ECOLE DES HAUTES ETUDES COMMERCIALES

Niveau : 1ère année master tronc commun

Module : comptabilité IFRS Série N° 03 : IAS2 les stocks

Exercice 01 :

La société X fabrique un produit P1 à l’aide d’une matière première M1.

Au 1er janvier N, les stocks de M1 sont de 151 630 DA pour 1000 unités et ceux de P1 de
708 800 DA pour 800 unités.

Le 1er juin N, la société X reçoit de la société Y, une facture 7000 unités de matières première
M1 au prix unitaire de 160 DA. Sont facturés en plus des droits de douane payés par la société
X lors de l’importation des matières premières soit 15 000 DA, les taxes non récupérables,
soit 12 000 DA, des frais de manutention soit 35 000 DA et de la TVA au taux de 18% soit
212760 DA. La société X s’étonne que la société Y ne lui ait accordé ni remise, ni escompte
de règlement, compte tenu qu’elle règle ses factures à la fin du mois de livraison alors que la
tradition dans la profession est de payer à 60 jours fin de mois.

Le 05 juin la société X reçoit de son fournisseur une facture d’avoir de 85 281,30 DA

représentant une remise commerciale de 5% sur les matières achetées et un escompte de 1,5
% si le paiement est effectué avant le 01 juillet N. (le taux d’intérêt sur emprunt est de 6%
l’an)

Pour la production de 1 800 unités de P1 effectuée en juin N, il a été utilisé 5 800 unités de
M1. Il a aussi été dépensé 430 000 DA de coûts directs, 105 000 DA de frais généraux
variables de production et 200 000 DA de frais fixes de production (la capacité normale de
production est de 2 000 unités de P1 par mois). Des déchets de fabrication importants ont été
constatés : ils sont évalués à 100 unités à 30 DA (prix de vente moins frais de distribution).
Les déchets non récupérables (montants anormaux) sont également de 100 unités.

Les coûts de stockage sont évalués à 15 000 DA, les frais généraux administratifs à 80 000
DA et les frais de commercialisation à 40 000 DA.

1. Présenter les écritures relatives aux factures fournisseurs et avoirs,

2. déterminer le coût d’entrée en stock des matières premières M1,
3. présenter la fiche de stock M1 (les sorties au coût moyen pondéré),
4. calculer le coût de production des produits P1 fabriqués et des produits P1 vendus
(les sorties au coût moyen pondéré).

1
Exercice 02 :

La société Debra produit en petites et moyennes série des pièces en acier qu’elle usine en
machines classiques et à commandes numériques.

Au moment de l’inventaire, le 31 décembre N, Vous constater les faits suivants :

1) Il reste en stock 1200 pièces « P1 » évalués 31340 Da.

La durée moyenne de stockage pour cet article est de trois mois et l’entreprise utilise
généralement la méthode du coût moyen pondéré.

Le stock était de 200 articles le 1er octobre N évalués à 25 Da la pièce.

Les dépenses relatives à la production du quatrième trimestre peuvent ainsi être déterminées
(pour 3100 pièces) :

 Prix d’achat de matières premières utilisées : 42000 Da

 Remises et rabais commerciaux sur ces achats de matières : 3000 Da
 Escompte de règlement sur ces achats de matières : 1000 Da
 Droits de douane : 3600 Da
 TVA déductible sur ces achats de matière : 8153, 20 Da
 Frais de transport de matière : 1720 Da
 Frais de recherche de fournisseur : 1080 Da
 Frais financiers relatifs aux matières : 2000 Da
 Frais directs de production : 27600 Da
 Frais indirects de production : 13200 Da
 Quote part des charges fixes de production correspondant à la sous activité de la
période : 4400 Da
 Frais de développement liés au produit : 3800 Da
 Quote part de frais de gestion générale :5000 Da
2) Un stock de pièces « P2 » dont le cout est de 7640 Da est appelé à être vendu à un
ferrailleur : on compte récupérer 45% du cout de production, les frais de vente sont
évalués à 192 Da.
3) Un stock de pièces « P3 » dont le cout de production est de 10000 Da et dont les frais
prévisionnels de vente sont de 800 Da, est estimé à 9400 Da. Cependant, un contrat de
vente ferme à l’exportation permet de céder ces pièces pour un prix de 10600 Da.

TAF : Enregistrer dans les livres de la société Debra au 31 décembre N les écritures
comptables nécessaires.

2
Solution exercice 01 :

1. comptabilisation de la facture fournisseur et de la facture d’avoir

 38   achats matières 1 182 000,00  

 445   TVA sur achats 200 940,00  

   401 Fournisseur   1 382 940,00

    facture achat  

 401   fournisseur 85 281,30  

  75 remise commerciale   56 000,00

  76 escompte   16 890,00

   445 TVA sur achats   12 391,30

    Facture avoir  

2. détermination du coût d’entrée en stocks des matières M1

Du coût doit être déduite la remise, mais aussi une partie de l’escompte qui correspond à une
réduction qui n’a pas un caractère financier.

L’escompte est de : (7 000 x 160 + 35 000 + 12 000 + 15 000 – 56 000) x 0.015 = 1 126 000 x
0.015 = 16 890

Le taux annuel de financement est de 6% et l’anticipation étant de 2 mois, l’escompte a un

caractère financier de 1 126 000 x0.06 x 2/12 = 11 260

La différence entre l’escompte d’anticipation et l’escompte financier est de :

16 890 – 11 260 = 5 630 cette escompte est considéré comme un escompte commerciale.

Le coût d’entrée en stock est de :

1 120 000 + 15 000 + 12 000 + 35 000 – 56 000 – 5 630 = 1 120 370

  Q CU Montant   Q CU Montant

S
I 1000   151 630,00 S 5800 159,00 922 200,00

3
 S
E 7000   1 120 370,00 F 2200 159,00 349 800,00

  8000 159 1 272 000,00   8000 159 1 272 000,00

3. le coût de production des produits P1 fabriqués

Les coûts de production comprennent les coûts directs et les coûts indirects fondés sur la
capacité normale. Selon l’IAS 23 les coûts d’emprunt peuvent être inclus dans le coût de
production si l’actif est éligible.

Ne sont pas inclus :

 les montants anormaux de déchets,

 les coûts de stockage sauf certains cas,
 les frais généraux administratifs
 les pertes de change liées à l’acquisition des stocks,
 les frais de commercialisation

Le coût de production des produits fabriqués P1

  Matière M1 922 200,00

+ Coûts directs 430 000,00

+ frais généraux variables 105 000,00

+ frais généraux fixes = 200 000 x 1800/2000 180 000,00

- déchets récupérables et NR 30 x (100+100) 6 000,00

  Coût de production 1 631 200,00

4. le coût de production des produits P1 vendus

  Q CU Montant   Q CU Montant

S
I 800   708 800,00 S 2000 900,00 1 800 000,00

S
E 1800   1 631 200,00 F 600 900,00 540 000,00

  2600 900 2 340 000,00   2600 900,00 2 340 000,00

4
Solution exercice 02 :

1) Détermination du cout de production de 3100 pièces « P1 » durant le troisième

trimestre :
Le cout d’acquisition des matières consommées :
Prix d’achat des matières premières utilisées : 42000- 3000-1000 = 38000
Droits de douane sur ces matières : 3600
Frais de transport des matières : 1720
Frais directs de production : 25 600
Frais indirects de productions : 13200

Cout de production : 82120

Le CMP unitaire : (5000+ 82120) / (200+3100) = 26,40

La valeur du stock final : 26, 40* 1200 = 31680

355 31680

72 31680

2) Constatation de
la dépréciation de « P2 » :

Valeur nette de réalisation : 7640 * 0,45 – 192= 3246

Dépréciation : 7640 – 3246= 4394

681 4394

3955 4394

3) Constatation de
la dépréciation de « P3 »

Valeur nette de réalisation : 9400

Prix de vente net : 10600 – 800= 9800

Le cout du stock : 10000

Dépréciation : 10000 – 9800 = 200

681 200

5
3955 200
6