Université Sidi Mohamed Ben Abdellah Parcours : Gestion

Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales-Fès Sections 1, 2, 3 et 4

Département des Sciences Economiques et Gestion 5ème semestre 2022/2023

Travaux dirigés Module : Fiscalité de l’entreprise Impôt sur les sociétés

Exercice 1 :
Le 20/03/2023 et pour l’assister à établir la déclaration fiscale de l’exercice 2022, le service
comptable de la société Icom Sarl vous communique les états comptables qu’il a élaborés.
La société Icom Sarl, opérant exclusivement pour le marché local, est créée en 2019 avec un capital
de 5.000.000 DH. Elle a débuté ses activités en janvier 2020.
Le résultat comptable avant impôt de l’exercice 2022 s’élève à 920.320 DH. Le chiffre d’affaires du
même exercice s’élève à 2.864.500 DH.
Dans les comptes de produits vous relevez notamment :
1. Vente de marchandises livrées le 25/12/2022 : 86.230. La facture est établie le 02/01/2023.
2. Avances de l’ordre de 159.760 reçues sur différentes commandes à livrer en 2023.
3. Transports divers facturés aux clients pour 58.145.
4. Produits de participation pour un montant de 180.110.
5. Intérêts de bons de caisse comptabilisés pour leur montant net de 63.000.
6. Service après-vente facturé par l’entreprise Icom en date du 01/09/2022 couvrant la période du
01/09/2022 au 31/08/2023. Montant : 12.000 HT payée en espèces.
7. Jetons de présence encaissés : 15.000.
8. Escomptes reçues : 8.540.
9. Produit de cession d’une machine : 200.000 DH. Cette machine a été acquise en 2019 pour
400.000 et amortie au jour de la cession à hauteur de 300.000 DH.
Vos corrections ont ramené les produits d’exploitation à un montant de 3.130.000 DH et les
produits financiers à 495.110 DH.
Dans les comptes de charges, vous relevez :
10. Achat de marchandises reçues le 30/12/2022 et facturées par le fournisseur le 03/01/2023,
montant : 340.000.
11. Droits de douane sur importation de matières premières pour un montant de 65.632.
12. Droits de douane pour un montant de 42.800 liquidés le 29/01/2022 sur l’importation d’une
machine.
13. Redevance de crédit-bail d’une machine comptabilisée pour son montant TTC de 48.000.
14. Factures diverses de réceptions comptabilisées pour leurs montants TTC de 72.000.
15. Facture de fournitures d’un montant de 9.167 DH HT payée en espèces.
16. Indemnité de rachat d’une machine ayant fait l’objet d’un contrat de crédit-bail. Date de rachat :
le 31/12/2022, montant de l’indemnité : 16.000.
17. Avances en espèces au fournisseur sur commandes non encore livrées pour 80.000.
18. Une dotation aux amortissements d’un montant de 100.000 DH sur une voiture de tourisme
acquise en début janvier pour une valeur de 500.000 DH.
19. Une dotation aux provisions pour dépréciation de la créance d’une filiale d’un montant de
204.850 DH que la société va abandonner gracieusement.

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Travail à faire :
1. Calculer le résultat fiscal net de 2022 ;
2. Procéder à la liquidation de l’impôt de 2022 sachant que la société a imputé l’excédent de
versement de 2021 sur les 4 acomptes de 2022 d’un montant total de 64.000 DH. Le reliquat de
l’excèdent de versement de 2021 non encore imputé s’élève à 27.250 DH.
Vous supposez un taux de l’IS de 20% et un taux de cotisation minimale de 0,25%.
3. Déterminer les montants des acomptes à payer en 2023.

Exercice 2 :
La société Sporta est une société anonyme sise au quartier industriel Ain Sbae à Casablanca. Son
capital de 10 millions de DH est libéré à hauteur de 75%. Elle est spécialisée dans la fabrication des
articles de sport pour les clubs sportifs et les revendeurs.
L’entreprise, dont l’exercice coïncide avec l’année civile, vous consulte pour la détermination de
son résultat fiscal de l’exercice 2022. Pour cela, elle vous communique les renseignements
suivants :
1. Le résultat comptable avant impôt s’élève à : - 1.127.000 DH.
Parmi les produits, vous avez constaté :
2. Des redevances de 36.000 DH provenant d’une licence concédée pour 15 ans à une autre société
qui assure la sous-traitance au profit de l’entreprise.
3. Des dividendes d’un montant brut de 208.000 DH versé par une société sénégalaise du même
secteur dont l’entreprise Sporta détient 49% des actions.
4. Produits de vente :
- d’un terrain inscrit en immobilisation depuis 2017 pour 1.800.000 DH et vendu pour
3.120.000DH.
- des actions cotées en bourse pour 690.000 DH. Coût total de souscription : 506.000 DH.
- des actions non cotées pour 351.320 DH.
Parmi les charges, vous avez relevé :
5. Des frais de séminaire à Marrakech, d’un montant de 230.000 DH, ayant réuni l’état-major de la
société afin de mettre au point la stratégie de développement de l’entreprise.
6. Des jetons de présence de 180.000 DH distribués à part égale à 9 administrateurs dont 3
n’assurent aucune fonction dans l’entreprise et n’ont jamais été présents aux réunions du conseil
d’administration.
7. Des intérêts de 76.000 DH accordés à deux actionnaires sur leurs comptes courants créditeurs au
taux de 3,75% soit le taux prévu par le ministère de finances à cet effet.
8. Des pénalités et majorations fiscales d’assiette 38.450 DH.
9. Des pénalités pour livraisons tardives de marchandises 16.600 DH.
10. Des majorations pour renouvellement d’une traite non honorée : 42.100 DH.
11. Une subvention de 25.000 DH versée à un organisme qui gère une crèche pour les enfants du
personnel de 5 entreprises voisines dont l’entreprise Sporta.
12. Une cotisation de 32.000 DH octroyée à un club de Tennis. En contre-partie, le club s’est
engagé à faire porter à ses joueurs une combinaison revêtue du logo de la société.
13. Un salaire annuel de 444.000 DH représentant la rémunération versée à l’épouse du PDG qui
assure les fonctions de la direction commerciale. Dans le secteur de l’entreprise et pour des tailles
similaires à la sienne, le salaire moyen des directeurs commerciaux ne dépasse pas, dans les
meilleurs des cas, 300.000 DH par an.

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14. Des honoraires de 18.000 DH versés à un consultant en informatique non inscrit à la taxe
professionnelle. Au lieu d’une facture, il a délivré une note d’honoraire d’un montant de 18.000. La
note d’honoraire ne comporte ni TVA ni retenue à la source.
15. Une provision pour licenciement de 96.000 DH correspondant à l’indemnité qui devra être
versée à des employés de la société si cette dernière décide de fermer un magasin de stockage
estimé comme peu rentable.
16. Une provision de 152.000 DH au titre de la taxe professionnelle de 2022 dont l’avis
d’imposition n’a pas été reçu par l’entreprise.
17. Une provision de 31.400 DH pour complément de cotisation minimale à payer en sus des
acomptes provisionnels de l’exercice.
18. Une provision pour dépréciation des titres de participation détenus dans le capital de l’entreprise
sénégalaise. Montant de la provision : 120.700 DH déterminé en fonction du cours de la société en
bourse.
19. Une provision pour garantie donnée aux clients sur les articles livrés : 106.500 DH.
20. Le comptable de la société a aussi passé en charge des dépenses de chasses pour 22.150 DH,
engagées au cours d’un week-end d’octobre 2022 avec quelques amis du PDG.
21. Des provisions pour congé à payer en 2023 s’élèvent à 194.900 DH.
22. Des taxes sur véhicules appartenant à la société pour 7.500 DH
23. Des taxes sur véhicules appartenant à la société de leasing suivant contrat de crédit-bail pour
4.000 DH.
24. Une dotation aux amortissements de la voiture mise à la disposition du dirigeant acquise pour
500.000 et amortie au taux de 25%.
25. Une redevance de crédit-bail de 98.000 DH relative à une voiture de tourisme amortie sur une
valeur d’origine de 400.000 DH au taux de 25% par la société de leasing.
Pour la liquidation de l’impôt, on vous communique les informations suivantes :
- La situation des déficits sur exercices antérieurs se présente au 31/12/2021 comme suit :
Déficit
Années
Sur amortissement différés Sur exploitation
2018 120.000 326.200
2019 130.000 402.300
2020 132.000 380.650
2021 140.000 108.850
Total 522.000 1.218.000

- Le chiffre d’affaires au titre de 2022 s’élève à 28.442.600 DH HT.

- Les autres produits d’exploitations sont de l’ordre de 162.400
- Les produits financiers s’élèvent à 403.000 DH.
- Le total des acomptes provisionnels versés en 2022 est de 69.050
Travail à faire :
En retenant un taux de l’IS de 20% et un taux de CM de 0,25%, il vous est demandé de :
1. Calculer le résultat fiscal net de 2022 sachant que sur un montant de 195.000 de dotations aux
amortissements comptabilisées, la société a décidé de différer fiscalement la déduction de 184.000
DH.
2. Procéder à la liquidation de l’impôt de 2022.
3. Déterminer les montants des acomptes à payer en 2023.
4. Calculer l’impôt dû au titre de 2023 en retenant un résultat fiscal brut de 860.700 DH et une base
de la cotisation minimale de 32.000.000 DH.
5. Calculer l’impôt dû au titre de 2024 en retenant un résultat fiscal brut de 1.580.000 DH et une
base de cotisation minimale de 36.000.000 DH.
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Exercice 3 :
La Société Opportu a été créée le 01/04/2022 pour réaliser une opportunité commerciale offerte à
ses fondateurs. La déclaration du résultat fiscal de cette société, au titre de l’exercice comptable
2022, fait ressortir résultat fiscal net de 6.600.000 DH.
Travail à faire :
En retenant un taux de l’IS de 20%, il vous est demandé de :
1. Calculer le montant des acomptes provisionnels de 2023.
2. Procéder à la régularisation fiscale de l’exercice 2023 qui dégage un résultat fiscal net de
2.200.000 dont 380.000 de produits de placement à revenu fixe.
3. Procéder à la régularisation fiscale de l’exercice 2024 qui dégage un résultat fiscal net de
3.700.000.
4. Procéder à la régularisation fiscale de l’exercice 2025 qui dégage un IS calculé de 830.000.

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