Les variations du périmètre de

consolidation

Réalisé par : Demandé par :

SANAE AKFANI Mr, BELBAITA WADIE
SAFAE BENMILOUD
KHAOULA BOUGHDAD
MARIYAM EL KHOMRI
 PLAN
 INTRODUCTION
 L’entrée dans le périmètre de consolidation
 Sortie de périmètre de consolidation
 Les variations de pourcentages d’intérêt liées à des augmentation
du capital d’une entité consolidée
 Les variations de pourcentages d’intérêt liées à des opérations de
reclassement d’actifs
 CONCLUSION
INTRODUCTION
 L’entée dans le périmètre de consolidation

Développement comptables et des méthodes de comptabilisation non homogène

entre les différents référentiels

Méthode
Diversification IFRS 3 d’acquisition
 Méthode
d’acquisition
Comparer le coût
d’acquisition des titres et la
quote part des capitaux
propres de la consolidante

L’écart de
première
consolidation
2 sous écarts

Ecart Ecart
d’évaluation d’acquisition
La juste
Goodwill
 L’écart d’acquisition: L’écart
d’évaluation:
Le surprix payé par l’acquéreur
L’acquéreur doit évaluer
d’une entreprise en raison
les actifs acquis et les
d’avantage économiques
passifs repris à leur juste
valeur à la date
Prix d’achat des titres – QP de la
d’acquisition
juste valeur des actifs et passifs
identifiables de la société
QP de la juste valeur de
contrôlée
l’entité – QP de la valeur
comptable dans les actifs
et passifs identifiables de
 Exemple
Une société M a acquis, le 01/07/N-1, 70% des actions A pour un coût global de 8 250 000 dh
Capitaux propres au 01/07/N-1 de la société A:

Capital 4 000 000

Réserves 3 000 000
Résultat 500 000
TOTAL 7 500 000

TAF: Calculer L’écart d’acquisition, l’écart d’évaluation et l’écart de 1ére consolidation sachant que la juste
valeur de A à 8 500 000 € (net d’IS latent).
 Correction
L’écart L’écart
d’acquisition d’évaluation L’écart de 1ére
Prix d'achat des titres 8 250 QP de la juste valeur
consolidation
000 revenant à M 5 950 000 Prix d'achat des titres 8 250
000
- QP de la juste valeur - QP valeur comptables
revenant à M 5 950 000 KxPp 5 250 000 -QP des CxPp revenant à M
5 250 000
= Ecart d'acquisition = Ecart d'évaluation
= Ecart de 1ère
2 300 000 700 000 consolidation 3 000 000
 Sortie de périmètre de consolidation

CESSION TOTALE CESSION PARTIELLE

SANS CHANFGEMENT CHANGEMENT DE

DE METHODE DE METHODE DE
CONSOLIDATION CONSOLIDATION

DIMINUTIO
N DU TAUX
SORTIE DU DE
PERIMETRE DE
PARTICIPAT
CONSOLIDATION
ION
VARIATION DU PERIMETRE DE
CONSOLIDATION
Cession totale des tires d’une entité consolidée

Date de perte de
Date de sortie du Date de cession des titres
contrôle ou d’influence notable de la
périmètre de et droits de vote attachés.
société mère sur la filiale.
consolidation

« Si une société mère perd le contrôle d’une filiale, elle :

a) Décomptabilise les actifs (y compris tout goodwill éventuel) et les passifs de
la filiale à leur valeur comptable à la date de la perte du contrôle .
IAS 27
b) Décomptabilise la valeur comptable de toute participation ne donnant pas le
contrôle dans l’ancienne filiale à la date de la perte de contrôle (y compris tous
les autres éléments du résultat global qui lui sont attribuables) . »
 Résultat de cession

Comptes individuels: Comptes consolidés:

RCI= PRIX DE CESSION - VCN DES TITRES RCC = PRIX DE CESSION –

CEDES ( QUOTE PART DE STE MERE+
GOODWILL )

Ajustement des résultats:

RCI - RCC
 Exemple d’application

exemple 1 : cession totale des titres

Une société A détient 80% des titres d’une société B . Ces titres ont été acquis pour un cout de 1280000 DHS.
 Le 30/12/N la société A décide de se désengager de la société B et vend la totalité de ces titres pour un prix de
cession de 2100000.
 les capitaux propres de B au 30 /12/N sont les suivants:
• CAPITAL: 1200000
• RESEVES : 600000
• RESULTAT : 260000
• GOODWILL (écart d’acquisition ) : 200000

TAF : enregistrer les conséquences de la cession totale des titres B dans la consolidation .
 Exemple 1 : cession totale des titres

LA QUOTE PART DE A AJUSTEMENT DES

DANS LES CAPITAUX RESULTATS DE RESULTATS
PROPRES DE B CESSION RCI-RCC

Pour les comptes consolidés

POUR LES COMPTES INDIVIDUELS DE A : :
RCC = PRIX DE CESSION – ( QUOTE
RCI = PRIX DE CESSION - VNC PART DE A dans B + ECART
D’ACQUISITION )
 Exemple 1 : cession totale des titres

Etape 1: part de A dans B

TAUX DE TYPES DE CONTROLE METHODE DE
PARTICIPATION CONSOLIDATION
SOCIETE A 80% CONTRÔLE EXLUSIF INTEGRATION
GLOBALE

CAPITAUX PROPRES DE B MONTANT PART DE STE A

CAPITAL 1200000 14960000

RESERVES 600000 480000

RESULTAT 260000 208000
LA PART DE A DANS B 1648000
 Etape 2: Résultat de cession

POUR LES COMPTES INDIVIDUELS DE A :

RCI = PRIX DE CESSION –VNC

RCI = 2100000-1280000
RCI= 820000

POUR LES COMPTES CONSOLIDES:

RCC = PRIX DE CESSION – (PART de A dans B + ECART

D’ACQUISITION )
RCC = 2100000- ( 1640000+200000)
RCC = 252000
 Ajustement des résultats

RCI = 820000 RCC = 252000

DIFFERENCE = RCC-RCI=252000-820000
DIFFERENCE = -568000

L’écriture d’ajustement du résultat de cession est la suivante:

 Cession partielle

Cession partielle avec changement de méthode de consolidation

Conséquences sur les comptes consolidés:

Contrôle Influence
exclusif notable  les comptes de la filiale ne sont plus
intégrés à 100%
 les opérations de comptes réciproques ne
sont plus éliminées
 revalorisation des titres de la filiale ( mise
en équivalence )
Le goodwill affecté aux titres conservés se
Mise en retrouve inscrit avec la valeur des titres mis en
Intégration globale
équivalence équivalence
 Cession Partielle

Cession partielle sans changement de méthode de consolidation

« Des modifications de la part d’intérêt d’une société mère dans une filiale qui n’aboutissent pas
à une perte de contrôle sont comptabilisées comme des transactions portant sur des capitaux
IAS 27
propres (c.-à-d. par exemple, des transactions effectuées avec des propriétaires agissant en cette
qualité).

TRANSACTIONS ENTRE ACTIONNAIRES

PAS D’IMPACT SUR GOODWILL ET RESULTAT
Il y a ajustement dans les capitaux propres des parts respectives de l’acquéreur et
des minoritaires.
Date de cession correspond à la date de perte du contrôle
 Exemple 2 : cession partielle sans changement de méthode

Reprenons le cas précédent et considérons que A cède le 30 /12/ N 20 % des titres de B pour un prix de
cession de 600 000 DH .
les capitaux propres de B au 30 /12/N sont les suivants:
• CAPITAL: 1200000
• RESEVES : 600000
• RESULTAT : 260000
• GOODWILL (écart d’acquisition ) : 200000

TAF : Comptabiliser les conséquences de la cession en N et l’élimination des titres B .

Ste A 80% Ste B INTGERATION
CONTRÔLE EXCLUSIF
GLOBALE

CESSION 20% PRIX CESSION = 600000

INTEGRATION
Ste A 80% - 20% = 60% Ste B CONTRÔLE EXCLUSIF GLOBALE

• CONSTATATION DU GOODWILL SUR LES 60%

• CALCUL RESULTAT DE CESSION
• ELIMINATION DES TITRES CEDES
 • CONSTATATION DU GOODWILL SUR LES 60%:

AVANT CESSION : goodwill ( 80% titres ) = 200000

Apres cession

MINORITAIRES
Groupe 60%
20%

GOODWILL = 200000 X ( 60% / 80% ) GOODWILL = 200000 X ( 20% / 80%)

= 150000 = 50000
• CALCUL DES RESULTATS DE CESSION :

RCC = PC – (QUOTE PART DE A DANS B+

RCI = PC – VNC ( TITRES CEDES ) GOODWILL ) X 20% / 80%
RCI = 600000 – ( 1280000 x 20% / 80%) RCC = 600000 – ( 1648000 + 200000)x20% /80%
RCI = 280000 RCC = 600000 – 462000
RCC = 138000

• ELIMINATION DES TITRES B

 Les variations de pourcentages d’intérêt liées à des augmentations
de capital d’une entité consolidée

Une entreprise consolidée peut au cours d’un exercice procéder à une augmentation de capital. Cette
opération de financement a des conséquences différentes sur le pourcentage d’intérêt du groupe dans cette
entreprise selon que :

le groupe a souscrit à l’augmentation de

le groupe a souscrit à l’augmentation de
capital au prorata de ses droits.
le groupe n’a pas souscrit à capital plus que proportionnellement à ses
l’augmentation de capital à hauteur de ses droits antérieurs..
droits, voire n’a pas souscrit du tout à
l’augmentation de capital proposée par sa
filiale
  CAS D’UNE FUSION AU COURS D’UN
EXERCICE ENTRE DEUX ENTITÉS
INCLUSES TOUTES DEUX
Les variations de PRÉCÉDEMMENT DANS LE
pourcentages d’intérêt liées à PÉRIMÈTRE DE CONSOLIDATION

des opérations de
 CAS D’UNE OPÉRATION D’ACHAT-
reclassement d’actifs VENTE DES TITRES D’UNE
ENTREPRISE CONSOLIDÉE ENTRE
DEUX AUTRES ENTREPRISES
CONSOLIDÉES.
Cas d’une fusion entre 2 entreprises précédemment intégrées
globalement

• Fait: Fusion entre • Enregistrement des

deux entreprises impacts de cette
• 1. Par absorption de opération
l’une par l’aure
• 2. Par apport partiel
d’actif de l’une à
l’autre
 La démarche pour le traitement de ce type d’opération

• Eliminer l’impact de l’apport partiel d’actif des

• Eliminer l’impact de la fusion
comptes consolidées

Eliminer les Réinscrire les Réinscrire le

plus/moins- goodwill
values de fusion actifs et passifs
de la société éventuel à sa
ou d’apport
partiel d’actif absorbée à leur juste valeur
juste valeur d’avant la
fusion.
d’avant la fusion

Si les réserves consolidées sont modifiées du fait de la fusion avec un transfert pour un même montant vers les
actionnaires minoritaires (ou de la part des actionnaires minoritaires), il n’y a aucun retraitement à opérer.
 Cas d’une opération d’achat-vente des titres d’une entreprise
consolidée entre deux autres entreprises consolidées :

Les reclassements
nécessaires à Les comptes consolidés ne doivent pas être
prendre en affectés par cette opération : les capitaux
considération: propres consolidés doivent être inchangés
avec ou sans cession

les comptes des sociétés cédantes et cessionnaires doivent être retraités

Le résultat de cession réalisée par
l’entreprise vendeuse doit être
neutralisé pour son montant total.
dans le journal de consolidation pour éliminer les impacts de la cession
interne :
les titres cédés doivent apparaître pour leur valeur avant la cession;
le résultat de cession réalisée par la cédante doit être neutralisé
• si les intérêts minoritaires sont modifiés du fait de la cession, cette variation doit être
neutralisée par imputation sur les réserves consolidées ;

• la différence entre le résultat de cession consolidé et le résultat de cession compris

dans les comptes individuels est imputée aux réserves consolidées en provenance de
l’entreprise vendeuse avec une répartition entre le groupe et les actionnaires
minoritaires.
Conclusion