Ias 12

Séminaire de formation
Nouvelles Normes Comptables

Internationales IAS/IFRS
Thème: Impôts sur le résultat
IAS 12
Oran, Avril 2009

Présentation de la norme IAS 12
 Date de la première publication : 1979
 Date d’entrée en vigueur de la norme : 1 er janvier
1981
 Date de la dernière révision : 2000
 Applicable à compter du 1er janvier 2001
2
Problématique
Les règles de calcul du résultat fiscal diffèrent

parfois de celles utilisées en comptabilité.
L’IAS 12 décrit la manière dont ces différences

doivent être prise en compte dans le calcul de
la charge fiscale de l’entreprise.
3
Charges Charges
comptables fiscales
Créance
d’impôt
Actif d’impôt
4
Charges Charges
comptables fiscales
Dette d’impôt
Passif d’impôt
5
Produits Produits
comptables fiscaux
Créance d’impôt
Actif d’impôt
6
Charges Charges
comptables fiscales
Dette d’impôt
Passif d’impôt
7
Produits Produits
comptables fiscaux
Dette d’impôt
Passif d’impôt
8
Différences entre le résultat
comptable et le résultat fiscal
Différences
permanentes Temporaires
Charge non déductible, produits qui se résorbent normalement au

non imposable par l’Etat qui cours d’un exercice ultérieur.
refuse d’une manière définitive Elles proviennent d’un simple
la déduction où son imposition. décalage dans le temps entre la
Cas des dividendes au niveau comptabilisation d’un élément et
des produits, amortissement des son inclusion dans le résultat
voitures de tourisme fiscal (charge à payer ou
produit à recevoir) 9
Objectif de la norme IAS 12
Prescrire le traitement
comptable des impôts
sur le résultat.
La question principale est de déterminer comment

comptabiliser les conséquences fiscales actuelles et futures:
a) du recouvrement (ou b) des transactions et

du règlement) futur de la autres événements de la
valeur comptable des période qui sont
actifs (ou des passifs) qui comptabilisés dans les
sont comptabilisés dans états financiers d’une
le bilan d’une entité. entité.
10
Champs d’application
11
La présente Norme doit être appliquée à la comptabilisation
des impôts sur le résultat.
Les impôts sur le résultat incluent tous les

impôts nationaux et étrangers dus sur la
base des bénéfices imposables (Impôts sur
les bénéfices).
Les impôts sur le résultat incluent aussi les impôts tels que
les retenues à la source qui sont payables par une filiale,
une entreprise associée ou une coentreprise sur ses
distributions de dividendes à l’entité présentant les états
financiers.
12
 La présente Norme ne traite
 ni des méthodes de comptabilisation des subventions
publiques (voir IAS 20 Comptabilisation des
subventions publiques et informations à fournir sur
l’aide publique)
 ni des crédits d’impôt à l’investissement.
 Toutefois la présente norme indique comment doivent

être comptabilisées les différences temporelles résultant
de telles subventions ou crédits d’impôt à
l’investissement.
13
Définition des termes de
référence
14
Définition des termes de référence
Bénéfice comptable
Somme des produits comptabilisés
Somme des charges avant déduction de l’Impôt
15
Résultat fiscal
Résultat comptable avant impôt
Réintégrations
( Charges comptabilisées non déductibles
et produits non comptabilisés imposables)
Déductions
( Charges non comptabilisées déductibles
et produits comptabilisés non imposables)
16
Résultat net comptable de l’exercice
Charge d’impôts
17
 L’impôt exigible est le montant des impôts sur
le bénéfice payables (récupérables) au titre du
bénéfice imposable (perte fiscale) d’une
période.
IS dû au titre de l’exercice
Résultat fiscal Taux d’imposition
18
 La charge (le produit) d’impôt est égale(égal) au
montant total de l’impôt exigible et de l’impôt
différé inclus dans la détermination du résultat
de la période.
La charge d’impôt
Impôt exigible Impôt différé
19
Différences temporelles imposables
 Certaines différences temporelles se produisent
lorsque le produit (ou la charge) est compris dans
le bénéfice comptable d’une période mais est
compris dans le bénéfice imposable d’une autre
période. De telles différences temporelles sont
souvent appelées différences temporaires.
20
Origines de l’impôt différé
Différences Différences Report en avant Report en avant

temporelles temporelles de pertes fiscales de crédits d’impôt
imposables déductibles non utilisées non utilisées
passifs d’impôt actifs d’impôt

différé différé
21
Résultat comptable Résultat comptable
avant impôt N avant impôt N+1
Réintégration charges N
charges N
Déductions
Produits N
Produits N
Résultat fiscal N Résultat fiscal N+1
Différences temporaires. 22
Différences temporelles
Valeur comptable d’un actif ou d’un passif
Base fiscale d’un actif ou d’un passif
23
Les différences temporelles peuvent être
différences temporelles différences temporelles

imposables déductibles
des différences temporelles qui des différences temporelles qui

généreront des montants généreront des montants
imposables dans la détermination déductibles dans la détermination
du bénéfice imposable (perte du bénéfice imposable (perte
fiscale) de périodes futures fiscale) de périodes futures
lorsque la valeur comptable de lorsque la valeur comptable de
l’actif ou du passif sera recouvrée l’actif ou du passif sera recouvrée
ou réglée ou réglée.
24
 La base fiscale d’un actif représente le montant
qui sera fiscalement déductible de tout avantage
économique imposable qui ira à l’entité
lorsqu’elle recouvrera la valeur comptable de cet
actif.
 La base fiscale d’un passif représente sa valeur
comptable, moins tout montant qui sera
fiscalement déductible au titre de ce passif au
cours des périodes futures.
25
Ainsi, si :
Valeur comptable d’un Valeur comptable d’un

actif < base fiscale actif > base fiscale
Impôt différé Impôt différé

actif passif
Valeur comptable d’un Valeur comptable d’un

passif > base fiscale passif < base fiscale
26
Exemple de base fiscale d’un actif
 Une machine a coûté 100 um. Pour des raisons
fiscales, un amortissement de 30 a déjà été déduit au
titre de la période et des périodes antérieures et le
solde sera déductible au titre des périodes futures, soit
par le biais d’un amortissement, soit par une
déduction au moment de la sortie.
 La base fiscale de la machine est de 70.
27
 Des intérêts à recevoir ont une valeur comptable

de 100.um. Ces produits d’intérêt seront imposés
lors de leur encaissement.
 La base fiscale des intérêts à recevoir est nulle.
28
 Des créances clients ont une valeur comptable de

100. Les produits liés ont déjà été incorporés dans
le bénéfice imposable (perte fiscale).
 La base fiscale des créances clients est de 100.
29
Exemple de base fiscale d’un passif
 Des passifs courants comprennent des charges à

payer d’une valeur comptable de 100. La charge
concernée sera déduite fiscalement lors de son
règlement.
 La base fiscale des charges à payer est nulle.
30
 Des passifs courants incluent des produits

d’intérêt perçus d’avance d’une valeur comptable
de 100. Ces produits d’intérêt ont été imposés lors
de leur encaissement.
 La base fiscale des intérêts perçus d’avance est

nulle.
31
 Des passifs courants comprennent des charges à

payer d’une valeur comptable de 100. La charge
concernée a déjà été déduite fiscalement.
 La base fiscale des charges à payer est de 100.
32
Comptabilisation d’actifs et de passifs
d’impôt exigible
 L’impôt exigible de la période et des périodes
précédentes doit être comptabilisé en tant que
passif dans la mesure où il n’est pas payé.
IS (N, N-1 ….. ) non payé Passif
33
d’impôt exigible
 Si le montant déjà payé au titre de la période et
des périodes précédentes excède le montant dû
pour ces périodes, l’excédent doit être
comptabilisé en tant qu’actif.
Retenue à la source (N) > IS (N) Actif
34
d’impôt exigible
 L’avantage lié à une perte fiscale antérieure
pouvant être reportée en aval pour être imputer sur
l’impôt exigible d’une période ultérieure doit être
comptabilisé en tant qu’actif.
(Résultat Fiscal n – Perte Fiscale n-1) x taux d’impôt = IS n
Perte Fiscale n-1

x taux d’impôt Actif n-1
35
Comptabilisation d’actifs et
de passifs d’impôt différé
36
 Un passif d’impôt différé doit être comptabilisé
pour toutes les différences temporelles imposables,
sauf dans la mesure où le passif d’impôt différé est
généré par :
 (a) la comptabilisation initiale du goodwill ; ou
 (b) la comptabilisation initiale d’un actif ou d’un
passif dans une transaction qui :
 (i) n’est pas un regroupement d’entreprises ; et
 (ii) au moment de la transaction, n’affecte ni le bénéfice
comptable, ni le bénéfice imposable (perte fiscale).
37
Valeur comptable d’un
actif > valeur fiscale
Avantages économiques
futurs > charges déductibles
La différence est
temporelle et taxable
Passif d’impôt différé
38
mp le
exe Différences temporelles imposables
Au 31/12/N, une entreprise comptabilise 100 um
d’intérêts courus à recevoir et non encore encaissés.
Le résultat comptable étant de 1100 um.
Le 1/6/N+1, l’entreprise encaisse 150 um d’intérêt.

Le chiffre d’affaires et les charges sont, respectivement,
1500 et 600.
Passer toutes les écritures jugées nécessaires.

(taux d’imposition = 20%)
39
mp le
Le 1/1/N, une entreprise capitalise 2000 um de frais
de développement et compte les amortir sur 2 ans. Ces
dépenses sont, fiscalement, déductibles du bénéfice
imposable de l’exercice de leur engagement.
Les chiffres d’affaires et les charges des exercices N
et N+1 sont résumés ci-après
Années Chiffre d’affaires Charges
N 10 000 5 000
N+1 11 000 6 000
Passer toutes les écritures d’impôt. (taux d’impôt = 20%

40
mp le
Au 31/12/N, une entreprise comptabilise des gains de
change non matérialisés, comptabilisés à l’occasion de
l’actualisation d’une créance client libellés en monnaies
étrangères pour 1000 um.
Le 5/2/N+1, l’entreprise reçoit le règlement avec un gain
de change de 600.
Les chiffres d’affaires et les charges des exercices N et
N+1 sont résumés ci-après
N 10 000 5 000
N+1 11 000 6 000
Passer toutes les écritures d’impôt. (taux d’impôt = 20%

41
42
Différences temporelles déductibles
 Un actif d’impôt différé doit être comptabilisé pour
toutes les différences temporelles déductibles dans la
mesure où il est probable qu’un bénéfice imposable,
sur lequel ces différences temporelles déductibles
pourront être imputées, sera disponible.
Différences temporelles déductibles N
Comptabilisation d’un actif d’impôt différé N
A condition qu’il est probable que le

bénéfice imposable (N+1, N+2,,,,) >
actif d’impôt différé N.
43
Différences temporelles déductibles
 Exemple : Une entité comptabilise une provision
pour garantie de 100. Fiscalement les coûts de
garantie ne sont déductibles que lorsque l’entité
paye les réclamations. Le taux d’impôt est de
25%.
44
La base fiscale du passif est nulle
Au moment du L’entité va réduire ainsi ses paiements

règlement futurs d’impôt de 25
L’entité va réduire son bénéfice

imposable futur de 100
C’est une différence temporelle

Un actif d’impôt différé de 25 doit être
comptabilisé
A condition qu’il est probable que l’entité dégagera au cours

des périodes futures un bénéfice imposable suffisant pour
pouvoir profiter de cette réduction de paiement d’impôt.
45
exemple Différences temporelles déductibles
Le 31/12/N, une entreprise comptabilise une
provision pour dépréciation des stocks, pour 1000 um,
non admises en déduction du bénéfice imposable.
Le 5/01/N+1, les stocks ont été cédés avec une perte
de 900.
Les chiffres d’affaires et les charges des exercices N
et N+1 sont résumés ci-après
N 10 000 5 000
N+1 11 000 6 000
Passer toutes les écritures d’impôt. (taux d’impôt = 20%)

46
47
Pertes fiscales et crédits d’impôt non utilisés
 Un actif d’impôt différé doit être comptabilisé
pour le report en avant de pertes fiscales et de
crédits d’impôt non utilisés dans la mesure où il
est probable que l’on disposera de bénéfices
imposables futurs sur lesquels ces pertes fiscales
et crédits d’impôt non utilisés pourront être
imputés.
Actif d’impôt différé n
= perte fiscale n x taux d’impôt
Perte Fiscale n
A condition qu’il est probable que le

bénéfice imposable (N+1, N+2,,,,) >
actif d’impôt différé N.
48
49
Ré-estimation des actifs d’impôt différé non
comptabilisés
 A chaque date de clôture, une entité ré-

estime les actifs d’impôt différé non pris en
compte
 Une entité comptabilise un actif d’impôt
différé qui ne l’avait pas été jusque là dans la
mesure où il est devenu probable qu’un
bénéfice imposable futur permettra de
recouvrer l’actif d’impôt différé.
50
comptabilisés
AU 31/12/N, la probabilité que l’entité réalise des bénéfices
imposables futurs lui permettront de recouvrer l’actif d’impôt
différé éventuel est faible.
Perte Fiscale N Pas d’actif d’impôt différé N
AU 31/12/N+1, il est devenu probable qu’un bénéfice imposable

futur permettra de recouvrer l’actif d’impôt différé.
Actif d’impôt différé de la perte fiscale N
51
comptabilisés
 Par exemple, une amélioration de
l’environnement commercial peut accroître la
probabilité que l’entreprise pourra dégager un
bénéfice imposable futur suffisent pour que l’actif
d’impôt différé réponde aux critères de
comptabilisation
52
53
Participations dans des filiales, entreprises
associées, coentreprises et investissements
dans des succursales
 Des différences temporelles apparaissent lorsque
la valeur comptable de participations dans des
filiales, entreprises associées et coentreprises et
des investissements dans des succursales devient
différente de la base fiscale de la participation ou
de l’investissement.
54
Participations dans des filiales, entreprises
associées, coentreprises et investissements
dans des succursales
 De telles différences peuvent survenir dans un
certain nombre de circonstances telles que :
 (a) l’existence de bénéfices non distribués par les filiales,
succursales, entreprises associées et coentreprises ;
 (b) des variations de cours de change lorsque la société
mère et sa filiale sont implantées dans des pays
différents ; et
 (c) une réduction de la valeur comptable d’une
participation dans une entreprise associée à sa valeur
recouvrable.
55
Evaluation
 Les passifs (actifs) d’impôt exigible de la période
et des périodes précédentes doivent être évalués
au montant que l’on s’attend à payer aux
(recouvrer auprès des) administrations fiscales en
utilisant les taux d’impôt (et réglementations
fiscales) qui ont été adoptés à la date de clôture.
56
Evaluation
 Lorsque des taux d’impôt différents s’appliquent à
des niveaux différents de résultat imposable, les
actifs et passifs d’impôt différé sont évalués en
utilisant les taux moyens dont on attend
l’application au bénéfice imposable (perte fiscale)
des périodes au cours desquelles on s’attend à ce
que les différences temporelles s’inversent.
57
Évaluation
 Du faite de la complexité de la détermination des

actifs et passifs d’impôt différé, il n’est pas
approprié d’actualiser des actifs et passifs d’impôt
différé.
58
Comptabilisation de l’impôt exigible et différé
Compte de résultat
 L’impôt exigible et différé doit être comptabilisé en

produit ou en charge et compris dans le résultat de la
période sauf dans la mesure où l’impôt est généré :
 Par une transaction ou un évènement qui est comptabilisé
directement en capitaux propres, dans le même exercice ou un
exercice différent (cas de réévaluation libre des actifs);
 Par un regroupement d’entreprise constituant une acquisition.
59
Informations à fournir
 Les principales composantes de la charge (produit)

d’impôt doivent être présentées distinctement.
 Les composantes de la charge (produit) d’impôt peuvent
comprendre :
 (a) la charge (produit) d’impôt exigible ;
 (b) tout ajustement comptabilisé au cours de la période
au titre de l’impôt exigible des périodes antérieures ;

 (c) le montant de la charge (produit) d’impôt différé
afférente à la naissance et au renversement des

différences temporelles ;
60
 (d) le montant de la charge (produit) d’impôt différé

afférente aux variations des taux d’impôt ou à
l’assujettissement à des impôts nouveaux ;
 (e) le montant de l’avantage résultant d’un déficit
fiscal, d’un crédit d’impôt ou d’une différence
temporelle au titre d’une période antérieur et non
comptabilisé précédemment, qui est utilisé pour
réduire la charge d’impôt exigible ;
61
 (f) le montant de l’avantage provenant d’un déficit

fiscal, d’un crédit d’impôt ou d’une différence
temporelle au titre d’une période antérieur et non
comptabilisé précédemment, qui est utilisé pour
réduire la charge d’impôt différé ;
 (g) la charge d’impôt différé générée par la réduction
de valeur d’un actif d’impôt différé ou la reprise d’une
réduction de valeur précédente, selon le paragraphe
56 ; et
62
 (h) le montant de la charge (du produit) d’impôt

afférent(e) aux changements de méthodes comptables
et aux erreurs inclus dans le résultat selon IAS 8, car
ils ne peuvent pas être comptabilisés de manière
rétrospective.
63
 Les éléments suivants doivent également être présentés

distinctement :
 (a) le total de l’impôt exigible et différé.
64
 (b) une explication de la relation entre la charge (produit)

d’impôt et le bénéfice comptable selon l’une des formes
suivantes ou les deux :
 (i) un rapprochement chiffré entre la charge (produit) d’impôt et
le produit du bénéfice comptable multiplié par le(s) taux
d’impôt applicable(s), en indiquant également la
base de calcul du(es) taux d’impôt applicable(s) ; ou
 (ii) un rapprochement chiffré entre le taux d’impôt
effectif moyen et le taux d’impôt applicable, en
indiquant également la base de calcul du taux d’impôt
applicable ;
65
 (c) une explication des changements dans le(s) taux

d’impôt applicable(s) par rapport à la période précédente ;
 (d) le montant (et, si elle existe, la date d’expiration) des
différences temporelles déductibles, pertes fiscales et
crédits d’impôt non utilisés pour lesquels aucun actif
d’impôt différé n’a été comptabilisé au bilan ;
 (e) le montant total des différences temporelles liées à des
participations dans des filiales, entreprises associées
coentreprises et investissements dans des succursales,
pour lesquelles
66
 (f) pour chaque catégorie de différence temporelle et pour

chaque catégorie de pertes fiscales et de crédits d’impôt
non utilisés :
 (i) le montant des actifs et passifs d’impôts différés
comptabilisés au bilan pour chaque période présentée ;
 (ii) le montant du produit ou de la charge d’impôt différé
comptabilisé dans le compte de résultat, s’il n’est pas mis en
évidence par les changements des montants comptabilisés au
bilan ;
67
 (g) dans le cadre des activités abandonnées, la charge

d’impôt relative :
 (i) au profit ou à la perte lié(e) à l’abandon ; et
 (ii) le résultat courant des activités abandonnées pour la période
ainsi que les montants correspondants pour tous les périodes
antérieures présentées.
 (h) Les conséquences fiscales sur le revenu des
dividendes proposés et déclarés aux actionnaires de
l’entité avant les états financiers ont été autorisés à être
publiés, mais ne sont pas comptabilisés en tant que passif
dans les états financiers.
68
 Une entité doit indiquer le montant d’un actif d’impôt

différé et la nature des éléments probants justifiant sa
comptabilisation lorsque :
 (a) l’utilisation de l’actif d’impôt différé dépend de bénéfices
imposables futurs excédant les bénéfices générés par le
renversement des différences temporelles imposables
existantes ; et
 (b) l’entité a subi une perte au cours de la période ou de la
période précédente dans la juridiction fiscale dont l’actif
d’impôt différé relève.
69
Test d’évaluation
Le 1er juillet N acquisition d’un actif.
Le prix d’acquisition sera payé le 1er juillet N+1 pour 1 100 um
La juste valeur de l’actif au 31/12/N+1 est de 800 um
L’actif est cédé le 30 juin N+2.
L’entreprise encaissera, le 30 juin N+3, 1050 um.
Résultat comptable N = 3 000
Résultat comptable N+1 = 2800
Résultat comptable N+2 = 3500
Taux d’actualisation (10%)
Durée d’utilité de l’actif : 10 ans
Passer toutes les écritures jugées nécessaires
70
 1. La charge d'impôt annuelle est égale selon la
norme IAS 12.
  Aux impôts différés,
  A l'impôt exigible.
  A la somme de l’impôt exigible et des impôts différés.
Réponse
 2. Dans une détermination de preuve d'impôt, l'impôt
exigible s’élève à 100, la charge d’impôt différé à
53,6 et le résultat avant impôts à 480. Quel est le taux
théorique de l’impôt?
 9,66%  20,83%
 32%  33 1/3%
Réponse
 3. Selon la norme IAS 12, comment appelle-t-
on la différence entre la valeur comptable d'un
actif ou d'un passif et sa base fiscale?
 Différence temporelle.
 Différence temporaire.
Réponse
 4.Une différence temporelle taxable dans le
futur génère...
 Un impôt différé passif.
 Un impôt différé actif.
 Un impôt exigible.
Réponse
 5. Une différence temporelle déductible
génère...
 Un impôt différé passif.
 Un impôt différé actif.
 Un impôt exigible.
Réponse
 6. D'où proviennent les actifs d'impôt différé?
 De différences temporelles déductibles.
 De différences temporelles taxables.
 Du report en avant de pertes fiscales non utilisées.
 Du report en avant de crédits d'impôt non utilisés.
Réponse
 7. D’où proviennent les passifs d'impôt différé?
 De différences temporelles déductibles.
 De différences temporelles taxables.
 Du report en avant de pertes fiscales non utilisées.
 Du report en avant de crédits d'impôt non utilisés.
Réponse
 8. Les impôts différés permettent de tenir
compte des différences temporelles entre
fiscalité et comptabilité.
 Vrai  Faux
Réponse
 9. Selon la norme IAS 12, un impôt différé
passif provenant d'un goodwill doit être
comptabilisé.
 Vrai  Faux
Réponse
10. Selon la norme IAS 12, un actif d'impôt
différé peut systématiquement être
comptabilisé pour le report en avant de pertes
fiscales et de crédits d'impôt.
 Vrai  Faux
Réponse
 Etudier les situations suivantes au regard des
dispositions de la norme IAS 12.
Taux d'impôt retenu par convention : 30%.
 1. Créances clients comptabilisées pour 100. Les produits liés
ont déjà été incorporés dans le bénéfice imposable. Cette
situation implique :
 la comptabilisation d'un impôt différé actif de 30;
 la comptabilisation d'un impôt différé passif de 30;
 aucun impôt différé.
Réponse
 2. Une entreprise a comptabilisé une provision pour garantie de
100. Fiscalement, les coûts de garantie ne sont déductibles que
lorsque l'entreprise paie les réclamations. Cette situation implique :
 aucun impôt différé.
Réponse
 3. Un regroupement d'entreprises a eu pour effet la
constatation d'un goodwill de 200. Cette situation implique :
 aucune comptabilisation d’impôt différé.
Réponse
 4. Des frais de développement ont été inscrits à l'actif (100) et
amortis comptablement (60), mais sont déduits du bénéfice
imposable de l'exercice au cours duquel ils sont encourus. Cette
Réponse
 5. Une société M a créé en N - 2 une entreprise F au capital de 300, dont
elle détient 50% des titres. Au 31/12/N, les capitaux propres de F ressortent
à 380. Il a été décidé de ne pas distribuer les bénéfices réalisés par F. Cette
Réponse
 6. Une société M a créé en N - 1 une entreprise F au capital de 100, dont elle détient 20%
des titres. Au 31/12/N, les capitaux propres de F ressortent à 150. Il a été décidé de ne pas
distribuer les bénéfices réalisés par F. Cette situation implique :
Réponse
 7. Un terrain a été réévalué comptablement, sans qu'un
ajustement équivalent soit pratiqué à des fins fiscales (valeur
avant réévaluation : 70, valeur réévaluée 150). Cette situation
implique :
Réponse
 8. Un véhicule de tourisme est acquis pour 100 et sa base
d'amortissement fiscalement déductible s’élève à 80. Cette
Réponse
 Les informations suivantes concernant la situation fiscale d’une
entreprise :
* Impôts différés passif : 8 600 (différences
Exercice temporelles taxables : produits de 21 500
N–1 imposables en N + 2).
* Taux d’IS : 40%
* Résultat comptable avant impôt : 8 775.
Exercice * Charges non déductibles : 1 200.
N * Produits imposables en N + 2 : 1 050.
* Taux d’IS : 40%
* Résultat comptable avant impôt : 8 740.
Exercice * Charges non déductibles : 350.
N+1 * Produits imposables en N + 3 : 2 350.
* Taux d’IS : 35%
 1. Quel est le montant de l’impôt exigible au titre de l’exercice
N ?
 3 090  3 450
 3 570  4 410
Réponse
 2. Quel est le montant de la charge (du produit) d’impôt différé
au titre de l'exercice N ?
 Charge d’impôt différé de 420
 Produit d’impôt différé de 420.
 Charge d’impôt différé de 3990.
Réponse
 3. Quel est le montant de la charge d'impôt globale (exigible +
différé) au titre de l'exercice N ?
 Charge d’impôt de 3 150.
Réponse
 4. Quel est le montant de d’impôt différé au bilan du 31/12/N?
 Impôt différé passif de 420.
 Impôt différé passif de 3 990.
 Impôt différé passif de 9020.
Réponse
 5. Quel est le montant de la charge d'impôt globale (exigible +
différé) au titre de l'exercice N + 1?
 Charge d’impôt de 3 181,50.
Réponse
L’impôt différé s’établit comme suit :
Charge d’impôt différé au titre des différences temporelles
imposables (produits taxables en N + 3) : 822,50.
Ajustement des impôts différés passifs au 31/12/N suite au
changement de taux d’IS : (9 020/40%) x (40% - 35%) =
Réponse 1 127,5 (produit).
La charge d’impôt au titre de l’exercice N
(Suite)
ressort donc à : Impôt exigible 2 359
Charge d’impôt différé au titre des
différences temporelles imposables : 822,50
Produit d’impôt différé suite au
changement de taux d’IS : (1 127,50)
Charge d’impôt : 2 054
6. Compléter le tableau suivant de détermination de la preuve d'impôt (1er modalité proposée
par IAS 12):
Exercice N Exercice N + 1
Impôt théorique au taux d’IS applicable
Effet d’impôt des charges non déductibles
Effet de la variation de taux d’impôt
Charge d’impôt effective

 Compléter le tableau suivant en indiquant pour
chaque situation décrite :
Le montant de la base comptable.
Le montant de la base fiscale.
L’existence d’un impôt différé actif, passif, ou
l’absence d’impôt différé (mettre X dans la case
correspondante).
Impôt Impôt Pas

Base Base
Désignation différé différé d’impôt
comptable fiscale
actif passif différé
1. Produits d’intérêts
inclus dans le bénéfice
comptable au fur et à
mesure qu’ils sont courus
(100) et dans le bénéfice
imposable lorsqu’ils sont
encaissés (0)
Impôt Impôt Pas
Base Base
comptable fiscale
2. Coûts relatifs aux

prestations de retraite
déduits du bénéfice
comptable des années de
service de l’employé
(200), mais déduits du
bénéfice fiscal lorsque
l’entreprise paye les
retraites (0).
Impôt Impôt Pas

Base Base
comptable fiscale
3. Une subvention a été

comptabilisée en produits
et encaissée au cours de
l’exercice pour 50. Elle
sera imposable l’exercice
suivant.
Impôt Impôt Pas

Base Base
comptable fiscale
4. Une pénalité de retard

de paiement d’impôt sur
les sociétés a été
comptabilisée et payée au
cours de l’exercice pour
20.

Ias 12

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Somme des charges avant déduction de l’Impôt

Résultat comptable avant impôt

Résultat net comptable de l’exercice

Résultat comptable avant impôt

Résultat fiscal Taux d’imposition

Impôt exigible Impôt différé

Différences Différences Report en avant Report en avant

passifs d’impôt actifs d’impôt

Résultat fiscal N Résultat fiscal N+1

Valeur comptable d’un actif ou d’un passif

Base fiscale d’un actif ou d’un passif

Les différences temporelles peuvent être

différences temporelles différences temporelles

des différences temporelles qui des différences temporelles qui

Valeur comptable d’un Valeur comptable d’un

Impôt différé Impôt différé

Valeur comptable d’un Valeur comptable d’un

 La base fiscale de la machine est de 70.

 Des intérêts à recevoir ont une valeur comptable

 La base fiscale des intérêts à recevoir est nulle.

 Des créances clients ont une valeur comptable de

 La base fiscale des créances clients est de 100.

 Des passifs courants comprennent des charges à

 La base fiscale des charges à payer est nulle.

 Des passifs courants incluent des produits

 La base fiscale des intérêts perçus d’avance est

 Des passifs courants comprennent des charges à

 La base fiscale des charges à payer est de 100.

IS (N, N-1 ….. ) non payé Passif

Retenue à la source (N) > IS (N) Actif

(Résultat Fiscal n – Perte Fiscale n-1) x taux d’impôt = IS n

Perte Fiscale n-1

Passif d’impôt différé

Le 1/6/N+1, l’entreprise encaisse 150 um d’intérêt.

Passer toutes les écritures jugées nécessaires.

Passer toutes les écritures d’impôt. (taux d’impôt = 20%

Passer toutes les écritures d’impôt. (taux d’impôt = 20%

Comptabilisation d’un actif d’impôt différé N

A condition qu’il est probable que le

Au moment du L’entité va réduire ainsi ses paiements

L’entité va réduire son bénéfice

C’est une différence temporelle

A condition qu’il est probable que l’entité dégagera au cours

Passer toutes les écritures d’impôt. (taux d’impôt = 20%)

A condition qu’il est probable que le

 A chaque date de clôture, une entité ré-

Perte Fiscale N Pas d’actif d’impôt différé N

AU 31/12/N+1, il est devenu probable qu’un bénéfice imposable

Actif d’impôt différé de la perte fiscale N

 Du faite de la complexité de la détermination des

 L’impôt exigible et différé doit être comptabilisé en

 Les principales composantes de la charge (produit)