IAS 12

Impôt sur le résultat

 IAS 12 - Impôt sur le résultat
Objectif

L'objectif de IAS 12 est de prescrire:

– le traitement comptable des impôts sur le résultat
– de déterminer comment comptabiliser les conséquences fiscales
actuelles et futures :
• du recouvrement (ou du règlement) futur de la valeur comptable des actifs
(ou des passifs) qui sont comptabilisés dans le bilan d'une entreprise; et
• des transactions et autres événements de l'exercice qui sont
comptabilisés dans les états financiers d'une entreprise.

Champ d'application
IAS 12 doit être appliquée à la comptabilisation des impôts sur le résultat.
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Définitions

La charge (le produit) d'impôt est égale (égal)

– au montant total de l'impôt exigible et de l'impôt différé.

L'impôt exigible est

– le montant des impôts sur le bénéfice payables (récupérables) au titre
du bénéfice imposable (perte fiscale) d'un exercice.

Les passifs d'impôt différé sont

– les montants d'impôts sur le résultat payables au cours d'exercices
futurs au titre de différences temporelles imposables.
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Définitions

Les différences temporelles sont

– les différences entre la valeur comptable d'un actif ou d'un passif au
bilan et sa base fiscale.

Les actifs d'impôt différé sont

 les montants d'impôts sur le résultat recouvrables
–au cours d'exercices futurs
–au titre de différences temporelles déductibles
ou
–du report en avant de pertes fiscales non utilisées et
–du report en avant de crédits d'impôts non utilisés.
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Comptabilisation des actifs et des passifs d'impôt exigible

L'impôt exigible de l'exercice et des exercices précédents

– doit être comptabilisé en tant que passif
– dans la mesure où il n'est pas payé.

Si le montant déjà payé au titre de l'exercice et des exercices

précédents excède le montant dû pour ces exercices,
 l'excédent doit être comptabilisé en tant qu'actif.

L'avantage lié à une perte fiscale pouvant être reportée en arrière

pour recouvrer l'impôt exigible d'un exercice antérieur
 doit être comptabilisé en tant qu'actif.
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Comptabilisation des actifs et des passifs d'impôt différé

Différences temporelles imposables

Un passif d'impôt différé

 doit être comptabilisé pour toutes les différences temporelles
imposables sauf dans la mesure où le passif d'impôt différé est
généré par :
• la comptabilisation initiale du goodwill ;
• la comptabilisation initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui:
 n'est pas un regroupement d'entreprises ;
et
 n'affecte ni le bénéfice comptable, ni le bénéfice
imposable (perte fiscale) à la date de la transaction.
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Comptabilisation des actifs et des passifs d'impôt différé

Différences temporelles déductibles

Un actif d'impôt différé doit être comptabilisé

– pour toutes les différences temporelles déductibles
– lorsqu’il est probable qu'un bénéfice imposable, sur lequel ces différences
temporelles déductibles pourront être imputées, sera disponible,
– à moins que l'actif d'impôt différé ne soit généré par la comptabilisation
initiale d'un actif ou d'un passif dans une transaction qui :
• n'est pas un regroupement d'entreprises ;
et
• au moment de la transaction, n'affecte ni le bénéfice comptable, ni le
bénéfice imposable (perte fiscale).
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Comptabilisation des actifs et des passifs d'impôt différé

Un actif d'impôt différé doit être comptabilisé

 pour le report en avant de pertes fiscales et de crédits d'impôt non

utilisés
 lorsqu’il est probable que l'on disposera de bénéfices imposables
futurs sur lesquels ces pertes fiscales et crédits d'impôt non utilisés
pourront être imputés.
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Evaluation
Les passifs (actifs) d'impôt exigible au montant que l'on s'attend à payer
de l'exercice et des exercices aux (recouvrer auprès des)
précédents doivent être évalués administrations fiscales
en utilisant les taux d'impôt qui ont été
adoptés ou quasi adoptés à la date de
clôture.
Les actifs et passifs d'impôt différé aux taux d'impôt dont
doivent être évalués • l'application est attendue sur l'exercice
au cours duquel l'actif sera réalisé ou
le passif réglé,
• sur la base des taux d'impôt qui ont été
adoptés ou quasi adoptés à la date de
clôture (méthode du report variable).
L'évaluation des actifs et passifs les conséquences fiscales
d'impôt différé doit refléter • qui résulteraient de la façon dont
l'entreprise s'attend, à la date de
clôture, à recouvrer ou régler la valeur
comptable de ses actifs et passifs
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Evaluation

Les actifs et passifs d'impôt différé ne doivent pas être actualisés.

La valeur comptable d'un actif d'impôt différé doit être revue à chaque clôture.

Une entreprise doit réduire la valeur • quand il n'est plus probable qu'un
comptable d'un actif d'impôt différé bénéfice imposable suffisant sera
disponible pour permettre d'utiliser
l'avantage de tout ou partie de cet actif
d'impôt différé.
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Comptabilisation de l'impôt exigible et de l'impôt différé

Compte de résultat
L'impôt exigible et différé doit être :
– comptabilisé en produit ou en charge et
– compris dans le résultat net de l'exercice
sauf dans la mesure où l'impôt est généré :
• soit par une transaction ou un événement qui est comptabilisé directement en
capitaux propres, dans le même exercice ou un exercice différent ;
• soit par un regroupement d'entreprises.

Eléments crédités ou débités directement dans les capitaux propres

L'impôt exigible et différé  dans les capitaux propres
si
 l'impôt concerne des éléments qui ont été crédités ou débités
directement dans les capitaux propres,
 lors du même exercice ou d'un exercice différent.
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Présentation

Actifs et passifs d'impôt

 doivent être présentés au bilan séparément des autres actifs et passifs.

Les actifs et passifs d'impôt différé

 doivent être distingués des actifs et passifs d'impôt exigible.
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Présentation

Compensation

Une entreprise doit compenser les actifs et passifs d'impôt exigible

si, et seulement si, l'entreprise :

 a un droit juridiquement exécutoire de compenser les montants
comptabilisés ;
et
 a l'intention, soit de régler le montant net, soit de réaliser l'actif et
de régler le passif simultanément.
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Présentation
Compensation
Une entreprise doit compenser les actifs et passifs d'impôt différés

si, et seulement si l'entreprise :

 a un droit juridiquement exécutoire de compenser les actifs et passifs
d'impôt exigible ;
et
 les actifs et passifs d'impôts différés concernent des impôts sur le
résultat prélevés par la même autorité fiscale :
 soit sur la même entité imposable ;
 soit sur des entités imposables différentes qui ont l'intention,
 soit de régler les passifs et actifs d'impôt exigibles sur la base de leur
montant net,
 soit de réaliser les actifs et de régler les passifs simultanément, lors
de chaque exercice futur (au cours duquel on s'attend à ce que des
montants importants d'actifs ou de passifs d'impôt différés soient réglés ou
récupérés).
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Présentation

La charge (le produit) d'impôt doit être présentée séparément au

compte de résultat.

Informations à fournir
– les principales composantes de la charge (produit) d'impôt présentées
distinctement ;
– le total de l'impôt exigible et différé relatif aux éléments débités ou crédités
dans les capitaux propres;
– une explication de la relation entre la charge (produit) d'impôt et le bénéfice
comptable selon l'une des formes suivantes ou les deux :
– un rapprochement chiffré entre la charge (produit) d'impôt et le produit du bénéfice
comptable multiplié par le(s) taux d'impôt applicable(s), en indiquant également la
base de calcul du(es) taux d'impôt applicable(s) ;
– un rapprochement chiffré entre le taux d'impôt effectif moyen et le taux d'impôt
applicable, en indiquant également la base de calcul du taux d'impôt applicable ;
– le montant des différences temporelles déductibles, pertes fiscales et crédits
d'impôts non utilisés pour lesquels aucun actif d'impôt différé n'a été
comptabilisé au bilan.