Normes financières internationales

Intervenant : M. Abdelhak BEN SEDDIK

Année universitaire : 2022-2023
 Normes financières internationales
Plan 1ère Partie
Chapitres
Chapitre 1 : Normes comptables internationales
 
Chapitre 2 : Traitement des immobilisations
 
Chapitre 3 : Traitement des stocks
 
 
Chapitre 4 : Traitement des provisions
Objectifs
Aperçu global sur les IFRS : genèse, insti- tutions, liste
des normes, actualités, etc.
Étude des aspects essentiels concernant les
immobilisations corporelles et incorpo- relles y
compris les contrats de location, les dépréciations et
les immeubles de place- ment.
Présentation des principales dispositions de la norme
IAS 2 relative au traitement des stocks en IFRS.
Étude des dispositions de la norme IAS
19 relative aux engagements sociaux et de l’IAS 37
relative aux provisions, passifs éventuels, actifs
éventuels.
 Normes financières internationales
Plan 1ère Partie
 
Chapitre 5 : Impôts sur le résultat
 
Chapitre 6 : Contenu et publication des
états financiers
 
Chapitre 7 : Traitement des produits
Chapitre 8 : Introduction aux instruments
financiers
Chapitre 9 : Introduction aux normes de consolidation Présentation des normes traitant de la consolidation,
Chapitre 10 : Autres normes
Présentation de la norme IAS 12 relative à
l’impôt sur le résultat et les impôts différés.
Présentation des principales dispositions des normes :
IAS 1, IAS 7, IAS 34, IAS 33,
IAS 8 et IAS 24.
Étude du contenu des normes IAS 11, 18
et 20.
Étude des normes traitant des instruments financiers,
à savoir IAS 32, IAS 39 (IFRS 9) et IFRS 7.
à savoir : IAS 28, IFRS 3, 10
et 11.
Étude des normes IAS 8,21,26 et 41 ainsi que les
normes IFRS 1, 2, 4 et 13.
 Normes Financières Internationales
Plan du cours
Section 1: Introduction aux normes comptables IAS/IFRS
1/ Histoire.
2/ Le besoin derrière la normalisation comptable internationale
3/ Les principales divergences entre les normes comptables internationales et les autres référentiels
4/Quelques définitions à retenir

Section 2: Présentation des états financiers IAS1

1/ Définition et objectif de la normes IAS1

2/ Les composants des états financiers selon IAS 1
- Le Bilan
- Le compte de résultat
- L'état de variation des capitaux propres
- Le tableau de flux de trésorerie
- Les notes annexes
Introduction aux normes comptables
internationales
1/ Histoire

En 1973, Un cadre conceptuel qui a entouré tout le mouvement de

refonte de la comptabilité.

L'IASC a été créé à la suite d'un accord entre les autorités comptables de
10 pays : l'Allemagne, l'Australie, le Canada, les États-Unis, la France,
l'Irlande, le Japon, le Mexique, les Pays-Bas et le Royaume-Uni. Ces 10
pays formèrent le bureau (« Board ») de l'organisation et intégrèrent peu
à peu de nouvelles nations.
Introduction aux normes comptables
internationales
1/ Histoire
Déjà, rien qu'avec ces 10 pays, c'est l'essentiel du monde développé
qui s'assemblait et pouvait donner une orientation qui serait suivie par
le reste de la planète.

Cette volonté est d’autant plus accentuée par le phénomène de la

mondialisation et de la libre circulation des capitaux.
 
 
Introduction aux normes comptables
internationales
1/ Histoire

En 1977, fut créé un deuxième organisme, l'IFAC (International Federation of

Accountants) qui rassemblait les activités internationales des différents organismes
nationaux de comptabilité.

En 1981, L'IFAC et l'IASC convinrent alors que ce dernier aurait la charge de créer des
standards internationaux de manière indépendante et tous les membres de l'IFAC
devinrent membres de l'IASC. À ce point, il faut noter que l'autonomie et
l'indépendance de l'IASC par rapport à l'IFAC sont une vue de l'esprit : les deux
organisations regroupent pour une bonne partie les mêmes personnes et partagent
peu ou prou les mêmes opinions.
Introduction aux normes comptables
internationales
1/ Histoire

Une étude sur les IFRS dans le monde a révélé les points saillants suivants :
• 101 pays sur 122 exigent des sociétés d’intérêt public d’adopter les IFRS,
• 57 pays sur 122 exigent ou permettent l’adoption des IFRS pour les PME,
• 16 Pays sur 122 étudient la possibilité d’adopter les IFRS pour les PME,
• La chine a fait de grands pas pour faire converger son référentiel national vers
les IFRS,
• 14 pays du G20 ont adopté les IFRS pour presque toutes les entités cotées sur
les marchés réglementés,
Introduction aux normes comptables
internationales
1/ Histoire

Au Maroc, les sociétés cotées ont la possibilité de publier leurs comptes

consolidés en normes IFRS ou en normes locales (avis n° 5 du CNC).
Par contre les institutions bancaires sont obligées de préparer leurs
comptes consolidés en IFRS et ce à partir de 2008.
Conscient de l’importance des IFRS et des apports de leur adoption, le
Maroc est en train de revoir son référentiel national (Code Général de
Normalisation Comptable) pour converger vers le référentiel
international sur plusieurs volets.
Introduction aux normes comptables internationales
1/ Histoire Entreprises marocaines soumises aux normes IFRS

Catégories de groupes et de sociétés source IFRS sur option IFRS Date de passage
obligatoire
Sociétés cotées à la bourse des valeurs de Note circulaire n°06/05 du CDVM X   2005
Casablanca

Etablissements de crédit Circulaire BAM Avis du GPBM   X 2008

et assimilés (cotés ou non cotés)

Etablissements publics Loi 38/05 X   2006

Les sociétés marocaines Règlement CE n° 1606/2002   X 2005
cotées sur les places européennes

Les entreprises marocaines filiales de Obligation de reporting ; Indirectement Exigence du   X 2005

multinationales marché financier européen ou du marché financier
international sur
lequel la société mère est cotée

Etablissements publics dans le cadre de la Exigence du marché financier européen et du      

privatisation ou dans le cadre de financements marché financier international    
internationaux X 2005
Introduction aux normes comptables internationales
1/ Histoire

Les normes IFRS (ou IAS pour les normes élaborées avant le 1 Avril 2001)
sont élaborées et promues par l’IASB (IASC jusqu’à la réforme de 2001),
dans le but d’harmoniser les normes comptables internationales et faciliter
les prises de décisions économiques par l’ensemble des utilisateurs des
informations financières publiées par les entités et surtout les investisseurs
actuels et potentiels.
Introduction aux normes comptables internationales
1/ Histoire

Jusqu’à la fin des années 90, les normes IFRS avaient encore des difficultés à
atteindre leurs objectifs vu qu’elles ne sont adoptées que par un nombre
très restreint de pays.

L’événement phare qui a participé à promouvoir les normes internationales

était la publication du règlement CE n° 1606/2002 ou encore « le règlement
IFRS 2005 », rendant obligatoire l’adoption des IFRS à partir de 2005 pour
les sociétés européennes cotées publiant des comptes consolidés.
Introduction aux normes comptables internationales
1/ Histoire Les dates clés de l’évolution de l’IASB sont présentées ci-dessous :

1973 Création de l’International Accounting Standards Committee (IASC)

1975 Publication de deux normes, à savoir IAS 1 et IAS 2

1982 Création de l’IFAC et octroi du rôle de normalisateur comptable international à l’IASC

1989 Publication du cadre conceptuel

2001 Réforme de l’IASC et apparition de l’IASB

2002 Publication du règlement CN n°1606/2002

 
Rapprochement entre IASB et FASB (American Financial Accounting Standards Board)
2006 pour un projet de convergence entre le référentiel international et américain

2007 Publication du projet IFRS pour les PME

2009 Publication de la version finale des IFRS pour les PME

2010 Révision de la constitution et changement organisationnel au niveau de l’IASB

2013 Progression notable dans l’adoption des IFRS au niveau mondial

Introduction aux normes comptables internationales
1/ Histoire
À noter que les États-Unis appliquent leur propre référentiel comptable (dit US
GAAP). Depuis novembre 2007, la Securities Exchange Commission (SEC) permet
aux émetteurs privés étrangers de présenter des états financiers en IFRS.

Depuis 2011, les autorités boursières de Hong Kong permettent aux entreprises
chinoises de choisir entre la présentation IFRS et la présentation CAS (Chinese
accounting standards). Sur les 588 firmes concernées par cette autorisation,
seules 17 ont opté pour les CAS, les autres préférant se soumettre aux
contraintes de la double présentation de leurs comptes, à la fois en CAS et en
IFRS.
 
Introduction aux normes comptables internationales

2/ Pourquoi une normalisation comptable internationale.

L'objectif de la normalisation comptable est de:

- permettre aux entreprise de fournir une information comptable
compréhensible, pertinente, et comparable;
- Servir les investisseurs en leur présentant une situation de la société
soit le plus proche possible de la réalité économique;
- Contribuer à une meilleure gouvernance de l'entreprise grâce à un
Reporting financier désormais plus proche de la réalité économique
 Introduction aux normes comptables
internationales
3/ Les principales divergences entre les normes comptables internationales et
les autres référentiels

le recours à l'actualisation L´évaluation à la juste valeur

L´exigence d'une information très complète dans l'annexe
Intangibilité du bilan d'ouverture
L'adoption de l'approche économique au lieu de l'approche patrimoniale
Principe de compensation. La primauté de la réalité économique sur
l'apparence juridique.
 Introduction aux normes comptables
internationales
4/Quelques définitions à retenir

• L'IASB: Le Bureau international des normes comptables, plus connu sous son nom anglais de International Accounting
Standards Board (IASB), est l'organisme international chargé de l´élaboration des normes comptables internationales
IAS/IFRS. Il remplace, depuis 2001, L'international Accounting Standarts Comittee (IASC), il comporte un organe de
surveillance sous forme de fondation appelé IFRS Foundation;

L'IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) est le comité d'interprétation de l´IASB, antérieurement
dénommé SIC (Standing Interpretations Committee). Le rôle de l´IFRIC consiste à fournir des commentaires sur les questions
de reporting financier qui n'ont pas été spécifiquement traitées dans les normes IAS/IFRS.

Les normes IFRS (International Financial Reporting Stardards) ont remplacé les normes IAS (International Accounting
Standarts ), existant depuis 1973. Ces normes comptables ont eté préparées par l´IASB. Dans les deux cas, ces normes ont
pour objectif d'instaurer un modèle comptable harmonisé.
 Présentation des états financiers IAS1

1/ Définition et objectif de la normes IAS1 prescrire

• L'objectif de IAS 1 "Présentation des états financiers" est de prescrire une base de présentation des états financiers, afin
qu'ils soient comparables tant aux états financiers de l'entité pour les périodes antérieures qu'aux états financiers d'autres
entités.

• En revanche, la comptabilisation, l'évaluation et les informations à fournir concernant des événements et des transactions
spécifiques font l'objet d'autres normes et interprétations.
Présentation des états financiers IAS1
2/ Les composants des états financiers selon IAS 1

Un jeu complet d'états financiers comprend les composantes suivantes:

- Un état de situation financière à la fin de la période (bilan);

- Un état du résultat global de la période (compte de produits et
charges),
- Un état de variation des capitaux propres,
- Un tableau de flux de trésorerie,
- Des notes, contenant un résumé des principales méthodes comptables et
d'autre informations explicatives;
 Présentation des états financiers IAS1
Le Bilan: Il décrit séparément les éléments d'actifs et de passifs. Il fait
apparaitre de façon distincte au minimum les rubriques suivantes:
A l´actif Au passif
Les immobilisations corporelles Les capitaux propres (réserves, résultat...)
Les immobilisations incorporelles Les intérêts minoritaires
Participations des sociétés mises en Les passifs non courants;
équivalence Les fournisseurs et autres créditeurs;
Les amortissements Les passifs d'impôts exigibles et différés;
Les actifs financiers Les provisions pour charges et passifs assimilés;
Les stocks La trésorerie négative et équivalent de trésorerie
Les actifs d'impôts différés et exigibles
Les clients, les autres débiteurs et autres actifs assimilés
La trésorerie positive et équivalent de trésorerie
 Présentation des états financiers IAS1
 

Le Bilan : Distinction entre actifs courants et non courants 

Un actif doit être classé en courant lorsque:
•L'entité s'attend à réaliser l'actif, le vendre ou le consommer dans le cadre du cycle normal de son
exploitation,
•On s'attend à ce que l'actif soit réalisé dans les 12 mois suivant la date de clôture,
•S'il s'agit de trésorerie ou d'équivalent de trésorerie.
 
•Tous les autres actifs doivent être classés en tant qu'actifs non courants.

Même principe de distinction pour les passifs.

Quelques précisions
• Les éléments du cycle d'exploitation tels que les stocks et les clients sont considérés comme des
actifs courants même s'ils doivent être réalisés dans plus de 12 mois,

Les impôts exigibles sont classés en actifs courants et les impôts différés sont classés en actif non
courants.
 
 
 Présentation des états financiers IAS1

Présentation des états financiers IAS1 Le Bilan: Cas d'application

Actif Paasif
Actif immobilisé Immobilisations incorporelles 100Capitaux propres   Le bilan social de la société PRESA au 31/12/N est le suivant
Immobilisations corporelles 500Capital social 400
Immobilisations financières(1) 550Réserves 500(1) Il s'agit de participation pour
    Résultat de l'exercice 50400 et d'un prêt accordé à une filiale pour 150 remboursable dans 4 mois
Actif circulant   Emprunts LT 120(2) Créances d'exploitation dont 100 correspondent à
Stocks de marchandise 400Passif circulant   une créance à échéance supérieure à 12 mois
Créances clients (2) 600Dette fournisseurs 600(3) Remboursable dans 12 mois
TVP 60Dettes sociales 280(4) Litige avec un salarié, décision du tribunal attendue dans 5 mois
Trésorerie 20Emprunt à court terme 3 100
    Provisions circulantes 4 100
    Trésorerie passif 80
TOTAL ACTIF 2230TOTAL PASSIF 2230
 Présentation des états financiers IAS1
Actif Passif
Actifs non courants 1000Capitaux propres 950
       
Immobilisations incorporelles 100Capital social 400
Immobilisations corporelles 500Réserves 500
Immobilisations financières 400Résultat de rexercice 50
       
Actifs courants 1230Passifs non courants 120
       
Prêt filiale 150Dettes financières >12 mois 120
Stock de marchandise 400Passifs courants 1160
Créances clients 600Dettes financières < 12 mois 180
Valeurs mobilières de placement 60PRC 100
Disponibilité 20Dettes fournissett 600
  Dettes fiscales et sociales 280
TOTAL ACTIF 2230TOTAL PASSIF 2230
 Présentation des états financiers IAS1
Le compte de résultats : c'est l'état récapitulatif des charges et des produits réalisés par l'entité au cours de
l'exercice.
 
Il doit être présenté en liste pour présenter les résultats successifs des opérations et contenir au minimum les
informations suivantes:
 
• Produits des activités ordinaires
• charges financières
• quote-part dans le résultat net des sociétés consolidées selon la méthode de la mise en équivalence
• La charge d'impôt sur le résultat
• Le profit ou de la perte après impôt des activités abandonnées.
• Le résultat (avec la distinction de la part groupe et part des intérêts minoritaires)
 
Quelques précisions
Les éléments extraordinaires résultent de circonstances exceptionnelles (catastrophes naturelles
imprévisibles).
Ainsi, le résultat non courant selon les règles marocaines devra être ventilé entre résultat opérationnel et
résultat financier dans les comptes IFRS,
Exemple: les plans de restructuration seront intégrés au résultat opérationnel
 
 Présentation des états financiers IAS1

Le compte de résultat: Distinction entre Présentation par nature ou par fonction

La norme IAS 1 prévoit de pouvoir présenter les charges opérationnelles par nature
ou par fonction
Exemple de présentation par nature Exemple de présentation par fonction

Achats consommés Coût de production

Variation de stocks Coût de distribution
Frais de personnel Frais d'administration
Impôts et taxes Frais financiers
Dotations aux amortissements Impôts sur les sociétés
Dotations aux provisions Résultat Net
Frais financiers
Impôts sur les sociétés
Résultat Net

NB: Dans le cas d'une présentation par fonction, certaines natures de charges sont à
présenter obligatoirement en annexe
(ex amortissement et dépréciation)
 
Présentation des états financiers IAS1

Distinction entre Présentation par nature ou par fonction: Cas d'application

Notons les informations suivantes:
Production de l'exercice 100 pièces
Coûts de production 300 par pièce dont 180 pour les MP et 120 pour les
salaires
Stock initial produits finis 0
Ventes de l'exercice 85 pièces
Prix de vente 380 par pièce
Présentation des états financiers IAS1

Compte de résultat avec présentation par nature.

+Vente de produits finis (85*380) = 32 300 
+ Variation de stocks de produits finis (15* 300) = 4500
- Achats consommés de MP (100 *180) = 18 000
- Charges de personnel (100*120) = 12 000
Résultat d'exploitation 6800
 
Compte de résultat avec présentation par fonction
+ Vente de produits finis (85*380)=32 300
-Coût de vente (85*300)=25 500
= Résultat d'exploitation 6800
 
Présentation des états financiers IAS1

Le tableau de variations des capitaux propres

Il doit présenter
* Résultat net de l'exercice (a)
* Chacun des profits et pertes comptabilisés directement en capitaux
propres, et total de ces éléments (b)
➡Total des profits et pertes de l'exercice (a)+(b)
En distinguant la part des minoritaires et la part du groupe
* Effet cumulé des changements de méthodes comptables et erreurs
Présentation des états financiers IAS1

Le tableau de flux de trésorerie

Une entreprise doit établir un tableau des flux de trésorerie selon les
dispositions de IAS 7 et doit le présenter comme partie intégrante de ses
états financiers.
Il permet de classer les flux de trésorerie et les équivalents de trésorerie en
trois activités qui sont
les activités d'exploitation, d'investissement et de financement.

Flux opérationnels Flux d'investissements Flux de financement

 Présentation des états financiers IAS1
Flux d'investissements Flux de financement
Flux opérationnels
Flux liés à l'acquisition/ cession d'actifs à long terme et Flux liés à l'évolution des capitaux propres,
*Principaux encaissements/ décaissements provenant des activités

ordinaires, principales génératrices de produits pour l´entreprise. autres placements (hors équivalents de trésorerie) des emprunts et autres financements de l'entreprise

*Mesure du niveau de flux de trésorerie dégagé pour

Entrées de trésorerie provenant de l'émission
maintenir la capacité opérationnelle de l´entreprise,
sorties de trésorerie effectuées pour facquisition d'immobilisations
rembourser les emprunts, verser des dividendes... d'actions ou d'autres instruments de capitaux propres
corporelles, incorporelles et d'autres actifs à long terme. sorties de trésorerie pour rembourser des montants empruntés:
sans recourir à des sources externes de financement.

*les entrées de trésorerie provenant de la vente de sorties de trésorerie effectuées pour facquisition d'instruments

biens et de la prestation de services, de capitaux propres ou d'emprunts d'autres entreprises et

*les sorties de trésorerie envers des fournisseurs de pasipations dans des coentreprise.

de biens et services,

*les entrées de trésorerie provenant

de redevances, d'honoraires, de commissions et d'autres produits,

 Présentation des états financiers IAS1

Les notes annexes

Les notes doivent indiquer toutes les informations imposées par les IAS/IFRS, ainsi que celles nécessaires à
la compréhension de chacun des éléments suivants : bilan, compte de résultat, tableau de variations des
capitaux propres, et tableau de flux de trésorerie;
 
La structure définie pour la présentation des notes annexes doit être la même d'année en année.
 
Les notes sont normalement présentées dans l'ordre suivant:
 
• Déclaration de conformité aux IFRS.
• Résumé des principales méthodes comptables utilisées
• Informations explicatives sur les éléments présentés dans le bilan, le compte de
résultat, le tableau de variation des capitaux propres et le tableau de flux de trésorerie.
• Autres informations.
 
 
 
Immobilisations incorporelles
IAS 38
Plan de cours :

- Critères de définition
- Critère de comptabilisation initiale
- Comptabilisation postérieure
- Perte de valeur
 Immobilisations incorporelles
IAS 38
Critères de définition

Une immobilisation incorporelle est

Un actif non monétaire identifiable Sans substance physique détenu en vue

        de son utilisation
         
Un actif est une ressource Bien dont la valeur exprimée Pouvant être vendu. transféré, Même si elle peut contenir un par l'entreprise
contrôlée par l´entreprise en unités échangé élément physique à condition  
du fait d'événements passés monétaires est variable   qu'il présente une partie  

et dont les avantages futurs sont     indissociable  

attendus par l'entreprise     à cette immobilisation  
         
 Traitement des immobilisations
Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)
1- Définitions :
• Selon l’IAS 38, une immobilisation incorporelle est un actif non monétaire
identifiable sans substance physique.
• Selon le cadre conceptuel, un actif est une ressource contrôlée par l’entité
du fait d’événements passés et à partir de laquelle l’entité s’attend à tirer
des avantages économiques futurs.
• Un actif monétaire désigne le cash détenu par l’entité ainsi qu’un actif à
recevoir en cash pour un montant déterminé ou déterminable.
• Pour être identifiable, l’actif doit satisfaire les deux conditions ci-après :
Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)
1- Définitions :

•  Il est séparable de l’entité avec possibilité de vente, de transfert,

d’échange, de location, de concession via une licence, soit à titre individuel
ou dans le cadre d’un contrat avec un actif ou un passif lié,

•  Il résulte de droits contractuels ou autres droits légaux, que ces droits

soient ou non cessibles ou séparables de l’entité ou d’autres droits et
obligations.
Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)
1- Définitions :

Le goodwill acquis est comptabilisé sur une ligne distinguée vu qu’il n’est
pas identifiable.

Les immobilisations incorporelles acquises dans le cadre d’un

regroupement d’entreprise sont comptabilisées en tant que telles puisque
dans ce cas on suppose que toutes les conditions citées ci-dessus sont
respectées.
Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)

1- Définitions :

Concernant les immobilisations incorporelles crées en interne, les normes

IFRS ont verrouillé ce volet en prévoyant 6 conditions cumulatives pour
pouvoir comptabiliser les dépenses de la phase développement comme des
actifs. Les dépenses relatives à la phase recherche sont à comptabiliser
obligatoirement en charges de l’exercice au cours duquel elles sont
engagées.

Les coûts engagés dans un projet avant que les 6 conditions soient satisfaites
sont comptabilisés en charges. En effet, seuls les coûts et les dépenses
engagés après la satisfaction des conditions sont intégrés dans le coût de
l’immobilisation incorporelle.
Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)
1- Définitions :
Les 6 conditions prévues pour activer les immobilisations incorporelles en
cours sont les suivantes :
•   Faisabilité technique nécessaire pour l’achèvement de l’immobilisation
incorporelle,
•   Intention de l’entité d’achever le projet,
•   Capacité de l’entité de mettre en service l’immobilisation incorporelle
ou de la vendre,
•   Façon dont le projet va générer des avantages économiques futurs,
•   Disponibilité des ressources nécessaire pour achever le projet, et le
mettre en service ou le vendre,
•   Capacité de l’entité à évaluer d’une façon fiable les coûts liés à
l’immobilisation incorporelle.
Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)
1- Définitions :

Eléments Nature
Le tableau
Dépenses ci-dessous
de recherche présente
fondamentale quelques Charges
exemples à titre d’illustration :
Dépenses de recherche appliquée Charges
Dépenses de formation Charges (sauf dans le cas où ces dépenses entrent dans
le cadre du contrat global d’acquisition d’un nouveau
logiciel par exemple).

Coûts de développement d’un site web permettant de Immobilisations incorporelles

passer des commandes
Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)
1- Définitions :
Le tableau ci-dessous présente quelques exemples à titre d’illustration :
Coûts de développement d’un site Web pour Charges
promouvoir l’entité et ses produits

Quotas d’émissions de gaz à effet de serre Immobilisation incorporelles

Goodwill développé en interne Charges

Goodwill acquis dans le cadre de l’IFRS 3 Actifs

Dépenses de publicité Charges

Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)
1- Définitions :
Le tableau ci-dessous présente quelques exemples à titre d’illustration :
Frais d’établissement Charges

Les parts de marché Charges

Les marques créent en interne Charges

Logiciel acquis Immobilisation incorporelle

Fichiers clients créé en interne Charges

Fichiers clients acquis dans le cadre d’un Actifs

regroupement d’entreprise
Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)

2- Comptabilisation initiale :

La norme IAS 38 prévoit deux conditions cumulatives pour comptabiliser

une immobilisation incorporelle dans les comptes d’une entité :

• Probabilité que les avantages économiques futurs iront à l’entité,

• Évaluation fiable du coût de l’immobilisation.
Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)

2- Comptabilisation initiale :
a- Acquisition séparée (il faut d´abord vérifier les 2 conditions: 1- il est probable que les avantages économiques futurs iront à l´entreprise, 2- le coût
évaluable de façon fiable)

La comptabilisation initiale se fait sur la base du coût d’entrée de l’immobilisation incorporelle.

Le coût est constitué des éléments ci-après :
• Prix d’achat
• Droits de douane,
• Taxes non récupérables,
• Coûts directement attribuables pour permettre l’utilisation prévue de l’actif selon l’intention de la
direction (les coûts engagés après cette phase sont comptabilisés en charges de l’exercice). Parmi ces
coûts directement attribuables :
• Les charges du personnel y compris celles résultantes de l’IAS 19,
• Les honoraires des professionnels,
• Les coûts des tests nécessaires pour mettre l’actif dans l’état d’utilisation prévue par la direction.
• Coûts d’emprunts selon les dispositions de la norme IAS 23,
• Moins les rabais et remises obtenus.
 Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)

2- Comptabilisation initiale :

b- Le coût d’une immobilisation incorporelle produite en interne (il faut distinguer deux phase: 1- phase de
recherche et 2- phase de développement)
La phase de recherche: comptabilisation systématique et irréversible en charge.
La phase développement, il faut impérativement respecter les 6 conditions. (voir définition)
est constitué des éléments suivants :
• Coût des matériaux et services utilisés ou consommés pour produire l’immobilisation,
• Coût du personnel y compris les avantages du personnel,
• Honoraires d’enregistrement d’un droit légal,
• Amortissements des brevets et licences nécessaires pour la production de l’immobilisation,
• Coûts d’emprunt selon les dispositions de la norme IAS 23.
 Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)
2- Comptabilisation initiale :

c- Les immobilisations incorporelles acquises dans le cadre d’un regroupement d’entreprises

(il faut d´abord vérifier les 2 conditions: 1- il est probable que les avantages économiques futurs iront à l´entreprise, 2- le coût évaluable de façon fiable)

- Sont comptabilisées sur la base de la juste valeur.

- Les dépenses relatives à une immobilisation incorporelle qui sont comptabilisées

initialement en charge ne peuvent plus être comptabilisées en actif pendant une période
ultérieure (pratiquement entre deux exercices différents. (si on n´arrive pas à évaluer à sa juste valeur on
l´intègre avec le Goodwill)
 Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)
2- Comptabilisation initiale :

d- Echange d´actif (il faut d´abord vérifier les 2 conditions: 1- il est probable que les avantages économiques
futurs iront à l´entreprise, 2- le coût évaluable de façon fiable)

Elle est aussi évaluée à sa juste valeur, dans le cas contraire, on peut
prendre la valeur nette comptable.
 Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)
2- Comptabilisation initiale :

e- L´acquisition par le biais de subvention (il faut d´abord vérifier les 2 conditions: 1- il est
probable que les avantages économiques futurs iront à l´entreprise, 2- le coût évaluable de façon fiable)

- L´évaluation se fait en juste valeur de l´immobilisation à l´actif, et la

juste valeur de la subvention au passif.
- A la différence entre les deux jute-valeurs.
 Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)

3- Evaluation à la date d’inventaire :

L’entité a le choix entre deux modèles :

• Modèle du coût : comptabilisation de l’immobilisation incorporelle à son coût d’entrée
• déduction faite des amortissements et des pertes de valeurs,
• Modèle de la réévaluation : comptabilisation de l’immobilisation incorporelle à sa juste valeur
déduction faite et des amortissements et des pertes de valeurs ultérieurs. La réévaluation doit
être faite régulièrement pour que la valeur comptable de l’immobilisation ne soit pas
significativement différente de la juste valeur.
 Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)

3- Evaluation à la date d’inventaire :

• Dans la pratique, le modèle retenu est celui du coût vu la difficulté de

trouver un marché actif pour avoir la juste valeur d’une immobilisation
incorporelle.

• L’amortissement de l’immobilisation incorporelle est calculé sur la base des

deux éléments suivants :
 Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)

3- Evaluation à la date d’inventaire :

• Montant amortissable : généralement c’est le coût d’entrée de l’immobilisation incorporelle. Dans le

cas de l’existence d’une valeur résiduelle celle-ci vient en diminution du coût d’entrée pour le calcul du
montant amortissable. Dans la pratique la valeur résiduelle est présumée nulle sauf dans des cas rares,

• Durée d’utilité : la durée d’utilité peut être finie ou indéfinie. Une durée d’utilité d’un actif est indéfinie
lorsque la durée pendant laquelle cet actif procurera des avantages économiques à l’entité n’est pas
limitée dans le temps.
• 
 Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)

3- Evaluation à la date d’inventaire :

• Les immobilisations incorporelles à durée d’utilité finie sont amorties en répartissant
le montant amortissable sur la base de cette durée, et ce à partir de la date où elles
sont prêtes à être utilisées dans les conditions prévues par la direction.

• Lorsqu’ils existent des indices de pertes de valeurs, l’entité doit comparer la valeur
comptable de l’immobilisation corporelle avec sa valeur recouvrable (la valeur la
plus élevée entre la valeur d’utilité et la juste valeur) selon les dispositions de l’IAS
36.
 Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)

3- Evaluation à la date d’inventaire :

• Le changement de la durée d’utilité d’une immobilisation incorporelle est traité d’une
façon prospective selon les dispositions de la norme IAS 8.
• L’amortissement d’une immobilisation incorporelle est arrêté à la plus proche des deux
dates suivantes :
• Date de décomptabilisation,
• Date de classement en tant qu’actif non courant détenu en vue de la vente selon les
dispositions de la norme IFRS 5.
L’immobilisation à durée d’utilité indéfinie n’est pas amortie et doit faire l’objet d’un test
de dépréciation à la fin de chaque période comptable selon les dispositions de l’IAS 36.
 Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)

4- Sortie et mise hors-service :

• Une immobilisation incorporelle est décomptabilisée dans les deux cas ci-après :
• Lors de la sortie de celle-ci,
• Lorsque l’immobilisation ne procure plus d’avantages économiques à l’entité (utilisation
ou sortie).

• Le résultat réalisé suite à la sortie de l’immobilisation incorporelle est,

généralement, comptabilisé dans le compte de résultat. Le résultat positif ne doit
pas être présenté dans les revenus des activités ordinaires vu que la cession d’un
actif n’est pas l’activité principale de l’entité
Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)
 Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)
Correction
 Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)

Informations à fournir :
• La norme prévoit plusieurs informations à fournir parmi lesquelles il y a lieu de citer :
• Rapprochement des valeurs brutes des immobilisations incorporelles entre le début et
la fin de la période comptable (acquisition, cession, retrait, virement),

• Rapprochement des amortissements et pertes de valeurs entre le début et la fin de l’exercice

(dotations, pertes de valeurs, reprises des pertes de valeurs, amortissements sur
immobilisations sorties),

• Durées d’utilités finies et indéfinies,

 Section 1. les immobilisations incorporelles (IAS 38)

Informations à fournir :
• Les durées d’utilités retenues pour l’amortissement ainsi que le mode
d’amortissement adopté,
• Distinction entre les immobilisations incorporelles produites en interne
• Estimations comptables effectuées suite à l’application de l’IAS 36,
• Les dépenses de recherches et développement comptabilisées en charges durant
l’exercice,
• Informations relatives aux immobilisations incorporelles réévaluées,
• Etc.
CAS PRATIQUE N°1 : Comptabilisation des immobilisations incorporelles
Au cours de l’exercice 2013, la société ALPHA spécialisée dans la distribution des produits pétroliers a entrepris
plusieurs actions de développement interne et externe :
Acquisition d’une société concurrente BETA :
• Les données ci-après sont issues du rapport d’évaluation de la société acquise : Part de marché de BETA : 50 000
KMAD
• Fichiers clients : 15 000 KMAD
• Divers brevets relatifs aux produits pétroliers commercialisés : 10 000 KMAD
• Formation de la force de vente : 200 KMAD
• Contrat d’approvisionnement exclusif avec un fournisseur étranger sur une durée
de 3 ans et qui prévoit des prix inférieurs à ceux du marché de l’ordre de 10 %.
• Frais d’établissement relatifs à l’opération d’acquisition : 200 KMAD.
Actions internes de développement:
• La société ALPHA a développé une marque de gasoil qui est évaluée par les experts à 20 000 KMAD.
• Signature d’une convention de recherche fondamentale avec une université de la
place pour un montant de 400 KMAD.
• Signature d’une convention de recherche appliquée avec un laboratoire de la place
pour un montant de 500 KMAD.
• TAF : Identifier les immobilisations incorporelles parmi les éléments cités ci-dessus.
 Éléments Traitement comptable Commentaires
Part de marché acquise auprès de BETA Comptabilisée dans le goodwill au même titre que Absence du contrôle.
le fond de commerce et non comme une
immobilisation incorporelle.
Fichiers clients Immobilisation incorporelle. Dans une opération de regroupement les
fichiers clients sont considérés comme des
immobilisations incorporelles même en
l’absence d’une protection légale.

Divers brevets Immobilisation incorporelle. Satisfaction des conditions de

comptabilisation.
Formation force de vente Comptabilisation en charges. Absence de contrôle.
Contrats d’approvisionnement exclusif Immobilisation incorporelle. Contrôle.

Frais d’établissement Comptabilisation en charges. Non reconnus en normes IFRS.

Marque développée en Comptabilisation en charges. Les marques, les fichiers clients, titres de
interne par ALPHA journaux, et autres éléments similaires
générés en interne ne sont pas des
immobilisations incorporelles.

Convention de recherche fondamentale Comptabilisation en charges. Les dépenses de recherche sont des charges.

Convention de recherche appliquée Comptabilisation en charges. Les dépenses de recherche sont des charges.
 CAS PRATIQUE N°2 : Traitement des immobilisations en non-valeurs
 
La société BETA est une société cotée qui a adopté les normes IFRS pour ses comptes consolidés depuis 2010 selon
l’option prévue dans la circulaire du CDVM.
Les informations suivantes ont été enregistrées dans les comptes sociaux de
BETA :

- En 2010, la société a acquis un terrain dont les frais d’actes et les droits d’enregistrement sont de l’ordre de 2 000 KMAD,
Au cours de l’exercice 2011, la société a émis un emprunt obligataire dont les frais d’émission se sont élevés à 20 000
KMAD.
En 2013, la société a lancé un vaste plan de départ à la retraite dont le coût s’est élevé à 100 000 KMAD.
TAF :
- Présenter le bilan de la société BETA dans les comptes sociaux au
31/12/2013.
- Présenter les écritures de retraitement IFRS au 31/12/2013.