Sciences Economiques Gestion

Semestre 5

Fiscalité
Correction des Exercices, des Questions de
Réflexion et Sujets des Examens
TVA

Professeur Abderrahim FARACHA 1

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Semestre 5

Champ d’application de la TVA

Réponse à la Question N°1

Les opérations réalisées par le transitaire ne constituent pas des prestations de service
liées au transport international.

A cet effet, les prestations précitées rendues par la société de transit pour le compte du
client étranger sont passibles de la T.V.A.

Ainsi les opérations du transport des marchandises à l'intérieur du territoire marocain

depuis le port jusqu'au destinataire marocain, et du retour des citernes vides dudit
client au port sont passibles de la T.V.A au taux de 14%.

De même les opérations de magasinage des citernes vides, les frais d'embarquement
au retour, la taxe régionale ainsi que la commission d'intervention du transitaire, ne
pas des prestations liées au transport international, mais des services liés aux
opérations d'importation et d'exportation, passibles de la T.V.A au taux de 20%.

Réponse à la Question N°2 :

Cette activité est soumise au régime fiscal suivant :

- Les prestations d'assistance technique facturées par le fournisseur sont
passibles, d'une part, de la retenue à la source de 10% relative à l’I.S et, d'autre
part, de la T.V.A au taux normal de 20%.

A ce titre, le fournisseur étranger est tenu de faire accréditer un représentant domicilié

au Maroc au fin de souscrire la déclaration du chiffre d'affaires afférent à l'opération
susvisée et de régler l’impôt exigible.
2 - L'exportation desdites licences de progiciels informatiques aux clients établis à
l'étranger est une opération exonérée de la T.V.A avec bénéfice du droit à déduction
en vertu des dispositions de l'article 92 du CGI.
De ce fait, la société peut bénéficier du régime suspensif de la T.V.A à l’intérieur
dans la limite du chiffre d'affaires réalisé à l'exportation, portant sur les produits et les
services

Réponse à la Question N°3

Les annonceurs de publicité non-résidents sont soumis à la T.V.A au taux normal de

20%, dès lors qu'ils effectuent des prestations de services destinées à être utilisées au
Maroc.
.

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Semestre 5

 Opérations imposables

Réponse à la Question N° 1 :

Les dispositions de l'article 91 du CGI prévoient l'exonération sans droit à déduction

des " recettes brutes provenant de spectacles cinématographiques ou autres à
l'exclusion de celles provenant de spectacles donnés dans les établissements où il est
d'usage de consommer pendant les séances".
Cette exonération sans droit à déduction ne permet ni la récupération de la T.V.A
payée en amont au titre des acquisitions de biens et services ni leur achat en
exonération de la T.V.A.

Par conséquent, il ne peut être réservé une suite favorable à ladite demande.

Réponse à la Question N° 2 :

En vertu des dispositions de l'article 92-28° du CGI, le bénéfice de l'exonération de la

T.V.A est octroyé lorsque les opérations de cession de logements
sociaux à usage d'habitation principale dont la superficie couverte est comprise
entre cinquante (50) et quatre-vingt (80) m2 et le prix de vente n’excède pas deux cent
cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoutée.

Cette exonération est subordonnée aux conditions prévues à l’article 93- I du CGI.

Ainsi, et lorsqu'il s'agit d'un appartement constituant partie divise d'un immeuble, les
superficies comprennent, outre la superficie des locaux d'habitation, la fraction des
parties communes affectées à l'appartement considéré, celle-ci étant comptée au
minimum à 10%.
Par conséquent, la demande visant à exclure les parties communes d'un immeuble du
calcul de la superficie du logement éligible à l'exonération précitée, n'est pas
conforme avec la législation actuelle.

Réponse à la Question N° 3

Les livraisons à soi-même de constructions à usage d'habitation personnelle dont la

superficie couverte n'excède pas 240 m2 sont exonérées sans droit à déduction en
vertu des dispositions de l'article 91 du CGI.

Cette exonération est subordonnée à la condition que ladite construction soit affectée
à l'habitation principale pendant une période de 4 ans à compter de la date de la
délivrance du permis d'habiter.

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Semestre 5

Ainsi, étant donné que la superficie construite de cette habitation dépasse les 240 m2,
la T.V.A demeure exigible et ce, même en cas de partage entre plusieurs propriétaires.

Réponse à la Question N° 4 :

En matière de T.V.A, les commerçants en question sont soumis à la T.V.A dans les
conditions de droit commun avec droit à déduction de la TVA appliquée en amont si
leur chiffre d'affaires réalisé au cours de l'année précédente est supérieur ou égal à
2000000DH.

Réponse à la Question N° 5 :

S’agissant d'un matériel qui ne figure pas dans la liste exhaustive prévue à l'article 92
du CGI relative à la taxe sur la valeur ajoutée, le substrat de culture ne peut faire
l'objet d'exonération de la taxe à l'importation dans l'état actuel de la législation.

Réponse à la Question N° 6 :

En matière de T.V.A les prestations citées ci-dessus ne peuvent bénéficier de

l'exonération prévue à l'article 92 du CGI si elles remplissent les conditions citées ci-
après :

- La prestation de service est destinée à être exploitée ou utilisée en dehors du

territoire national.
- La prestation de service qui porte sur des marchandises exportées doit être
effectuée pour le compte d'entreprises établies à I ‘étranger.
- Les services rendus à l'export doivent être justifiés par la production de
factures établies au nom du client à l'étranger et des pièces justificatives de
règlement en devises dûment visées par l'organisme compétent ou tout autre
document en tenant lieu.

Réponse à la Question N° 7 :

Seules les associations à but non lucratif s'occupant des personnes handicapées
peuvent acquérir en exonération de T.V.A les biens d'équipement, matériels et
outillages, qu'elles utilisent dans le cadre de la mission qui leur est dévolue.

En conséquence, cette association ne remplissant pas les conditions requises, ne peut

prétendre à ladite exonération.

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Réponse à la Question N° 8 :

Les opérations de vente effectuées par cette cliente à des étrangers correspondent à
des ventes locales entrant dans le champ d'application de la T.V.A en vertu des
dispositions de l'article 88 du CGI et ce quel que soit la valeur de la transaction et la
monnaie de paiement.

En matière d'impôt sur les sociétés, les ventes réalisées localement, qu'il s'agisse de
clients résidents ou de touristes, que le paiement soit effectué en devises ou en
dirhams, ne font pas partie du chiffre d'affaires réalisé à l'exportation. Elles n'ouvrent
donc pas droit à l'exonération ou à la réduction prévues en faveur des exportateurs.

 Opérations imposables par option

Réponse à la Question N° 1 :

En vue de permettre aux personnes non assujetties de droit à la T.V.A, de prétendre au

bénéfice des avantages accordés aux redevables exportateurs, l'alinéa premier de
l'article 94 du CGI offre la possibilité auxdites personnes de prendre la qualité
d'assujettis par option pour leur chiffre d'affaires à l'exportation.

L'option susvisée s'exerce sur simple déclaration de la personne intéressée qui doit
être adressée au service local des impôts dont le redevable dépend en vue de lui
attribuer un n° d'identification.

Certaines entreprises étant déjà identifiées aux services des impôts pour une activité
taxable ne déposent pas toutefois de déclaration d'option pour leur chiffre d'affaires
afférent aux produits livrés et aux services rendus à l'exportation.

Dans le cadre de la liquidation des dossiers de remboursement présentés par lesdites

entreprises en leur qualité d'exportateur de produits ou services, la question a été
posée de savoir, si les personnes déjà identifiées à la T.V.A au titre d'une activité
imposable doivent nécessairement opter à l'assujettissement volontaire à la T.V.A
pour l'exportation de ces produits ou services.

Il y a lieu de préciser que l'option précitée a pour seul objet de conférer la qualité
d'assujetti à la T.V.A aux opérateurs économiques concernés en vue de leur permettre
d'exporter des produits ou services en exonération avec droit à déduction et / ou
remboursement.

En ce qui concerne les redevables déjà identifiés aux services des impôts en leur
qualité d'assujettis à la T.V.A, le dépôt de la déclaration d'option visée à l'article 6, 1°
de la loi précitée n'est pas nécessairement exigé.

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Les intéressés peuvent en conséquence, prétendre au bénéfice des avantages reconnus

aux exportateurs notamment le remboursement de la T.V.A dès lors qu'ils justifient de
l'exportation effective des produits ou services par la production des documents
réglementaires prévus en la matière.

 Exonérations

Réponse à la Question N° 1 :

Les dispositions du 2° alinéa de l'article 91-I-A du CGI, prévoient l'exonération des

ventes, autrement qu'à consommer sur place, portant sur le lait.

Il s'agit d'une exonération à l'aval c'est-à-dire au stade final et sans possibilité de

récupération de la T.V.A ayant grevé les intrants servant à la fabrication du produit
bénéficiant de ladite exonération.

Par conséquent les coopératives laitières ne peuvent prétendre à la récupération de la

T.V.A sur les emballages en plastiques irrécupérables servant pour la vente du lait.

Réponse à la Question N° 3 :

L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives sont exonérés de la

T.V.A sans droit à déduction et ce en vertu des dispositions de l'article 91 du CGI.

En conséquence, les investisseurs dans le secteur de la trituration des olives ne

peuvent pas prétendre à l'acquisition des machines et matériels nécessaires à leur
activité, en exonération de la T.V.A, aussi bien sur le marché local qu'à l'importation.

Réponse à la Question N° 4 :

En vertu des dispositions de l'article 91 du CGI, les bougies et paraffines sont

exonérées de cette taxe sans droit à déduction et ce, quel que soit l'usage de ces
bougies, étant précisé que cette exonération trouve sa justification dans des
considérations principalement d'ordre social. L'exonération couvre également les
bougies, cierges et chandelles parfumées et de couleur servant à la décoration.

Par ailleurs, il importe de signaler que pour ce cas, il est possible d'opter pour
l'assujettissement à la T.V.A en qualité d'exportateur, permettant ainsi soit
d’approvisionner la société en exonération de la taxe sur la valeur ajoutée, soit
d'obtenir le remboursement de la taxe ayant grevé ses achats de biens et services
nécessaires à la réalisation de ses opérations d'exportation.

A cet effet, cette société est invitée à prendre l'attache du service régional des impôts
dont dépend son siège afin d'accomplir les modalités nécessaires à l'option.

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 Correction : Détermination de la base imposable à la TVA

Achat d’une machine de production : On suppose que 1 EURO = 11 DH

Base Imposable = (240.000 x 11) + 120.000

= 2.760.000 DH

Achat d’une imprimante

1. Si L’installation et l’essai sont réalisés par le fournisseur de l’imprimante

Base imposable = 23.000 + 4.000

= 27.000 DH

2. Si l’installation et l’essai sont réalisés par un autre prestataire de service

Base imposable 1 = 23.000 DH pour la facture du fournisseur des imprimantes

Base imposable 2 = 4.000 DH pour la facture du prestataire du service

 Correction : Chiffre d’affaires de la période à déclarer (régime de

droit commun)

Exercice N° 1 :

Remarque importante : La TVA est un impôt réel. Elle ne tient pas compte de la
qualité de la personne qui a réalisé l’acte d’achat. Elle ne prend en considération que
la qualité de l’opération soumise ou non soumise à la TVA. Si l’opération est soumise
et le vendeur est une personne assujettie, la TVA doit être facturée.

- La première ne donne pas lieu TVA exigible au mois d’Août puisque

l’encaissement total est effectif le mois de septembre. Donc cette vente en
Hors TVA (100.000 DH) ne fait pas partie du chiffre d’affaires de la période à
déclarer
- La deuxième vente représente une exportation. L’exportation exonérée avec
doit à déduction (voir l’article 92 du CGI)
- Pour la troisième vente on prend 1.000.000 DH HT.

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- La quatre vente ne fait pas partie du chiffre d’affaires de la période à déclarer

puisque la date l’échéance de lettre de change 30/11/2019. On ne prend pas en
compte la date de l’escompte. Lorsqu’un effet de commerce est escompte ne
signifie pas que le client a effectivement payé. L’escompte représente un
crédit de trésorerie accordé par le banquier de la société.
- La cinquième vente en fait partie du chiffre d’affaires à déclarer puisqu’elle est
faite à crédit.
- Pour la sixième vente, la partie encaissée en Hors TVA (200.000 DH) qui ne
fait pas partie du chiffre d’affaires de la période à déclarer, puisque
l’encaissement est effectif le mois de Septembre

Chiffre d’affaires de la période à déclarer le mois d’Août 2019 = 1.000.000 DH

Exercice N ° 2 :

- L’avance est toujours Toutes les Taxes Sont comprises sauf indication
contraire. Elle constitue, pour son montant hors TVA, une partie du chiffre
d’affaires de la période à déclarer (en Régime de Droit Commun et Régime
Optionnel).

Avance H TVA = 200.000 DH

- Restant dû = Montant de facture de 2.400.000 - 800.000 DH

= 1.600.000 DH TTC

Partie faisant partie du Chiffre d’affaire = 1.333.333,33 DH H TVA

Chiffre d’affaires de la période à déclarer le mois de Septembre 2019 =

1.533.333,33 DH HT

 Correction : TVA exigible sur le chiffre d’affaires imposé

Exercice N° 1 : On suppose que le Taux de TVA = 20%

Montant de la TVA Exigible du mois d’Août = 1.000.000 x 20%

= 200.000 DH

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Exercice N° 2 :

Montant de la TVA Exigible du mois de Septembre = 1.533.333,33 x 20%

= 306.666.67 DH

 Correction : Régularisation pour défaut de conservation et Suite à

la Variation du prorata.

Exercice N° 1 :

1- Montant de la TVA déductible du mois de mars = 2400.000 x 0.20/1.2

= 400.000 DH
La TVA ayant grevé l’achat de la voiture du service n’est pas déductive (voir
l’article 106 du CGI)

2- Le nombre d’année de conservation est de 2 ans (on compte l’année

d’acquisition et l’année de cession comme année de conservation article 104-
2° du CGI). La société doit reverser l’équivalent de 8/10 de la TVA déduite.

Montant à reverser = 400.000 x 8/10

= 320.000 DH

3- L’année de cession pour que la société ne sera pas obligée de régulariser

de TVA : Année 2027

Exercice N° 2 : Mêmes données que l’exercice 1, sauf que le prorata de déduction au

31/12/2017 est de 80%
1- Montant de la TVA à déduire pour établir la déclaration de la TVA du
mois de Mars 2019 = 400.000 x 80%
= 320.000 DH
2- la régularisation de la TVA (Reversement) = 320.000 x 8/10
= 256.000 DH

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 Correction : Calcul du prorata de déduction de TVA

Exercice N° 1 :

Prorata 2017 :

A = (6.000.000 + 2.000.000 + 1.800.000 + 300.000) x 1,20

= 12.120.000 DH

B = 1.600.000 DH

C = A+B = 13.720.000 DH Prorata = (A/C) x 100

= 73,40%
Prorata 2018:

A = (5.000.000 + 1.000.000 +1.500.000 + 500.000) x 1,20

= 9.600.000 DH

B = 1.300.000 DH

C = A+B = 10.900.000 Prorata = (A/C) x 100

= 88,07%

Différence entre prorata réel 2018 (88,07%) et Prorata provisoire 2018 (73,40%)
est égale à + 14,67%. Elle est supérieur strictement à + 5%. L’entreprise DPCFO
procède à la régularisation de la TVA suite à la variation de prorata entre 2017
et 2018 en effectuant une déduction complémentaire

Exercice N° 2 :

- Prorata Réel (PR) 2019 = 75% et Prorata Provisoire (PP) 2019 = 81%

Différence PR et PP = - 6%

Donc un reversement = 25.000 x 6%/10

= 150 DH

- Prorata Réel (PR) 2019 = 95% et Prorata Provisoire (PP) 2019 = 81%

Différence PR et PP = +14%

Donc une déduction complémentaire = 25.000 x 14%/10

= 350 DH

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- Prorata Réel (PR) 2019 = 85% et Prorata Provisoire (PP) 2019 = 81%

Différence PR et PP = +4% Cette différence est inférieure à +5% donc on

ne fait pas de régularisation.

 Correction : les achats donnant droit à déduction de la TVA

Exercice N° 1 : On suppose que le taux de TVA est de 20%

S’il s’agit d’une opération (Achat) exclue du droit à déduction de TVA

S’il s’agit d’une opération (Achat) donnant droit à déduction de la TVA.

L’entreprise a intérêt à payer l’achat supérieur à 5.000 DH chèque barré non

endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire,
procédé électronique ou par compensation avec une créance à l’égard d’une même
personne, à condition que cette compensation soit effectuée sur la base de documents
dûment datés et signés par les parties concernées et portant acceptation du principe de
la compensation.

Toutefois, les conditions de paiement prévues ci-dessus ne sont pas applicables aux
achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés.

Si l’entreprise a utilisé un autre moyen autres que ceux cités ci-dessus la TVA n’est
déductible, par jour et par fournisseurs à hauteur de (5.000 x 20%)/1,20 et à hauteur
de (50.000 x 20%)/1.2 par mois et par fournisseur

Exercice N° 2 : On suppose que le taux de TVA est de 20%

L’achat des fournitures de bureau nécessaire pour les besoins d’exploitation donne
droit à la déduction de la TVA.

Le total des achats du mois d’Août = 12.000 x 31

= 372.000 DH

Ce montant est supérieur à 50.000 DH par mois et par Fournisseur

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Montant de TVA déductible relative à ses achats de Fournitures de bureau durant le

mois d’Août est égal (50.000 x 20%/1,20) 8.333,33 DH

Correction : TVA Déductible, TVA Exigible et Etablissement de la Déclaration

de TVA

On détermine la TVA Exigible à partir du Compte Clients

TVA Exigible du Mois de Janvier 2019 = (220.000 x 20%/1,2) + (9.800 x

20%/1,2)
= 38.300 DH

TVA Exigible du premier Trimestre 2019 = (220.000 x 20%/1,2) + (9.800 x

20%/1,2) + (520.000 x 20%/1,2) +
(630.000 x 20%/1,2)

= 229.966,67 DH

On détermine la TVA Déductible à partir du Compte Fournisseurs

TVA Déductible du Mois Janvier 2019 = (120.000 x 20%/1,2) + (4.800 x

20%/1,2) + (420.0001 x 20%/1,2)
= 90.800 DH

TVA Déductible du premier trimestre 2019 = (120.000 x 20%/1,2) +

(4.800 x 20%/1,2) + (420.000 x
20%/1,2) + (520.0002 x 20%/1,2)

= 177.466,67 DH

Déclaration de TVA Janvier 2019 = 38.300 -90.800

= - 52.500 DH

1
Date de Règlement 16/01/2019

2
Date de Règlement 16/03/2019

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Crédit de TVA = 52.500 DH à Déduire lors de l’établissement de la déclaration

du Mois de Février

Déclaration du premier trimestre 2019 = 229.966,67 – 177466,67

= 52.500 DH

TVA due = 52.500 DH l’entreprise doit déclarer et payer 52.500 DH.

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Correction des Cas de synthèses (Sujets des Examen) : Etablissement de la

déclaration de la TVA

Déclaration de la TVA du mois de novembre 2015 de La société LAFARAGE –

CIMENT :

Montant de la Montant de la
Dates Opérations Montants
TVA Exigible TVA Déductible
12/10/2015 Achats de matières consommables
840.000 x 20%/1,2 =
Réglés par Chèques barré non 840000
endossable. Chèque figurant sur le 140.000
relevé du mois 11/2015
02/11/2015 Commissions bancaires 2200 2.200 x 10%/1,1 =
Prélèvement bancaire mois 11/2015 200
26/11/2015 Révision du moteur de la voiture TVA n’est déductible
puisque la révision
mise à la disposition du directeur 6000 concerne la voiture de
général. Réglée en espèces service (Article 106).
11/11/2015 Achat d’un logiciel de gestion TVA n’est pas
déductible, car le
commerciale par Chèques barré non 24000
décaissement n’est
endossable. Chèque figurant sur le pas effectif le mois 11
relevé du mois 12/2015
12/11/2015 Loyer d’un local meublé (quatre 42000 5.000 x 4 x 20%/1,2 =
nuitées) en espèces
3.333,33
25/11/2015 Formation des salariés par Chèque 5.000 x 2 x 20%/1,2 =
certifié. Chèque figurant sur le relevé 24000
du mois 11/2015 (deux jours de 1.666.67
formation)
25/11/2015 Achat des additifs (Eléments La TVA n’est
déductible on doit
nécessaires pour la fabrication de
attendre la date
ciments) réglé par Lettre de change 720000 d’échéance même si
normalisé à échéance 02/02/2013. la lettre est escomptée
Lettre escomptée le 28/11/2012 le mois 11.
27/11/2012 Achat de joués de AACHOURA par C’est libéralité qui ne
donne pas droit à la
Chèques barré non endossable. 840000
déduction de la TVA
Chèque figurant sur le relevé du (Article 106 du CGI)
mois 11/2015
28/11/2015 Frais d’escompte d’une lettre de 2400 2.400 x 10%/1,1
change figurant sur le relevé 218,18
bancaire du mois 11/2015
29/11/2015 Salaire du mois 11/2015 par 3200000 Opération hors champ
d’application de la
Virements bancaires
TVA
29/11/2015 Primes d’assurances incendie 480000 Opération exonérée
sans droit à déduction
Virements bancaires (Article 91 du CGI)
30/11/2015 Importation d’une machine-outil
Facture fournisseur 600000 DH et 620.000 x 20% =
Droits douane 20000 DH. La 620.000
machine et les droits de douane sont 124.000
réglés effectivement par virement
bancaire mois 11/2015

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30/11/2015 Avance sur une commande de 70.000 x 20%/1,2

Gypse par Chèque barré non 70000
endossable. Chèque figurant sur le 11.666,67
relevé du mois 11/2015
15/11/2015 Ventes de ciments au magasin de 1200000 1.200.000 x 20%/1,2 =
Casablanca réglées Chèques barrés
non endossables. Chèque figurant 200.000
sur le relevé du mois 11/2015
16/11/2015 Ventes de ciments à l’Ambassade 120000 Assimilée à une
exportation
de la d’Algérie Virements Bancaires
19/11/2015 Ventes de ciments aux promoteurs 1200000 La TVA n’est pas
exigible. on doit
de logements sociaux. Ventes attendre la date de
réglées par Lettre de change l’échéance.
normalisé à échéance 02/02/2016.
Lettre escomptée le 27/11/2015
20/11/2015 Ventes de ciments à des sociétés 600000 La TVA n’est pas
autorisées à acheter en Hors TVA. exigible
Virements Bancaires
Total 200.000,00 281.084,85
TVA DUE
CREDIT 81.084,85
DE TVA

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Correction Sujet 2 : Calcul du Prorata de déduction et établissement de

la déclaration de la TVA du mois de novembre 2016

Calcul du Prorata

A = (2.000.000 x 1.2)+(800.000 x 1,2)+(3.000.000 x 1,2)+(1.105.000 x 1,2)+(900.000 x

1,2)

= 9.366.000 DH

B = 230.000 DH

C = 9.366.000 + 230.000

= 9.596.000

Prorata = (9.366.000/9.596.000) x 100

= 97,60%

L’entreprise ne peut déduire la TVA grevé un achat donnant droit à la déduction de la

TVA qu’à hauteur de 88,67%.

Chiffre d’affaires TVA Exigible

Encaissement d’un acompte sur une commande de marchandises du client L’acompte encaissé concerne une
MAMADOU à Antananarivo : 100 000 €. commande à l’export. L’Exportation
exonérée avec droit à déduction (article
92 du CGI)
Encaissement d’un acompte sur une commande de prestation de services du 240.000 x 20%/1,2 =
client Gilles à Casablanca : 240000 DH TTC. 40.000,00 DH
Encaissement du solde d’une vente de marchandises au client Mouhamadou 500.000 x 20%/1,2 =
à Agadir : 500000 DH TTC. Facture établie en septembre. 83.333,33 DH
Encaissement du solde d’une prestation de services au client Martin à Rabat 48.000 x 20%/1,2 =
: 48000 DH TTC. La facture a été établie en septembre. 8.000,00 DH

Total 131.333,33 DH

Tva Prorata TVA à déduire

Achats déductible sur
la Facture
Achat de fournitures de bureau destinées aux services L’achat est
administratifs de l’entreprise pour un montant de 50000 supérieur à 5.000
DH HT. Ces fournitures ont été livrées le 5 novembre DH et mode de
et réglées par chèque certifié le même jour. règlement n’est pas
cité à l’art 106. 97,60% 813,33 DH
TVA déductible =
5000 x 20%/1,2
TVA = 833,33

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Achat d’un véhicule de tourisme d’une valeur de Achat exclu du droit

450000 DH HT pour assurer divers déplacements du à déduction (Art 0,00 DH
directeur commercial. Le véhicule a été mis à 106 du CGI
disposition de l’entreprise le 19 septembre. Un
acompte a été payé à la commande en juillet pour
35000 DH. Achat réglé effectivement le par chèque
barré et non endossable 02 novembre.
Paiement effectif par chèque barré et non endossable le Entretien concerne
28 novembre de travaux d’entretien pour un ascenseur une opération hors
situé dans l’un des immeubles donnés en location pour champ d’application
de la TVA. La TVA 0,00 DH
un montant de 70000 HT. Les travaux ont été exécutés
ayant grevée cet
en juillet. entretien n’est pas
déductible
Réparation, en août, d’une camionnette utilisée pour les On suppose que le On n’applique pas le
livraisons de meubles ; montant de la facture : 65000 paiement est effectif prorata puisque la
DHHT. Paiement effectué le 28 novembre.. TVA = 13.000 camionnette permet
de réaliser
uniquement le chiffre
d’affaire avec droit à
déduction. TVA =
13.000,00 DH
Frais de formation des chargés de projets de On suppose les
l’entreprise 120000 DH TTC réglés effectivement par chargés de projets
chèque barré et non endossable. travail à la fois pour
réaliser les opérations
hors champ
20.000 97,60% d’application de la
TVA et les opérations
obligatoirement
imposable
19.520,00
Honoraires du médecin du travail réglée effectivement Opération exonérée
chèque barré et non endossable 9200 DH sans droit à 0,00 DH
déduction (article
91 du CGI)

Total 33.333,33

TVA Due 131.333,33 – 33.333,33 98.000,00

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Semestre 5

Correction Sujet 3

Questions :

Traitement fiscal, en matière de la TVA, d’un achat supérieur à 5.000 DH (Article 106)
Pour un achat supérieur 5.000 DH dont le règlement n'est pas justifié par chèque barré non
endossable, effet de commerce, moyen magnétique de paiement, virement bancaire, procédé
électronique ou par compensation avec une créance à l’égard d’une même personne, à
condition que cette compensation soit effectuée sur la base de documents dûment datés et
signés par les parties concernées et portant acceptation du principe de la compensation,

La TVA déductible par jour et par fournisseur = (5.000 x Taux de TVA/(1+Taux de

TVA)

La TVA déductible par mois et par fournisseur = (50.000 x Taux de TVA/(1+Taux de

TVA)

Toutefois, les conditions de paiement prévues ci-dessus ne sont pas applicables aux
achats d'animaux vivants et produits agricoles non transformés.
Sans Droit à déduction, en matière de la TVA, signifie : que la TVA, éventuellement payée, est supportée
définitivement par l’entreprise. Dans cette entreprise toutes les dépenses réalisées sont comptabilisées TVA
comprise.

En matière de la détermination du Résultat Fiscal, les conditions à remplir par les dotations
amortissements de véhicule de transport de personne pour qu’elles soient charges déductibles :
1- La base amortissable ne doit pas dépassée 300.000 DH TTC ;
2- Le taux d’amortissement ne peut être inférieur à 20% par an
3- La base amortissable doit être répartie sur 5 ans à part égale

Exercice 1 :

La société CIMENT, spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de ciments a réalisé les opérations
suivantes :
Montant de la TVA Montant de la TVA
Dates Opérations
Exigible Déductible
01/12/2018 Achats de matières premières 1200000 DH. 75% sont 200.000 x 75% =
Réglés par Chèques barré non endossable. Chèque figurant 150.000,00
sur le relevé du mois 12/2018
02/12/2018 Prélèvement de 2200 DH des frais de tenue du compte 2.00 x 10 =
bancaire mois 12/2018 200,00
10/12/2018 Révision du moteur du véhicule de transport de personnel Opération exclue du
42000 DH. Réglée par chèque certifié figurant sur le relevé droit à déduction
bancaire 12/2018 (article 106)

11/12/2018 Achats de fourniture de bureau réglés par Chèque barré

non endossable. Chèque figurant sur le relevé du mois 7.000,00
12/2018. Montant de TVA sur cet achat est de 7000 DH

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12/12/2018 Loyer d’un local meublé 44000 DH (quatre nuitées) 5.000 x 4 x20%/1,2 =
chèque certifié. Chèque figure sur le relevé bancaire du
mois 12/2018 3.333,33

25/12/2018 Formation des salariés 44000 DH (4 jours) réglée par 44.000 x 20%/1,2 =
virement bancaire. Virement figure sur le relevé du mois 7.333,33
12/2018
25/12/2018 Achat des additifs 720000 DH (Eléments nécessaires pour Attendre l’échéance
la fabrication de ciments) réglé par Lettre de change de la lettre de change
normalisé à échéance 02/02/2019. Lettre escomptée le
25/12/2018.
26/12/2018 Achat de jouets d’AACHOURA 840000 DH Réglé par C’est une libéralité
Chèques barré non endossable. Chèque figurant sur le (Cadeau) exclue du
relevé du mois 12/2018 droit à déduction
27/12/2018 Frais d’escompte d’une lettre de change 25000 DH 25.000 x 10%/1,1 =
figurant sur le relevé bancaire du mois 12/2018 2272,73

29/12/2018 Frais d’assurances des véhicules de livraison de Opération exonérée

l’entreprise effectivement payé par Virements bancaires sans droit à déduction
mois 12/2018 (Article 91 du CGI)
29/12/2018 Avance de 42000 DH sur une commande de Gypse 42.000 x 20%/1,2 =
(Matière première) par Chèque barré non endossable. 7.000,00
Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2018
29/12/2018 Ventes 1200000 DH de ciments aux consommateurs non 1.200.000x20%/1,2 =
soumis à la TVA réglées Chèques barrés non endossables. 200.000,00
Chèque figurant sur le relevé du mois 12/2018
Total 200.000,00 177.139,36

TVA DUE 22.860,64

Crédit de TVA
Les montants concernant les opérations soumises à la TVA sont TTC et que le régime de l’exigibilité
de la TVA est l’encaissement.

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