement N°…………… 1.00 3.00 154. .723 181 .00 2.000.200.364.I.605.200.40 11. au 31/12/2001 : Date Libellés 30/11/2001 Solde à nouveau 01/12/2001 Versement d’espèces 06/12/2001 Encaissement de l’effet n°70 Total Sommes 31.00 276.298.00 SC=19. Frs.000.00 107.40 Libellés Solde au 31/12/2001 Domiciliation quittance REDAL Domiciliation de la traite Frais de tenue de compte Intérêt créditeur Chèque n°5897326 Solde après rapprochement Totaux Compte ATLAS chez la banque Débit Crédit 30.40 30.1 29/12/200 1 30/12/200 1 30/12/200 1 31/12/200 1 (1) TVA 7% (2) TVA 10% Le compte C. Etat de rapprochement au 31/12/2001 Compte banque chez ATLAS Débit Crédit 23.40 30.000 100 123 4.40 SD=19.298.

00 6.051.H Agence Rabat Ibn Sina Dates 01/06 02/06 03/06 05/06 06/06 06/06 06/06 07/06 08/06 10/06 11/06 11/06 12/06 13/06 13/06 13/06 15/06 Opérations Solde à nouveau Chèque n°1742 Chèque n°1743 Versements d’espèces Chèque n°1746 Chèque n°1747 Encaissement chèque Chèque n°1750 Commis.44 1.17 3.33 1.35 883.100.385.502.17 2.000./encaissement du 02/06 (TVA 10%) Chèque n°1748 Versement d’espèces Chèque n°1744 Prélèvement P.057.878.T Intérêts en votre faveur Domiciliations échues d’effets Virement en votre faveur par ALI Commissions (TVA 10%) Relevé de compte Compte n°79426852 Sommes Débit Crédit 2.178.05 4.00 4.00 4.406.T.17 2.09 2.000.653.645.42 4840.525.17 3.000.17 399.40 Exercice 1 : La société ATLAS est spécialisée dans la commercialisation de cartables en cuire.376.764.25 2.00 2.17 5.281.00 3.58 1.40 276.83 - 182 .00 2.08 140.474.03 1.500. La société ATLAS reçoit le 15/06/2002 de sa banque (C.038.806.97 3.H) le relevé de compte suivant : C.474.00 Rabat.00 221.58 821.17 178.235.39 5.17 693.I. le 15/06/2002 Destinataire Société ATLAS Soldes Débiteur Créditeur 2.30 5.00 1.051.802.127.17 6.00 3.D° 5141 7381 Banques Intérêts et produits assimilés D’après l’état de rapprochement N°…………… 276.I.

38 883.31 3.35 8.00 3.635.293.00 4.280.00 Libellés Solde au 15/06 Commission/encaissement Prélèvement PTT Domiciliations échues Commissions TVA 10% Intérêt en votre faveur Compte ATLAS chez la banque Débit Crédit 399.971.00 6.08 2.26 4.840.00 2000.515.Le compte C.H) Dates 01/06 02/06 02/06 03/06 05/06 05/06 05/06 05/06 05/06 05/06 06/06 06/06 10/06 12/06 15/06 Opérations Solde à nouveau Domiciliations échues d’effets Virement bancaire du client CHAHID Remise de chèques Chèque n°1744 Chèque n°1745 Chèque n°1746 Versements d’espèces Chèque n°1747 Chèque n°1748 Chèque n°1749 Chèque n°1750 Versements d’espèces Chèque n°1751 Avis de virement d’ALI Sommes Débit Crédit 1.293. Etat de rapprochement au 15/06/2002 Compte banque chez ATLAS Débit Crédit 3.38 40.05 1.741.passez les écritures de régularisation nécessaires.946.414.490.588.97 3.446.00 3.802.140.73 12.281.100.17 183 .97 3.I.946.00 3.00 2.376.30 2.81 7.H tenu chez la société ATLAS se présente ainsi.I.30 7.42 4.880.127.133.88 7. .38 1.635.235.00 2.00 2. au 15/06/2002 : 5141 : Banques (C.97 2.31 140.531.645.97 1.81 10.000.500.35 5.00 4.complétez l’état de rapprochement au 15/06/2002 ci-dessous .35 11.31 TAF : .00 221.174.500.50 Soldes Débiteur Créditeur 1.474.

effet à payer Services bancaires Etat TVA R/ch.Chèque n°1745 Chèque n°1749 Chèque n°1751 500.31 2. Clients Banques D’après l’état de rapprochement N°…………… D° Banques Intérêts et produits assimilés D’après l’état de rapprochement N°…………… 2. Date 01/07 14/07 15/07 18/07 18/07 28/07 Libellé Solde à nouveaux Chèque n°48 (règlement d’une dette) Chèque n°47 (consommation d’essence) Domiciliation échue Encaissement d’effets Encaissement d’un chèque n°12 Débit 785.31 Solde après rapprochement 10.246.000 2.579.18 32.000 Exercice : Soit le relevé de compte suivant : BANQUE POPULAIRE Etablissement CINEPHOTO 24. des opérations passées sur votre compte au cours de la période référencée.127 328.723 5141 7381 2.000 184 .31 10.579.531.474.00 240.579.290.31 8.50 SD=8.645 3.31 Totaux 8.579.82 500 4. Med V MARRAKECH Agence : 245 Compte n° : 1547000 Période : 01/07 au 31/07/2002 Monsieur. Av.50 360.579.31 15/06 61451 4415 6147 34552 3421 5141 Frais postaux Frs.174.26 3.00 Crédit 5.80 1. Nous avons le plaisir de vous adresser le relevé ci-après.579.38 2.00 Virement en votre faveur SC=8.00 1.

00 137.50 2.40 440.Présenter l’état de rapprochement bancaire pour le mois de juillet.644.00 7.00 137.80 TAF : . Etat de rapprochement : Chez l’entreprise CINEPHOTO Débit Crédit 2.644.450.20 6.246.00 718.00 2.50 Les mouvements du compte « Banque » tenu par l’entreprise CINEPHOTO se présentent comme suit : Compte Banque Populaire : Date 01/07 10/07 13/07 20/07 22/07 27/07 28/07 29/07 31/07 31/07 Libellé Solde à nouveaux Emission d’un chèque n°47 Emission d’un chèque n°48 Avis de crédit (bordereau n°2) Remise à l’encaissement (chèque n°12) Emission d’un chèque n°49 au fournisseur ALAMI Emission d’un chèque n°50 (fournitures adm) Remise d’un chèque n°34 à l’encaissement Retrait pour les besoins personnels (chèque n°51) Solde Totaux Débit 5.31/07 31/07 31/07 Frais de tenue de compte Domiciliation échue Solde Totaux 10.30 240.Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise.644.50 360.450.256.00 Chez la banque Libellé Débit Solde du 31/07 Domiciliation échue Emission chèque n°49 Emission chèque n°50 Remise chèque n°34 Retrait chèque n°52 Frais tenu de compte Domiciliation échue Solde Totaux 246.40 440.090.00 718.20 2.80 4.650.000.290.50 6.30 7.090.650. .231.30 4.00 2.671.50 Crédit 1.50 4.50 1.20 Chez CINEPHOTO : 185 .256.231.20 Crédit 4.30 10.644.00 1.671.00 246.00 785.80 2.00 1.

la différence doit être comptabilisée au crédit des comptes suivants : a) Les créances immobilisées et dettes de financement : . Les différences peuvent correspondre soit à un gain latent soit à une perte latente. .000 Dh à sa valeur comptabilisée au bilan en monnaie nationale.1710 Augmentation des créances immobilisées .000 Dh par rapport à sa valeur comptabilisée au bilan. 1) Cas d’un gain latent : Le gain latent apparaît dans le cas : .50 9.31/07 4415 Fournisseurs-effets à payer 6147 Services bancaires 34552 Etat TVA R/ch 5141 Banques D’après l’état de rapprochement 377.09 0.4702 Diminution des dettes circulantes. un emprunt à moyen terme auprès d’une banque hollandaise exprimé en monnaie de ce pays fait apparaître un gain latent de 15. . . la conversion des créances et des dettes libellées en monnaie étrangère sur la base du dernier cours de change a pour effet de modifier les montants des opérations précédemment comptabilisés (les opérations d’importation et d’exportation des entreprises marocaines).Diminution des dettes due au fait que le cours de change au 31/12 est inférieur au cours d’origine. b) Pour les créances et dettes circulantes : .91 387. Dans ce cas.1720 Diminution des dettes de financement. Exemple : Au 31/12/05 une entreprise marocaine constate que la valeur réelle d’une créance immobilisée qu’elle possède sur une entreprise étrangère est supérieure de 4.50 La régularisation des opérations en monnaie étrangère : A la fin de l’exercice. 186 .D’une augmentation des créances due au fait que le cours de change au 31/12 est supérieur au cours d’origine.4701 Augmentation des créances circulantes . Par ailleurs.

N.B : La constatation d’une perte latente relative à une créance immobilisée ou à une dette de financement doit faire l’objet d’une provision (principe de prudence) pour perte de change par : .2710 : Diminution des créances immobilisées .000 15.000 4. .Le crédit du compte 4506 : Provisions pour perte de change.000 4. 31/12 2487 1710 1481 1720 2) Cas d’une perte latente : La perte latente apparaît dans le cas d’une : .Le débit du compte 6393 : Dotations aux provisions pour risques et charges financiers . b) Pour les créances et les dettes circulantes : .6 Dhs le dollar. Dans le cas d’une perte latente relative à une dette circulante de l’entreprise : .3701 : Diminution des créances circulantes . Dans ce cas la différence doit être comptabilisée au débit des comptes suivants : a) Pour les créances immobilisées et les dettes de financement : .000 $ au cours de 9 Dhs le dollar. Au 31/12/2005 le cours du dollar est de 8. .000 187 .Augmentation des dettes dues au fait que le cours de change au 31/12 est supérieur au cours d’origine.2720 : augmentation des dettes de financement. réglé par chèque. 15/07/05 Créances immobilisées Augmentation des créances Immobilisées d° Emprunts auprès des établissements de crédit Diminution des dettes de financement 15.TAF : Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise.Le crédit du compte 1516 : provisions pour pertes de change.Diminution des créances dues au fait que le cours de change au 31/12 est inférieur au cours d’’origine . .3702 : Augmentation des dettes circulantes. TAF : Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise. . Exemple : Le 15/07/2005 une société installée au Maroc prête à sa filiale américaine pour 5ans.Le débit du compte 6393 : Dotations aux provisions pour risques et charges financiers . . 30.

Le 01/06/1998 la société a encaissé 2.50 Dhs.2487 5141 2710 2487 6393 1516 Créances immobilisées Banques 31/12/05 Diminution des créances Immobilisées Créances immobilisées d° Dotations aux provisions pour risques et charges financiers Provisions pour pertes de change 270.000 270.800 1.400 16. TAF : Enregistrer les opérations au journal de l’entreprise.000 $ de ce client. Le 31/12/1998 le cours est de : .800 188 .000 12.50 Dhs . 01/01/98 3421 7111 5161 3421 7331 1er cas : 31/12/98 3421 1710 Clients Augmentation des créances circulant 1.20 Dhs.000 Application : Le 01/01/1998 une société a vendu à un client américain des marchandises pour 5.000 $.500 40.800 1.000 12.800 1.500 2ème cas : 3701 3421 6393 4506 31/12/98 Diminution des créances circulantes Clients d° Dotation aux provisions pour risques et charges financiers Provisions pour perte de change 1.200 1. cours à cette date 8.200 Clients Ventes de marchandises 01/06/98 Caisses Clients Gains de change 16.1er cas : 8.000 12. Lors de la vente le cours du dollar était de 8.200 200 40. .10 Dhs.000 12.2ème cas : 7.

000 Ps à 7.000 FS à 6 Dhs/FS .50 Dhs/100Fb .000 90.Achat à crédit de matières et fournitures à un fournisseur autrichien 40. 1 F pour 1. 100 Cd pour 147 Dhs.000 $ à 8. 1 Hf pour 5 Dhs.Prêt à long terme à une entreprise américaine 8.000 Sh à 80 Dhs/100Sh.000 Hf à 4.Emprunt auprès d’un organisme français 40. 2487 5141 2487 5141 5141 1488 5141 1481 3421 7111 3421 7111 6121 4411 6122 Créances immobilisées Banques Créances immobilisées Banques Banques Dettes de financement diverses Banques EAEC Clients Ventes de marchandises Clients Ventes de biens produits au Maroc Achats de matières premières Fournisseurs Achats de matières et fournitures consommables 435.Emprunt à long terme à une entreprise hollandaise 10.500.000 45.000 55.5 Dhs le dollar .000 4.500 90.Vente de marchandises à crédit à un client suisse 15.000 68.000 189 . TAF : Enregistrer les opérations au journal de la société GAMMA et comptabiliser les écarts de conversion pour chacune des opérations.000 55.000 435.5 Dhs. 1 FS pour 6.5 Dhs/100Ps .Application : La société GAMMA est une entreprise marocaine de dimension internationale.000 112.000 80.000 Fb à 27.Prêt à long terme à une entreprise belge 200. 100 Ps pour 7 Dhs. . 100 Fb pour 26 Dhs. .1$ pour 9 Dhs. .5 Dhs/Hf .000 Cd à 145 Dhs/100Cd . .000 68.000 45. .Vente de biens produits à crédit à une société espagnole 1. Ces relations avec l’extérieur se résument aux opérations suivantes : . Les cours de change des monnaies étrangères à la fin de l’exercice comptable de la société GAMMA sont comme suit : .000 F à 2 Dhs/F .5 Dhs. 100 Sh pour 75 Dhs. .000 80.500 112. .Achat à crédit de matières premières à une société danoise 300.

000 4.000 5.500 7.4411 Fournisseurs 4.000 4.000 190 .000 3.000 5.000 31/12 2487 1710 2710 2487 6393 1516 2720 1481 6393 1516 1481 1720 3421 4701 3701 3421 6393 4506 3702 Créances immobilisées Augmentation des créances immobilisées d° Diminution des créances immobilisées Créances immobilisées d° Dotations aux provisions pour risques et charges financiers Provisions pour pertes de change d° Augmentation des dettes de financement EAEC d° Dotations aux provisions pour risques et charges financiers Provisions pour pertes de change d° EAEC Diminution des dettes de financement d° Clients Augmentation des créances circulantes d° Diminution des créances circulantes Clients d° Dotations aux provisions pour risques et charges financiers Provisions pour pertes de change d° Augmentation des dettes de financement 3.500 7.000 3.500 6.000 20.500 7.000 5.000 5.000 3.500 7.000 7.500 7.000 20.

000 Exercice 1 : De la comptabilité de l’entreprise « CHORFI ».93 MEHDI Avoir : CHORFI M.36 329.93 191 .354.400. brut: 347.748. Achat à crédit à MEHDI des marchandises.90 5.240 Remise 10% 224 N.000 6.480 14.4411 6393 4506 4411 1720 Fournisseurs d° Dotations aux provisions pour risques et charges financiers Provisions pour pertes de change d° Fournisseurs Diminution des dettes de financement 6. Vente de 5.25 SAADI Doit : CHORFI M.403. brut: 9.53 SALIHI Doit : CHORFI M.240.40 de marchandises à SABIH. on extrait les renseignements suivants (les sommes sont en Dhs) : 1.879. payé en espèces : 30 de frais de port à la charge du fournisseur.09 6. 5.B Remise 5% 347.238.06 5.54 1. Retourné au fournisseur MEHDI des marchandises défectueuses.295.F TVA 20% Net à payer 5. emballages consignés : 600.000 2. Chèque reçu du client CHAFIK en règlement de notre facture de ce jour comprenant: marchandises.F TVA 20% Net à payer 5.400 2. 2.047.40 344.B Remise 6% N.36 8.345.448 CHORFI Doit : SABIH M.C Escompte 2% N.30.50 108. remise 10%.30 467.45 106. transport: 24. Reçu facture suivante du fournisseur SAADI : marchandises: 12.000 2.016 Transport 24 TVA 20% 408 Net à payer 2.C 1 9. Reçu facture du fournisseur SALHI pour achat de 5.347. brut : 2. TAF : Passer ces opérations au journal de CHORFI. 4.B Escompte 2% N. 3. Accordé sur ce montant une remise de 6% et un escompte de 2% pour paiement fin du mois.B Remise 5% N.45 d’emballages commerciaux. CHORFI Doit : CHAFIK M.30 17.345.91 5.B 2.286. 6.30. escompte 2% pour règlement ce jour par chèque. remises: 5% et 2%.B TVA 20% 12.347.880 MEHDI Doit : CHORFI M.71 6.059.748.C 2.44 1.000 6.

67 30 4..20 34. 6111 Achats de marchandises 34552 Etat TVA R/ch 3413 Frs-créances/emb.442.354./.33 1...46 10. 6111 Achats de marchandises 34552 Etat TVA R/ch 4411 Fournisseurs Facture n°…..33 TVA 20% 1. 6142 Transport 34552 Etat TVA R/ch 5161 Caisses 192 ../. 6123 Achat d’emballage 34552 Etat TVA R/ch 5141 7386 Chèque n°….20 422.480 8..20 .87 30 4.480 600 15../.33 30 68.45 1./.047..09 2..740.286.702. .25 106..60 N.Emballage Net à payer 600 15. .46 Net à payer 10.345..80 422.06 5.53 108.442.20 6. 5141 Banques 7111 71276 4455 Chèque n°…../. à rendre 4411 Fournisseurs Facture n°….50 1.20 323.C 2 8../.740.33 64. ..71 Banques Escompte obtenu 12. ./.80 Remise 2% TVA 20% Transport TVA 14% Net à payer 6..059.60 323.702.... 3421 6386 7111 4455 Clients Escompte accordé Ventes de marchandises Etat TVA facturée Facture n°….400 2..016 24 408 ..480 Remise 2% 177. Et mat. 4411 Fournisseurs 6111 Achats de marchandises 6142 Transport 34552 Etat TVA R/ch Facture n°….403. 5.91 2.448 Ventes de marchandises Port et frais accessoires Etat TVA facturée . 6.

P. LAMARI expédie des marchandises à DAHBI pour 275 Dhs sous déduction de 5% et 2% de remise et paie le transport à la charge du client : 8.B Remise 5% N.45 Dhs.03 51. Le 5 mai. frais de retour de l’impayé : 5.64 Crédits d’escompte 16/05 252. 4. 2.03 51.25 5. agios : 6.53 316.50 1. LAMARI tire sur DAHBI en règlement de l’effet ci-dessus une nouvelle traite au 31 octobre.C 2 TVA 20% Transport TVA 14% Net à payer 05/05 3421 Clients 7111 4455 61426 34552 Facture n°….19 275 13.22 256.92 Ventes de marchandises Etat TVA facturée Transports sur ventes Etat TVA R/ch 13/05 252. 16/05 5141 Banques 6174 Services bancaires 34552 Etat TVA R/ch 5520 Chèque n°….92 193 .. montant du chèque : 64.20 8.39 316.39 252..C 1 Remise 2% N.50 Dhs. LAMARI Doit : DAHBI M..20 8. majorée des intérêts de retard à 7% l’an. on relève les informations suivantes : 1. Le 18 août. 5. 3. Le 13 mai.C n°….75 261..39 252.53 Dhs. DAHBI adresse à LAMARI un effet accepté au 31 juillet et un chèque pour solde de compte.45 0.39 64.80 6. Le 05 août.50 Dhs.50 1.19 316. LAMARI remet à l’escompte la traite tirée sur DAHBI. la banque retourne à LAMARI l’effet sur DAHBI.92 256. 3425 5141 3421 Client – effets à recevoir Banques Clients Effet n°…. Exercice 2 : De la comptabilité de l’entreprise LAMARI. 5520 3425 Crédits d’escompte Clients – effets à recevoir 245. Le 16 mai. TAF : Passer ces opérations au journal de LAMARI.

..50 257.61 257.50 194 .39 5. 05/08 3421 5141 7381 3425 3421 7381 Clients Banques Intérêts et produits assimilés Chèque n°….89 4.89 252. 18/08 Clients – effets à recevoir Clients Intérêts et produits assimilés 262.Effet n°….