Impôt sur le Revenu

1
 Chapitre 3 - Revenus professionnels
Plan:
 Revenus imposables
 Définition des revenus professionnels
 Exonérations, impositions au taux réduit et réduction
d’impôt
 Base d’imposition des revenus professionnels
 Régime du résultat net réel
 Régime du résultat net simplifié
 Régime de la contribution professionnelle unique (Ex:
Régime du bénéfice forfaitaire)
 Régime de l’auto-entrepreneur
 Règles régissant les options
 Base de l’impôt retenu à la source

2
 Revenus imposables:

Définition des revenus professionnels:

Sont considérés comme revenus professionnels ( art 30):

1 - les bénéfices réalisés par les personnes physiques et les

sociétés de personnes provenant de l’exercice :
a) d’une profession commerciale, industrielle ou artisanale;
b)d’une profession de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains ou de
marchand de biens;
c) d’une profession libérale ou de toute profession autre que celles
énumérées au (a) et (b).

2 - *les revenus ayant un caractère répétitif et ne se rattachant pas aux

revenus provenant des exploitations agricoles et aux revenus et profits de
capitaux mobiliers;
3
3 – les produits bruts énumérés à l'article 15 du CGI que les
personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de
l'impôt sur les sociétés et n'ayant pas leur domicile fiscal ou
siège au Maroc perçoivent, en contrepartie de travaux exécutés ou
de services rendus pour le compte de personnes physiques ou
morales domiciliées ou exerçant une activité au Maroc, lorsque ces
travaux et services ne se rattachent pas à l'activité d'un établissement
au Maroc de la personne physique ou morale non résidente.

Ces dispositions s'appliquent également dans le cas de travaux et

services exécutés à l'étranger par une personne physique, une société
ou une association ne relevant pas de l'impôt sur les sociétés, pour le
compte d'un établissement qu'elle a au Maroc.

Ces produits sont soumis à un taux d’IR de 10% pour le

montant hors taxe sur la valeur ajoutée de ces produits bruts

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 I- Exonération et imposition au taux réduit permanentes :
I-1- Exonérations totales pendant une période de 5 ans suivies d’une
imposition permanente au taux réduit de 20% au-delà de cette période :
I-1-1° (Abrogé (L.F 2020) suite à la révision du régime fiscal de l’exportation)

- Les entreprises exportatrices de produits ou de services, à l’exclusion des entreprises

exportatrices des métaux de récupération, qui réalisent dans l'année un chiffre
d'affaires à l'exportation.
- Les entreprises pour leur chiffre d’affaires réalisé au titre de leurs ventes de produits
aux entreprises installées dans les zones franches d’exportation, (L.F 2017) dans les
conditions prévues à l’article 7-X du CGI.

2° Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique

(L.F 2018).

3° Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération
industrielle (L.F 2020).
Exception: les entreprises exerçant leurs activités dans lesdites zones dans le cadre d’un
chantier de travaux de construction ou de montage (Droit commun)
5
I-C- Imposition permanente au taux réduit de 20% :

• Les entreprises minières exportatrices et celles qui vendent leurs produits à des
entreprises qui les exportent après leur valorisation.

• Les entreprises exportatrices de produits ou de services, à l’exclusion des

entreprises exportatrices des métaux de récupération, qui réalisent dans l'année un
chiffre d'affaires à l'exportation (L.F 2020).

• Les entreprises pour leur chiffre d’affaires réalisé au titre de leurs ventes de produits
aux entreprises installées dans les zones d’accélération industrielle, (L.F 2020) dans les
conditions prévues à l’article 7-X du CGI.

6
II- Imposition temporaire au taux réduit

II-A- Exonération suivie d’une réduction temporaire (Abrogé L.F 2020)

Exonération totale durant les cinq (5) premiers exercices consécutifs à
compter de la date du début de leur exploitation et d’un abattement de 80%
pour les vingt (20) années consécutives suivantes pour:
• Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones
d’exportation;
franches

• zone franche d’exportation

Les opérations ; entre les
réalisées entreprises installées dans la
même

• Les opérations réalisées entre les entreprises installées dans

différentes
zones franches d’exportation.
• Les entreprises installées dans les zones franches d’exportation pour leur
chiffre d’affaires réalisé au titre de leurs ventes de produits aux
Exception:
entreprises les installées
entreprises enquidehors
exercentdesdites
leurs activités dans 2017)
zones, (L.F lesdites
dans zones
les
dans le cadre d’un chantier de travaux de construction
conditions prévues à l’article 7-X du CGI. ou de montage.

Abrogé au niveau de la L.F 2020 suite à la révision du régime fiscal des

« zones franches d’exportation (ZFE) » qui a été remplacé par un régime
spécial dédié aux « zones d’accélération industrielle »

A titre transitoire, le régime fiscal en question demeure applicable aux

entreprises installées dans lesdites zones avant le 1er janvier 2021
7
II-B- Impositions temporaires au taux réduit
II-B-1 Imposition au taux de 20 % pendant les 5 premiers
exercices consécutifs suivant la date du début de leur exploitation:
 lesentreprises artisanales dont la production est le résultat d’un
travail essentiellement manuel;
 lesétablissements privés d’enseignement ou de
formation professionnelle.

II-B-2 Imposition au taux réduit de 20 % pour une période de cinq

(5)
ans
Les àrevenus
compter de la de
provenant datelad’obtention du cités,
location de permis d’habiter
résidences : et
universitaires campus réalisésconformité
en avec leur destination, par les
promoteurs immobiliers qui réalisent pendant une période maximum de
trois (3) ans courant à compter de la date de l’autorisation de construire,
des opérations de construction de cités, résidences et campus
universitaires constitués d’au moins cinquante (50) chambres dont
capacité d’hébergement est au maximum de ladeux (2) lits par chambre, dans le
cadre d’une convention conclue avec l’Etat assortie d’un cahier des charges.
N.B: Les dispositions de l’article 165 du CGI (Non cumul des avantages) s’appliquent
aux contribuables soumis à l’impôt sur le revenu.

8
Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés
selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net
simplifié, bénéficient d’une réduction d’impôt égale au montant
de l’impôt correspondant au montant de leur prise de
participation dans le capital des entreprises innovantes en nouvelles
technologies, telles que prévues par l’article 6-IV du CGI, à
condition que les titres reçus en contrepartie de cette participation
soient inscrits dans un compte de l’actif immobilisé.

Cette réduction est appliquée sur le montant de l’impôt sur le

revenu dû au titre de l'exercice au cours duquel a eu lieu ladite
prise de participation dans les conditions prévues à l’article 7-XII
ci du CGI.

9
 Base d’imposition des revenus professionnels:

 Régime de droit commun: RNR

Régime de droit commun

RNR
 Individus + Sociétés de fait: Régime de droit commun

RNS ou CPU ou AE
/Option/Conditions ART
 Sociétés en nom collectif 43 et 44 du CGI
+Sociétés en commandite simples
RNR
+Sociétés en participation Régime obligatoire
(qui n’ont pas optées à l’IS)

RNS ou CPU
 Indivisions et Sociétés de fait: /Option/Conditions ART
39 et 44 du CGI
10
 1- Régime du résultat net réel :

A-Détermination du résultat net réel

 Clôture de l’exercice comptable au 31/12 de chaque

année

 Résultat net réel de l’exercice

=
Produits – Charges de
l’exercice

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 Produits imposables (article 34 du C.G.I):

 produits, plus-values et gains visés à l'article 9-I du C.G.I ;

 plus-values, résultant d’une cessation d’activité suite au décès

de l’exploitant, si celle-ci n’est pas poursuivie par les héritiers ;

 montant des revenus ayant un caractère répétitif visés à l’article 30-2° du

C.G.I.

Charges déductibles (article 10 du C.G.I) à l’exclusion de l’I.R

12
 Les prélèvements personnels effectués par l’exploitant d’une entreprise individuelle,
ou les membres dirigeants des sociétés de fait, des sociétés en participation, des
sociétés en nom collectif et des sociétés en commandite simple. ;

 Les rémunérations des associés non dirigeants des

assujettis à l’IR que lorsqu’elles sont la contrepartie de sociétés
effectivement rendus à la société, en leur qualité de services
salariés.

 Les charges visées à l’article 11 du C.G.I.

 Le déficit d’un peut être déduit du bénéfice de l’exercice ou

exercice
exercices
des suivants jusqu’au quatrième exercice qui suit l’exercice
déficitaire.

 Pas de limitation pour les déficits ou les fractions des déficits correspondant à
des amortissements régulièrement comptabilisés.

13
 2- Régime du résultat net simplifié :

 Clôture de l’exercice comptable au 31/12 de chaque année

 Calcul du RNS: le même que celui du RNR, exclusion de:

 Provisions;
 Déficit reportable.

 Les contribuables, adhérant aux centres de gestion de comptabilité agréés régis par la
loi n° 57-90 précitée, bénéficient d’un abattement de la base imposable de 15 %.

14
 Le régime du résultat net simplifié est applicable sur option.

Exclusions:
Les contribuables dont le chiffre d’affaires, hors taxe sur la valeur ajoutée, annuel ou
porté à l’année dépasse :
 2.000.000 DH, s’il s’agit des activités suivantes :
 professions commerciales ;
 activités industrielles ou artisanales ;
 armateur pour la pêche ;

 500.000 DH, s’il s’agit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus des
professions libérales ou toute profession autres que les professions suivantes:
 les professions citées en haut;
 les promoteurs immobiliers;
 les lotisseurs de terrains;
 les marchands de biens;
 Et les revenus ayant un caractère répétitif.

N.B: Option valable:

Chiffre d’affaires pendant 2 exercices consécutifs ≤ limites prévues ci-dessus par
profession.

15
Monsieur OUHOUD exploite à titre personnel une entreprise spécialisée dans la commercialisation
du matériel bureautique « OUHOUD BUREAUTIQUE ».

Au 31/12/2018, le bénéfice comptable de cette activité tel que dégagé par les états de synthèse de l’exercice
s’élève à 530.250 DH. Le chiffre d’affaire déclaré au niveau de cet exercice est de
7.500.350 DH. Pour l’exercice 2017, l’entreprise a dégagé un déficit fiscal de 32.000 DH.

En examinant les comptes de produits et charges de l’entreprise de Monsieur OUHOUD, vous avez
relevé notamment :
Le produit de cession réalisé au titre d’une machine cédée le 25/05/2018 pour 45.000 DH et qui avait été
achetée le 01/01/2013 pour 150.000 DH (HT) amortissable sur cinq ans ;
Les frais financiers versés à un organisme financier d’un montant de 8.350 DH au titre d’un découvert
bancaire ;
Des cadeaux publicitaires distribués aux clients de l’entreprise et ventilés comme suit : 200 agendas portant
la marque et le sigle de l’entreprise pour un prix unitaire de 160 DH et 500 stylos portant la marque et le
sigle de l’entreprise pour un prix unitaire de 10 DH ;
Le prix d’acquisition d’un appareil de contrôle électronique d’un montant HT de 26.000 DH acquis le
18/05/2018 (durée d’amortissement comptable 5 ans);
Une assurance du véhicule de l’épouse de Monsieur OUHOUD d’un montant de 4.200 DH et une
assurance du véhicule de Monsieur OUHOUD DE 5.500 DH ;
Des amendes de circulation d’un montant total de 1.400 DH ;
🞂 La dotation au amortissement du véhicule de Monsieur OUHOUD acquis le 02/01/2018 au montant de
350.000 TTC et inscrit au niveau de l’actif immobilisé de l’entreprise. Le montant amorti est de 70.000
DH.

16
Monsieur OUHOUD déclare aussi les informations suivantes :
Souscription d’une assurance retraite d’une durée de 20 ans auprès d’un organisme
marocain de retraite et dont la cotisation annuelle s’élève à 12.000 DH ;
Octroi d’un don de 10.000 DH à la ligue nationale de lutte contre les maladies
cardiovasculaires et un don de 3.000 DH au profit de l’association sportive du quartier ;
Versement d’une mensualité de 6.000 DH à un organisme de crédit agrée dont 1.800 DH
d’intérêts au titre d’un prêt pour l’acquisition de son logement principal ;
Un revenu locatif annuel d’un terrain agricole en sa propriété de 30.000 DH.

Travail à faire :
Compte tenu des informations données et en procédant aux rectifications
nécessaires du résultat comptable, déterminez :

Le revenu professionnel net imposable de Monsieur OUHOUD au titre de

l’exercice 2018.
Le revenu global imposable de Monsieur OUHOUD au titre du même exercice.
Le revenu net imposable de Monsieur OUHOUD au titre du même exercice.
La cotisation minimale, l’impôt dû et le complément d’IR à verser.

17
Solution:
1- Calcul du revenu professionnel net imposable au titre de l’exercice 2018: RBI
(Professionnel) = (Produits - Charges) (Bénéfice comptable)
+ Réintégrations – Déductions
Réintégrations:
Les cadeaux publicitaires:
Les charges/Agendas dont la valeur dépasse 100 DH par unité sont à
réintégrer: 200 x 160 = 32.000 DH
Le prix d’acquisition d’un appareil de contrôle électronique
Charge comptabilisé: 26.000 DH
Charge déductible fiscalement: 26.000 x 20%x8/12 = 3.467 DH
Charge à réintégrer: 26.000 – 3.467= 22.533 DH
Assurance de l’épouse de Mr OUHOUD : 4.200 DH
Les amendes de circulation: 1.400 DH
La dotation d’amortissement du véhicule de Mr OUHOUD:
70.000 DH – 60.000 DH= 10.000 DH
RBI= 530.250 +(32.000+22.533+4.200+1.400+10.000) =
600.383 DH
RNI= RBI - Crédit = 600.383 - 32.000= 568.383 DH
18
2 Calcul du revenu global imposable:
RGI= Revenu professionnel net +
Revenu foncier net
= 568 383 + 30 000 = 598.383 DH
3 Calcul du revenu net imposable:

RNI = RGI – Déductions

Déductions:
Assurance retraite:
Plafond = RGI X 10%=
598.383X10%= 59.838
DH
12.000 59.838 DH donc
l’assurance retraite est
totalement déductible
Don ligue nationale
déductible : 10.000 DH
Intérêts au titre du prêt
pour l’acquisition de
son logement principal: 19
Le barème de calcul de l’impôt sur le revenu est fixé
comme suit :
Tranche de revenu (en DH) Taux Montant à déduire

00.000 - 30.000 0 0
30.001 – 50.000 10% 3.000,00
50.001 – 60.000 20% 8.000,00
60.001 – 80.000 30% 14.000,00
80.001 – 180.000 34% 17.200,00
Au-delà de 180.000 38% 24.400,00

20
Définition:

 Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu selon le

régime du résultat net réel ou du résultat net simplifié sont
soumis à une cotisation minimale au titre de leurs revenus
professionnels et/ou agricoles se rapportant à l’année
précédente.

 La cotisation minimale est un minimum d’imposition que

les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu sont tenus
de verser, même en l’absence de bénéfice.

21
Exonération de la cotisation minimale:

Les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu sont

exonérés de la cotisation minimale pendant les trois (3)
premiers exercices comptables suivant la date du début de leur
activité professionnelle et/ou agricole.

En cas de reprise de la même activité après une cession ou

cessation partielle ou totale, le contribuable qui a déjà
bénéficié de l’exonération précitée ne peut prétendre à une
nouvelle période d’exonération.

22
Base de calcul de la cotisation minimale:
La base de calcul de la cotisation minimale est constituée par le montant, hors taxe sur
la valeur ajoutée, des produits suivants :
le chiffre d’affaires et les autres produits d’exploitation (Jetons de présence,
Revenus des immeubles non affectés à l’exploitation, Profits sur opérations faites
en commun, Redevances pour brevets, marques, droits et valeurs similaires ,
Ventes et produits accessoires).

les produits financiers (les produits des titres de participation et autres titres
immobilisés (dividendes, intérêts du capital et autres produits de participation
similaires) ; les gains de change et les intérêts courus et autres produits financiers.

les subventions et dons reçus de l’Etat, des collectivités locales et des tiers
figurant parmi les produits d’exploitation et/ou les produits non courants.

23
Taux de la cotisation minimale:
 Le taux de la cotisation minimale est fixé à 0,50% (ce taux est ramené à 0,40% pour les entreprises dont le résultat
courant hors amortissement est déclaré positif LF 2022).
N.B: 0,60%, lorsqu’au-delà de la période d’exonération, le résultat courant hors amortissement est déclaré négatif par
l’entreprise, au titre de deux exercices consécutifs (LF 2020) (Entré en vigueur: déclarations souscrites à compter du 1er
janvier 2020)*
Ce taux est de :
 0,25% pour les opérations effectuées par les entreprises commerciales au titre des ventes portant sur les produits

pétroliers ; le gaz ; le beurre ; l’huile ; le sucre ; la farine ; l’eau ; l’électricité; les médicaments.
 6% pour les professions suivantes:

a) avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;

b) architecte, métreur-vérificateur, géomètre, topographe, arpenteur, ingénieur, conseil et expert en toute matière ;
c) vétérinaire;
d) les prestations fournies par les médecins, médecins-dentistes, masseurs kinésithérapeutes, orthoptistes,
orthophonistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de santé ou de traitement et
exploitants de laboratoires d’analyses médicales.

N.B: Toutefois, le montant de la cotisation minimale, même en l’absence de chiffre d’affaires, ne peut être inférieur à
mille cinq cent (1.500) dirhams (L.F 2014) pour les contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au titre des revenus
professionnels déterminés selon le régime du résultat net réel ou celui du résultat net simplifié ainsi que pour les
contribuables soumis à l’impôt sur le revenu au titre des revenus agricoles
24
déterminés d’après le régime du rés at net réel.
Imputation de la cotisation minimale:

La cotisation minimale est imputable sur le montant de

l’impôt sur le revenu.

Toutefois, lorsque la fraction du montant de l’impôt sur le

revenu correspondant au revenu professionnel et/ou revenu
agricole par rapport au revenu global imposable du contribuable
s’avère inférieure au montant de la cotisation la différence reste
acquise au Trésor. (Loi des finances 2016)

25
Un promoteur immobilier qui a commencé son activité le
01/01/2016.
Il a déclaré:
Exercice 2017: CA= 1.500.000 DH; Déficit = 250.000 DH
Exercice 2018: CA= 3.600.000 DH; BNF = 350.000 DH
Exercice 2019: CA= 5.300.000 DH; BNF = 800.000 DH

Travail à faire: Calculer l’IR

26
Solution:
Exercice 2017: CA= 1.500.000 DH; Déficit = 250.000 DH
CM = 0 Exonéré
IR= 0 Déficit

Exercice 2018: CA= 3.600.000 DH; BNF = 350.000 DH

CM = 0 Exonéré
IR= 350.000 x 38% -24.400 = 108.600 DH

Exercice 2019: CA= 5.300.000 DH; BNF = 800.000 DH CM

= 5.300.000 X 0,5%= 26.500 DH
IR= 800.000 x 38% -24.400 = 279.600 DH
Complément IR à verser: 279.600 - 26.500 = 253.100 DH

27
 L.F 2016
Références Mode de
Nature de la déclaration légales Date de dépôt paiement de
(délai) l’impôt
Déclaration annuelle du revenu
global
* Cas normal (RNR et RNS) ; avant le premier mai de Spontanément
chaque année, avant le 1er mai
pour les titulaires de
de chaque année
revenus professionnels
Article déterminés selon le
En cas de résultat nul ou déficitaire
82 : Obligation
régime duderésultat
joindrenetà la déclaration de
revenu global un état explicatif de l’origine du réeldéficit
ou ou du résultat nul
déclaré établi sur ou d’après un impriméceluimodèle denet
du résultat l’administration et
signé par le contribuable concerné, soussimplifié.
peine de l’application des
dispositions de l’article 198 bis du CGI.

Cotisation minimale: Est versée spontanément auprès du receveur de

l’administration fiscale avant le 1er février de chaque année
28
 3- Régime de la contribution professionnelle
unique (Ex: Régime du Bénéfice forfaitaire)
Régime du Bénéfice forfaitaire applicable antérieurement à la LF 2021
A- Détermination du bénéfice B- Détermination du Bénéfice
forfaitaire minimum

Bénéfice annuel forfaitaire minimum

Bénéfice forfaitaire =
= Montant de la valeur locative annuelle
normale et actuelle de chaque
Chiffre d’affaires établissement du contribuable,
X X
Coefficient fixé pour chaque Coefficient (de 0,5 à 10)
profession conformément au tableau compte tenu de l’importance de
annexé au CGI l’établissement, de
l’achalandage et
+ du niveau d’activité
Plus-values, indemnités, +
subventions et dons en tenant Plus-values, indemnités,
subventions et dons en tenant
compte des amortissements compte des amortissements
Achalandage: Ensemble des clients procurés par
l’emplacement du fonds de commerce.

29
C- Conditions d’application

Régime sous option

Exclusions:
a) Contribuables exerçant une des professions ou activités prévues par voie réglementaire ;

b)Contribuables dont le chiffre d’affaires, taxe sur la valeur ajoutée comprise, annuel ou porté à l’année
dépasse :

 1.000.000 DH, s’il s’agit des activités suivantes :

 professions commerciales ;
 activités industrielles ou artisanales ;
 armateur pour la pêche ;

 250.000 DH, s’il s’agit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus
des professions libérales ou toute profession autres que les professions suivantes:
 les professions citées en haut;
 les promoteurs immobiliers;
 les lotisseurs de terrains;
 les marchands de biens;
 Et les revenus ayant un caractère répétitif.

N.B: Option valable:

• Chiffre d’affaires pendant 2 exercices consécutifs ≤ limites prévues ci-dessus par profession.
• Dans le cas contraire: passage au RNR sauf option au RNS

30
 Date dépôt de déclaration : avant le 1er mars de chaque année

Mode de paiement de l’impôt : Par voie de rôle

Taux d’imposition : Taux du barème

Régime dispensé de la déclaration et du versement électroniques

31
Un marchand droguiste en détail a commencé
son activité le 01/01/2012.
Valeur locative annuelle= 36.000 DH
Chiffre d’affaires = 250.000 DH

Travail à faire:
Calculer l’IR sachant que le coefficient de calcul
du bénéfice minimum adopté par l’inspecteur
gestionnaire est de 1,5.

32
Valeur locative annuelle= 36.000 DH
Chiffre d’affaires = 250.000 DH

Bénéfice forfaitaire = Chiffre d’affaires X Coefficient fixé pour la profession

Bénéfice forfaitaire = 250.000 X 15 % = 37.500 DH

Bénéfice forfaitaire minimum = 36.000 x 1,5 = 54.000 DH

Bénéfice forfaitaire minimum > Bénéfice forfaitaire (54.000 > 37.500)

Revenu Imposable = 54.000 DH

IR = (54.000 X 20%) – 8.000 = 2.800 DH

33
Un marchand droguiste en détail a commencé
son activité le 01/06/2014.
Valeur locative mensuelle= 3.000 DH
Chiffre d’affaires = 125.000 DH

Travail à faire:
Calculer l’IR sachant que le coefficient de calcul
du bénéfice minimum adopté par l’inspecteur
gestionnaire est de 1,5.

34
Valeur locative mensuelle= 3.000 DH
Chiffre d’affaires = 125.000 DH

Bénéfice forfaitaire = Chiffre d’affaires X Coefficient fixé pour la profession

Bénéfice forfaitaire = 125.000 X 15 % = 18.750 DH

Bénéfice forfaitaire minimum annuel = (3.000 x 12) x 1,5 = 54.000 DH

Bénéfice forfaitaire minimum (7 mois) = 54.000 x 7/12 = 31.500 DH

Bénéfice forfaitaire minimum > Bénéfice forfaitaire (31.500 > 18.750)

Revenu Imposable = 31.500 DH

IR = (31.500 X 10%) – 3.000 = 150 DH

35
 Régime de la contribution professionnelle unique
Introduit par la LF 2021

1 Champ d’application
a) Personnes éligibles :
-Les contribuables personnes physiques dont les revenus
professionnels étaient déterminés selon le régime du bénéfice
forfaitaire, avant l’entrée en vigueur des dispositions de la LF
pour l’année 2021 ;

-les contribuables qui entament l’exercice de leurs activités

professionnelles, à compter du 1er janvier 2020;

-les contribuables soumis antérieurement au régime du résultat

net réel ou du résultat net simplifié et dont le chiffre d’affaires
est inférieur au nouveau seuil fixé à
2.000.000 DH par la loi de finances pour l’année 2020
36
 1- Champ d’application
b) Exclusion :
Contribuables exerçant une des professions ou activités prévues par voie
réglementaire fixées par le décret n° 2-08-124 du 3 Joumada II 1430 (28 mai 2009)

c) Conditions d’application :
• le montant du chiffre d’affaires annuel réalisé ne doit pas dépasser, taxe sur la valeur
ajoutée comprise, les limites suivantes :

- 2.000.000 de dirhams, pour les activités commerciales,

industrielles et
artisanales ;

- 500.000 dirhams, pour les prestataires de services.

• l’adhésion au régime de l’assurance maladie obligatoire de base conformément à

la législation et à la réglementation en vigueur.

N.B: Option valable:

• Chiffre d’affaires pendant 2 exercices consécutifs ≤ limites prévues
ci-
dessus par
profession.
• Dans le cas contraire: passage au RNR 37
 2- Détermination de la CPU
a- Impôt correspondant au b- Droit complémentaire
revenu professionnel

Chiffre d’affaires réalisé Déterminé sur la base de la

X première composante selon le
Coefficient fixé pour chaque tableau suivant:
profession conformément au
tableau prévu au CGI Montant trimestriel
Tranches des droits Montant annuel des
X annuels (en
des droits
droits
Taux libératoire de 10% complémentaires

+
dirhams) complémentaires
(en dirhams)
Moins de 500 300 (en dirhams)
1 200
De 500 à 1000 390 1 560
De 1 001 à 2 500 570 2 280
N.B: le montant du chiffre d’affaires réalisé De 2 501 à 5 000 720 2 880
par paiement mobile au titre des années De 5 001 à 10 000 1 050 4 200
2020 à 2024 n’est pas pris en compte pour De 10 001 à 25 000 1 500 6 000
la détermination de la base imposable De 25 001 à 50 000 2 250 9 000
Supérieur à 50 000 3 600 14 400

3 - Impôt sur le revenu

sur Plus-values et
indemnités
Plus-values et indemnités
X 38
 Déclaration d’existence : 30 jours suivant la date du début de leur
activité

Déclaration de transfert de domicile fiscal : 30 jours suivant la date du

transfert ou du changement

Régime exonéré de la taxe professionnelle mais demeure

soumis aux formalités d’inscription à ladite taxe

Date dépôt de déclaration : avant le 1er Avril de chaque année

Régime soumis au droit de contrôle dévolu à l’administration fiscale

conformément à la législation fiscale en vigueur.

Déclaration des plus-values et des indemnités : 45 jours à compter de

la date de cession

Versements spontanés :
- Option pour le paiement trimestriel: avant l'expiration des 3ème,
6ème, 9ème et 12èmemois de l’année suivant celle au cours de laquelle le
chiffre d’affaires a été réalisées
- avant le 1er avril de l’année suivant celle au cours de laquelle le chiffre
d’affaires a été réalisé
39
 4- Régime de l’auto-entrepreneur (L.F 2014):
A- Conditions d’application
 Régime sous option ;

 Conditions:

a) Chiffre d’affaires annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites

suivantes :
-500.000 DH, pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;
-200.000 DH pour les prestataires de services.

b) Le contribuable est tenu d’adhérer au régime de sécurité sociale prévu par la

législation en vigueur.

N.B: Exclusion: Contribuables exerçant des professions, activités ou

prestations de service fixées par voie réglementaire.

40
 a- Impôt correspondant au b- Droit complémentaire
revenu professionnel (LF2021)
Déterminé sur la base de la
Chiffre d’affaires encaissé première composante selon le
X tableau suivant:
- 1% (0,5% LF 2019) pour les
activités commerciales,
industrielles et artisanales;

- 2% (1% LF 2019) pour les

prestataires de services.

c - Impôt sur le revenu sur Plus-values et indemnités (LF2021)

Plus-values et indemnités
X
Taux libératoire de 20%
41
 Règles régissant les options:
Principe général :

Au sens des dispositions de l’article 43 du C.G.I et conformément au

principe de l’unicité du résultat professionnel, l’option formulée dans
les délais légaux est une option globale, en ce sens qu’elle couvre
l’ensemble des professions ou activités exercées par un
même contribuable. Ainsi, les contribuables qui exercent des
activités relevant de plusieurs catégories ne peuvent appliquer
différents régimes aux différentes professions exercées.

De même, les contribuables qui exercent plusieurs professions dont

l’une est exclue du régime du CPU ou du régime de l’auto-
entrepreneur ne peuvent plus opter pour ces derniers régimes de
détermination du revenu professionnel.

42
Validité de l’option, en cas d’activités multiples:

L’option pour le R.N.S ou pour celui de la CPU, en cas de professions ou

sources de revenus relevant de deux ou trois limites prévues pour le régime
objet de l’option, n’est possible que :

lorsque le chiffre d’affaires réalisé dans chacune des catégories des

professions ou d'activités ne dépasse pas la limite prévue pour chacune
d'elles;
ou lorsque le chiffre d'affaires total réalisé dans les professions ou activités
précitées ne dépasse pas la limite correspondant à la profession ou à
l’activité exercée à titre principal.

43
Exemple n°1 :
Le chiffre d’affaires d’un contribuable se répartit comme suit :
- vente de produits artisanaux : 700 000 DH

- vente d’appareils ménagers : 1 200 000 DH

Total 1 900 000 DH

Le régime du CPU est exclu dans ce cas parce que la limite du CA relative à la
vente d’appareils ménagers (1 200 000 DH) est supérieure à celle prévue à l’article 41
du C.G.I (500 000).

Exemple n° 2 :
Vente d’appareils ménagers 1 500 000 DH Location de brevets 600 000 DH
Total 2 100 000 DH

Dans ce cas, le R.N.S est exclu parce que la limite du C.A relative à la location de
brevets (600 000 DH) dépasse la limite du seuil du C.A prévu à l’article 39 du C.G.I
(500 000 DH).

44
Exemple n° 3 :
Ventes de vêtements 300 000 DH
Location de brevets 450 000 DH
Total 750 000 DH

L’option pour le régime du CPU n’est pas possible parce que le chiffre d’affaires
global de 750 000 DH dépasse la limite de 500 000 DH prévue pour la location de
brevets qui est l’activité principale dans ce cas.

45
Conditions de changement de régime de détermination des résultats
professionnels :
Passage du R.N.S à celui du CPU
Condition:
Lorsque le chiffre d’affaires reste inférieur à la limite retenue pour la profession
pendant trois années consécutives. Dans ce cas, l’option est valable pour la
quatrième année.

Passage du R.N.R à celui du RNS ou CPU

Condition:
Lorsque le chiffre d’affaires reste inférieur à la limite retenue pour la profession
pendant trois années consécutives. Dans ce cas, l’option est valable pour la
quatrième année.

Validité de l’option au régime de l’auto-entrepreneur : valable tant que

le chiffre d'affaires encaissé n'a pas dépassé pendant deux années
consécutives les limites prévues sinon Passage au RNR sauf option
au RNS ou CPU.

46